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1、中级财务会计中级财务会计傅贵勤傅贵勤Nmgfgq126第四章第四章存货存货第一节第一节存货概述存货概述第二节第二节存货计价存货计价第三节第三节原资料的核算原资料的核算第四节第四节包装物的核算包装物的核算第五节第五节低值易耗品的核算低值易耗品的核算第六节第六节存货清查存货清查第一节第一节存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念二、存货的分类二、存货的分类三、存货的范围三、存货的范围第一节第一节存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念存存货货，是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出卖卖的的产产废废品品或或商商品品、处处在在消消费费过过程程中中的的在在产产品品、在在消消
2、费费过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的的资资料料和和物物料料等等。第四条第四条存货同时满足以下条件的，才干存货同时满足以下条件的，才干予以确认：予以确认：一与该存货有关的经济利益一与该存货有关的经济利益很能够流入企业；很能够流入企业；二该存货的本钱可以可靠地二该存货的本钱可以可靠地计量。计量。二、存货的分类二、存货的分类1、按经济用途分类、按经济用途分类销售用存货销售用存货消费用存货消费用存货其他存货其他存货2、按存放地点分类、按存放地点分类库存存货库存存货在途存货在途存货委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货3、按来源分类、按来源分类外购存货外购存货自制存货自制存货
3、委托外单位加工存货委托外单位加工存货投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受捐赠的存货盘盈存货盘盈存货三、存货的范围三、存货的范围存货应以一切权的归属为根据来确存货应以一切权的归属为根据来确定存货的范围。即在存货盘存日期，定存货的范围。即在存货盘存日期，法定一切权归属企业的一切存货，法定一切权归属企业的一切存货，无论其存放在何处，都应作为企业无论其存放在何处，都应作为企业的存货。的存货。第二节第二节存货计价存货计价一、存货初始计量一、存货初始计量二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法三、三、存货的期末计价存货的期末计价第二节第二节存货计价存货计价一、存货初始计量一、存货初始计量
4、存存货货该该当当按按照照本本钱钱进进展展初初始始计计量量。存存货货本本钱钱包包括括采采购购本本钱钱、加加工工本本钱钱和其他本钱。和其他本钱。一采购本钱一采购本钱存存货货的的采采购购本本钱钱，包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购本本钱钱的费用。的费用。这这些些本本钱钱内内容容可可以以按按照照其其重重要要程程度度分为购货价钱和附带本钱两部分。分为购货价钱和附带本钱两部分。1、购买价款、购买价款n现现购购业业务务：即即发发票票价价钱钱，实实践践支支付付的货款额，不含商业折扣。的货款额，不含商业折扣。n赊赊
5、销销业业务务：思思索索总总价价法法和和净净价价法法，我我国国规规定定总总价价法法核核算算，在在总总价价法法下下包包含含现现金金折折扣扣的的金金额额。在在净净价价法法下下那么不包含现金折扣的金额那么不包含现金折扣的金额2、附带本钱、附带本钱指指存存货货采采购购本本钱钱中中除除了了购购买买价价钱钱以以外外，发发生生的的各各项项税税费费。包包括括采采购购费费用和附带税金。用和附带税金。采采购购费费用用是是指指从从货货物物采采购购到到入入库库前前发发生生的的除除购购买买价价钱钱以以外外的的必必要要支支出出，如如包包装装费费、运运杂杂费费、途途中中保保险险费费、途途中中合合理理损损耗耗、入入库库前前挑挑
6、选选整整理理费费等。等。续续附附带带税税金金是是指指购购入入货货物物应应支支付付的的相相关税金。关税金。关税：一概计入采购本钱。关税：一概计入采购本钱。增值税：普通纳税人不计入采购增值税：普通纳税人不计入采购本钱，小规模纳税人计入本钱，小规模纳税人计入采购本钱。采购本钱。二加工本钱二加工本钱包括自制的存货和委托加工两种：包括自制的存货和委托加工两种：自自制制的的存存货货本本钱钱为为消消费费产产品品或或提提供供劳务而发生的各项消费费用。劳务而发生的各项消费费用。委委托托加加工工的的存存货货，其其实实践践本本钱钱包包括括：加加工工中中实实践践耗耗用用的的物物资资的的实实践践本本钱钱；支支付付的的加
