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1、汇算清缴中的财务管汇算清缴中的财务管控控 讲授大纲讲授大纲C0909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注
2、意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 一、一、09年企业税收管理背景年企业税收管理背景企业正经历着建国以来最大的税制改革企业正经历着建国以来最大的税制改革研究个人所得税制度改革方案；根据国务院的部署，研究个人所得税制度改革方案；根据国务院的部署，适时出台资源税改革方案；研究整合房地产交易环节税收适时出台资源税改革方案；研究整合房地产交易环节税收制度的方案；深化房地产模拟评税试点；统一内外资企业制度的方案；深化房地产模拟评税试点；统一内外资企业城建税和教育费附加制度；积极创造条件，推进城建税与城建税和教育费附加制度；积极创造条件，推进城建税与印花税联动改革；研究制定环境税改革方案；推
3、动研究社印花税联动改革；研究制定环境税改革方案；推动研究社会保险税方案。会保险税方案。（企业要正确把握新税制）（企业要正确把握新税制）积极推动税收征管法修订工作；尽快形成修正案草案；积极推动税收征管法修订工作；尽快形成修正案草案；加快修订发票管理办法及其实施细则；修订有关税种法律加快修订发票管理办法及其实施细则；修订有关税种法律法规；修订税收规范性文件制定管理办法、税务部门规章法规；修订税收规范性文件制定管理办法、税务部门规章实施办法、税务行政复议规则和重大案件审理办法，制定实施办法、税务行政复议规则和重大案件审理办法，制定税务行政处罚管理办法。税务行政处罚管理办法。企业所得税征管的现状企业所
4、得税征管的现状国家税务总局连续多年开展税收专项检查，国家税务总局连续多年开展税收专项检查，关于开展关于开展20092009年税收专项检查工作的通知年税收专项检查工作的通知（国税发国税发2009920099号号） 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发国税发200880200880号号）国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税国税发发200888200888号号）国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发20092009年全国税收工作要点年全国税收工作要点的通的通知（知（国税发国税发20
5、09120091号号）国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知（国税发国税发200916200916号号）国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见见（国税发国税发200985200985号号）企业纳税思路正走向变革企业纳税思路正走向变革加强企业纳税管理、变被动为主动、构建企加强企业纳税管理、变被动为主动、构建企业最优纳税框架和结构、搭建纳税制度平台、防业最优纳税框架和结构、搭建纳税制度平台、防范和化解税务风险！范和化解税务风险！企业纳税安全状况检测企业纳税安全状况检测国家税务总局关于印发国
6、家税务总局关于印发大企业税务风险管理指大企业税务风险管理指引（试行）引（试行）的通知（国税发的通知（国税发200990号）号）90号号2009年税务稽查风暴凸显，企业在市场和监管的年税务稽查风暴凸显，企业在市场和监管的夹击中生存夹击中生存刘天永刘天永企业如何有效应对企业如何有效应对2009年税务稽查年税务稽查大企业自查大企业自查讲授大纲讲授大纲C0909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前
7、扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 二、企业汇算清缴管控的二、企业汇算清缴管控的7种手段种手段?09年汇算清缴整体税负率评估年汇算清缴整体税负率评估税负率评估税负率评估?09年汇算清缴中纳税相关的凭证处理年汇算清缴中纳税相关的凭证处理?所得税申报前的试决算所得税申报前的试决算?本企业纳税申报表填列
8、关键点的归集本企业纳税申报表填列关键点的归集?用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台?建立汇算清缴风险管理的日常化表单建立汇算清缴风险管理的日常化表单?建立汇算清缴相关的各种报告体系建立汇算清缴相关的各种报告体系试决算在汇算清缴中的应用试决算在汇算清缴中的应用1.试决算的目的试决算的目的试决算是企业在会计年度结束前的试决算是企业在会计年度结束前的12个月，为个月，为全面检查各项财务指标完成情况，采用会计决算全面检查各项财务指标完成情况，采用会计决算的程序、方法、报表格式而做的一次阶段性会计的程序、方法、报表格式而做的一次阶段性会计决算，借以预测全年财务指标
9、完成情况，自查纳决算，借以预测全年财务指标完成情况，自查纳税情况，并加强后期控制，使企业全年的经营目税情况，并加强后期控制，使企业全年的经营目标得以全面实现。标得以全面实现。2.试决算的目的试决算的目的(1)根据年度预算指标检查收入、成本、费用、税金、根据年度预算指标检查收入、成本、费用、税金、利润等指标实际完成情况，找出差距、分析原因，利润等指标实际完成情况，找出差距、分析原因，采取有效措施，确保企业年度预算的全面完成。采取有效措施，确保企业年度预算的全面完成。(2)利用各项财务指标，分析企业的偿债能力、获利能力、资利用各项财务指标，分析企业的偿债能力、获利能力、资产利用效率、现金流量等，并
10、与预算指标比较，找出差距，产利用效率、现金流量等，并与预算指标比较，找出差距，采取必要措施，力争使全年各项指标完成得更好。采取必要措施，力争使全年各项指标完成得更好。(3)结合预算完成情况，测算、检查各项纳税指标的完成情况，结合预算完成情况，测算、检查各项纳税指标的完成情况，进行决算前的纳税自查，看有无漏缴、误缴税款，分析、进行决算前的纳税自查，看有无漏缴、误缴税款，分析、预测年末前有无税负控制的可能性，力争在不违反税法的预测年末前有无税负控制的可能性，力争在不违反税法的情况下，规避纳税风险，合理控制全年的税负率。情况下，规避纳税风险，合理控制全年的税负率。(4)搞好资产盘点，为申报扣除资产损
11、失准备搞好资产盘点，为申报扣除资产损失准备能够证明资产损能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。定资质的专业机构的技术鉴定证明等。(5)分析本年度预算指标预计完成情况，总结经验教训，预测分析本年度预算指标预计完成情况，总结经验教训，预测下年，为下年度的预算编制提供充足的依据。下年，为下年度的预算编制提供充足的依据。3.试决算前的准备工作试决算前的准备工作(1)与开户银行进行账务核对，是否笔
12、笔对应、金额相符。与开户银行进行账务核对，是否笔笔对应、金额相符。(2)对企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用对企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金进行核对，对交易事项已结束的各种其他货币资金结资金进行核对，对交易事项已结束的各种其他货币资金结余款应及时收回企业基本账户。余款应及时收回企业基本账户。(3)盘点库存现金，检查账款是否相符，有无白条抵库。盘点库存现金，检查账款是否相符，有无白条抵库。(4)盘点原材料、在产品、自制半成品、库存商品、低值易耗盘点原材料、在产品
13、、自制半成品、库存商品、低值易耗品等各项存货是否账实一致，对盘亏、盘盈、报废、积压品等各项存货是否账实一致，对盘亏、盘盈、报废、积压的存货按规定程序申报处理。的存货按规定程序申报处理。(5)清查企业的结算款项，包括应收款项、应付款项等是否确清查企业的结算款项，包括应收款项、应付款项等是否确实存在，与对方单位的债权、债务金额是否核对一致，有实存在，与对方单位的债权、债务金额是否核对一致，有无企业股东长期占用企业资金的情况。无企业股东长期占用企业资金的情况。(6)对应收款项各债务人的财务状况，信用记录进行评价，并对应收款项各债务人的财务状况，信用记录进行评价，并结合账龄，分析结算风险，对账龄超过三
14、年、确已收回无结合账龄，分析结算风险，对账龄超过三年、确已收回无望、符合坏账核销标准的应收款项，应准备核销必备资料，望、符合坏账核销标准的应收款项，应准备核销必备资料，经税务机关审批后在税前扣除。经税务机关审批后在税前扣除。对账龄超过三年的应付款项，积极与债权人联系，如对账龄超过三年的应付款项，积极与债权人联系，如果确实无法支付，应作为果确实无法支付，应作为确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项确认为确认为当年收入。当年收入。(7)各项投资是否存在、计量是否准确，投资收益的确认是否各项投资是否存在、计量是否准确，投资收益的确认是否符合会计制度和税法的规定。符合会计制度和税法的规定。(8)
