《个人税收规划幻灯片》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人税收规划幻灯片（95页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第九章第九章税收规划税收规划2021/8/61本章内容本章内容n个人税收基本知识个人税收基本知识n个人所得税的计算个人所得税的计算n个人税收规划的内容和步骤个人税收规划的内容和步骤n个人税收规划的基本方法个人税收规划的基本方法n个人税收规划实务个人税收规划实务2021/8/62第一节第一节个人税收基本知识个人税收基本知识n税收的概念税收的概念n税收的种类税收的种类n个人所得税概述个人所得税概述2021/8/63一、税收的概念一、税收的概念n是国家为实现其职能，凭借其政治是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入
2、的一种形式。强制、无偿地取得财政收入的一种形式。2021/8/64（一）税收的特征（一）税收的特征n强制性强制性指国家或地区政府用法律、法规等形指国家或地区政府用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。n无偿性无偿性指国家征税后，税款即成为财政指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬n固定性固定性指在征税之前，以法的形式预先指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。规定了课税对象、课税额度和课税方法等。2021/8/65（二）基本术语（二）基本术语n
3、征税对象：如个人所得税的征税对象就是征税对象：如个人所得税的征税对象就是个人收入。个人收入。n税目：具体征税项目，如消费税规定了烟、税目：具体征税项目，如消费税规定了烟、酒等酒等11个税目。个税目。n纳税环节。主要指税法规定的征税对象在纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。所得税在分配环节纳税等。2021/8/66基本术语基本术语n税率税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，：是对征税对象的征收比例或征收
4、额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。增值税、营业税、资源税、企业所得税适用的征收比例。增值税、营业税、资源税、企业所得税适用超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计征税对象则
5、依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。个人所得税适用算结果相加后得出应纳税款的税率。个人所得税适用定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前有资源税、车船使用税等适用。固定的税额。目前有资源税、车船使用税等适用。超率累进税率。超率累进税率。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。土地增值税适用一级的税率
6、计算征税。土地增值税适用2021/8/67基本术语基本术语n纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了后日内预缴，年度终了后个月内汇算了后日内预缴，年度终了后个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为日、日、日或者一个月，纳税人的日、日、日或者一个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按
7、次纳税。税的，可以按次纳税。n纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。体纳税地点。2021/8/68二、税收的种类二、税收的种类n税收分类就是按照一定的标准对构成税收税收分类就是按照一定的标准对构成税收制度的各个税种进行的归类。通过税收分制度的各个税种进行的归类。通过税收分类可以揭示各类税收的性质、特点、功能类可以揭示各类税收的性质、特点、功能以及各类税种的区别和联系等，从而对评以及各
8、类税种的区别和联系等，从而对评判税制结构的优劣判税制结构的优劣、税收负担的分布以及、税收负担的分布以及税收作用的发挥程度等具有十分重要的意税收作用的发挥程度等具有十分重要的意义。义。2021/8/69按课税对象分类按课税对象分类税税种种流转税流转税 主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等所得税所得税主要包括企业所得税、个人所得税和社会保险税主要包括企业所得税、个人所得税和社会保险税（也称工薪税）（也称工薪税）财产税财产税 主要包括房产税、车船使用税、城镇土地使用税等主要包括房产税、车船使用税、城镇土地使用税等资源税资源税分为一般资源税和级差资源
9、税分为一般资源税和级差资源税行为税行为税包括固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、包括固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税等税等2021/8/610按照征收管理体系按照征收管理体系税税种种工商税工商税包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、城车船使用税
10、、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵度税等税、屠宰税、筵度税等18个税种；占税收总额的个税种；占税收总额的比重超过比重超过90%以上；由税务机关负责征收管理。以上；由税务机关负责征收管理。关税关税以进出境的货物、物品为课税对象以进出境的货物、物品为课税对象农业税农业税指农（牧）业税（包括农业特产税）、耕地占用税指农（牧）业税（包括农业特产税）、耕地占用税和契税。（和契税。（2006年已取消）年已取消）2021/8/611按照税收管理权限按照税收管理权限税税种种中央税中央税消费税，关税，营业税，海关代征