7、加工工费费用用；支支付付的的加加工工物物资资的往返运杂费；支付的相关税金等。的往返运杂费；支付的相关税金等。三其他方式获得的存货三其他方式获得的存货1、投资者投入的存货、投资者投入的存货投投资资者者投投入入存存货货的的本本钱钱，该该当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议商商定定的的价价值值确确定定，但但合合同同或或协协议议商商定定价价值值不不公公允允的的除除外。外。2、盘盈的存货、盘盈的存货按同类或类似存货的市场价钱确定。按同类或类似存货的市场价钱确定。3、债务重组方式获得的存货、债务重组方式获得的存货4、非货币性资产交换获得的存货、非货币性资产交换获得的存货二、存货发出的计价方法二、存货发
8、出的计价方法四四种种方方法法：先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法、挪动加权平均法、个别计价法法、挪动加权平均法、个别计价法1、先进先出法、先进先出法l l 是是假假设设先先收收到到的的存存货货先先发发出出，并并根根据据这这种种假假设设的的流流转转次次序序对发出存货和期末存货进展计价。对发出存货和期末存货进展计价。详详细细作作法法：接接纳纳到到有有关关存存货货时时，逐逐笔笔登登记记每每一一批批存存货货的的数数量量、单单价价、金金额额。发发出出存存货货时时，按按照照先先进进先先出出的的原原那那么么计计价价，逐逐笔笔登登记记存存货货的的发发出和结存金额。出和结存金额。例例：3月月1日日，期期初
9、初结结存存200件件，单单价价2元，金额合计元，金额合计400元；元；2日发出日发出150件，件，5日购入日购入200件，单价件，单价2.2元，元，7日发出日发出100件，件，10日购进日购进200件，单价件，单价2.1元，元，15日发出日发出50件，件，20日发出日发出100件，件，22日购进日购进100件，单价件，单价2.3元，元，27日发出日发出150件。件。要求：要求：分分别别用用先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法法计计算算期期末末结结存存存存货货及及本本期期发发出出存存货货的的实践本钱。实践本钱。答案：答案：本月发出存货的本钱本月发出存货的本钱=(1502)+ (502+502
10、.2)+(502.2)+(1002.2)+(1502.1)=1155(元元)月末结存本钱月末结存本钱=400+1090-1155=335(元元)2、加权平均法、加权平均法(期期初初结结存存存存货货实实践践本本钱钱+本本期期收收入入存存货实践本钱货实践本钱)加权平均单价加权平均单价=(期期初初结结存存存存货货数数量量+本本期期收收入存货数量入存货数量)本期发出存货本钱本期发出存货本钱=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末结存存货本钱期末结存存货本钱=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价计算过程计算过程加权平均单价加权平均单价=(400+1090)/(2
11、00+500)=2.13(元元)本期发出存货本钱本期发出存货本钱=5502.13=1171.5(元元)期末结存存货本钱期末结存存货本钱=400+1090-1171.5=318.5(元元)3、个别计价法、个别计价法略略三、三、存货的期末计价存货的期末计价一本钱与可变现净值孰低法的含义一本钱与可变现净值孰低法的含义资资产产负负债债表表日日，存存货货该该当当按按照照本本钱钱与与可可变变现现净净值值孰孰低低计计量量。存存货货本本钱钱高高于于其其可可变变现现净净值值的的，该该当当计计提提存存货货跌跌价价预预备，计入当期损益。备，计入当期损益。可可变变现现净净值值，是是指指在在日日常常活活动动中中，存存货
12、货的的估估计计售售价价减减去去至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的本本钱钱、估估计计的的销销售售费费用用以以及及相相关关税费后的金额。税费后的金额。续续1、本钱、本钱2、不同存货可变现净值确实定、不同存货可变现净值确实定1产产废废品品、商商品品和和用用于于出出卖卖的的资资料料等等直直接接用用于于出出卖卖的的商商品品存存货货。在在正正常常消消费费运运营营过过程程中中，该该当当以以该该存存货货的的估估计计售售价价减减去去估估计计的的销销售售费费用用和和相相关关税税费费后后的的金金额额确确定定其其可可变变现现净值。净值。二二本本钱钱与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法的的会计处置会计处置1、
