第05章持有至到期投资和长期股权投资

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1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资资资资资产产产产期末余期末余期末余期末余额额额额年初余年初余年初余年初余额额额额负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益益益益期末余期末余期末余期末余额额额额年初余年初余年初余年初余额额额额流流流流动资产动资产动资产动资产：流流流流动负债动负债动负债动负债： 货币资货币资货币资货币资金金金金 短期借款短期借款短期借款短期借款 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产资产资产 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融负债负

2、债负债负债 应应应应收款收款收款收款项项项项 应应应应付款付款付款付款项项项项 预预预预付款付款付款付款项项项项 预预预预收款收款收款收款项项项项 存存存存货货货货流流流流动负债动负债动负债动负债合合合合计计计计流流流流动资产动资产动资产动资产合合合合计计计计非流非流非流非流动负债动负债动负债动负债：非流非流非流非流动资产动资产动资产动资产： 长长长长期借款期借款期借款期借款 可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资产资产资产资产 应应应应付付付付债债债债券券券券 持有至到期投持有至到期投持有至到期投持有至到期投资资资资非流非流非流非流动负债动负债动负债动负债合合合合计计计计 长长长

3、长期股期股期股期股权权权权投投投投资资资资 所有者所有者所有者所有者权权权权益益益益 固定固定固定固定资产资产资产资产 实实实实收收收收资资资资本（或股本）本（或股本）本（或股本）本（或股本） 无形无形无形无形资产资产资产资产 资资资资本公本公本公本公积积积积 盈余公盈余公盈余公盈余公积积积积非流非流非流非流动资产动资产动资产动资产合合合合计计计计 未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润资产资产资产资产合合合合计计计计负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益益益益总计总计总计总计资产负债表资产负债表第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到

4、期投资概述二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余本钱三、持有至到期投资的收益及摊余本钱四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述1、定义、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。和企业债券等。2、特征、特征到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定

5、、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述3 3、分类、分类、分类、分类 1 1到期一次还本付息；到期一次还本付息；到期一次还本付息；到期一次还本付息； 2 2到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息； 3 3分期还本分期付息。分期还本分期付息。分期还本分期付息。分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同

6、确实认与计量方法。法。法。法。 4 4、科目设置：、科目设置：、科目设置：、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置等情况，可以设置等情况，可以设置等情况，可以设置“ “持有至到期投资科目，并设持有至到期投资科目，并设持有至到期投资科目，并设持有至到期投资科目，并设置置置置 “ “面值、面值、面值、面值、“ “利息调整、利息调整、利息调整、利息调整、“ “应计利息等明细应计利息等明细应计利息等明细应计利息等明细科目。科目。科目。科目

7、。二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 二持有至到期投资的初始投资本钱二持有至到期投资的初始投资本钱 一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 n n债券面值债券面值债券面值债券面值 = = 购置价购置价购置价购置价n n票面利率市场利率，债券面值购置价票面利率市场利率，债券面值购置价票面利率市场利率，债券面值购置价票面利率市场利率，债券面值购置价 溢价溢价溢价溢价n n票面利率市场利率，债券面值购置价票面利率市场利率，债券面值购置价票面利率市场利率，债券面值购置价票面利率市场利率，债券面值购置价 溢价溢价溢价溢价n n n n债券的溢价、折价，主要

8、是由于金融市场利率与债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。债券票面利率不一致造成的。债券票面利率不一致造成的。债券票面利率不一致造成的。n n溢折价作为溢折价作为溢折价作为溢折价作为“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整入利息调整入利息调整入利息调整入账。账。账。账。公允价值公允价值交易费用交易费用应收未收利息应收未收利息一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 n n债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。n n当债券票面利

9、率高于金融市场利率时，投资者会因较高的当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高于票面金额的价格购置债券，从而导致债券溢价。而这局于票面金额的价格购置债券，从而导致债券溢价。而这局于票面金额的价格购置债券，从而导致债券溢价。而这局于票面金额的价格购置债券，从而导致债券溢价。而这局部溢价差额，

10、属于债券购置者由于日后多获利息而给予债部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。券发行者的利息返还。券发行者的利息返还。券发行者的利息返还。n n当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，

11、这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低于票面金额的价格购置债券，从而导致债券折价。这局部于票面金额的价格购置债券，从而导致债券折价。这局部于票面金额的价格购置债券，从而导致债券折价。这局部于票面金额的价格购置债券，从而导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。购置者的利息补偿。购置者的利息补偿。购置者的利息补偿。n n溢折价作为溢折价作为溢折价作为溢折价作为“ “持

12、有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整入账。利息调整入账。利息调整入账。利息调整入账。二持有至到期投资的初始投资本钱二持有至到期投资的初始投资本钱n n持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。n n 会计处理n n 借：持有至到期投资面值票面面值n n 利息调整差额n n 贷：银行存款等实际支付的金额n n 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这局部

13、利息应分别不同购入日之间的利息。这局部利息应分别不同情况进行处理。情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在到期一次付息债券的利息由于不能在1年年以内收回，应计入投资本钱，借记以内收回，应计入投资本钱，借记“持有至持有至到期投资到期投资应计利息科目；应计利息科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资本钱，可以视为短期债权，收回，不计入投资本钱，可以视为短期债权，借记借记“应收利息科目。应收利息科目。会计处理：会计处理：借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值票面面值面值票面面值 利息调整差额利息调整差额 应收利息已到付息期尚未领取的利

14、息应收利息已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款等实际支付的金额贷：银行存款等实际支付的金额 三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量 企业持有至到期投资收益的主要来源是利企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。券，投资收益的核算方法有所不同。l l 到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券l l分期付息债券分期付息债券l l分期还本分期付息债券分期还本分期付息债券三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定 VS.直线

15、法直线法实际利率法实际利率法一次还本付息债券：一次还本付息债券：一次还本付息债券：一次还本付息债券： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 债券面值债券面值债券面值债券面值票面利率票面利率票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整溢折价利息调整溢折价利息调整溢折价利息调整溢折价/ / / /年限年限年限年限 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 挤兑额挤兑额挤兑额挤兑额分期付息，一次还本债券：分期付息，一次还本债券：分期付息，一次还本债券：分期付息，一次还本债券： 借：应收利

16、息债券面值借：应收利息债券面值借：应收利息债券面值借：应收利息债券面值票面利率票面利率票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整溢折价利息调整溢折价利息调整溢折价利息调整溢折价/ / / /年限年限年限年限 贷：投资收益挤兑额贷：投资收益挤兑额贷：投资收益挤兑额贷：投资收益挤兑额直线法摊余本钱与投资收益确实定直线法摊余本钱与投资收益确实定 【例】【例】【例】【例】203203203203年初，甲公司购置了一项债券，剩余年初，甲公司购置了一项债券，剩余年初，甲公司购置了一项债券，剩余年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限年限年限年限5 5 5 5年，面值为年

17、，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投资，买价公允价值为资，买价公允价值为资，买价公允价值为资，买价公允价值为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万万万万元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息4 4 4 4万元。该万元。该万元。该万元。该债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付( ( ( (不能提前兑

