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1、1山东业务总部内培讲义山东业务总部内培讲义陈金波陈金波大信会计师事务有限公司二一一年十二月2p诚信诚信p独立性独立性p客观公正客观公正p专业胜任专业胜任p信息保密信息保密p职业形象职业形象 职业道德职业道德3财务报表审计三项基本原则：p系统性原则：分六个步骤实现财务报表审计总体业务流程介绍财务报表审计总体业务流程介绍p风险导向性原则风险导向性原则p重要性原则重要性原则4初步业务活动初步业务活动工作目标工作目标目标：目标：类似尽职调查，其目的是确定是否承接，以便在类似尽职调查，其目的是确定是否承接，以便在事前控制项目风险。事前控制项目风险。实施步骤：u业务环境初步了解业务环境初步了解u评价客户的
2、诚信评价客户的诚信u自身评价自身评价（时间、资源、专业胜任能力及独立性时间、资源、专业胜任能力及独立性）u实施相应质量控制程序确定是否承接实施相应质量控制程序确定是否承接u签署审计业务约定书签署审计业务约定书5初步业务活动初步业务活动流程图流程图业务环业务环境的初步了解境的初步了解客客户户基本情况及基本情况及诚诚信信评评价价我所我所时间时间、资资源、源、胜胜任能力和潜在利益任能力和潜在利益评评价价保持或承接保持或承接评评价价项项目承接目承接风险评风险评价价报报告告签签署署业务约业务约定定书书拒拒绝绝或解除或解除项项目目组组成成员组员组建建签签署独立性声明及保密署独立性声明及保密协议协议完成完成
3、项项目目组组成成员员的的组组建建获获知某知某项项信息信息对对客客户户重大事重大事项项的考的考虑虑与前任注册会与前任注册会计师计师的沟通的沟通中中风险风险或低或低风险风险高高风险风险6初步业务活动初步业务活动时间逻辑关系时间逻辑关系u管理层就审计工作前提的确认书签署时间在业务承接管理层就审计工作前提的确认书签署时间在业务承接 （或保持）评价表之前（或保持）评价表之前；u业务承接（或保持）评价表完成时间在审计业务约定业务承接（或保持）评价表完成时间在审计业务约定书签署之前；书签署之前；u审计业务约定书签署时间在项目组构成人员审批表审计业务约定书签署时间在项目组构成人员审批表完成之前；完成之前；u独
4、立性声明、保密协议、进点前技术准备等均在审计业务独立性声明、保密协议、进点前技术准备等均在审计业务约定书签署时间之后。约定书签署时间之后。7风险导向审计风险导向审计审计风险？审计风险？审计风险：审计风险：审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。计意见的风险。审计风险模型：审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险重大错报风险：企业客观存在的风险企业客观存在的风险检查风险：执行审计程序可以控制执行审计程序可以控制审计风险：合理保证合理保证管理当局歪曲财务报告两种选择，一是影响信息的加工过程，二管理当局歪曲财务报告两种选
5、择，一是影响信息的加工过程，二是影响信息的加工对象。是影响信息的加工对象。8风险导向审计风险导向审计9风险导向审计风险导向审计财务报表错报原因财务报表错报原因财务报表错报：财务报表错报：可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。故意行为。错误情形：u为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；u由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；u在运用与确认、计量、分类或列报
6、相关会计政策时发生失误；在运用与确认、计量、分类或列报相关会计政策时发生失误；10风险导向审计风险导向审计财务报表错报原因财务报表错报原因舞弊：舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊动机：u迎合市场预期或特定监管要求；迎合市场预期或特定监管要求；u牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；u偷逃或骗取税款；偷逃或骗取税款；u骗取外部资金；骗取外部资金；u掩盖侵占资产的事实。掩盖侵占资产的事实。11舞弊案例分析舞弊案例分析世通公司：世通公司：世界通信公司(WorldCom，简称世通)是一家美国通讯公司，200
7、3年因会计丑闻事件破产。世通公司经历了世通公司经历了美国电信业半个世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国美国电信业半个世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国反垄反垄断断的立法进程，这导致了的立法进程，这导致了AT&TAT&T的被的被分拆。分拆。曾一度是仅次于AT&T的美国第二大长途电话公司。 在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。 美国证券管理委员会（SEC)于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；