11、的进口商品消费税消费税，关税，营业税，海关代征的进口商品消费税和增值税，中央企业所得税，外资银行、地方银行和增值税，中央企业所得税，外资银行、地方银行和非银行和金融企业所得税和非银行和金融企业所得税地方税地方税营业税（不包括铁道系统、各银行金融企业所得税），营业税（不包括铁道系统、各银行金融企业所得税），土地利用科，个人所得税，规定资产投资方向调节土地利用科，个人所得税，规定资产投资方向调节税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，耕地占用税，契税，土地税，屠宰税，农牧业税，耕地占用税，契税，土地增值税，遗产税，地方企业所得税
12、增值税，遗产税，地方企业所得税共享税共享税增值税（中央增值税（中央75%，地方，地方25%），资源税（按品种分），资源税（按品种分享），证券交易税（各享），证券交易税（各50%）2021/8/612我国目前有哪些主要税种我国目前有哪些主要税种n自自1994年财税体制改革后，我国的税种设年财税体制改革后，我国的税种设置由原有的置由原有的37个减至个减至23个，初步实现了税个，初步实现了税制简化与高效的统一。制简化与高效的统一。2021/8/6132021/8/6142021/8/615三、个人所得税概述三、个人所得税概述n概念：个人所得税是对个人（自然人）取概念：个人所得税是对个人（自然人）取得
13、的各项应税所得征收的一种税。得的各项应税所得征收的一种税。n个人所得税的特点：个人所得税的特点：1、实行分类征收；、实行分类征收；2、累进税率与比例税率并用；、累进税率与比例税率并用；3、费用扣除额较宽；、费用扣除额较宽；4、计算简便；、计算简便；5、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。2021/8/616我国关于个人所得税的法律法规我国关于个人所得税的法律法规n中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法于于1980年年9月月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，根日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，根据据1993年年10月月31日
14、第八届全国人民代表大会常务委日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定第一次修正，根据员会第四次会议决定第一次修正，根据1999年年8月月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定第二次修正，根据会议决定第二次修正，根据2005年年10月月27日第十届日第十届全国人大常委会第十八次会议决定第三次修正，自全国人大常委会第十八次会议决定第三次修正，自2006年年1月月1日起施行。日起施行。n中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例于于1994年年1月月28日由中华人民共和国国务院发布并施行。日由中华人民共和国国
15、务院发布并施行。2005年年12月月19日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第452号号公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定，自税法实施条例的决定，自2006年年1月月1日起施行。日起施行。2021/8/617中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法n文号：中华人民共和国主席令第四十四号中华人民共和国主席令第四十四号颁布日期：2005-10-27实施日期：2006-1-1（2007年年6月月29日第十届全国人民代表大会常务委员日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议决定第四次修正，自会第二十八次会议
16、决定第四次修正，自2008年年3月月1日起施行。）日起施行。）n终止日期：-类别：财税财税颁布单位：全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会常务委员会nhttp:/ 税收规划的内容和步骤税收规划的内容和步骤n个人税收规划的基本内容个人税收规划的基本内容n税收筹划产生的原因和实施条件税收筹划产生的原因和实施条件n个人税收规划的原则个人税收规划的原则n个人税收规划的分类个人税收规划的分类2021/8/6542021/8/655一、个人税收规划的基本内容一、个人税收规划的基本内容n个人税收规划的概念个人税收规划的概念n个人税收规划的特点个人税收规划的特点n个人税收规划的基本内容个人税收规划的基本内
17、容n个人税收规划的合法性理解个人税收规划的合法性理解2021/8/656（一）个人税收规划的概念（一）个人税收规划的概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。动。2021/8/657（二）税收规划的特点（二）税收规划的特点n合法性合法性n超前性超前性n目的性目的性n积极性积极性n综合性综合性n普遍性普遍性2021/8/658（三）税收规划的基
18、本内容（三）税收规划的基本内容n避税筹划避税筹划即纳税人采用即纳税人采用“”非违法非违法“”的手段，获取税收利益的策划。避税筹的手段，获取税收利益的策划。避税筹划的主要特征有以下几点：非违法性；有规则性；前期策划性和划的主要特征有以下几点：非违法性；有规则性；前期策划性和后期的低风险性；有利于促进税法质量的提高；反避税性。后期的低风险性；有利于促进税法质量的提高；反避税性。n节税筹划节税筹划即纳税人采用即纳税人采用“合法合法”手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策，获取税收利益的策划。节税筹划的主要特点如下，合法性；政策，获取税收利益的策划。节税筹划的