18、付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付) ) ) )时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：1 1 1 1按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。2 2 2 2编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。企业应当采用实际

19、利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进行后续计量。行后续计量。实际利率实际利率 r r 购置价购置价= = 到期面值到期面值+ +到期利息到期利息 P/FP/F，r r，年限，年限 = =到期值面值到期值面值P/FP/F，r r，年限，年限 + +每期利息每期利息P/A, rP/A, r，年限，年限确认投资收益期初摊余本钱确认投资收益期初摊余本钱 实际利率实际利率 按照初始投资本钱或摊余本钱乘以实际利率计算利息收入，按照初始投资本钱或摊余本钱乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。确认投资收益。三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后

20、续计量实际利率法：实际利率法： 一般为市场利率，一般为市场利率，可直接给出可直接给出企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有至到企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进行后续计量。期投资进行后续计量。摊余本钱摊余本钱= =持有至到期投资的期末账面价值持有至到期投资的期末账面价值 = = 债券投资未来现金流量的现值债券投资未来现金流量的现值 三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量实际利率法：实际利率法： FF计算摊余本钱计算摊余本钱计算摊余本钱计算摊余本钱FF 初始确认金额经以下调整后的结果初始确认金额经以下调整后的结果初始确认金额经以下调整后的结果初始确认金额经以

21、下调整后的结果: :FF 1. 1. 扣除已归还的本金；扣除已归还的本金；扣除已归还的本金；扣除已归还的本金；FF 2. 2. 加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；FF 3. 3. 扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产期末摊期末摊 期初摊期初摊 已收回已收回 利息调整的利息调整的

22、 已发生的已发生的余本钱余本钱 余本钱余本钱 本金本金 累计摊销额累计摊销额 减值损失减值损失期末摊期末摊余本钱余本钱该期期初该期期初持有至到期投资持有至到期投资的账面净值的账面净值 面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息减值准备减值准备实际利率法下：实际利率法下： 资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时一次还本付息债券：一次还本付息债券： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 票面利息：债券面值票面利息：债券面值票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 实际利息：期初摊余本钱实际利息：期初摊余本钱实际利率实际

23、利率挤兑额挤兑额挤兑额挤兑额后续计量方法比较后续计量方法比较后续后续后续后续计量计量计量计量特点特点特点特点优点优点优点优点缺点缺点缺点缺点直线法直线法直线法直线法各期摊销额和投资各期摊销额和投资各期摊销额和投资各期摊销额和投资收益固定，投资收收益固定，投资收收益固定，投资收收益固定，投资收益率变化益率变化益率变化益率变化计算较为简计算较为简计算较为简计算较为简单单单单未考虑复利未考虑复利未考虑复利未考虑复利因素，不能因素，不能因素，不能因素，不能客观反映投客观反映投客观反映投客观反映投资业绩资业绩资业绩资业绩实际利实际利实际利实际利率法率法率法率法各期投资收益率保各期投资收益率保各期投资收益

24、率保各期投资收益率保持不变，各期投资持不变，各期投资持不变，各期投资持不变，各期投资收益变化收益变化收益变化收益变化考虑了复利考虑了复利考虑了复利考虑了复利因素，客观因素，客观因素，客观因素，客观反映了投资反映了投资反映了投资反映了投资业绩业绩业绩业绩计算较为复计算较为复计算较为复计算较为复杂杂杂杂 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 n n持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。的到期兑现。的到期兑现。的到期兑现。n n 如果是一次

25、付息的债券，到期时企业可以收回如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；债券面值和利息；债券面值和利息；债券面值和利息；n n 如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。债券面值。债券面值。债券面值。n n此时此时此时此时, “, “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整已经摊利息调整已经摊利息调整已经摊利息调整已经摊销完毕。销完毕。销完毕。销完毕。

26、 处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 n n企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，

27、应当计行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。提减值准备。提减值准备。提减值准备。n n持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，n n 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失n n 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备n n持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明

28、该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备但是，该转回后的账面价值不应超过假定不

29、计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。 【例】【例】【例】【例】203203203203年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价公允价值为公允价值为

30、公允价值为公允价值为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万元，每年末按票万元，每年末按票万元，每年末按票万元，每年末按票面利率应计利息面利率应计利息面利率应计利息面利率应计利息4 4 4 4万元，到期还本付息。该债券在第五万元，到期还本付息。该债券在第五万元，到期还本付息。该债券在第五万元，到期还本付息。该债券在第五年末兑付年末兑付年末兑付年末兑付( ( ( (不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付) ) ) )时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万元。万元。 要求：要求：要求：要求：1

31、 1 1 1按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；2 2 2 2编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。 一到期一次还本付息债券一到期一次还本付息债券1 1 1 1在初始确认时，计算实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下: : : : 110+45110+45110+45110+45P/FP/FP/F

32、P/F，5 5 5 5，r r r r95959595 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：r6.47%r6.47%r6.47%r6.47%按四舍五入方式取数按四舍五入方式取数按四舍五入方式取数按四舍五入方式取数甲公司各年应确认的投资收益如下表：单位：万元甲公司各年应确认的投资收益如下表：单位：万元 计息计息计息计息日期日期日期日期应计应计应计应计利息利息利息利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=4=4= =期初期初期初期初实际利率实际利率实际利率实际利率= = - - = =期初期初期初期初+ + 0303初初初初95950

33、303末末末末4 46.156.152.152.15101.15101.150404末末末末4 46.546.542.542.54107.69107.690505末末末末4 46.976.972.972.97114.66114.660606末末末末4 47.427.423.423.42122.08122.080707末末末末4 47.92*7.92*3.923.92130130合计合计合计合计202035351515-摊余本钱实质摊余本钱实质上就是债券投上就是债券投资的未来现金资的未来现金流量的现值流量的现值2 2 2 2甲公司有关该项投资的会计分录如下：甲公司有关该项投资的会计分录如下：甲公

34、司有关该项投资的会计分录如下：甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱 1100000 1100000 1100000 1100000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 150000 150000 150000 150000 银行存款银行存款银行存款银行存款 950000 950000 950000 950000 203 203 203 203年末计提利息时：

35、年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 21500 21500 21500 21500 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 61500 61500 61500 61500204204204204年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应

36、计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 25400 25400 25400 25400 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 65400 65400 65400 65400205205205205年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持

37、有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 29700 29700 29700 29700 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 69700 69700 69700 69700206206206206年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 34200 34200 34200 34200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 74200 74200 74200

38、74200207207207207年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 39200 39200 39200 39200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 79200 79200 79200 79200207207207207年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时: : : :借：银行存款借：银行

39、存款借：银行存款借：银行存款 1300000 1300000 1300000 1300000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱 1100000 1100000 1100000 1100000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 200000 200000 200000 200000 二分期付息债券二分期付息债券n n到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债

40、券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量根本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量根本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量根本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量根本相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“ “应收利应收利应收利应收利息科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率息科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率息科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率息科目核算。债券溢折价的摊销也