8、截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。 2002 2002年年7 7月月2121日，公司申请日，公司申请破产保护，破产保护，成为美成为美国历史上最大的破产保护案。国历史上最大的破产保护案。 12舞弊案例分析舞弊案例分析揭露途径：揭露途径：具有讽刺意义的是，世界通信的财务舞弊既不是由人才经济、经费充裕的证券监管部门SEC发现的，也不是由经验丰富、技术精湛的跻身于“五大”的安达信（AA）发现的，更不是由薪酬丰厚、权厚位重的董事会发现的，而是被世界通信一些牢骚满腹的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。“说者无心，听者有意说者无心，听者有意”：2002年3月初，世界
9、通信无线通信业务的负责人拜会了公司内审部一名员工，向其抱怨了首席财务执行官的一笔会计处理。为了应对电信业不景气可能产生的坏账，无线通信业务所在部门按照行业惯例和会计准则的规定，于2001年第三季度计提了4亿美元的准备。但首席财务执行官勒令该部将这4亿美元的坏账准备冲回，以抬升世界通信对外报告的盈利。内审人员以次为起点了，揭示了其舞弊行为。13舞弊案例分析舞弊案例分析舞弊动机：舞弊动机：根据SEC以及美国总检查长办公室向法院递交的起诉书，世界通信会计造假的动机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预迎合华尔街财务分析师的盈利预测测。舞弊手段：舞弊手段：u滥用准备金科目滥用准备金科目，经查实此类造假金额
10、高达，经查实此类造假金额高达16.3516.35亿美元；亿美元；u期间费用资本化，经查实此类造假金额高达期间费用资本化，经查实此类造假金额高达38.5238.52亿美元亿美元；u并购会计、巨额冲销、随意计提固定资产减值等舞弊手法并购会计、巨额冲销、随意计提固定资产减值等舞弊手法。（对于第一类、第二类舞手法弊所涉及的调整分录既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由）14舞弊案例分析舞弊案例分析审计失败的根源：审计失败的根源：u缺乏形式上的独立性缺乏形式上的独立性；u未能保持应有的职业审慎和职业怀疑未能保持应有的职业审慎和职业怀疑；u编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解编
11、制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解；u没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据。15风险导向审计风险导向审计风险评估流程风险评估流程16构成情况：构成情况：一般风险评估一般风险评估17了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境行业状况：行业状况：通过对通过对行业状况行业状况了解，得出了解，得出被审计单位在行业中是否表被审计单位在行业中是否表现出相同或相似的趋势和特征，以便落实到财务数据和现出相同或相似的趋势和特征，以便落实到财务数据和指标上是否可以发现异常和背离趋势的情况，在此基础指标上是否可以发现异常和背离趋势的情况，在此基础上判断其是
12、否为重大错报。上判断其是否为重大错报。监管环境：监管环境：关注法律环境与监管环境可能导致对被审计单位经营活关注法律环境与监管环境可能导致对被审计单位经营活动产生的经营和财务风险，特别是环保法规（比如化工动产生的经营和财务风险，特别是环保法规（比如化工行业）、经营许可权（比如音像行业）、生产或销售许行业）、经营许可权（比如音像行业）、生产或销售许可证（比如房地产行业）等可能会给被审计单位持续经可证（比如房地产行业）等可能会给被审计单位持续经营、或有事项带来重大错报风险。营、或有事项带来重大错报风险。所有权结构：所有权结构：关注：关注：控股母公司及实际控制人与被审计单位在资产、控股母公司及实际控制
13、人与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，及其对关联业务、人员、机构、财务等方面是否分开，及其对关联方及关联方交易认定的影响；控股母公司及实际控制人方及关联方交易认定的影响；控股母公司及实际控制人是否存在占用资金、担保等情况；控股母公司是否施加是否存在占用资金、担保等情况；控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标，从压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标，从而对相关损益类科目和相关资产、负债类账户产生影响。而对相关损益类科目和相关资产、负债类账户产生影响。18了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境治理结构：治理结构：关注治理层是否能够在独立于