15、对房屋及建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产进对房屋及建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产进行盘点，对盘亏、损毁、报废的固定资产按规定申程序申行盘点，对盘亏、损毁、报废的固定资产按规定申程序申请税前扣除。请税前扣除。(9)对工程物资进行盘点核实，检查在建工程的实际发生额与对工程物资进行盘点核实，检查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致，库存工程物资账实是否相符，有无盘账面记录是否一致，库存工程物资账实是否相符，有无盘亏、变质、损失等情况，对需报损的工程物资准备必要的亏、变质、损失等情况，对需报损的工程物资准备必要的资料，准备申报。资料，准备申报。(10)与贷款银行核对借款余额并复核银
16、行计息清单的正确性，与贷款银行核对借款余额并复核银行计息清单的正确性，检查有无多计、漏计的利息。检查有无多计、漏计的利息。(11)核对应付债券，检查余额是否正确，已付或应付利息计核对应付债券，检查余额是否正确，已付或应付利息计算是否正确，有无漏计的应付利息。算是否正确，有无漏计的应付利息。(12)检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊销情况，如漏计折旧、漏计摊销及时予以补提补计。摊销情况，如漏计折旧、漏计摊销及时予以补提补计。4.试决算的方法试决算的方法(1)在试决算日在试决算日(一般选在一般选在10月末或月末或11月末月末)根据会计
17、根据会计账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表，账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表，在此基础上编制企业所得税纳税申报表。在此基础上编制企业所得税纳税申报表。(2)预计试决算日至年末各项财务指标增减变化情况，预计试决算日至年末各项财务指标增减变化情况，各项损益指标完成情况，测算纳税指标完成情况，各项损益指标完成情况，测算纳税指标完成情况，现金流人流出的可能性，编制试决算日至年末的现金流人流出的可能性，编制试决算日至年末的预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、预计企业所得税纳税申报表。预计企业所得税纳税申报表。(3)根据根据(1)、(2
18、)两项指标，编制全年预计资产负债两项指标，编制全年预计资产负债表、全年预计利润表、全年预计现金流量表和全表、全年预计利润表、全年预计现金流量表和全年预计企业所得税纳税申报表。年预计企业所得税纳税申报表。(4)与年度预算指标比较，找出差异、分析原因，探讨在年末与年度预算指标比较，找出差异、分析原因，探讨在年末前全面完成预算指标的可能性。前全面完成预算指标的可能性。(5)分析年度纳税筹划方案预计完成情况，研究制定年末前进分析年度纳税筹划方案预计完成情况，研究制定年末前进行纳税筹划应采取的具体措施。行纳税筹划应采取的具体措施。(6)对试决算前不符合会计制度和税法的业务进行调账处理。对试决算前不符合会
19、计制度和税法的业务进行调账处理。有一点要注意，试决算时只作表不结账有一点要注意，试决算时只作表不结账(不要结月计累计不要结月计累计)，把应进行调账处理的业务解决在试决算的当月。，把应进行调账处理的业务解决在试决算的当月。(7)提出强有力的措施，对试决算到年末前的生产经营业务进提出强有力的措施，对试决算到年末前的生产经营业务进行严格控制，确保预算指标和纳税筹划指标的全面完成。行严格控制，确保预算指标和纳税筹划指标的全面完成。试决算的方法实质上是预算管理中试决算的方法实质上是预算管理中“过程控制过程控制”在纳税在纳税筹划中的具体应用，只是涵盖的范围较大，是对预算执行筹划中的具体应用，只是涵盖的范围
20、较大，是对预算执行的情况年终前的最后控制。的情况年终前的最后控制。用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台#纳税人俱乐部的纳税人俱乐部的09年汇算清缴手册年汇算清缴手册#纳税人俱乐部开通的纳税答疑平台纳税人俱乐部开通的纳税答疑平台#纳税人俱乐部纳税人俱乐部24小时全天候备查的资料库小时全天候备查的资料库#纳税人俱乐部纳税人俱乐部QNC系统系统建立汇算清缴风险管理的日常化表单建立汇算清缴风险管理的日常化表单管控目标：发现问题、及时解决；强化纳税管控目标：发现问题、及时解决；强化纳税管理、做好税务规划、防范和化解税务风险！管理、做好税务规划、防范和化解税务风险！
21、#本企业所得税风险点业务报告单本企业所得税风险点业务报告单#本企业所得税日常纳税调整表本企业所得税日常纳税调整表日常纳税调整表日常纳税调整表#税收统计及简要分析表税收统计及简要分析表#税负控制主要指标监控表税负控制主要指标监控表参考国家税务总局关于印发参考国家税务总局关于印发纳税评估管理办法纳税评估管理办法（试行）（试行）的通知的通知（国税发（国税发200543号）号）附件附件1：纳税评：纳税评估通用分析指标及其使用方法；附件估通用分析指标及其使用方法；附件2：纳税评估分税种纳税评估分税种特定分析指标及使用方法特定分析指标及使用方法建立与汇算清缴相关的税收报告体系建立与汇算清缴相关的税收报告体
22、系#税收请示报告在税收争议中的应用税收请示报告在税收争议中的应用 应用原则：运筹帷幄、机智灵活；行为定性、应用原则：运筹帷幄、机智灵活；行为定性、有利得当有利得当#与企业决策者沟通的税收分析报告与企业决策者沟通的税收分析报告 企业税收指标完成情况分析报告企业税收指标完成情况分析报告、企业企业税负控制分析报告税负控制分析报告、企业税务风险分析评估企业税务风险分析评估报告报告等等 #企业所得税年度纳税申报工作清单企业所得税年度纳税申报工作清单 讲授大纲讲授大纲C0909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财
23、务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 三、汇算清缴中财务管控的三、汇算清缴中财务管控的3大原则大原则架构原则架构原则制度原则制度原则证据原则证据原则大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐
24、部09年汇算清缴课程体系及主要目标年汇算清缴课程体系及主要目标宗旨：安全宗旨：安全利益利益安全下寻求利益安全下寻求利益利益下保证安全利益下保证安全架构原则架构原则也就是围绕着企业的经营要素、过程也就是围绕着企业的经营要素、过程、环节与特点搭建有利于自身纳税利益相对环节与特点搭建有利于自身纳税利益相对最优的结构最优的结构。（如总分公司还是母子公司，是否进行（如总分公司还是母子公司，是否进行资产重组）资产重组）制度原则制度原则建立公司内部税务控制基本规范建立公司内部税务控制基本规范企业纳税制度实际上就是建立于公司经企业纳税制度实际上就是建立于公司经营制度与约束基础上的即符合国家利益又要营制度与约束
25、基础上的即符合国家利益又要符合企业利益的行为标准符合企业利益的行为标准（比如，各部门之间的（比如，各部门之间的协调；依法纳税、防范税务风险的同时获得减税利益）协调；依法纳税、防范税务风险的同时获得减税利益）证据原则证据原则企业一切纳税行为最终都是建立在企业一切纳税行为最终都是建立在会计凭证、会计凭证、法律凭证、法律凭证、税务凭证税务凭证的验证基础之上的。的验证基础之上的。（税前扣（税前扣除应取得合法有效的扣除凭证）除应取得合法有效的扣除凭证）提出问题：提出问题：如何合理运用企业所得税汇算清缴法律鉴证如何合理运用企业所得税汇算清缴法律鉴证解读税法征管的依据解读税法征管的依据讲授大纲讲授大纲C09
26、09年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 四应纳税收入四
27、应纳税收入6个方面的财务管控个方面的财务管控应纳税收入的应纳税收入的2个管控点个管控点补贴收入的补贴收入的3个管控点个管控点4种特殊收入的管控点种特殊收入的管控点总分机构汇算清缴管控点总分机构汇算清缴管控点非居民纳税人收入的管控非居民纳税人收入的管控收入明细表填报的难点处理收入明细表填报的难点处理应纳税收入的应纳税收入的2个管控点个管控点在收入的管控中依然遵循三大基本原则，通过三在收入的管控中依然遵循三大基本原则，通过三原则将相关风险提前化解。原则将相关风险提前化解。?视同销售的处理技巧视同销售的处理技巧?纳税义务发生的时间管控纳税义务发生的时间管控1.准确界定视同销售行为避免提前缴税准确界定
28、视同销售行为避免提前缴税实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。关于企业所得税几个具体问题的通知关于企业所得税几个具体问题的通知（财税（财税199679号）规定：企业将自己生产的产品用于号）规定：企业将自