41、有直线法和实际利率法两种方法。法两种方法。法两种方法。法两种方法。n n我国会计准那么规定，应采用实际利率法进行债券溢折价我国会计准那么规定，应采用实际利率法进行债券溢折价我国会计准那么规定，应采用实际利率法进行债券溢折价我国会计准那么规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。 n n 实际利率法下，资产负债表日，计提债券利息时实际利率法下，资产负债表日，计提债券利息时实际利率法下，资产负债表日，计提债券利息时实际利率法下，资产负债表日，计提债券利息

42、时n n借：应收利息票面利息：债券面值借：应收利息票面利息：债券面值借：应收利息票面利息：债券面值借：应收利息票面利息：债券面值 票面利率票面利率票面利率票面利率n n 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整挤兑额利息调整挤兑额利息调整挤兑额利息调整挤兑额n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益n n 实际利息：期初摊余本钱实际利息：期初摊余本钱实际利息：期初摊余本钱实际利息：期初摊余本钱 实际利率实际利率实际利率实际利率 【例】【例】【例】【例】203203203203年初，甲公司购置了一项债券，剩余年年初，甲公司购置了一项债券，剩余年年初，甲公司购

43、置了一项债券，剩余年年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限限限限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，买价公允价值为买价公允价值为买价公允价值为买价公允价值为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万元，每万元，每万元，每万元，每年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息4 4 4 4万元。该债券在第万元。该债券在第万元。该

44、债券在第万元。该债券在第五年末兑付五年末兑付五年末兑付五年末兑付( ( ( (不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付) ) ) )时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万元。万元。 要求：要求：要求：要求： 1 1 1 1按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；益；益；益； 2 2 2 2编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。编制甲公司有关该项投资的会计分录。

45、二分期付息债券二分期付息债券1 1 1 1在初始确认时，计算实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下: : : : 4(P/A,5 4(P/A,5 4(P/A,5 4(P/A,5，r r r r110110110110P/FP/FP/FP/F，5 5 5 5，r r r r95959595 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%r6.96%r6.96%按四舍五入方式取数按四舍五入方式取数按四舍五入方式取数按四舍五入方式取数甲公司各年应确认的投资收益如下表：单位：万元甲公司各年应确认的投资收益如下表：单位：万

46、元 计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=4=4= =期初期初期初期初实实实实际利率际利率际利率际利率= = - - = =期初期初期初期初+ + 0303初初初初95950303末末末末4 46.616.612.612.6197.6197.610404末末末末4 46.796.792.792.79100.40100.400505末末末末4 46.996.992.992.99103.39103.390606末末末末4 47.197.193.193.19106.58106.

47、580707末末末末4 47.427.423.423.42110110合计合计合计合计202035351515-2 2 2 2甲公司有关该项投资的会计分录如下：甲公司有关该项投资的会计分录如下：甲公司有关该项投资的会计分录如下：甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱 1100000 1100000 1100000 1100000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息

48、调整 150000 150000 150000 150000 银行存款银行存款银行存款银行存款 950000 950000 950000 950000 203 203 203 203年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时： 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 26100 26100 26100 26100 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 66100 66100 66100 66100 借：银行存款借：银

49、行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000204204204204年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 27900 27900 27900 27900 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 67900 67900 67900 67900借：

50、银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000205205205205年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 29900 29900 29900 29900 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 69900 69900 69900

51、69900借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000206206206206年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 31900 31900 31900 31900 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 71900 71900

52、 71900 71900借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000207207207207年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 34200 34200 34200 34200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 7420

53、0 74200 74200 74200207207207207年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时: : : :借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1140000 1140000 1140000 1140000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱 1100000 1100000 1100000 1100000 应收利息应收利息应收利息应收利息 40000 40000 40000 40000三分期还本分期付息债券三分期还本分期付息债券n n分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、分期还本分期付息债

54、券，利息和本金一并分期偿付，其溢、分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法或实际利率法。折价的摊销，可以采用直线法或实际利率法。折价的摊销，可以采用直线法或实际利率法。折价的摊销，可以采用直线法或实际利率法。n n 1 1、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，

55、券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。面值余额之和的比例摊销。面值余额之和的比例摊销。面值余额之和的比例摊销。

56、n n 2 2、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；然后根据尚未归还的本金和票面利率计算票面利息；益；然后根据尚未归还的本金和票面利率计算票面利息；益；然后根据尚未归还的本金和票面利率计算票面利息；益；然后根据尚未归还的本金和票面利率计算票面利息；最

57、后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。摊销额。摊销额。摊销额。n n甲股份甲股份203年年1月月1日购入乙公司当日发行的日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为面利率为12%，债券面值，债券面值1 000元，企业按每元，企业按每张张1 050元的价格购入元的价格购入80张。该债券每年年张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次末付息一次，最后一年还本并付最后

58、一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理计算结果保存整数。计处理计算结果保存整数。 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的本钱法三、长期股权投资核算的本钱法四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置七

59、、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质二投资企业与被投资企业的关系二投资企业与被投资企业的关系一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质n n长期股权投资是指通过投出各种资产取得长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。被投资企业股权且不准备随时出售的投资。n n主要目的是为了长远利益而影响、控制其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业他在经济业务上相关联的企业。n n企业进行长期股权投资后，成为被投资企企业进行长期股权投资后，成

60、为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。权利。二投资企业与被投资企业二投资企业与被投资企业n n按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：下几种类型： 1控制控制: 对子公司的投资对子公司的投资 2共同控制共同控制 ：对合营企业的投资：对合营企业的投资 3重大影响重大影响 ：对联营企业的投资：对联营企业的投资 4无重大影响无重大影响 1 1控制控制控制控制 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的

61、财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般为对子公司投资。利益。一般为对子公司投资。利益。一般为对子公司投资。利益。一般为对子公司投资。n n直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本n n如果未持有被投资企业半数以上表决权资本：如果未持有

62、被投资企业半数以上表决权资本：如果未持有被投资企业半数以上表决权资本：如果未持有被投资企业半数以上表决权资本： (1) (1) 通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权决权决权决权 (2) (2) 根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经营政策营政策营政策营政策 (3) (3) 能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员

63、能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员 (4) (4) 在董事会中拥有半数以上投票权在董事会中拥有半数以上投票权在董事会中拥有半数以上投票权在董事会中拥有半数以上投票权 2共同控制共同控制n n共同控制是指按照合同约定与其他投资者共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。对被投资企业所共有的控制。n n一般来说，具有共同控制权的一般来说，具有共同控制权的各投资方所各投资方所持有的表决权资本相同持有的表决权资本相同。被投资企业的重。被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。资方一致同意时才能通过。n n

64、被各投资方共同控制的企业，一般称为投被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的资企业的合营企业合营企业。3重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，那么对被投资企业务和经营决策的制定，那么对被投资企业形成重大影响。形成重大影响。被投资企业如果受

65、到投资企业的重大影响，被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。一般称为投资企业的联营企业。 4无重大影响无重大影响n n无重大影响是指投资企业对被投资企业不无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。响。 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：n n企业合并：企业合并：指将两个或者两个以上单独的企指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。 同一控制同一控制下企业合并