13、应设置的科目、应设置的科目存存货货跌跌价价预预备备：本本科科目目核核算算企企业业存存货货发发生减值时计提的存货跌价预备生减值时计提的存货跌价预备资资产产减减值值损损失失：核核算算企企业业根根据据资资产产减减值值等等准准那那么么计计得得各各项项资资产产减减值值预预备备所所构构成成的的损损失失。期期末末，应应将将本本科科目目余余额额转转入入“本年利润科目，结转后无余额。本年利润科目，结转后无余额。2、2、资资产产负负债债表表日日，企企业业根根据据存存货货准准那那么么确确定定存存货货发发生生减减值值的的，按按存存货货可变现净值低于本钱的差额可变现净值低于本钱的差额借：资产减值损失借：资产减值损失贷：
14、存货跌价预备贷：存货跌价预备3、3、已已计计提提跌跌价价预预备备的的存存货货价价值值以以后后又又得得以以恢恢复复，应应在在原原已已计计提提的的存存货货跌跌价价预预备备金金额额内内，按按恢恢复复添添加加的的金金额，额，借：存货跌价预备借：存货跌价预备贷：资产减值损失贷：资产减值损失第三节第三节原资料的核算原资料的核算一、原资料按实践本钱核算一、原资料按实践本钱核算一应设置的科目一应设置的科目1、原资料、原资料2、在途物资、在途物资二购入原资料的核算二购入原资料的核算1、发发票票账账单单与与资资料料同同时时到到达达的的采采购购业务单货同时到达业务单货同时到达借：原资料借：原资料应交税费应交税费增进
15、增进贷贷：银银行行存存款款/应应付付账账款款/应应付付票票据据/其他货币资金其他货币资金/预付账款预付账款2、曾曾经经付付款款或或已已开开出出商商业业汇汇票票，但资料尚未到达的业务但资料尚未到达的业务借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费增进增进贷：银行存款贷：银行存款等等待资料到达验收入库后待资料到达验收入库后借：原资料借：原资料贷：在途物资贷：在途物资假设途中发生损耗：假设途中发生损耗：假假设设途途中中发发生生合合理理损损耗耗定定额额损损耗耗：只只是是提提高高了了单单位位本本钱钱，在在明明细细账账上上表表达达，但但总总本本钱钱不不变变，照照旧旧做做入入库库的分录即可。的分录即可。借：原资
16、料借：原资料贷：在途物资贷：在途物资假设途中发生非正常损耗：假设途中发生非正常损耗：借：原资料借：原资料待处置财富损溢待处置财富损溢贷：在途物资贷：在途物资待查明缘由后：待查明缘由后：借：管理费用借：管理费用营业外支出营业外支出其他应收款其他应收款贷贷：待处置财富损溢：待处置财富损溢3、资资料料已已到到并并验验收收入入库库，但但发发票票账单等结算凭证未到账单等结算凭证未到1末末到到月月末末之之前前，收收到到资资料料时时，暂不入账暂不入账2假假设设月月末末仍仍未未到到达达，再再按按暂暂估估价暂估入账价暂估入账借：原资料借：原资料贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价3下月初用红字冲回下月初用红字冲
17、回借：原资料借：原资料贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价4待结算凭证到达时待结算凭证到达时借：原资料借：原资料应交税费应交税费增进增进贷：银行存款贷：银行存款等等三领用原资料的核算三领用原资料的核算借：消费本钱借：消费本钱制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程贷：原资料贷：原资料二、原资料按方案本钱核算二、原资料按方案本钱核算一应设置的科目一应设置的科目1、资料采购、资料采购2、原资料、原资料3、资料本钱差别、资料本钱差别二购入的核算二购入的核算1、假设单货同时到达：、假设单货同时到达：1购入时购入时借：资料采购借：资料采购实践本钱实践本钱应交税费应交税费增进增进贷
18、：银行存款贷：银行存款等等2入库时入库时借：原资料借：原资料方案本钱方案本钱贷：资料采购贷：资料采购方案本钱方案本钱3结转本钱差别结转本钱差别假设超支差假设超支差借：借：资料本钱差别资料本钱差别贷：资料采购贷：资料采购假设节约差假设节约差借：资料采购借：资料采购贷：资料本钱差别贷：资料本钱差别2、假设单到货未到：、假设单到货未到：借：资料采购借：资料采购实践本钱实践本钱应交税费应交税费增进增进贷：银行存款贷：银行存款等等这这时时不不做做入入库库分分录录，何何时时入入库库何何时时做入库分录并转差别做入库分录并转差别3、假设货到单未到：、假设货到单未到：1收到资料时，暂不入账收到资料时，暂不入账2
19、假假设设月月末末仍仍未未到到达达，再再按按方方案案本钱作为暂估价暂估入账本钱作为暂估价暂估入账借：原资料借：原资料贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价3下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原资料借：原资料贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价4待结算凭证到达时待结算凭证到达时再再按按上上述述1中中的的123即即可可三发出资料的核算三发出资料的核算1、计算资料本钱差别率、计算资料本钱差别率资料本钱差别率资料本钱差别率=(月月初初结结存存存存货货本本钱钱差差别别+本本月月收收入入存存货货本本钱钱差差别别)/(月月初初结结存存存存货货方方案案本本钱钱+本本月月收收入入存存货货方方案案本本钱钱)2、计计
