财务基础理论知识

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1、2015.12会计基础理论目 录一、会计基本假设一、会计基本假设二、会计基础与会计信息质量要求二、会计基础与会计信息质量要求三、会计要素与会计科目三、会计要素与会计科目四、会计等式与复式记账四、会计等式与复式记账1一、会计基本假设一、会计基本假设 （一）会计主体 （二）持续经营 （三）会计分期 （四）货币计量 （一）会计主体（一）会计主体（一）会计主体（一）会计主体1、会计主体：是指会计为之核算的特定单位或者组织。 明确了会计工作的空间范围。2、会计主体与法人主体不同。 法人主体一定是会计主体，会计主体不一定是法人主体。 3（二）持续经营（二）持续经营（二）持续经营（二）持续经营持续经营是指在

2、可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确了会计核算的时间范围。 企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提 4（三）会计分期（会计期间）（三）会计分期（会计期间）（三）会计分期（会计期间）（三）会计分期（会计期间）是指将一个企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。据以分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期（半年度、季度和月份），其划分与公历日期相同。 5（四）货币计量（四）货币计量（四）货币计量（四）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中主要采用货币作为计量单位。我国的会计核算应以人民币作为记账本

3、位币。也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。包含了币值不变假设。 6二、会计基础与会计信息质量要求二、会计基础与会计信息质量要求 （一）会计基础 （二）会计信息质量要求一、会计基础一、会计基础一、会计基础一、会计基础 权责发生制又称应计制或应收应付制，是指以权利和责任是否发生为标准来确认收入和费用的归属期。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。 企业及事业单位经营业务采用权责发生制。8一、会计基础一、会计基础一、会计基础一、会计基础收付实现制是与权责

4、发生相对应的一种确认基础，也称现金制或实收实付制。它是以实际收到和支付现金作为确认收入和费用归属期的标准。9 二、会计信息质量要求八点要求解释真实性以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政

5、策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。实质重于形式 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（注意：需要会计人员职业判断）谨慎性不应高估资产或收益、低估负债或费用。及时性不得提前或者延后。10三、会计要素与会计科目三、会计要素与会计科目 （一）会计要素 （二）会计科目 一、会计要素会计要素就是会计对象（资金运动）的具体表现，是对企业会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、

6、收入、费用和利润。 12（一）资产（一）资产（一）资产（一）资产 1、定义：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）由企业过去的交易或事项形成的。133.3.3.3.确认条件确认条件确认条件确认条件 符合资产定义，同时满足下列条件： 第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。即通过对该资源的有效使用，能够为企业提供未来的经济利益。 第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。14按资产流动性可分为 ： 现金、银行存款和其他货币资金 交易性金融资产 流动资产

7、 应收和预付款项 存货等资产 持有至到期投资 长期股权投资 非流动资产 固定资产 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产等4.4.4.4.分类分类分类分类15（二）负债（二）负债（二）负债（二）负债 1、定义：负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）预期会导致经济利益流出企业；（3）由企业过去的交易或事项形成的。 16 3. 3. 3. 3. 确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：符合负债定义，同时满足下列条件： 第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。17

8、按偿还期限的长短可分为 ： 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 流动负债 应付职工薪酬 应交税费负债 应付股利或利润 其他应付款 长期借款 非流动负债 应付债券 长期应付款 4. 4. 4. 4. 分类分类分类分类18（三）所有者权益（三）所有者权益（三）所有者权益（三）所有者权益 1、定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也称净资产。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益所有者权益 = = 资产资产 - - 负债负债192 2 2 2、内容、内容、内容、内容实收资本：指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金，股份公司中称为股本； 资本公积

9、 ：资本（或股本）溢价、接受捐赠的资产价值、拨款转入等； 盈余公积：指按照国家有关规定从利润中提取的各种积累资金。包括法定盈余公积和任意盈余公积； 未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。 20 3. 3. 3. 3. 特点（相对负债而言）：特点（相对负债而言）：特点（相对负债而言）：特点（相对负债而言）：（1） 没有到期日； （2）所有者权益置于负债之后，是剩余权益； （3） 所有者权益的大小取决于出资人的资金多少和企业的经营状况。21 资产、负债和所有者权益是反映企业特定时刻（日期）的财务状况的会计要素； 它们都是静态的、存量性质的； 三者共同构成资产负债表，属于资产负债表要

10、素。 22（四）收入（四）收入（四）收入（四）收入 1、定义：收入是指在企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 232 2 2 2、特点、特点、特点、特点（1）产生自企业的日常活动；（2）能够导致资产的增加或负债的减少，最终能导致所有者权益增加； 资产资产 - - 负债负债 = = 所有者权益所有者权益 （3）归属于一定会计期间。243 3 3 3、确认条件、确认条件、确认条件、确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。254 4 4 4、分类、分类、分类、分类按收入在企业