66、下企业合并 非同一控制非同一控制下企业合并下企业合并 不同方式取得的长期股权投资，会计处理不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。方法有所不同。n n非企业合并：非企业合并：投资企业和被投资企业仍为两投资企业和被投资企业仍为两个报告主体。个报告主体。二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得一同一控制下企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取

67、得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并一同一控制下企业合并n n同一控制下的企业合并，是指参与合并的同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在企业在合并前后均受同一方或相同的多方合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的最终控制，且该控制并非暂时性的。 【例】【例】M集团公司为甲公司和集团公司为甲公司和A公司的母公公司的母公司，司，M集团公司将其持有集团公司将其持有A公司公司60%的股权的股权转让给甲公司。转让股权后，甲公司持有转让给甲公司。转让股权后，甲公

68、司持有A公司公司60%的股权，但甲公司和的股权，但甲公司和A公司仍由公司仍由M集团公司所控制。集团公司所控制。账账 面面 价价 值值n n同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。企业为被合并方。企业为被合并方。企业为被合并方。n n合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制

69、权的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。日期。日期。日期。n n同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易，这种企业合并不属于交易，这种企业合并不属于交易，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，行为，而是参与合并各方资产和负债的重新

70、组合，行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，因此，因此，因此，合并方可以按照合并方可以按照合并方可以按照合并方可以按照被合并方的账面价值被合并方的账面价值被合并方的账面价值被合并方的账面价值进行初进行初进行初进行初始计量始计量始计量始计量。1 1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权债务等方式取得被合并方的股权债务等方式取得被合并方的股权债务等方式取得被合并方的股权 借：借：

71、借：借： 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资本钱权益账面价值投资本钱权益账面价值投资本钱权益账面价值投资本钱权益账面价值的份额的份额的份额的份额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价挤兑额资本溢价挤兑额资本溢价挤兑额资本溢价挤兑额 投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入尚未支取的

72、现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资本钱。长期股权投资本钱。长期股权投资本钱。长期股权投资本钱。资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权权 借：借： 长期股权投资长期股权投资投资本钱权益账投资本钱权益账面价值的份额面价值的份额 贷：股本股票面值贷：股本股票面值 资本公积资本公积资本溢价挤兑额资本溢价挤兑额 资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额资本公积、盈余

73、公积、利润分配挤兑额资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计费用、评估费用、法律关费用，包括审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益效劳费用等，应当于发生时计入当期损益. 借借: 管理费用管理费用 贷贷: 银行存款银行存款4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。他债务的初始

74、本钱。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。 【例【例【例【例1 1】甲公司和】甲公司和】甲公司和】甲公司和A A公司均为公司均为公司均为公司均为MM集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，20072007年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以13001300万元购入万元购入万元购入万元购入A A公司公司公司公司60%60%的的的的

75、普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费税费税费税费1010万元。万元。万元。万元。A A公司公司公司公司20072007年年年年1 1月月月月1 1日的所有者权益账面日的所有者权益账面日的所有者权益账面日的所有者权益账面价值总额为价值总额为价值总额为价值总额为20002000万元，可识别净资产的公允价值为万元，可识别净资产的公允价值为万元，可识别净资产的公允价值为万元，可识别净资产的公允价值为24002400万元。万元。万元。万元。 借：长期股权投资借：

76、长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 1200=200060%=200060% 资本公积资本公积资本公积资本公积 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1300 1300借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 10 10 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 10 【例【例【例【例2 2】A A、B B两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。A A公司公司公司公司于于于于207207年年年年3 3月月月月1 1日以发行股票方式从日以发行股票方式从日以

77、发行股票方式从日以发行股票方式从B B公司的股东手公司的股东手公司的股东手公司的股东手中取得中取得中取得中取得B B公司公司公司公司7070的股份。的股份。的股份。的股份。A A公司定向增发公司定向增发公司定向增发公司定向增发20002000万股万股万股万股普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为1 1元，市价为元，市价为元，市价为元，市价为6 6元。元。元。元。B B公司在公司在公司在公司在207207年年年年3 3月月月月1 1日所有者权益为日所有者权益为日所有者权益为日所有者权益为30003000万。万。万。万。借：

78、长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 2100 2100=300070%=300070% 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 2000 2000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 100 100此时，假设有发行费用，那么：此时，假设有发行费用，那么：此时，假设有发行费用，那么：此时，假设有发行费用，那么：借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款二非同一控制下企业合并二非同一控制下企业合并n n非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方非同一控制下的企业

79、合并，是指参与合并的各方非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。n n相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，下的企业合并是合并各方自

80、愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进行计量。行计量。行计量。行计量。n n非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方

81、实的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方实的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方实的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方实际取得对被购置方控制权的日期。际取得对被购置方控制权的日期。际取得对被购置方控制权的日期。际取得对被购置方控制权的日期。公公 允允 价价 值值非同一控制下的企业合并，购置方在购置日以支付现金的非同一控制下的企业合并，购置方在购置日以支付现金的非同一控制下的企业合并，购置方在购置日以支付现金的非同一控制下的企业合并，购置方在购置日以支付现金的方式取得被购置方的股权。方式取得被购置方的股权。方式取得被购置方的股权。方式取得被购置方的股权。借：长期股权投资借：长期股权投资借

82、：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱投资本钱投资本钱 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款购置方在购置日以付出货币资金以外的资产或者负债取得购置方在购置日以付出货币资金以外的资产或者负债取得购置方在购置日以付出货币资金以外的资产或者负债取得购置方在购置日以付出货币资金以外的资产或者负债取得被购置方的股权被购置方的股权被购置方的股权被购置方的股权 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱公允价值之和投资本钱公允价值之和投资本钱公允价值之和投资本钱公允价值之和 贷：主营业务收入主营产品贷：主营业务收入主营产品贷：主营业务收入主营产品贷：主营业务

83、收入主营产品 其他业务收入原材料其他业务收入原材料其他业务收入原材料其他业务收入原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 非同一控制下企业合并会计处理非同一控制下企业合并会计处理n n 购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用n n也应计入长期股权投资本钱。也应计入长期股权投资本钱。也应计入长期股权投资本钱。也应计入长期股权投资本钱。营业外收入营业外收入投资收益投资收益营业外支出营业外支出投资收益投资收益管理费用

84、管理费用 【例【例【例【例3 3】A A公司于公司于公司于公司于20212021年年年年1 1月月月月1 1日取得日取得日取得日取得B B公司公司公司公司70%70%的股权。的股权。的股权。的股权。为核实为核实为核实为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请了专业评估机构公司聘请了专业评估机构公司聘请了专业评估机构公司聘请了专业评估机构，支付评估费用，支付评估费用，支付评估费用，支付评估费用300300万元。万元。万元。万元。A A公司合并支付了专利技术公司合并支付了专利技术公司合并支付了专利技术公司合并支付了专利技术原价原价原价原价960096

85、00万元，至合并时已累计摊销万元，至合并时已累计摊销万元，至合并时已累计摊销万元，至合并时已累计摊销12001200万元，其评万元，其评万元，其评万元，其评估的公允价值为估的公允价值为估的公允价值为估的公允价值为86008600万元。另支付银行存款万元。另支付银行存款万元。另支付银行存款万元。另支付银行存款24002400万元。万元。万元。万元。合并前，合并前，合并前，合并前，A A、B B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 11000 11000 管理费用管理