20、算算发发出出资资料料应应负负担担的的本本钱钱差差别别发出资料应负担的本钱差别发出资料应负担的本钱差别=发出资料的方案本钱发出资料的方案本钱差别率差别率发出资料的实践本钱发出资料的实践本钱=发发出出资资料料的的方方案案本本钱钱发发出出资资料料应应负负担担的的本本钱差别钱差别结存存货的实践本钱结存存货的实践本钱=结结存存资资料料的的方方案案本本钱钱结结存存资资料料应应负负担担的的本本钱差别钱差别例如：例如：某某企企业业2003年年5月月初初结结存存原原资资料料方方案案本本钱钱为为100000元元，本本月月收收入入原原资资料料的的方方案案本本钱钱为为200000元元，本本 月月 发发 出出 资资 料
21、料 的的 方方 案案 本本 钱钱 为为160000元元，原原资资料料本本钱钱差差别别的的月月初初数数为为1000元元节节约约，本本月月收收入入资资料料本本钱钱差差别别为为4000元元，超超支。支。计算过程计算过程资料本钱差别率资料本钱差别率=-1000+4000/100000+200000100%=1%发发 出出 资资 料料 应应 负负 担担 的的 本本 钱钱 差差 别别=1600001%=1600元元发发 出出 资资 料料 的的 实实 践践 本本 钱钱=160000+1600=161600元元3账务处置账务处置先按方案本钱发出先按方案本钱发出借：消费本钱方案本钱借：消费本钱方案本钱制造费用方
22、案本钱制造费用方案本钱管理费用方案本钱管理费用方案本钱销售费用方案本钱销售费用方案本钱在建工程方案本钱在建工程方案本钱贷：原资料方案本钱贷：原资料方案本钱再结转其本钱差别再结转其本钱差别借：消费本钱借：消费本钱或或制造费用制造费用或或管理费用管理费用或或销售费用销售费用或或在建工程在建工程或或贷：资料本钱差别贷：资料本钱差别或或第四节第四节包装物的核算包装物的核算一、包装物概述一、包装物概述l概念概念l不属于包装物核算的范围不属于包装物核算的范围二、包装物的核算二、包装物的核算(一一)包装物购入包装物购入同同“原资料的核算原资料的核算二包装物发出的核算二包装物发出的核算企业该当采用一次转销法或
23、者五五企业该当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进展摊销法对低值易耗品和包装物进展摊销，计入相关资产的本钱或者当摊销，计入相关资产的本钱或者当期损益。期损益。一次转销法处置如下：一次转销法处置如下：1、消费领用包装物、消费领用包装物借：消费本钱借：消费本钱贷：包装物贷：包装物2、伴伴随随产产品品销销售售单单独独计计价价的的包包装装物物借：其他业务本钱借：其他业务本钱贷：包装物贷：包装物3、伴伴随随产产品品销销售售不不单单独独计计价价的的包包装装物物借：销售费用借：销售费用贷：包装物贷：包装物4、出租包装物、出租包装物借：其他业务本钱借：其他业务本钱贷：包装物贷：包装物5、出借包装
24、物、出借包装物借：销售费用借：销售费用贷：包装物贷：包装物第五节第五节低值易耗品的核算低值易耗品的核算一、低值易耗品分类一、低值易耗品分类1、普通工具、普通工具2、公用工具、公用工具3、交换设备、交换设备4、管理器具、管理器具5、劳动维护用品、劳动维护用品6、其他、其他二、低值易耗品的摊销二、低值易耗品的摊销企业该当采用一次转销法或者五五企业该当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进展摊销法对低值易耗品和包装物进展摊销，计入相关资产的本钱或者当摊销，计入相关资产的本钱或者当期损益。期损益。1、一次摊销法、一次摊销法借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用其他业务本钱
25、其他业务本钱贷：低值易耗品贷：低值易耗品2、五五摊销法、五五摊销法第六节第六节存货清查存货清查一、存货盘存一、存货盘存一实地盘存一实地盘存二永续盘存二永续盘存二、存货清查的核算二、存货清查的核算1、盘盈时、盘盈时借：原资料借：原资料/库存商品库存商品贷：待处置财富损益贷：待处置财富损益借：待处置财富损益借：待处置财富损益贷：管理费用贷：管理费用2、盘亏时、盘亏时借：待处置财富损益借：待处置财富损益贷：原资料贷：原资料/库存商品库存商品借：管理费用属于自然损耗借：管理费用属于自然损耗其他应收款责任人赔偿其他应收款责任人赔偿营业外支出非常损失营业外支出非常损失贷：待处置财富损益贷：待处置财富损益引见一下委托加工资料引见一下委托加工资料