19、主要特点如下，合法性；有规则性；经营的调整性与后期无风险性；有利于促进税收政策有规则性；经营的调整性与后期无风险性；有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高；倡导性。的统一和调控效率的提高；倡导性。n转嫁筹划转嫁筹划即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的筹划。转嫁筹划的主要特点如下：纯或转给供应商或自我消转的筹划。转嫁筹划的主要特点如下：纯经济行为；以价格为主要手段；不影响财政收入；促进企业改善经济行为；以价格为主要手段；不影响财政收入；促进企业改善管理，改进技术。管理，改进技术。2021/8/6
20、59（四）个人税收规划的合法性理解（四）个人税收规划的合法性理解n税收规划与偷税税收规划与偷税n税收规划与欠税税收规划与欠税n税收规划与抗税税收规划与抗税n税收规划与骗税税收规划与骗税2021/8/660税收规划与偷税税收规划与偷税n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为n法律责任
21、：法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍以下的倍以下的罚金罚金偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以万元以上上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在以上且数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以年以上上7年以下有期徒刑，并处年以下有期
22、徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下万元以下的罚款。的罚款。2021/8/661税收规划与欠税税收规划与欠税n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任：法律责任：50%以上以上5倍以下的罚款倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，逃避追缴欠
23、税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在有欠税的事实存在转移或隐匿财产转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴致使税务机关无法追缴数额在数额在1万元以上万元以上n法律责任：法律责任：数额在数额在1万元以上万元以上10万元以下的，处万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金数额在数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚
24、金2021/8/662税收规划与抗税税收规划与抗税n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任：法律责任：行政责任：行政责任：1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金刑事责任刑事责任2021/8/663税收规划与骗税税收规划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为减免税款的行为n法律责任：法律责任：行政责任：行政责任：1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金刑事责任刑事责任2021/8/664二、二、 税收规划产生的原因税收规划产生的原因n1.国家间税收管辖权的差别国家
25、间税收管辖权的差别n2.税收执法效果的差别税收执法效果的差别n3.税制因素税制因素n4.各国税法要素界定不同各国税法要素界定不同n5.税基、税率、税收优惠不同税基、税率、税收优惠不同n6.税收制度因素税收制度因素n7.税种的税负弹性税种的税负弹性n8.纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性n9.课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性n10.税率上的差异性税率上的差异性n11.税收优惠政策税收优惠政策2021/8/665三、税收规划的原则三、税收规划的原则n法律原则法律原则合法性原则合法性原则合理性原则合理性原则规范性原则规范性原则n财务原则财务原则财务利益最大化财务利益最大化稳
26、健性原则稳健性原则综合性原则综合性原则n社会原则社会原则n经济原则经济原则便利性原则便利性原则节约性原则节约性原则2021/8/666四、税收规划的分类四、税收规划的分类n按税收规划服务对象分类按税收规划服务对象分类法人、非法人法人、非法人n按税收规划的区域分类按税收规划的区域分类国内、国外国内、国外n按税收规划的对象分类按税收规划的对象分类一般税收规划、特别税收规划一般税收规划、特别税收规划n按税收规划的人员划分按税收规划的人员划分内部、外部内部、外部n按税收规划采用的方法分类按税收规划采用的方法分类技术派、实用派技术派、实用派n按税收规划实施的手段分类按税收规划实施的手段分类政策派、漏洞派
27、政策派、漏洞派n按企业决策项目按企业决策项目投资、经营、成本核算、成本分配投资、经营、成本核算、成本分配2021/8/667税收规划应注意的问题税收规划应注意的问题n正视税收规划的风险性正视税收规划的风险性n了解理论与实践的差异了解理论与实践的差异n关注税收法律的变化关注税收法律的变化n树立正确的税收筹划观树立正确的税收筹划观2021/8/668税收规划步骤税收规划步骤1.了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求2.熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定3.制定纳税计划并实施制定纳税计划并实施4.控制纳税规划方案的执行控制纳税规划方案的执行2021/8/669第四节第四节个人税收