86、费用管理费用管理费用 300 300 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 1200 1200 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术专利技术专利技术 9600 9600 银行存款银行存款银行存款银行存款 2700 2700 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 200 200 三非企业合并三非企业合并n n非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定与非同一控制下

87、企业合并取得的长期股权投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。方法相同。方法相同。方法相同。n n支付现金的：按实际本钱计量；支付现金的：按实际本钱计量；支付现金的：按实际本钱计量；支付现金的：按实际本钱计量；n n发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；n n投资者投入的：合同约定价值如果约定价值不公允，投资者投入的：合同约定价值如果约定价值不公允，投资者投入的：合同约定价值

88、如果约定价值不公允，投资者投入的：合同约定价值如果约定价值不公允，应采用公允价值；应采用公允价值；应采用公允价值；应采用公允价值；n n非货币性交换取得的：执行非货币性交换取得的：执行非货币性交换取得的：执行非货币性交换取得的：执行? ?第号：非货币性资产第号：非货币性资产第号：非货币性资产第号：非货币性资产交换交换交换交换? ?，即原那么上以换出资产公允价值计量；，即原那么上以换出资产公允价值计量；，即原那么上以换出资产公允价值计量；，即原那么上以换出资产公允价值计量；n n债务重组方式取得的：执行债务重组方式取得的：执行债务重组方式取得的：执行债务重组方式取得的：执行? ?第第第第1212

89、号：债务重组号：债务重组号：债务重组号：债务重组? ?，即，即，即，即以享有股份的公允价值计量以享有股份的公允价值计量以享有股份的公允价值计量以享有股份的公允价值计量n n投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用应投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用应投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用应投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用应计入长期股权投资本钱计入长期股权投资本钱计入长期股权投资本钱计入长期股权投资本钱 公公 允允 价价 值值n n甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。

90、甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于208208年年年年3 3月月月月1 1日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司中取得乙公司中取得乙公司中取得乙公司6060的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行15001500万股万股万股万股普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为1 1元。乙公司在元。乙公司在元。乙公司在元。乙公司在208208年年年年3 3月月月月1 1日所有者权益为日

91、所有者权益为日所有者权益为日所有者权益为20002000万，甲公司在万，甲公司在万，甲公司在万，甲公司在208208年年年年3 3月月月月1 1日资本公积为日资本公积为日资本公积为日资本公积为180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为200200万元。甲公司该项长期股万元。甲公司该项长期股万元。甲公司该项长期股万元。甲公司该项长期股权投资的本钱为权投资的本钱为权投资的本钱为权投资的本钱为 万元。万元。万元。万元。 n n甲公司出资甲公司出资甲公司出资甲公司出资1 0001 00

92、0万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80%80%的控股的控股的控股的控股权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为1 1 500500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。那万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。那万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。那万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。那么甲公司确认的长期股权投资本钱为么甲公司确认的长期股权投资本钱为么甲公司确认的长期股权投资本钱为么甲公司确认的长期股权投资本钱为 万元。万元。

93、万元。万元。 n n甲公司甲公司甲公司甲公司20212021年年年年4 4月月月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，公司签订协议，公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担存货和承担存货和承担存货和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公持有的乙公持有的乙公持有的乙公司股权

94、，司股权，司股权，司股权，20212021年年年年7 7月月月月1 1日合并日乙公司可识别净资产公允日合并日乙公司可识别净资产公允日合并日乙公司可识别净资产公允日合并日乙公司可识别净资产公允价值为价值为价值为价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出的份额。甲公司投出的份额。甲公司投出的份额。甲公司投出存货的公允价值为存货的公允价值为存货的公允价值为存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税万元，增值税万元，增值税8585万元，账面本钱万元，账面本钱万元，账面本钱万元，账面本钱400400万元，承担归还短期贷款

95、义务万元，承担归还短期贷款义务万元，承担归还短期贷款义务万元，承担归还短期贷款义务200200万元。万元。万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费应交税费 应交增值税销项税额应交增值税销项税额 85借：主营业务本钱借：主营业务本钱 400 贷：库存商品贷：库存商品 400n n20212021年年年年5 5月月月月1 1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资非同一控制，占丙公司注册资本的

96、司投资非同一控制，占丙公司注册资本的司投资非同一控制，占丙公司注册资本的司投资非同一控制，占丙公司注册资本的70%70%，该，该，该，该可供出售金融资产的账面价值为可供出售金融资产的账面价值为可供出售金融资产的账面价值为可供出售金融资产的账面价值为30003000万元其中本钱万元其中本钱万元其中本钱万元其中本钱为为为为32003200万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为-200-200万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为31003100万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。万元。不考

97、虑其他相关税费。借：长期股权投资借：长期股权投资 3100 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 200 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 本钱本钱 3200 投资收益投资收益 100借：投资收益借：投资收益 200 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本其他资本公积公积 200本钱法和权益法适用范围本钱法和权益法适用范围 本钱法本钱法 ，是指投资按本钱计价的方法。，是指投资按本钱计价的方法。 权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投

98、资的账面单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。价值进行调整的方法。三、长期股权投资核算的本钱法三、长期股权投资核算的本钱法本钱法本钱法 ，是指投资按本钱计价的方法。，是指投资按本钱计价的方法。一本钱法的适用范围一本钱法的适用范围二本钱法下投资本钱的后续计量二本钱法下投资本钱的后续计量一本钱法的适用范围一本钱法的适用范围 1控制。投资企业能够对被投资企业实施控控制。投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资采用本钱投资企业对子公司的长期股权投资采用本钱法核算，在编制合并财务报表时按照权益法法核算，在编制合并财务报表时按照权

99、益法进行调整。进行调整。2无重大影响。投资企业对被投资企业不具无重大影响。投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。?国际会计准那么国际会计准那么27号号?合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表二本钱法下投资本钱的后续计量二本钱法下投资本钱的后续计量本钱法下，仅设置本钱法下，仅设置“长期股权投资科目。长期股权投资科目。追加或收回投资：调整长期股权投资的本钱。追加或收回投资：调整长期股权投资的本钱。宣告分派利润或股利：确认当期投资收益

100、宣告分派利润或股利：确认当期投资收益 现金股利现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 股票股利，那么只调整持股数量，降低每股票股利，那么只调整持股数量，降低每股本钱，不作账务处理。股本钱，不作账务处理。四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法一权益法的适用范围一权益法的适用范围二权益法核算的科目设置二权益法核算的科目设置三权益法下初始投资本钱的调整三权益法下初始投资本钱的调整四权益法下投资损益确实认四权益法下投资损益确实认五权益法下被投资单位分派股利的调整五权益法下被投资单位分派股利的调整六权益法下被投资企业所有者权益其他六权益法下被投资企业所有者权益其他