14、管理层的情况下对被审计关注治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。单位事务（包括财务报告）做出客观判断。组织结构：组织结构：复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。包复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。殊目的实体核算等问题。（对于子公司、合营企业、联对于子公司、合营企业、联营企业和其他股权投资类别的判断及其会计处理；对特营企业和其他股权投资类别的判断及其会计处理；对特殊目的实体是否进行了适当的会计处理等。殊目的实体是否
15、进行了适当的会计处理等。）经营活动：经营活动：了解主营业务的性质、与生产产品或提供劳务相关的市了解主营业务的性质、与生产产品或提供劳务相关的市场信息、业务的开展情况、联盟、合营与外包情况、从场信息、业务的开展情况、联盟、合营与外包情况、从事电子商务的情况、地区与行业分布、生产设施、仓库事电子商务的情况、地区与行业分布、生产设施、仓库的地理位置及办公地点、关键客户、重要供应商、劳动的地理位置及办公地点、关键客户、重要供应商、劳动用工情况、研究与开发活动及其支出、关联方交易等方用工情况、研究与开发活动及其支出、关联方交易等方面的情况，以判断被审计单位可能存在的风险环节面的情况，以判断被审计单位可能
16、存在的风险环节。19了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境投资活动：投资活动：关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。比如比如近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，并购近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑他们是否会引发进一步的经营风险。证券投资、委托贷他们是否会引发进一步的经营风险。证券投资、委托贷款的发生与处置款的发生与处置情况；情况；固定资产和无形资产投资固定资产和无形资产投资情况。情况。筹资活动：筹资活动：评估被审计单位在
17、融资方面的压力，并进一步考虑被审评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力计单位在可预见未来的持续经营能力。关注：。关注：债务结构债务结构和相关条款和相关条款、关联方融资关联方融资、衍生金融工具的运用衍生金融工具的运用。会计政策：会计政策：关注：关注：重要项目的会计政策和行业惯例重要项目的会计政策和行业惯例、重大和异常交重大和异常交易的会计处理方法易的会计处理方法、在新领域和缺乏权威性标准或共识在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响的领域，采用重要会计政策产生的影响、会计政策的变会计政策的变更更、本期会计政策的选用与前期相比发生的
18、重大变化本期会计政策的选用与前期相比发生的重大变化。20了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境目标战略：目标战略：考虑被审计单位的能力是否可以实现该目标以及它们之考虑被审计单位的能力是否可以实现该目标以及它们之间的差距或不一致之处。间的差距或不一致之处。业绩衡量：业绩衡量：管理层衡量和评价各项财务业绩，无论是内部还是外部管理层衡量和评价各项财务业绩，无论是内部还是外部的业绩衡量，都会对被审计单位产生压力。这些压力反的业绩衡量，都会对被审计单位产生压力。这些压力反过来可能促使管理层采取措施改善经营业绩或歪曲财务过来可能促使管理层采取措施改善经营业绩或歪曲财务报表。报表。21舞弊预警信号种类
19、舞弊预警信号种类会计异常：会计异常：原始凭证不合常规，如凭证缺失、银行调节表出现呆原始凭证不合常规，如凭证缺失、银行调节表出现呆滞项目、过多空白或贷项，收款人或客户名称或地址滞项目、过多空白或贷项，收款人或客户名称或地址异异常常、应收账款拖欠增加、调节项目增多、凭证篡改、付、应收账款拖欠增加、调节项目增多、凭证篡改、付款雷同、凭证号码顺序不合逻辑、以凭证复印件取代原款雷同、凭证号码顺序不合逻辑、以凭证复印件取代原件。件。会计分录存在瑕疵，如缺乏原始凭证支持、对应收账会计分录存在瑕疵，如缺乏原始凭证支持、对应收账款款/应付账款应付账款/收入和费用进行未加解释的调整，会计分收入和费用进行未加解释的