29、己生产的产品用于在建工程、管理部在建工程、管理部门、非生产性机构、门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。新税法下，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部新税法下，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构或者分公司，不作为视同销售处理了。门、非生产性机构或者分公司，不作为视同销售处理了。2.把握确认收入的条件和时间，合理调控各年度之间的收入降把握确认收入的条件和时间，合理调控各年度之间的收入降低税负低税负国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家
30、税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）号）一、除所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入一、除所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式权责发生制原则和实质重于形式原则。原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商
31、品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算没有没有“相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业”的条件，体现了税法的条件，体现了税法的强制性！如捐赠、送礼等行为的强制性！如捐赠、送礼等行为（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续
32、时销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。确认收入。销售商品采取预收款方式在发出商品时确认收入。销售商品采取预收款方式在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。代销清单时确认收入。二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易
33、的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；交易交易的完工进度能够可靠地确定；的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。没有没有“相关的经济利益很可能流相关的经济利益很可能流入企业入企业”！营业税的视同销售营业税的视同销售（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方（二）
34、企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：法：已完工作的测量；已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比已提供劳务占劳务总量的比例；例；发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘
35、以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。务成本后的金额，结转为当期劳务成本。管控策略：恰当确定完工进度，推迟确认收入！管控策略：恰当确定完工进度，推迟确认收入！三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不属于捐赠，而属于不属于捐赠，而属于销售销售 行为；行为；流转税应一致！流转税应一致！买一赠一的增值税买一赠一的
36、增值税财政部关于做好执行会计准则企业财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作年年报工作的通知的通知（财会函（财会函200860号）号）：9、企业在销售产品、企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。时，结转计入当期损益。补贴收入的
37、补贴收入的3个管控点个管控点C政府补贴收入转为不征税收入的关键点（财税政府补贴收入转为不征税收入的关键点（财税200987号）号）C吸纳残疾人员就业取得的流转税返还是否应该缴纳吸纳残疾人员就业取得的流转税返还是否应该缴纳企业所得税企业所得税C搬迁补偿款可否不缴或少缴所得税搬迁补偿款可否不缴或少缴所得税（国税函（国税函2009118号；财会号；财会20098号）号）C如何理解不征税收入和免税收入？哪些免税收入容如何理解不征税收入和免税收入？哪些免税收入容易作为应税收入？易作为应税收入？链接资料链接资料免税的股利免税的股利.doc4种特殊收入的管控点种特殊收入的管控点?企业处置资产哪些情形不视同销
38、售确认收入企业处置资产哪些情形不视同销售确认收入?自产产品用于样品、集体福利设施、非货币性福利自产产品用于样品、集体福利设施、非货币性福利的财税处理的财税处理?租金收入与支出以及特许权使用费收入与支出不对租金收入与支出以及特许权使用费收入与支出不对称下的纳税处理称下的纳税处理?各种原由的礼品如何进行税务判断各种原由的礼品如何进行税务判断国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函2008828号）号）根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，现根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：就企
39、业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。外资企业内部处置资产产的计税基础延续计算。外资企业内部处置资产（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（三）改变资产用途（如
40、如 自建商品房转为自用或经营）自建商品房转为自用或经营）；国税发；国税发200631号；国税发号；国税发200931号号（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场
41、推广或销售；以实物进行广告促销以实物进行广告促销（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。四、本通知自四、本通知自
42、2008年年1月月1日起执行。对日起执行。对2008年年1月月1日以前发生的处置资产，日以前发生的处置资产，2008年年1月月1日以后尚未进行税日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。务处理的，按本通知规定执行。新增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销新增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者体福利或者个人消费个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳
43、务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。输费用和销售免税货物的运输费用。新增值税暂行条例实施细则第二十二条新增值税暂行条例实施细则第二十二条条例第十条第条例第十条第（一）项所称个人消费（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。包括纳税人的交际应酬消费。租金收入等的纳税处理租金
44、收入等的纳税处理实施条例第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称实施条例第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现认收入的实现。管控策略：管控策略：浙江省国家税务局所得税处浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴年度汇算清缴问题解答问题解答9、租金收入、租金收入：企业属于免税期，按合同约定一：企业属于免税期，按合同约定一次性收取的租金收入可以免
45、征所得税。租金收入按税法规次性收取的租金收入可以免征所得税。租金收入按税法规定确认。定确认。实施条例第四十七条以经营租赁方式租入固定资产发生实施条例第四十七条以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除按照租赁期限均匀扣除；实施条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称实施条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息