28、规划的基本方法个人税收规划的基本方法税收规划原理税收规划原理税收规划方法税收规划方法2021/8/670税收筹划原理一：绝对节税原理税收筹划原理一：绝对节税原理n直接节税原理：直接减少某一个纳税人税直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税收绝对额的节税n间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。一个或一些纳税人税收绝对额的节税。2021/8/671税收筹划原理二：相对节税原理税收
29、筹划原理二：相对节税原理n是指一定纳税总额并没有减少，但因各个是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。间价值。2021/8/672个人税收规划的基本方法个人税收规划的基本方法免税技术免税技术减税技术减税技术税率差异技术税率差异技术扣除技术扣除技术抵免技术抵免技术缓税技术缓税技术退税技术退税技术2021/8/673免税技术免税技术n免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（
30、特定的纳税人免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。完全免征税收的照顾或奖励措施。照顾性免税照顾性免税奖励性免税奖励性免税n免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术划技术n免税技术的特点免税技术的特点属于绝对节税属于绝对节税
31、技术简单技术简单适用范围狭窄适用范围狭窄具有一定的风险性具有一定的风险性n免税技术的方法免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化2021/8/674十项个人所得免纳个人所得税十项个人所得免纳个人所得税n1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；生、体育、环境保护等方面的奖金；n2、国债和国家发行的金融债券利息、国债和国家发行的金融债券利
32、息n3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴、按照国家统一规定发给的补贴、津贴n4、福利费、抚恤金、救济金、福利费、抚恤金、救济金n5、保险赔款、保险赔款n6、军人的转业费、复员费、军人的转业费、复员费n7、按照国家统一规给干部、职工的安家费、退职费、退休工、按照国家统一规给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费资、离休工资、离休生活补助费n8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得的外交代表、领事官员和其他人员的所得n9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得、
33、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得n10、经国务院财政部门批准免税的所得、经国务院财政部门批准免税的所得2021/8/675五种捐赠免征个税五种捐赠免征个税鼓励个人对公益事业投入鼓励个人对公益事业投入n根据文件，按照国务院社会团体登记管理条例及民办非企业单根据文件，按照国务院社会团体登记管理条例及民办非企业单位登记管理暂行条例规定设立的公益性、非营利性慈善组织、机构，位登记管理暂行条例规定设立的公益性、非营利性慈善组织、机构，成为这一文件的最大受益者。企业、事业单位、社会团体和个人等社成为这一文件的最大受益者。企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量向这些单位的公益、救济性捐赠
34、，准予在缴纳企业所得税和个会力量向这些单位的公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。如：一个人收入人所得税前全额扣除。如：一个人收入1万月，他将其中的万月，他将其中的5千元向这千元向这些机构进行捐赠，这些机构进行捐赠，这5千元将不会纳入个人所得税征缴范围。千元将不会纳入个人所得税征缴范围。n另外，通过一些公益性基金进行的捐赠，也在免征范围内，这些基另外，通过一些公益性基金进行的捐赠，也在免征范围内，这些基金包括宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶金包括宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会等。贫基金会、中
35、国煤矿尘肺病治疗基金会等。n除此之外，通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、除此之外，通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。通动场所的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，也在免过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，也在免征范围。向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善征范围。向中华健康快车基金会和孙冶方
36、经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。2021/8/676减税技术减税技术n减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性免税照顾性免税奖励性免税奖励性免税n减税
37、技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术节税的税收筹划技术n减税技术的特点减税技术的特点属于绝对节税属于绝对节税技术简单技术简单适用范围狭窄适用范围狭窄具有一定的风险性具有一定的风险性n免税技术的方法免税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化2021/8/677我国个人所得税的减征规定我国个人所得税的减征规定n1残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；n2因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大