20、调整，会计分录由异常人士编制、临近会计期末编制的异常分录等。录由异常人士编制、临近会计期末编制的异常分录等。内控缺陷：内控缺陷：缺乏职责划分；缺乏实物资产保护措施；缺乏独立缺乏职责划分；缺乏实物资产保护措施；缺乏独立核查；缺乏适当的文件和记录保管；逾越内部控制；核查；缺乏适当的文件和记录保管；逾越内部控制；会计系统薄弱。会计系统薄弱。22舞弊预警信号种类舞弊预警信号种类分析性异常：分析性异常：未加解释的存货短缺或调整未加解释的存货短缺或调整、采购过度采购过度；账户余额大幅增减账户余额大幅增减；资产实物数量出现异常；资产实物数量出现异常；财务报表关系诡异财务报表关系诡异。生活方式：生活方式：生活
21、方式与收入水平不相称；豪华的生活方式引人生活方式与收入水平不相称；豪华的生活方式引人注目；生活作风绯闻不断。注目；生活作风绯闻不断。异常行为异常行为：失眠、酗酒、吸毒；易怒、猜疑、神经高度紧张；失眠、酗酒、吸毒；易怒、猜疑、神经高度紧张；对审计人员的询问过于敏感对审计人员的询问过于敏感暗示与投诉：暗示与投诉：业内外部知情人以匿名或明示的方式，向企业管理业内外部知情人以匿名或明示的方式，向企业管理当局、注册会计师或政府监管部门提供的有关舞弊当局、注册会计师或政府监管部门提供的有关舞弊检举线索。检举线索。23财务舞弊一般预警信号财务舞弊一般预警信号管理层面的预警信号管理层面的预警信号u高高管管人员
22、有舞弊或其他违反法律法规的不良记录人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；u高管团队或董事会频繁改组高管团队或董事会频繁改组；u高管人员或董事会成员离职率居高不下高管人员或董事会成员离职率居高不下；u关键管理人员的个人财富与企业的经营业绩和股价表现过于密切关键管理人员的个人财富与企业的经营业绩和股价表现过于密切；u高管人员处于达到盈利预期或其他财务预期的压力下高管人员处于达到盈利预期或其他财务预期的压力下；u高管人员对不切实际的财务目标做出承诺高管人员对不切实际的财务目标做出承诺；u高管人员的报酬以财务业绩为基础（如奖金、股票期权和销售佣金）高管人员的报酬以财务业绩为基础（如奖金、股票期权和销
23、售佣金）；u高管人员过分热衷于维持或提升股票价格高管人员过分热衷于维持或提升股票价格；u高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂；u高管人员过分热衷于税务筹划高管人员过分热衷于税务筹划；u公司重大决策由极少数关键人物所左右，且逾越决策程序的独裁现象司空见惯公司重大决策由极少数关键人物所左右，且逾越决策程序的独裁现象司空见惯；u高管人员经常向下属经营班子下达激进的财务目标或过于严厉的支出预算高管人员经常向下属经营班子下达激进的财务目标或过于严厉的支出预算u高管人员过多的介入专业性很强的会计政策选择，会计估计和会计判断高管人员过多的介入专业性很强的会
24、计政策选择，会计估计和会计判断24财务舞弊一般预警信号财务舞弊一般预警信号关系层面的预警信号关系层面的预警信号u缺乏正当商业理由，将主要银行账户、子公司或经营业务设在避税天堂缺乏正当商业理由，将主要银行账户、子公司或经营业务设在避税天堂；u企业向金融机构借入高风险的的贷款并以关键资产作抵押企业向金融机构借入高风险的的贷款并以关键资产作抵押；u企业的经营模式缺乏独立性，原材料采购和产品交易通过关联企业进行企业的经营模式缺乏独立性，原材料采购和产品交易通过关联企业进行；u经常在会计期末发生巨大的关联交易经常在会计期末发生巨大的关联交易；u当期的收入或利润主要来自于罕见的重大关联交易当期的收入或利润
25、主要来自于罕见的重大关联交易；u对关联方的应收或应付款居高不下对关联方的应收或应付款居高不下；u企业与其聘请的会计师事务所关系高度紧张或关系过于密切企业与其聘请的会计师事务所关系高度紧张或关系过于密切；u企业频繁更换会计师事务所或拒绝更换信誉不良的事务所企业频繁更换会计师事务所或拒绝更换信誉不良的事务所；u企业高管人员向注册会计师提出不合理的要求（如审计时间或审计范围方面的不合理要企业高管人员向注册会计师提出不合理的要求（如审计时间或审计范围方面的不合理要求）求）；u企业高管人员对注册会计师审计过程中需要询问的人员或需要获取的信息施加了正式或企业高管人员对注册会计师审计过程中需要询问的人员或需
26、要获取的信息施加了正式或非正式限制非正式限制；u企业经常变更为之服务的律师事务所或法律顾问企业经常变更为之服务的律师事务所或法律顾问；u企业经常卷入诉讼官司企业经常卷入诉讼官司；u企业高管层与股东之间的关系紧张企业高管层与股东之间的关系紧张；u企业高管层与投资银行或证券分析师关系过于密切或紧张企业高管层与投资银行或证券分析师关系过于密切或紧张；u企业高管层与证券监管机构关系紧张企业高管层与证券监管机构关系紧张（企业高管人员或董事会成员在财务报告和信息披企业高管人员或董事会成员在财务报告和信息披露方面受到证券监督管理机构的处罚或批评露方面受到证券监督管理机构的处罚或批评）；）；u企业与税务机关税