46、、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现认收入的实现。（对金融企业影响大。（对金融企业影响大-33号）号）实施条例第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称实施条例第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权
47、使用费的日期确认收入的实现。付特许权使用费的日期确认收入的实现。非居民纳税人收入的管控非居民纳税人收入的管控非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。按照实施条例第九十一条的规定，上述所得，减按按照实施条例第九十一条的规定，上述所得，减按10%的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境实施条
48、例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；业所在地确定；
49、技术转让技术转让 （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 企业所得税法第三十七条企业所得税法第三十七条对非居民企业取得本法第三对非居民企业
50、取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知惠政策的通知（财税（财税2008120081号）四、关于外国号）四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 20082008年年1 1月月1 1日之前外商投
51、资企业形成的累积日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在未分配利润，在20082008年以后分配给外国投资者的，年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；免征企业所得税；20082008年及以后年度外商投资企年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。所得税。 协定股息税率协定股息税率国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（国税发（国税发200823200823号）：二、关于外国企业从号）：二、关于
52、外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理所得税的处理外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在20072007年年底以前签订，且符合底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条给予免税，但不包括延期、补充
53、合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。作，及时开具完税证明。 总分机构汇算清缴管控点总分机构汇算清缴管控点C总分机构缴纳企业所得税的基本原则和方法总分机构缴纳企业所得税的基本原则和方法C无法取得分配表的分支机构怎样计算并缴纳企业无法取得分配表的分支机构怎样计算并缴纳企业所得税所得税国税函国税函2008747号号总分机构汇总纳税的管控策略总分机构汇总纳税的管控策略（1）选择汇总纳税还是就地独立纳税）选择汇总纳税还是就地独立纳税国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所
54、得税征收管理若干问题的通知（理若干问题的通知（国税函国税函2009221号）：号）：二级分支机构二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、
55、管理制度等）议或合同、公司章程、管理制度等）。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发发200828号的相关规定。号的相关规定。管控策略：管控策略：由于汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵由于汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵补后缴纳所得税，部分减少了汇总纳税企业的应纳税额，补后缴纳所得税，部分减少了汇总纳税企业的应纳税额，其实质是给予汇总纳
56、税企业的一种税收优惠。有盈有亏的其实质是给予汇总纳税企业的一种税收优惠。有盈有亏的企业应选择汇总纳税。企业应选择汇总纳税。（2）当总机构和分支机构处于不同税率地区时，总机构所）当总机构和分支机构处于不同税率地区时，总机构所在地设立的独立生产经营职能部门是否分开核算？（是否在地设立的独立生产经营职能部门是否分开核算？（是否参与分配参与分配50%应纳税额的问题）应纳税额的问题）根据国税发根据国税发200828号号第十六条的规定，当总机构和第十六条的规定，当总机构和分支机构处于不同税率地区时，可分别按总机构和分支机分支机构处于不同税率地区时，可分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。构所
57、在地的适用税率计算应纳税额。国税发国税发200828号号第十条：第十条：总机构设立具有独立生产总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有的经营收入、职工工资和资产总额
58、不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。预缴企业所得税。（是指在总机构所在地设立的独立生产经营职能部门）（是指在总机构所在地设立的独立生产经营职能部门）管控策略：管控策略：如果总机构所在地税率高，总机构设立的独立如果总机构所在地税率高，总机构设立的独立生产经营职能部门不应选择分开核算，不分开核算可以不生产经营职能部门不应选择分开核算，不分开核算可以不就地纳税；如果分开核算就地纳税，就参与分配了就地纳税；如果分开核算就地纳税，就参与分配了50%的的分支机构应纳税额，使其他低税率分支机构能够在当地按分支
59、机构应纳税额，使其他低税率分支机构能够在当地按低税率纳税的税额减少。低税率纳税的税额减少。（3）汇总纳税时适度调控各分支机构的经营收入、职工工）汇总纳税时适度调控各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额，以调控各分支机构的税额资和资产总额，以调控各分支机构的税额第二十四条第二十四条本办法所称分支机构经营收入，是指分支机本办法所称分支机构经营收入，是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。其中，生产经营企业的经营收入是指销售商品、提收入。其中，生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入
60、是指利息供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全部收入。部收入。第二十五条第二十五条本办法所称分支机构职工工资，是指分支机本办法所称分支机构职工工资，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。第二十六条第二十六条本办法所称分支机构资产总额，是指分支机本办法所称分支机构资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。总额。 讲授大纲讲授大纲C0
61、909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 五税前扣除项
62、目的五税前扣除项目的6种财务管控方法种财务管控方法“实际发生费用税前扣除实际发生费用税前扣除”的判断的判断费用的边界判断费用的边界判断合法有效凭证的税法依据判断合法有效凭证的税法依据判断把握把握5项热点费用税前列支标准项热点费用税前列支标准成本税前扣除的疑点检查成本税前扣除的疑点检查成本费用明细表填报的难点处理成本费用明细表填报的难点处理在费用的管控依然遵循三大基本在费用的管控依然遵循三大基本原则，通过三原则将相关风险提前化原则，通过三原则将相关风险提前化解。解。合法有效凭证的税法依据判断合法有效凭证的税法依据判断?财产损失如何及时顺利报批财产损失如何及时顺利报批?企业为职工报销或者发放的交通
63、费和通讯费税前企业为职工报销或者发放的交通费和通讯费税前扣除的办法扣除的办法国税函国税函20093号号?资产损失扣除政策的规定与掌握资产损失扣除政策的规定与掌握企业应及时取得合理合法的税前扣除凭证（解决白条入账、企业应及时取得合理合法的税前扣除凭证（解决白条入账、不能及时取得发票等问题）不能及时取得发票等问题）链接资料链接资料白条列支白条列支.doc税前扣除凭证一定是发票吗？税前扣除凭证一定是发票吗？财政部国家税务总局关于财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知企业所得税若干政策问题的通知（讨论稿）：（讨论稿）：企业申报企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经的扣除