38、损失的；n3其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。2021/8/678税率差异技术税率差异技术n尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化n尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性2021/8/679扣除技术扣除技术n扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。技术。n扣除技术的特点：扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围
39、较大具有相对稳定性具有相对稳定性n扣除技术要点扣除技术要点扣除项目最多化扣除项目最多化扣除金额最大化扣除金额最大化扣除最早化扣除最早化2021/8/680抵免技术抵免技术n税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免n抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术对节税的税收筹划技术n抵免技术特点：抵免技术特点：绝对节税
40、绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性n抵免技术要点抵免技术要点抵免项目最多化抵免项目最多化抵免金额最大化抵免金额最大化2021/8/681退税技术退税技术n退税技术的特点退税技术的特点绝对节税绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较小适用范围较小具有一定的风险性具有一定的风险性n退税技术要点退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化2021/8/682第五节个人税收规划实务第五节个人税收规划实务n（一）选择不同的所得形式进行纳税筹划（一）选择不同的所得形式进行纳税筹划n（二）通过纳税人身份的合理
41、归属进行纳税筹划（二）通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划n（三）通过所得的均衡分摊或分解进行纳税筹划（三）通过所得的均衡分摊或分解进行纳税筹划n（四）利用税收优惠进行纳税筹划（四）利用税收优惠进行纳税筹划2021/8/683选择不同的所得形式进行纳税筹划选择不同的所得形式进行纳税筹划n我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为十一项，分别纳税，这样，当同样一笔所得分为十一项，分别纳税，这样，当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同收入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同的，从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。工的，从而为纳税人进
42、行纳税筹划提供可能性。工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。常突出。工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是进税率，劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。显然，相同数额的工的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以
43、达到节税的目的。达到节税的目的。2021/8/684税率表税率表(工资工资薪金所得适用薪金所得适用)2021/8/685税率表税率表(劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用)2021/8/686案例一：王先生是某高校教师，月工资收入为案例一：王先生是某高校教师，月工资收入为3000元。元。6月月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬份，王先生从某广告公司获得劳务报酬2000元元n王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合并为工王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生资、薪金所得共同纳税，则王先生6月份应纳税额为月份应纳税额为(3000+20002000)15%1
44、25325（元）。（元）。n而如果分别纳税，则纳税情况：而如果分别纳税，则纳税情况：工资、薪金所得应纳税额工资、薪金所得应纳税额(30002000)10%2575（元）（元）劳务报酬所得应纳税额劳务报酬所得应纳税额(2000-800)20%240（元）（元）这两项所得王先生共纳税额这两项所得王先生共纳税额75240315（元）。显然，对于王（元）。显然，对于王先生而言，将两项所得分开分别纳税更合算，较后者可节税先生而言，将两项所得分开分别纳税更合算，较后者可节税10元元2021/8/687案例二：陈先生系一高级工程师，案例二：陈先生系一高级工程师，4月获得某月获得某公司的工资类收入公司的工资类
45、收入30000元元n如果陈先生所得按工资、薪金所得计算纳税，则如果陈先生所得按工资、薪金所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：陈先生应纳税额为：(300002000)25%13755625（元）（元）如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税，则陈先生如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：应纳税额为：30000(120%)30%20005200（元）因（元）因此，如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被此，如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则他可以节税雇佣关系，则他可以节税425元。元。2021/8/688结论结论n一般来说，在应纳税所得额较低时（一般来说，在应纳税所得额较低