11、中的重要地位可分为：主营业务收入和其他业务收入（多余原材料销售、资产租赁收入）。按收入的性质分类：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。26（五）费用（五）费用（五）费用（五）费用 1 1、定义：费用是指在企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。272 2 2 2、特点、特点、特点、特点（1）企业的日常活动中发生； （2）能够导致资产的减少或负债的增加，最终能导致所有者权益减少； 资产资产 - - 负债负债 = = 所有者权益所有者权益（3）归属于一定会计期间。283 3 3 3、确认条件、确认条件、确认条件、确认条件 费用只有在经济利

12、益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。294 4 4 4、内容、内容、内容、内容主要包括营业成本、营业税金及附加和期间费用。营业成本按其在费用中的重要地位可分为：主营业务成本和其他业务成本。30期间费用包括：期间费用包括：期间费用包括：期间费用包括：（1）销售费用：是指企业在销售产品过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项经费。（2）管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等财务活动而发生的各项费用。31（六）利润（六）利润（六）利润（六）利润

13、1、定义：利润是指企业一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 322 2 2 2、分类、分类、分类、分类利润按其构成的不同层次可分为：1.营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）。 2.利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润 = 利润总额 -所得税费用注意：企业利润主要来源于营业利润尤其是主营业务利润，说明生产稳定，否则说明其生产经营存在风险。 33 收入、费用和利润是反映企业某段时期（期间）的经营成果的会计要素； 它们都是动态的、流量性质的；

14、 三者共同构成利润表，属于利润表要素。 34历史成本历史成本交易时的公允价值，反映过去的价值交易时的公允价值，反映过去的价值重置成本重置成本 盘盈固定资产盘盈固定资产可变现净值可变现净值 存货资产减值情况下的后续计量存货资产减值情况下的后续计量现值现值非流动资产的可收回金额非流动资产的可收回金额公允价值公允价值 交易性金融资产、可供出售的金融资产交易性金融资产、可供出售的金融资产2 2 2 2、会计要素的计量、会计要素的计量、会计要素的计量、会计要素的计量35二、会计科目二、会计科目会计科目的概念：是对会计要素的具体内容进行科学分类的名称或标志。 例如：资产要素：现金、应收账款等资产类科目。

15、负债要素：短期借款、应付账款等负债类科目。分类：按照反映的经济内容分为：资产、负债、所有者权益、成本、损益类 按照提供资料详细程度分为一级科目和明细科目。 总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用36四、会计等式与复式记账四、会计等式与复式记账 （一）会计等式 （二）复式记账 一、会计等式第一等式：第一等式： 资产资产权益（即资金占用权益（即资金占用=资金来源资金来源） 资产资产=负债负债+所有者所有者权益权益 该等式是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据。-资产资产来源于来源于所有者所有者投入资本和债权

16、人借入资金及生产经营中所产生的投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和效益，归属所有者和债权人债权人。 第二等式：第二等式： 收入收入-费用费用=利润利润 该等式是编制利润表的基础。38二、复式记账二、复式记账一、记帐方法：将经济业务登记到帐户中的方法，称为记帐方法。分为： 单式记帐法：用于记录钱、物的收支。一般只在一 个帐户登记，帐户之间无直接联系。 复式记帐法：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户记录的方法。包括：借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法。 目前，我国会计实务采用的是借货记帐法（对于所有会计主体）

17、目前，我国会计实务采用的是借货记帐法（对于所有会计主体）。39二、借贷记帐法： （一）含义：是以“借”和“贷”作为记帐符号， 以“资产 = 负债 + 所有者权益”为理论依据。用于反映经济活动过程及其 结果的一种复式记帐法。 （二）特点： 1、以“借”和“贷”作为记帐符号，表示记帐方向。 例如：资产类帐户 借（增），贷（减） 权益类帐户 借（减），贷（增） 40 2、以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。 记帐规则下，两类帐户虽都有“借、贷”，但含义不同。会计事项发生不论引起异类帐户等额同增、同减，还是同 类帐户一增、一减，入帐后，必然是“有借必有贷，借贷必相等”。 3、试算平衡采用“借、贷”

18、直接平衡。方法： 本期发生额试算平衡 借 = 贷 期末余额借贷合计平衡 借余 = 贷余41三、会计分录：是指在记帐凭证中确定某项经济业务应记帐户、借贷方向及应记金额的一种记录。分为：简单分录：即：一借一贷 如： 借：其他应收款 贷：现金 复合分录：即：一借多贷或一贷多借 借：管理费用 借：现金 贷：其他应收款 管理费用 现金 贷：其他应收款42三、会计凭证、账簿和记账程序三、会计凭证、账簿和记账程序一、会计凭证：记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是核算的起点和基础。分为： 原始凭证：具有法律效力的原始证明（外来、自制） 记帐凭证：根据原始凭证编制，确定会计分录的凭证。二、帐薄：具有一定格式，相互联系的帐页组成。 序时帐薄 （日记账）l 分类 分类帐薄 （总帐和明细帐） 备查帐薄 （序时账簿和分类账簿的补充）三、记帐程序：原始凭证 记帐凭证 帐薄 会计报表 43谢 谢！44