64、项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。律、法规和规章的规定。企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的的凭据及实施证据凭据及实施证据（如合同等），才能在税前扣除。（如合同等），才能在税前扣除。例如，例如，现金折扣是没有发票的现金折扣是没有发票的，只能根据当时签订的，只能根据当时签订的合同、具体收款的时间、以及企业内部自
65、制的审批单据作合同、具体收款的时间、以及企业内部自制的审批单据作为依据为依据；向被辞退职工支付的经济补偿金也无发票。向被辞退职工支付的经济补偿金也无发票。管控策略：管控策略：注意注意取得取得除发票外的相关凭据及实施证据（合除发票外的相关凭据及实施证据（合同、自制凭证、外部凭证），与内控及财务人员的意识相同、自制凭证、外部凭证），与内控及财务人员的意识相关！税前扣除遵循真实性原则、实质重于形式的原则！关！税前扣除遵循真实性原则、实质重于形式的原则！财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知的通知（财税（财税200957号）规定：企业对其
66、扣除的各项号）规定：企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。技术鉴定证明等。国家税务总局大企业税收管理司关于国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度年度税收自查有关政策问题的函税收自查有关政策问题的函（企便函企便函200933号号）：（十四）企业与其他企业或个人共用水、：（十四）企业与其他企业或个人共
67、用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，等凭证，据实进行税前扣除。据实进行税前扣除。无锡国税局无锡国税局2008年度企业所得税若干问题的处理年度企业所得税若干问题的处理意见：意见：根据企业所得税法第八条规定：企业实际根据企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在
68、计算本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。在实际执行中对于应取得在实际执行中对于应取得发票的支出，发票作为扣除的依据；对于不能取发票的支出，发票作为扣除的依据；对于不能取得发票的支出，只要纳税人能够提供支出的合法得发票的支出，只要纳税人能够提供支出的合法性其它凭据，性其它凭据，例如合同协议、付款证明等确能证例如合同协议、付款证明等确能证明支出已发生的证明材料明支出已发生的证明材料，也可作为税前扣除的，也可作为税前扣除的依据。依据。无锡无锡2008年度企业所得税若干问题的处理意见年度企业所得税若干问题的处理意见关于纳税人支付的赔款税前扣除的凭据问题关于
69、纳税人支付的赔款税前扣除的凭据问题企业因违反经济合同而发生的赔款支出，应提供企业因违反经济合同而发生的赔款支出，应提供证明其真实性的合法凭证或适当凭据及相关证明证明其真实性的合法凭证或适当凭据及相关证明材料税前扣除，否则，不得在税前扣除。材料税前扣除，否则，不得在税前扣除。赔款支出的证明材料包括：企业间载有违约赔偿赔款支出的证明材料包括：企业间载有违约赔偿条款的购销合同（协议）、发货证明（没有发货条款的购销合同（协议）、发货证明（没有发货则不需提供）、受偿方出具的发生违约情形的证则不需提供）、受偿方出具的发生违约情形的证明、索赔证明、及赔款支出的计算依据、支付凭明、索赔证明、及赔款支出的计算依
70、据、支付凭证等。证等。不同处理方法：不同处理方法：企业采购没有取得发票，按照真实性的原企业采购没有取得发票，按照真实性的原则，相关支出可以进成本并在税前扣除，但要按发票管理则，相关支出可以进成本并在税前扣除，但要按发票管理办法进行处罚。办法进行处罚。中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法（财政部令（财政部令1993第第6号）：号）：第三十六条第三十六条违反发票管理法规的行为包括：（一）违反发票管理法规的行为包括：（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；（二）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；（二）未按照规定领购发票的；（三）未按照规定开具发票的；未按照规定领购
71、发票的；（三）未按照规定开具发票的；（四）未按照规定取得发票的；（四）未按照规定取得发票的；（五）未按照规定保管发（五）未按照规定保管发票的；（六）未按照规定接受税务机关检查的。票的；（六）未按照规定接受税务机关检查的。对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可并处责令限期改正，没收非法所得，可并处1万元以下的罚款。万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。中华人民共和国发票管理办法实施细则中华人民共和国发票管理办法实施细则第四第四十九条十九条下列行
72、为属于未按规定取得发票的行为：下列行为属于未按规定取得发票的行为：（一）（一）应取得而未取得发票；（二）应取得而未取得发票；（二）取得不符合取得不符合规定的发票；（三）规定的发票；（三）取得发票时，要求开票方或取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额；（四）自行变更品名、金额或增值税税额；（四）自选自选填开发票入账；（五）填开发票入账；（五）其他未按规定取得发票的其他未按规定取得发票的行为。行为。如果企业白条太多，可以主动申请核定征收！如果企业白条太多，可以主动申请核定征收！跨年度取得发票的处理方法跨年度取得发票的处理方法对于跨年度取得发票的情况，对于跨年度取得发票的情况，企业有
73、以下处理方企业有以下处理方式：式：作为预提费用处理；作为预提费用处理； 先以暂估价格计入成本费用，收到发票后再附到先以暂估价格计入成本费用，收到发票后再附到记账凭证上；记账凭证上；实际收到发票时再入账。实际收到发票时再入账。购进货物和固定资产跨年度取得发票如何进行增购进货物和固定资产跨年度取得发票如何进行增值税和所得税的处理？值税和所得税的处理？关于关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知题的通知（辽地税函（辽地税函200927号）号）七、关七、关于存货估价入帐问题：纳税人购入存货，由于取于存货估价入帐问题：纳税人购入存货，由于取得合法购货凭证不及时
74、，可采取估价入帐方式进得合法购货凭证不及时，可采取估价入帐方式进行核算。纳税人能在汇算清缴结束前取得相关发行核算。纳税人能在汇算清缴结束前取得相关发票的，对上年估价入库结转损益部分的成本不调票的，对上年估价入库结转损益部分的成本不调增应纳税所得额，按发票实际金额调整已结转损增应纳税所得额，按发票实际金额调整已结转损益的成本；在汇算清缴期结束后仍未取得发票的，益的成本；在汇算清缴期结束后仍未取得发票的，应就估价入库结转损益部分的成本调增应纳税所应就估价入库结转损益部分的成本调增应纳税所得额，待实际取得发票时，调减取得年度应纳税得额，待实际取得发票时，调减取得年度应纳税所得额。所得额。房地产开发经
75、营业务企业所得税处理办法（国税发房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）号）第三十二条第三十二条除以下几项预提除以下几项预提(应付应付)费用外，计税成本均应费用外，计税成本均应为实际发生的成本。为实际发生的成本。(一一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的最高不得超过合同总金额的10。(二二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共
76、配套设施必须符合已在造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。或按照法律法规规定必须配套建造的条件。(三三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企完善费用可按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。把握把握5项热点费用税前列支标准项热点费用税前列支标准C利