46、时（20000元以下），工资薪金所得适用税率比劳务元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（高时（20000元以上），在可能的情况下将元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。以达到减轻税收负担的目的。2021/8/689利用分次申报纳税的税收规划利用分次申报纳税的税收规划n由于我国个人所得税对工
47、资、薪金所得适由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资、用九级超额累进税率，因此，如果工资、薪金所得较多则会适用较高的税率，这时薪金所得较多则会适用较高的税率，这时如果采用分摊规划法，使得每月工资、薪如果采用分摊规划法，使得每月工资、薪金不超过起征点或者尽量控制在低税率档金不超过起征点或者尽量控制在低税率档次，则可能获得更多的实际收益，带来更次，则可能获得更多的实际收益，带来更好的效果。好的效果。2021/8/690案例案例n王先生月收入王先生月收入2500元（包括各类津贴和月奖金），年终公司元（包括各类津贴和月奖金），年终公司准备发准备发3000元年终奖金。元年
48、终奖金。n方案一：王先生在方案一：王先生在12月份一次性领取月份一次性领取3000元奖金，那么，应元奖金，那么，应纳个人所得税为：纳个人所得税为：n12月份应纳所得税额月份应纳所得税额（总收入（总收入-扣除费用）扣除费用）15-速算扣除数速算扣除数（25003000-2000）15125400（元）（元）n第二年第二年1月份应纳所得税额月份应纳所得税额（总收入（总收入-扣除费用）扣除费用）5-速算扣除数速算扣除数（2500-2000）5025（元）（元）n两月合计纳税两月合计纳税40025425（元）（元）2021/8/691案例案例n方案二：王先生将方案二：王先生将3000元奖金分别在元奖金
49、分别在12月份和次月份和次年年1月各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：月各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：n12月份应纳所得税税额（月份应纳所得税税额（250015002000）1025175（元）（元）n次年次年1月份与上年月份与上年12月份应纳个人所得税额相同月份应纳个人所得税额相同n两月合计纳税两月合计纳税175175350（元）（元）n由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先生多带来实际收益生多带来实际收益75元（元（425350）。）。2021/8/692案例案例n某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季、或某人在一段
50、时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季、或半年、或一年，一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然半年、或一年，一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。n假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该万元。如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：n应纳税所得额应纳税所得额60000600002048000(元元)n属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税属于劳务报酬一次收入
51、畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：额如下：n应纳税额应纳税额4800020（150）200012400（元）（元）n如果该人以每个月的平均收入如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：应纳税额和全年应纳税额如下：n每月应纳税额每月应纳税额(5000-500020)20800（元）（元）n全年应纳税额全年应纳税额800129600(元元)n1240096002800(元元)n这样，该人按月纳税可避税这样，该人按月纳税可避税2800元。元。2021/8/693利用非货币支付方式进行税收规划利用非货币支付方式进行税收规
52、划n企业为员工提供住房企业为员工提供住房n企业统一为职工提供旅游机会企业统一为职工提供旅游机会n企业给职工提供培训机会企业给职工提供培训机会n企业提供员工福利设施企业提供员工福利设施2021/8/694案例案例n李先生每月工资收入为李先生每月工资收入为2600元，其中元，其中800元为每月的房费支元为每月的房费支出，剩下的出，剩下的1800元是可用于其他消费和储蓄的收入。元是可用于其他消费和储蓄的收入。n方案一：李先生所在单位每月向其支付方案一：李先生所在单位每月向其支付2600元，依据个人元，依据个人所得税法，则李先生个人应纳所得税为：所得税法，则李先生个人应纳所得税为：n（2600-2000）102535（元）（元）n李先生实际收入为：李先生实际收入为：2600800351765（元）（元）n方案二：企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入方案二：企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入1800元，则李先生工资收入无须缴纳个人所得税。元，则李先生工资收入无须缴纳个人所得税。n李先生实际收入为：李先生实际收入为：180001800（元）（元）n由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益35元（元（18001765）。）。2021/8/695