101、变动的调整变动的调整权益法的定义权益法的定义 权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。价值进行调整的方法。被投资企业权益被投资企业权益投资企业投资企业“长投长投账面价值账面价值一权益法的适用范围一权益法的适用范围1.共同控制。投资企业对被投资企业具有共同共同控制。投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资控制的长期股权投资2.重大影响。投资企业对被投资企业具有重大重大影响。投资企业对被投资企业

102、具有重大影响的长期股权投资影响的长期股权投资权益法下，投资企业不编制合并财务报表权益法下，投资企业不编制合并财务报表根据重要性原那么，由于在被投资企业中占根据重要性原那么，由于在被投资企业中占有较大的份额，长期股权投资的账面价值有较大的份额，长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动。应变动。二权益法核算的科目设置二权益法核算的科目设置n n采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“ “长长长长期股权投资科目下，设置期

103、股权投资科目下，设置期股权投资科目下，设置期股权投资科目下，设置“ “投资本钱、投资本钱、投资本钱、投资本钱、“ “损益损益损益损益调整、调整、调整、调整、“ “其他权益变动等明细科目。其他权益变动等明细科目。其他权益变动等明细科目。其他权益变动等明细科目。n n“ “长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。n n“投资本钱反映购入股权时在被投资企业按投资本钱反映购入股权时在被投资企业按投资本钱反映购入股权时在被投资企业按投资本钱反映购入股权时在被投资企业按公允价值确

104、定的所有者权益中占有的份额公允价值确定的所有者权益中占有的份额公允价值确定的所有者权益中占有的份额公允价值确定的所有者权益中占有的份额n n“损益调整反映购入股权以后随着被投资企损益调整反映购入股权以后随着被投资企损益调整反映购入股权以后随着被投资企损益调整反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数业留存收益的增减变动而享有份额的调整数业留存收益的增减变动而享有份额的调整数业留存收益的增减变动而享有份额的调整数n n“其他权益变动明细科目反映购入股权以后其他权益变动明细科目反映购入股权以后其他权益变动明细科目反映购入股权以后其他权益变动明细科目反映购入股权以后随着被投资

105、企业资本公积的增减变动而享有份额的随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。调整数。调整数。调整数。三权益法下初始投资本钱调整三权益法下初始投资本钱调整n n采用权益法进行长期股权投资的核算，应将采用权益法进行长期股权投资的核算，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进行调整。公允价值和持股比例进行调整。n n 可识别净资产的公允价值，是指被投资企可识别净资产的公允价值，是指被投资企业可识别资产的公允价值减去负债及或有负业可识别资产的公允

106、价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。债公允价值后的余额。初始投资本钱初始投资本钱可识别净资产可识别净资产公允价值公允价值？三权益法下初始投资本钱调整三权益法下初始投资本钱调整初始投资本钱初始投资本钱可识别净资产可识别净资产公允价值公允价值不予调整不予调整商誉商誉？三权益法下初始投资本钱调整三权益法下初始投资本钱调整初始投资本钱初始投资本钱可识别净资产可识别净资产公允价值公允价值予以调整予以调整被投资方的妥协被投资方的妥协“营业外收入营业外收入例例例例1 1 1 1：甲公司：甲公司：甲公司：甲公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日

107、，以860860860860万元购入万元购入万元购入万元购入C C C C公公公公司司司司40%40%40%40%普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对C C C C公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日C C C C公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为2000200020002000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会万元，款项已以银行存款支付。甲公司会万元，款项已以银行存款支付。甲公司会万

108、元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司公司公司公司本钱本钱本钱本钱 860 860 860 860 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 860 860 860 860例例例例2 2 2 2：在例：在例：在例：在例1 1 1 1中，假定甲公司中，假定甲公司中，假定甲公司中，假定甲公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以760760760760万元购入万元购入万元购入万元购入C C C C公司公司公司

109、公司40%40%40%40%普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对C C C C公司有公司有公司有公司有重大影响，重大影响，重大影响，重大影响，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日C C C C公司可识别净资产公司可识别净资产公司可识别净资产公司可识别净资产的公允价值为的公允价值为的公允价值为的公允价值为2000200020002000万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下： 借

110、：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司公司公司公司本钱本钱本钱本钱 800 800 800 800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 760760760760 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 40404040四权益法下投资损益确实认四权益法下投资损益确实认1投资收益确实认投资收益确实认2投资损失确实认投资损失确实认权益法类型权益法类型n n简单权益法：按被投资单位账面净利润乘简单权益法：按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益。和投资收益。n n购置法权益法：在账面净

111、利润的根底上，购置法权益法：在账面净利润的根底上，考虑了被投资单位可识别资产公允价值与考虑了被投资单位可识别资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响。账面价值的差额对当期损益的影响。n n完全权益法：在购置法的根底上，消除投完全权益法：在购置法的根底上，消除投资企业和被投资企业的内部交易。资企业和被投资企业的内部交易。1投资收益确实认投资收益确实认n n企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的的份额确认投资收益，

112、并调整增加长期股权投资的的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的账面价值。账面价值。账面价值。账面价值。n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益n n注意：通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被注意：通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被注意：通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被注意：通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计投资企业固定资产、

113、无形资产的公允价值为根底计投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进行调整。行调整。行调整。行调整。 例例例例3a3a3a3a：甲股份于：甲股份于：甲股份于：甲股份于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取

114、得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业D D D D公司公司公司公司30303030的股权，的股权，的股权，的股权，D D D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为600600600600万元。万元。万元。万元。20072007年末：年末：年末：年末： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DD损益调整损益调整损益调整损益调整 180 18060030%60030% 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 180 180 例例例例3b3b3b3

115、b：甲股份于：甲股份于：甲股份于：甲股份于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业D D D D公公公公司司司司30303030的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时D D D D公司的固定资产公允价公司的固定资产公允价公司的固定资产公允价公司的固定资产公允价值为值为值为值为1000100010001000万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为500500500500万元，固定资产的预万元，固定资产的预万元，固定资产的预万元，固定资产的

116、预计使用年限为计使用年限为计使用年限为计使用年限为10101010年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提折旧。折旧。折旧。折旧。D D D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为600600600600万元。万元。万元。万元。n n调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为55055055055060060060060050505050万元，甲公万元，甲公万元，甲公万元，甲公司按照持股比例计算司按照持

117、股比例计算司按照持股比例计算司按照持股比例计算2007200720072007年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收益应为益应为益应为益应为16516516516555030550305503055030万元。万元。万元。万元。 n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DDDD损益调整损益调整损益调整损益调整 165 165 165 165n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 1651651651652投资损失确实认投资损失确实认n n 如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比如果被投资企业发生亏损，投资

118、企业也应按持股比如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。例确认应分担的损失。例确认应分担的损失。例确认应分担的损失。n n 1 1减记长期股权投资的账面价值。减记长期股权投资的账面价值。减记长期股权投资的账面价值。减记长期股权投资的账面价值。n n 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值为零为零投资本钱损益调整其他权益变动2 2实质上构成对被投资企业的长期权益工程，如实质上构