77、息费用抵税效应利用分析利息费用抵税效应利用分析#企业取得的借款利息应该缴纳什么税？企业取得的借款利息应该缴纳什么税？#企业支付给非金融企业的利息如何税前扣除？企业支付给非金融企业的利息如何税前扣除？#企业支付给个人的利息能否税前扣除？企业支付给个人的利息能否税前扣除？#企业集团内部借款是否要收取利息？如果不收企业集团内部借款是否要收取利息？如果不收是否也应该纳税？是否也应该纳税？#企业的内部集资是否纳税？有节税空间吗？企业的内部集资是否纳税？有节税空间吗？实施条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理实施条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。的不需要
78、资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。定扣除。财税财税200780号四号四；利息费用资本化好还是费用利息费用资本化好还是费用化好？化好？实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列实施条例第三十八条企业在生产
79、经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除：无偿借款的利息无偿借款的利息；投资未到位投资未到位（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；准发行债券的利息支出；金融机构同类同期贷款利率金融机构同类同期贷款利率（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。把握把握5项热
80、点费用税前列支标准项热点费用税前列支标准?业务招待费、非业务招待费与会议费用税务处理？业务招待费、非业务招待费与会议费用税务处理？?业务招待费业务招待费?合理工资税前扣除和职工教育经费列支范围的有效合理工资税前扣除和职工教育经费列支范围的有效利用？利用？?链接资料链接资料工资的税前扣除工资的税前扣除.doc?哪些费用可以预提？哪些费用可以预提？?链接资料链接资料应付利息应付利息.doc?销售费用的最新详解？销售费用的最新详解？国家税务总局企业所得税法实施条例释义：销售费用是企国家税务总局企业所得税法实施条例释义：销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。业为销售商品和材料
81、、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的销售佣金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。差旅费、工资、福利费等费用。从事商品流通业务的纳税从事商品流通业务的纳税人人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。的挑选整理费用等购
82、货费用可直接计入销售费用。从事房从事房地产开发业务的纳税人地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。前的改装修复费、看护费、采暖费等。从事邮电等其他业从事邮电等其他业务的纳税人务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。销售费用重复扣除。实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入
83、不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分行业部分行业国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税税目注释营业税税目注释（试行稿）的（试行稿）的通知（国税发通知（国税发1993149号）广告业，是指利用图书、报号）广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。
84、目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。管控策略：花政府的钱为企业做广告！管控策略：花政府的钱为企业做广告！财政部财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知除政策的通知（财税（财税200929号）号）：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：扣除：保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的除退保金等后余
85、额的15%计算限额；人身保险企业按当年计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。计算限额。其其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的议或合同确认的收入金额的5%计算限额。计算限额。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣
86、金支出计入回扣、业务提成、返利、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用（进场费等费用（回扣回扣等据实扣除）。等据实扣除）。手续费及佣金手续费及佣金讲授大纲讲授大纲C0909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用
87、如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 六资产税务处理六资产税务处理2个方面的财务管控个方面的财务管控?资产资本化和费用化的资产资本化和费用化的4个管控热点个管控热点?资产折旧摊销表填报的难点处理资产折旧摊销表填报的难点处理资产资本化和费用化的资产资本化和费用化的4个管控热点个管控热点C如何确定资产计税基础税前扣除如何确定资产计税基础税前扣除C固定资产折旧年限的最新规定与利用固定资产折旧年限的最新规定与利用C无形资产与待摊费用摊销时限的掌握无形资产与待摊费
88、用摊销时限的掌握C长期待摊费用摊销的标准长期待摊费用摊销的标准资产折旧摊销表填报的难点处理资产折旧摊销表填报的难点处理1.残值率的估计残值率的估计2.折旧年限的把握折旧年限的把握3.会计处理与纳税确认之间的差异会计处理与纳税确认之间的差异4.递延所得税递延所得税 讲授大纲讲授大纲C0909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产
89、税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 七如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用七如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用透视三原则在税收优惠政策上的运用透视三原则在税收优惠政策上的运用四项税收优惠政策的运用解析四项税收优惠政策的运用解析税收优惠明细表填报的难点处理税收优惠明细表填报的难点处理透视三原则在税收优惠政策上的运用透视三原则在税收优惠政策上的运用哪些优惠
90、政策可以创造条件利用哪些优惠政策可以创造条件利用研发费用的税前扣除技巧研发费用的税前扣除技巧链接资料链接资料研发费用税前扣除管理研发费用税前扣除管理.doc技术转让所得认定的关键技术转让所得认定的关键链接资料链接资料技术转让所得减免企业所得税技术转让所得减免企业所得税.doc四项税收优惠政策的运用解析四项税收优惠政策的运用解析购置专项设备抵税的管理重点购置专项设备抵税的管理重点如何利用资产加速折旧政策如何利用资产加速折旧政策链接资料链接资料加速折旧所得税处理有关问题的通知加速折旧所得税处理有关问题的通知.doc弥补亏损的有效利用弥补亏损的有效利用政府补贴收入转为不征税收入的关键点政府补贴收入转
91、为不征税收入的关键点税收优惠明细表填报的难点处理税收优惠明细表填报的难点处理优惠优惠9种方式：种方式：免税收入免税收入定期减免税定期减免税降低税率降低税率授权减免授权减免加计扣除加计扣除投资抵免投资抵免加速折旧加速折旧减计收入减计收入税额抵免税额抵免优惠方式不同，基础资料及填表的方法不同优惠方式不同，基础资料及填表的方法不同 讲授大纲讲授大纲C0909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣
92、除项目的6 6种财务管控方法种财务管控方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 八汇算清缴税务检查常见问题八汇算清缴税务检查常见问题税务检查的主要方法（以所得税为例）税务检查的主要方法（以所得税为例）主要方法：对销售收入、生产成本、过渡账主要方法：对销售收入、生产成本、过渡账户、不规范的结算凭证、价外收入和户、不规范的结算凭证、价外收入和“红