27、务纠纷不断企业与税务机关税务纠纷不断。25财务舞弊一般预警信号财务舞弊一般预警信号组织结构或行业层面的预警信号组织结构或行业层面的预警信号u企业的组织结构过于复杂企业的组织结构过于复杂u企业主要子公司或分支机构地域分布广泛，且缺乏有效控制和沟通企业主要子公司或分支机构地域分布广泛，且缺乏有效控制和沟通u缺乏内部审计机构或内部审计人员配备严重不足缺乏内部审计机构或内部审计人员配备严重不足u董事会的作用过于被动，受制于企业高管层董事会的作用过于被动，受制于企业高管层u未设立审计委员会，或审计委员会缺乏独立性和专业胜任能力未设立审计委员会，或审计委员会缺乏独立性和专业胜任能力u企业的信息系统薄弱或企
28、业的信息系统薄弱或IT人员配备严重不足人员配备严重不足u企业所在行业处于成熟或衰退阶段企业所在行业处于成熟或衰退阶段u企业所在行业竞争加剧，经营失败与日俱增企业所在行业竞争加剧，经营失败与日俱增u企业所在行业技术突飞猛进，产品和技术具有很高的陈旧风险企业所在行业技术突飞猛进，产品和技术具有很高的陈旧风险u在行业一片萧条时，企业的经营业绩一枝独秀在行业一片萧条时，企业的经营业绩一枝独秀u企业遭受巨额损失，面临破产、被恶意收购或其他严重后果企业遭受巨额损失，面临破产、被恶意收购或其他严重后果u企业所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖于主观的估计和判断企业所在行业对资产、负债、收入和成本的
29、确认高度依赖于主观的估计和判断26财务舞弊一般预警信号财务舞弊一般预警信号财务结果和经营层面的预警信号财务结果和经营层面的预警信号报表项目余额和金额变动幅度异常惊人报表项目余额和金额变动幅度异常惊人；收入和费用比例严重失调收入和费用比例严重失调；报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易；会计期末发生的会计期末发生的特殊特殊重大交易且对当期经营业绩产生重大影响重大交易且对当期经营业绩产生重大影响；经营业绩与财务分析师的预测惊人的相似经营业绩与财务分析师的预测惊人的相似；历历年年年度年度报告净利润报告净利润持续增长持续增长的同时，经营活动产生的现
30、金流持续入不敷出的同时，经营活动产生的现金流持续入不敷出；企业高度依赖于持续不断的再融资才得以持续经营企业高度依赖于持续不断的再融资才得以持续经营；对外报告的资产、负债、收入和费用主要建立在高度主观的估计和判断基础之上，且企业的财对外报告的资产、负债、收入和费用主要建立在高度主观的估计和判断基础之上，且企业的财务状况和经营业绩很可能随着估计和判断的变化而严重恶化务状况和经营业绩很可能随着估计和判断的变化而严重恶化；企业对外报告的盈利能力以远高于竞争对手的速度迅猛增长企业对外报告的盈利能力以远高于竞争对手的速度迅猛增长；企业的成本费用率大大低于竞争对手企业的成本费用率大大低于竞争对手；财务报表被
31、注册会计师出具不干净意见的审计报告财务报表被注册会计师出具不干净意见的审计报告；企业连续多年通过非经常性收益得以保持盈利记录企业连续多年通过非经常性收益得以保持盈利记录；企业经营业绩与其所处的行业地位不相称企业经营业绩与其所处的行业地位不相称；企业经营成功与否高度依赖的产品或服务面临着市场竞争、技术进步、消费偏好企业经营成功与否高度依赖的产品或服务面临着市场竞争、技术进步、消费偏好等等严重挑战严重挑战；企业财务杠杆高企，处于违反债务契约的边缘企业财务杠杆高企，处于违反债务契约的边缘；企业对外报告的经营业绩与内部预算或计划总是保持高度一致，罕有企业对外报告的经营业绩与内部预算或计划总是保持高度一
32、致，罕有差异；差异；企业因经营业绩不佳导致其股票交易低迷，面临着被交易所终止上市的风险企业因经营业绩不佳导致其股票交易低迷，面临着被交易所终止上市的风险；27财务舞弊一般预警信号财务舞弊一般预警信号需要重点关注需要重点关注的的13项项预警信号预警信号盈利质量与资产质量相互背离盈利质量与资产质量相互背离；净利润与经营活动产生的现金流量持续背离净利润与经营活动产生的现金流量持续背离；销售收入与经营活动产生的现金流量相互背离销售收入与经营活动产生的现金流量相互背离；“洗大澡洗大澡”式的资产减值式的资产减值；会计估计与会计政策相互混淆会计估计与会计政策相互混淆；会计舞弊与会计差错相互混淆会计舞弊与会计
33、差错相互混淆；不合乎商业逻辑的资产置换不合乎商业逻辑的资产置换；期末发生的异常销售（尤其是对新客户的大额销售）期末发生的异常销售（尤其是对新客户的大额销售）；已发货未开票的销售已发货未开票的销售；前期前期“销售销售”在本期大量退货在本期大量退货；购买日前后毛利率差异悬殊购买日前后毛利率差异悬殊；与客户频繁发生套换交易与客户频繁发生套换交易；通过关联方进行的购销业务通过关联方进行的购销业务；人有了知识，就会具备各种分析能力，人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说古人说“书中自有黄金屋。书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进鼓舞我们前进。