119、成对被投资企业的长期权益工程，如实质上构成对被投资企业的长期权益工程，如实质上构成对被投资企业的长期权益工程，如企业对被投资企业的长期应收款。企业对被投资企业的长期应收款。企业对被投资企业的长期应收款。企业对被投资企业的长期应收款。借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款长期权益工程为零长期权益工程为零3 3按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的金额。务的金额。务的金额。务的金额。借：投资收益借：投资收益借

120、：投资收益借：投资收益贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债4 4按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担

121、额后，恢复确认收益分享额。认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定。允价值为根底进行调整后加以确定。允价值为根底进行调整后加以确定。允价值为根底进行调整后加以确定。 额外义务减至为零额外义务减至为零 例例例例4 4 4 4：甲公司持有：甲公司持有：甲公司持有：甲公司持有F F F F公司公司公司公司40%40%

122、40%40%的股权，的股权，的股权，的股权，207207207207年年年年12121212月月月月31313131日投资的账面价值为日投资的账面价值为日投资的账面价值为日投资的账面价值为1200120012001200万元。万元。万元。万元。F F F F公司公司公司公司208208208208年年年年发生净亏损发生净亏损发生净亏损发生净亏损4000400040004000万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收F F F F公司公司公司公司长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款300300300300万元符合长期权益的条件；万元符合长期权益

123、的条件；万元符合长期权益的条件；万元符合长期权益的条件；同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F F F F公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务50505050万元，且符合预计负万元，且符合预计负万元，且符合预计负万元，且符合预计负债确实认条件。假定取得投资时被投资单位各资债确实认条件。假定取得投资时被投资单位各资债确实认条件。假定取得投资时被投资单位各资债确实认条件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双

124、方采用的会计政策、产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。会计期间相同。会计期间相同。会计期间相同。 208208年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失400040%400040%16001600万万万万元元元元 投资账面价值投资账面价值投资账面价值投资账面价值12001200万元万元万元万元首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益借：投资收益借：投

125、资收益借：投资收益 1200 1200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资FF公司公司公司公司损益调整损益调整损益调整损益调整12001200其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收F F公司长期应收款公司长期应收款公司长期应收款公司长期应收款300300万万万万元，那么应进一步确认损失：元，那么应进一步确认损失：元，那么应进一步确认损失：元，那么应进一步确认损失： 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 300 300 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 300 300 再次

126、，甲公司需要承担额外的损失弥补义务再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务5050万万万万元，且符合预计负债确实认条件：元，且符合预计负债确实认条件：元，且符合预计负债确实认条件：元，且符合预计负债确实认条件： 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 50 50 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债 50 50208208年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失12001200300+50300+5015501550万元万元万元万元长期

127、股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0 0，还有未确认投资损失，还有未确认投资损失，还有未确认投资损失，还有未确认投资损失5050万元备查登记。以后万元备查登记。以后万元备查登记。以后万元备查登记。以后年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录五权益法下五权益法下被投资单位分派股利的调整被投资单位分派股利的调整n n采用权益法进行长期股权投资的核算，被采用权益法进行长期股权投资的核算

128、，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。回。n n投资企业应按照被投资企业宣告分派的现投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 例例例例3a3a3a3a：甲股份于：甲股份于：甲股份于：甲股份于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业D D D D公司公

129、司公司公司30303030的股权，的股权，的股权，的股权，D D D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为600600600600万元。并于万元。并于万元。并于万元。并于2021202120212021年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日分配现金股利日分配现金股利日分配现金股利日分配现金股利500500500500万元。万元。万元。万元。20072007年末：年末：年末：年末： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DD损益调整损益调整损益调整损益调整 180 18

130、060030%60030% 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 180 180 2021 2021年年年年3 3月月月月1 1日日日日 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 150 150=50030%=50030% 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资DD损益调整损益调整损益调整损益调整 150 150 例例例例3b3b3b3b：甲股份于：甲股份于：甲股份于：甲股份于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业D D D D公公公公司司司司30

131、303030的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时D D D D公司的固定资产公允价公司的固定资产公允价公司的固定资产公允价公司的固定资产公允价值为值为值为值为1000100010001000万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为500500500500万元，固定资产的预万元，固定资产的预万元，固定资产的预万元，固定资产的预计使用年限为计使用年限为计使用年限为计使用年限为10101010年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提折旧。折旧。折旧。折旧。D D

132、 D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为600600600600万元。万元。万元。万元。n n调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为55055055055060060060060050505050万元，甲公万元，甲公万元，甲公万元，甲公司按照持股比例计算司按照持股比例计算司按照持股比例计算司按照持股比例计算2007200720072007年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收益应为益应为益应为益应为165165165165550305503

133、05503055030万元。万元。万元。万元。 n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DDDD损益调整损益调整损益调整损益调整 165 165 165 165n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 165165165165n n假设假设假设假设D D D D公司公司公司公司2021202120212021年年年年3 3 3 3月分配现金股利月分配现金股利月分配现金股利月分配现金股利500500500500万元万元万元万元n n假设假设假设假设DD公司公司公司公司20212021年年年年3 3月分配现金股利月分配现金股利月分配现金股利月分配现金

134、股利500500万元：万元：万元：万元：n n n n 甲公司处理如下：甲公司处理如下：甲公司处理如下：甲公司处理如下：n n 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 150 150=50030%=50030%n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资DD损益调整损益调整损益调整损益调整 150 150六权益法下被投资企业所有者六权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整权益其他变动的调整n n被投资企业除净损益以外所有者权益的增加如因被投资企业除净损益以外所有者权益的增加如因被投资企业除净损益以外所有者权益的增加如因被投资企业除净损益以外所有者权益的增

135、加如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积等，投资企业应调整允价值变动形成的资本公积等，投资企业应调整允价值变动形成的资本公积等，投资企业应调整允价值变动形成的资本公积等，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积长期股权投资的账面价值，并计入资本公积长期股权投资的账面价值，并计入资本公积长期股权投资的账面价值，并计入资本公积n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动其

136、他权益变动其他权益变动n n 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积例例例例5 5 5 5：甲股份于：甲股份于：甲股份于：甲股份于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业D D D D公公公公司司司司30303030的股权。的股权。的股权。的股权。12121212月月月月31313131日，日，日，日，D D D D公司一项可供出公司一项可供出公司一项可供出公司一项可供出售金融资产公允价值为售金融资产公允价值为售金融资产公允价值为售金融资

137、产公允价值为500500500500万元原账面价值万元原账面价值万元原账面价值万元原账面价值为为为为400400400400万元。万元。万元。万元。 甲公司：甲公司：甲公司：甲公司： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DDDD其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动 30 30 30 30 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 30 30 30 30五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值( (一一一一) )长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额长期股权投资的

138、可收回金额 如果长期股权投资可收回金额的计量结果说明如果长期股权投资可收回金额的计量结果说明如果长期股权投资可收回金额的计量结果说明如果长期股权投资可收回金额的计量结果说明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。至可收回金额。至可收回金额。至可收回金额。 二长期股权投资减值损失二长期股权投资减值损失二长期

139、股权投资减值损失二长期股权投资减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回间不得转回间不得转回间不得转回六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置n n账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益账面价值与