93、字红字”情况情况等方面问题的检查方法等方面问题的检查方法C税务稽查的主要会计账户及涉税问题税务稽查的主要会计账户及涉税问题主要账户：资本公积、其他应付款、应付账主要账户：资本公积、其他应付款、应付账款、预收账款、应收账款、成本费用、固定资产、款、预收账款、应收账款、成本费用、固定资产、营业外支出、以前年度损益调整等营业外支出、以前年度损益调整等（一）税务检查的主要方法（一）税务检查的主要方法1.1.销售收入的检查方法销售收入的检查方法C目前，很多企业都是通过诸多的账目转换，将账目冲平，目前，很多企业都是通过诸多的账目转换，将账目冲平，不体现销售收入。例如，采购时贷记不体现销售收入。例如，采购时
94、贷记“应付账款应付账款”，销售，销售时再借记时再借记“应付账款应付账款”，减少，减少“产成品产成品”，不确认销售收，不确认销售收入；也有的企业将销售收入偷换成入；也有的企业将销售收入偷换成“应付账款应付账款”，同时将，同时将销项税额记作销项税额记作“其他应付款其他应付款”，即，即在向客户收取税金后，在向客户收取税金后，不列入不列入“应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）”而挂而挂“其他应付其他应付款款”造成购入方抵扣但销售方不纳税的现象。造成购入方抵扣但销售方不纳税的现象。C一般检查的方法：一般检查的方法：对这种严重的财务违纪行为，只能对这种严重的财务违纪行为，只能从资从资金的流向和
95、产成品的流向上仔细追查，找到每笔资金所对金的流向和产成品的流向上仔细追查，找到每笔资金所对应的购、销记录。应的购、销记录。2.2.生产成本的检查方法生产成本的检查方法不少案例表明，许多偷逃税企业在结转生产成本不少案例表明，许多偷逃税企业在结转生产成本时，采用加大产品成本，隐瞒销售收入的方法偷时，采用加大产品成本，隐瞒销售收入的方法偷逃所得税。加大生产成本的手段有：扣除资本性逃所得税。加大生产成本的手段有：扣除资本性支出、多转材料成本、多列管理费用、多摊待摊支出、多转材料成本、多列管理费用、多摊待摊费用、多提折旧，将福利费摊入成本等。费用、多提折旧，将福利费摊入成本等。税务税务检检查方法，主要是
96、通过同类产品生产成本对查方法，主要是通过同类产品生产成本对比，其中包括和同类产品平均水平比，和该产品比，其中包括和同类产品平均水平比，和该产品历史水平比，发现异常，分析原因，找历史水平比，发现异常，分析原因，找出出“蛛丝蛛丝马迹马迹”。3.3.重视对重视对“过渡账户过渡账户”异常现象的审查异常现象的审查从以往的案例看，有些企业常以从以往的案例看，有些企业常以“应收账款应收账款”、“其他应付款其他应付款”等过渡账户挂账收入，偷逃税款，等过渡账户挂账收入，偷逃税款，滥列支出。滥列支出。因此，税务人员在检查时，十分警惕企业利用应因此，税务人员在检查时，十分警惕企业利用应收、应付款项目使用税收收、应付
97、款项目使用税收“障眼法障眼法”，把往来账，把往来账户作为重点检查对象之一。户作为重点检查对象之一。主要检查方法：采取核对有关合同和账表，深入主要检查方法：采取核对有关合同和账表，深入调查取证，发现问题。调查取证，发现问题。4.4.不规范结算凭证的检查方法不规范结算凭证的检查方法当前餐饮业、娱乐业大多使用不规范的结算凭证，当前餐饮业、娱乐业大多使用不规范的结算凭证，采用收取现金营业款不入账偷逃税款的手段。对采用收取现金营业款不入账偷逃税款的手段。对此类企业使用的内部部门间传递及核算的凭证，此类企业使用的内部部门间传递及核算的凭证，包括流水单、收银单、点菜单、小费单都是税务包括流水单、收银单、点菜
98、单、小费单都是税务人员检查的对象，严格按照人员检查的对象，严格按照发票管理办法发票管理办法的的有关规定检查。如果发现企业收入过少但又无证有关规定检查。如果发现企业收入过少但又无证据，还要加强对吧台、库存商品等进行检查，还据，还要加强对吧台、库存商品等进行检查，还可通过入户典型调查、消费者有奖举报等方式，可通过入户典型调查、消费者有奖举报等方式，发现其经营的实际情况。发现其经营的实际情况。5.5.价外收入的检查方法价外收入的检查方法有些企业，例如，房地产开发企业采取不如实开有些企业，例如，房地产开发企业采取不如实开具发票，而通过价外收费的方式，向购房者另外具发票，而通过价外收费的方式，向购房者另
99、外收取一定的价外费用不入账，设立小金库。收取一定的价外费用不入账，设立小金库。因此，税务检查人员在检查房地产等企业的纳税因此，税务检查人员在检查房地产等企业的纳税情况时，非常重视检查价外收费是否合理，是否情况时，非常重视检查价外收费是否合理，是否并入营业额中申报纳税，有无将价外收费挂往来并入营业额中申报纳税，有无将价外收费挂往来账或未入账；对售房价格明显偏低而无正当理由账或未入账；对售房价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可根据实际情况，按照税法的规定的，税务机关可根据实际情况，按照税法的规定核定其计税营业额。核定其计税营业额。6.“6.“红字红字”冲销的检查方法冲销的检查方法在税务检查中，检
100、查人员非常重视经营费用科目在税务检查中，检查人员非常重视经营费用科目中的红字冲销记录，如：中的红字冲销记录，如： 借：银行存款借：银行存款 贷：经营费用贷：经营费用稽查人员对这样的红字一般都会产生怀疑：很可稽查人员对这样的红字一般都会产生怀疑：很可能有部分收入未入账，直接用红字冲减经营费用，能有部分收入未入账，直接用红字冲减经营费用，从而偷逃货物和劳务税、城建税和教育费附加。从而偷逃货物和劳务税、城建税和教育费附加。若发现收入和费用科目出现红字时，会重点稽查，若发现收入和费用科目出现红字时，会重点稽查，查清问题。查清问题。常用的追查偷逃税款的切入点常用的追查偷逃税款的切入点以税案中的间接证据为
101、切入点（如从供货单位找证据）以税案中的间接证据为切入点（如从供货单位找证据）以生产成本明显偏高为切入点以生产成本明显偏高为切入点以销售收入增长，增值税额反而下降为切入点以销售收入增长，增值税额反而下降为切入点以账实不符为切入点以账实不符为切入点以电表数字为切入点以电表数字为切入点以税负率偏低为切入点以税负率偏低为切入点以账目的真实性和记账异常为切入点以账目的真实性和记账异常为切入点以秘密账簿、原始记录、现金日记帐为切入点以秘密账簿、原始记录、现金日记帐为切入点以社会评价为切入点以社会评价为切入点以举报为切入点以举报为切入点以秘密储蓄和常人意想不到的地方为切入点以秘密储蓄和常人意想不到的地方为切
102、入点（二）税务稽查的主要会计账户及涉税问题（二）税务稽查的主要会计账户及涉税问题1.1.资本公积资本公积 方法：方法：对照检查年度的资产负债表，看资本公对照检查年度的资产负债表，看资本公积科目是否有变化，如果有变化，追查其原因。积科目是否有变化，如果有变化，追查其原因。 （1 1）资本公积的增加）资本公积的增加 企业是否将需要纳税、计入利润总额的项目计企业是否将需要纳税、计入利润总额的项目计入资本公积？入资本公积？ 财政性资金、无法支付的应付款项、债务重组财政性资金、无法支付的应付款项、债务重组收益、以非货币性资产对外投资评估增值、接受收益、以非货币性资产对外投资评估增值、接受捐赠的资产等捐赠
103、的资产等 （2 2）资本公积的减少（是否转增资本？）资本公积的减少（是否转增资本？） 案例：案例：某企业为了自有资本金达到一定比例或某企业为了自有资本金达到一定比例或者为了贷款等因素，将自己的房产评估增值后者为了贷款等因素，将自己的房产评估增值后（例如原值（例如原值10001000万，评估价值为万，评估价值为30003000万元），计万元），计入资本公积，然后再将资本公积转增资本。是否入资本公积，然后再将资本公积转增资本。是否涉及到纳税问题？涉及到纳税问题？ 问题：问题： 资本公积转增资本是否涉及企业所得税和资本公积转增资本是否涉及企业所得税和个人所得税？个人所得税？（资本公积转增个人股本纳税
104、）（资本公积转增个人股本纳税） 国税发国税发19971981997198号、国税函发号、国税函发19982891998289号、号、国税发国税发20081152008115号号 以后折旧怎样提取？以后折旧怎样提取？2.2.其他应付款其他应付款 （1 1） 挂价外费用问题挂价外费用问题 各种定金、订金、保证金、诚意金、经营各种定金、订金、保证金、诚意金、经营保证金是否属于价外费用缴纳税款？保证金是否属于价外费用缴纳税款？ 国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复（国税函营保证金征收增值税问题的批复（国税函20042004
105、416416号）：根据增值税暂行条例及实施细则有关价外费用的规号）：根据增值税暂行条例及实施细则有关价外费用的规定，福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金，属定，福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。 地产企业的定金问题？（属于预售收入）地产企业的定金问题？（属于预售收入） 代收费用问题代收费用问题 （2 2）“其他应付款其他应付款-XX”-XX”（大额借款）（大额借款） 因为隐瞒了大