140、实际取得价款之间的差额计入当期损益投资收益。投资收益。投资收益。投资收益。n n借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 实际收到的金额实际收到的金额实际收到的金额实际收到的金额n n 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 账面余额账面余额账面余额账面余额n n 投资收益投资收益投资收益投资收益 挤兑额挤兑额挤兑额挤兑额n n权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，权益法下

141、，除损益以外的所有者权益其他变动额，按长期投资处置比例调整损益即一并结转至投资按长期投资处置比例调整损益即一并结转至投资按长期投资处置比例调整损益即一并结转至投资按长期投资处置比例调整损益即一并结转至投资收益。收益。收益。收益。n n借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益投资本钱损益调整其他权益变动七、长期股权投资七、长期股权投资本钱法与权益法的转换本钱法与权益法的转换n n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n n二权益法转换为本钱法二权益法转换为本钱法n n三控制下的本钱

142、法与无重大影响下的三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换本钱法之间的转换一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n n因追加投资能够对被投资单位实施共同控因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的；或因处置投资导致对被制或重大影响的；或因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为重大影响或投资单位的影响力由控制转为重大影响或共同控制的，改按权益法核算。共同控制的，改按权益法核算。n n要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进行后续核算。行后续核算。行后续核算。行后续

143、核算。例例例例6 6 6 6：2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以350350350350万元取得万元取得万元取得万元取得A A A A公司公司公司公司10101010的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付， A A A A公司公司公司公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日可识别净资产公允价值总额为日可识别净资产公允价值总额为日可识别净资产公允价值总额为日可识别净资产公允价值总额为300030

144、0030003000万元假定其万元假定其万元假定其万元假定其公允价值等于账面价值，因对公允价值等于账面价值，因对公允价值等于账面价值，因对公允价值等于账面价值，因对A A A A公司不具有重大影公司不具有重大影公司不具有重大影公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用本钱法核算。甲公司每年均按该项投资采用本钱法核算。甲公司每年均按该项投资采用本钱法核算。甲公司每年均按该项投资采用本钱法核算。甲公司每年均按10%10%10%10%提取提

145、取提取提取盈余公积。盈余公积。盈余公积。盈余公积。2007200720072007年年年年A A A A公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润600600600600万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。2021202120212021年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以840840840840万元取得万元取得万元取得万元取得A A A A公司公司公司公司20202020的的的的股权，款项以银行存款支付，当日股权，款项以银行存款支付，当日股权，款项以银行存款支付，

146、当日股权，款项以银行存款支付，当日A A A A公司可识别净资公司可识别净资公司可识别净资公司可识别净资产公允价值总额为产公允价值总额为产公允价值总额为产公允价值总额为4000400040004000万元，取得该局部股权后，万元，取得该局部股权后，万元，取得该局部股权后，万元，取得该局部股权后，甲公司能够对甲公司能够对甲公司能够对甲公司能够对A A A A公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对A A A A公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权

147、投资转为权益法核算。1 1 1 12007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资AAAA公司本钱公司本钱公司本钱公司本钱 350 350 350 350 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3503503503502 2 2 22021202120212021年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日 购入购入购入购入20%20%20%20%股权时：股权时：股权时：股权时： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资AAAA公司本钱公司本钱公司本

148、钱公司本钱 840840840840 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 840840840840调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 60 60010% 60 60010% 其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动 40 40 400040003000300060060010%10% 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 6 660010%10%60010%10% 利润分配利润分配利润分配利润分

149、配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 54 5460010%60010%6 6 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40 400040003000300060060010%10%二权益法转换为本钱法二权益法转换为本钱法n n因减少投资等原因不再具有共同控制或重因减少投资等原因不再具有共同控制或重大影响；或因追加投资导致原持有的对联大影响；或因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，改按本钱法核算。投资的，改按本钱法核算。n n要点：增资时，追溯调整；要点：增资时，追溯调整；

150、n n 减资时，不追溯调整，以权益法下减资时，不追溯调整，以权益法下的账面本钱作为本钱法的初始投资本钱；的账面本钱作为本钱法的初始投资本钱；例例例例7 7 7 7：2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以1500150015001500万元取得万元取得万元取得万元取得C C C C公司公司公司公司30303030的股的股的股的股权，款项以银行存款支付，权，款项以银行存款支付，权，款项以银行存款支付，权，款项以银行存款支付， C C C C公司公司公司公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月

151、月月1 1 1 1日可识别净日可识别净日可识别净日可识别净资产公允价值总额为资产公允价值总额为资产公允价值总额为资产公允价值总额为5000500050005000万元假定其公允价值等于账面万元假定其公允价值等于账面万元假定其公允价值等于账面万元假定其公允价值等于账面价值，因对价值，因对价值，因对价值，因对C C C C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采公司具有重大影响，甲公司对该项投资采公司具有重大影响，甲公司对该项投资采公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按用权益法核算。甲公司每年均按用权益法核算。甲公司每年均按用权益法核算。甲公司每年均按10%10%10%10%

152、提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。2007200720072007年年年年C C C C公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润1000100010001000万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。2021202120212021年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以1800180018001800万元取得万元取得万元取得万元取得C C C C公司公司公司公司30303030的股权，的股权，的股权，的股权，款项以银行存款支付，当日款项以银行存款支

153、付，当日款项以银行存款支付，当日款项以银行存款支付，当日C C C C公司可识别净资产公允价值公司可识别净资产公允价值公司可识别净资产公允价值公司可识别净资产公允价值总额为总额为总额为总额为6000600060006000万元，取得该局部股权后，甲公司能够对万元，取得该局部股权后，甲公司能够对万元，取得该局部股权后，甲公司能够对万元，取得该局部股权后，甲公司能够对C C C C公公公公司实施控制，因此甲公司将对司实施控制，因此甲公司将对司实施控制，因此甲公司将对司实施控制，因此甲公司将对C C C C公司的股权投资转为本钱公司的股权投资转为本钱公司的股权投资转为本钱公司的股权投资转为本钱法核算

154、。法核算。法核算。法核算。 1 1 1 12007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1500 1500 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15001500150015002 2 2 22007200720072007年末：年末：年末：年末：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司损益调整公司损益调整公司损益调整公司损益调整 300 300 300 300 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 300300

155、3003003 3 3 32021202120212021年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日购入购入购入购入30%30%30%30%股权时：股权时：股权时：股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司公司公司公司 1800 1800 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1800180018001800调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值 借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 30 30 30 30 30010%30010%3

156、0010%30010% 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 270 270 270 270 30030030030030303030 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资CCCC公司公司公司公司 300 300 300 300三控制下的本钱法与无重大影三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换响下的本钱法之间的转换n n投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，也不具

157、有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进行核算，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进行核算，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进行核算，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。n n投资企业因追加投

158、资等原因能够对被投资企业实施控制，投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用本钱法进行核算。也应继续采用本钱法进行核算。也应继续采用本钱法进行核算。也应继续采用本钱法进行核算。n n 如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资所有

159、者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，初始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间本钱，初始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间本钱，初始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间本钱，初始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。收益。收益。收益。n n 如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允价值与账面价资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允价值与账面价资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允价值与账面价资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。