106、量收入，账面上成本费用无因为隐瞒了大量收入，账面上成本费用无资金来源，为了账簿平衡，而以往来款补平。资金来源，为了账簿平衡，而以往来款补平。 其他应付款账户挂的户名，就是企业隐瞒其他应付款账户挂的户名，就是企业隐瞒收入的个人银行卡卡号。收入的个人银行卡卡号。 如果确实为大额借款，在对方企业进行税如果确实为大额借款，在对方企业进行税务检查时，要检查借款是否有利息收入？如果有务检查时，要检查借款是否有利息收入？如果有利息收入是否直接冲减财务费用？利息收入是否直接冲减财务费用？ 3. 3.应付账款应付账款 (1) (1)是否为是否为“无法支付的款项无法支付的款项”？长期挂长期挂“应应付账款付账款”，
107、税务稽查怀疑是否为，税务稽查怀疑是否为“无法支付的应无法支付的应付款项付款项”，进行调查。（缴所得税或隐瞒收入），进行调查。（缴所得税或隐瞒收入） (2) (2)是否为接受虚开发票？是否为接受虚开发票？长期不付款，引起长期不付款，引起怀疑。为什么对方不要钱呢？很可能是接受虚开怀疑。为什么对方不要钱呢？很可能是接受虚开发票的行为，会追踪溯源进行调查。发票的行为，会追踪溯源进行调查。 付款方向不一致是接受代开发票的重要征兆！付款方向不一致是接受代开发票的重要征兆！( (不付款可以扣进项税，但付款方向不一致不能扣不付款可以扣进项税，但付款方向不一致不能扣进项税，即如果付款方向不一致，进项税肯定不进项
108、税，即如果付款方向不一致，进项税肯定不能抵扣，然后还要看是否恶意接受虚开发票）能抵扣，然后还要看是否恶意接受虚开发票）国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知的通知（国税发（国税发200880号）：号）：在日常检查在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发不开发票、虚开发票、制售假发票、
109、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照税收征收管理法的有关规定处罚；的，依照税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。4.4.预收账款预收账款 (1) (1)预收账款方式：货物发出计入收入。预收账款方式：货物发出计入收入。 预收账款超过半年，预收账款超过半年，就要考察是否货物已经就要考察是否货物已经发出，未计收入？例如：某省棉麻公司，预收账发出，未计收入？例如：某省棉麻公司，预收账款挂
110、了款挂了1 1个多亿，未确认收入，后来证实棉花早已个多亿，未确认收入，后来证实棉花早已发出，未计收入。发出，未计收入。 (2)(2)超市、商场购物卡的税务处理超市、商场购物卡的税务处理 售卡时是否需要缴纳增值税和企业所得税？售卡时是否需要缴纳增值税和企业所得税？新增值税暂行条例第十九条新增值税暂行条例第十九条 增值税纳税义务发增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发先开具发票的，为开具发票的当天。票的，为开具发票的当天。 5.5.应收账款（赊销）应收账款（赊销
111、） 检查是否对应收入？检查是否对应收入？ 税务局会询问是否有书面合同。税务局会询问是否有书面合同。 增值税暂行条例实施细则第三十八条：采取增值税暂行条例实施细则第三十八条：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 提问：增值税是收付实现制，还是权责发生制提问：增值税是收付实现制，还是权责发生制？该条款的出台，使得企业基本可以收到款再缴该条款的出台，使得企业基本可以收到款再缴纳增值税，使得增
112、值税进一步靠近了收付实现制，纳增值税，使得增值税进一步靠近了收付实现制，因为合同很容易补。因为合同很容易补。6.6.成本、费用类账户成本、费用类账户 (1) (1)费用类账户的冲减。费用类账户的冲减。属奇异账户，追查其原因。例属奇异账户，追查其原因。例如：某超市将物品领用给了租赁柜台，没有确认收入，贷如：某超市将物品领用给了租赁柜台，没有确认收入，贷方直接冲减费用。方直接冲减费用。 稽查会特别关注贷记的管理费用稽查会特别关注贷记的管理费用其他账户其他账户（会计抓（会计抓瞎，管理记其他）瞎，管理记其他） (2) (2)费用类账户的增加。费用类账户的增加。（以票控税三部曲）（以票控税三部曲） 有没
113、有。是否有合法扣税凭证？有没有。是否有合法扣税凭证？ 真不真。发票是否真实？真不真。发票是否真实？ 实不实。发票真实，业务内容是否真实？实不实。发票真实，业务内容是否真实？如业务招待费如业务招待费 专题：以票控税理念专题：以票控税理念 专题：什么是合法的扣税凭证？专题：什么是合法的扣税凭证？7.7.固定资产固定资产 (1) (1)计税基础是否准确计税基础是否准确 固定资产计提折旧的基础是否准确？是否有发票？是固定资产计提折旧的基础是否准确？是否有发票？是否按照自行评估增值后的价值计提折旧？否按照自行评估增值后的价值计提折旧？实施条例五十八条实施条例五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：固定
114、资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；为计税基础；（二）（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；出为计税基础； （五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（相关税费为计税基础
115、；（提示：提示：会计上按账面价值计价时会计上按账面价值计价时注意做纳税调整减少，避免多缴税）注意做纳税调整减少，避免多缴税） (2) (2)固定资产的计提折旧年限是否符合规定？固定资产的计提折旧年限是否符合规定？固定资产的残值率估计是否合理？固定资产的残值率估计是否合理？ (3) (3)固定资产的减少。固定资产的减少。 检查是否属于资产损失，是否经过了报批手检查是否属于资产损失，是否经过了报批手续？如果顶账或者销售，是否按税法规定缴税？续？如果顶账或者销售，是否按税法规定缴税？（财税（财税200229200229号文件、财税号文件、财税20081702008170号文件、号文件、财税财税200
116、90092009009号文件）号文件）8.8.营业外支出营业外支出 (1) (1)考察该项支出的考察该项支出的“相关性相关性”？ 比如：比如：为其他单位的担保损失、替老板个人负担的费为其他单位的担保损失、替老板个人负担的费用等！用等！ (2) (2)资产损失扣除是否报批？扣税数额同税务机关审批资产损失扣除是否报批？扣税数额同税务机关审批数额是否一致？数额是否一致？ (3) (3)一些特殊项目，例如：交通罚款、规划罚款等行政一些特殊项目，例如：交通罚款、规划罚款等行政罚款不能在所得税前扣除。罚款不能在所得税前扣除。 (4) (4)为其他检查提供线索。为其他检查提供线索。 例如：某地产企业被规划局
117、罚款，超规划建设，马上例如：某地产企业被规划局罚款，超规划建设，马上就想到超规划建设的房子是出售就想到超规划建设的房子是出售, ,还是出租了？如果是非还是出租了？如果是非法预售的罚款，则非法预售的收入哪里去了？法预售的罚款，则非法预售的收入哪里去了？9.9.以前年度损益调整（直接转为利润）以前年度损益调整（直接转为利润） “ “以前年度损益调整以前年度损益调整”和汇算清缴的关系？和汇算清缴的关系？ (1) (1)借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 以前年度的费用，由于未取得发票，未列支费用；以前年度的费用，由于未取得发票，未列支费用；在汇算清缴前取得发票。税法规定允许在税前扣除，在汇算清
118、缴前取得发票。税法规定允许在税前扣除，不要不要忘记：可以做纳税调整减少。忘记：可以做纳税调整减少。 (2) (2)贷：以前年度损益调整。贷：以前年度损益调整。 如果是贷方数据，则要查看相关的收入是缴如果是贷方数据，则要查看相关的收入是缴纳各种税收。纳各种税收。 可能滞纳税款！可能滞纳税款！讲授大纲讲授大纲C0909年企业税收管理背景年企业税收管理背景C 企业汇算清缴管控的企业汇算清缴管控的7 7种手段种手段C 汇算清缴中财务管控的汇算清缴中财务管控的3 3大原则大原则 C 应纳税收入应纳税收入6 6个方面的财务管控个方面的财务管控 C 税前扣除项目的税前扣除项目的6 6种财务管控方法种财务管控
119、方法 C 资产税务处理资产税务处理2 2个方面的财务管控个方面的财务管控 C 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用C 汇算清缴税务检查常见问题汇算清缴税务检查常见问题 C 0909年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节 九九09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节策略：策略：未雨绸缪未雨绸缪自知之明自知之明以点带面以点带面化繁就简化繁就简方法：自行解决还是中介服务方法：自行解决还是中介服务手段：安排工作清单，链接信息资源，提前沟通事宜手段：安排工作清单，链接信息资源，提前沟通事宜学习、交流、合作、共赢学习、交流、合作、共赢 网址网址：
