2016年财务培训第四讲-企业所得税的税务筹划策略

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1、Page 1企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划主讲老师：韩阳主讲老师：韩阳(手机：手机：15071527988）二二一六年三月十九日一六年三月十九日湖北智航教育有限公司湖北智航教育有限公司Page 2目录目录n第一部分：企业所得税概述第一部分：企业所得税概述n第二部分：合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略第二部分：合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略n第三部分：查账征税与核定征收方式的税务筹划策略第三部分：查账征税与核定征收方式的税务筹划策略n第四部分：计税依据收入的税务筹划策略第四部分：计税依据收入的税务筹划策略n第五部分：工资薪金支出及职工福利费、工会经费、职工教育经费及职第

2、五部分：工资薪金支出及职工福利费、工会经费、职工教育经费及职工培训费用的扣除策略工培训费用的扣除策略n第六部分：业务招待费、广告费和业务宣传费的税务筹划策略第六部分：业务招待费、广告费和业务宣传费的税务筹划策略n第七部分：利用折旧方法进行企业所得税筹划的策略第七部分：利用折旧方法进行企业所得税筹划的策略n第八部分：处理非正常损失涉税筹划策略第八部分：处理非正常损失涉税筹划策略n第九部分：捐赠支出的税务筹划策略第九部分：捐赠支出的税务筹划策略n第十部分：企业增加再投入的税收筹划策略第十部分：企业增加再投入的税收筹划策略n第十一部分：对小型微利企业的税收优惠政策的解读与运用第十一部分：对小型微利企

3、业的税收优惠政策的解读与运用n第十二部分：利用税收优惠进行企业所得税筹划的策略第十二部分：利用税收优惠进行企业所得税筹划的策略n第十三部分：资产收购和股权收购的所得税筹划策略第十三部分：资产收购和股权收购的所得税筹划策略n第十四部分：运用第十四部分：运用“无偿划转无偿划转”企业所得税特殊性处理的税收筹划策略企业所得税特殊性处理的税收筹划策略n第十五部分：大修理方案背后的税收筹划策略第十五部分：大修理方案背后的税收筹划策略Page 301企业所得税概述企业所得税概述Part onePage 4税务筹划税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务

4、筹划作为一项税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治税依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。本期和维护自身合法权益等方面具有重要意义。本期由我介绍在实际生产经营过程中，企业可采用哪由我介绍在实际生产经营过程中，企业可采用哪些具体的方法开展企业所得税税务筹划。些具体的方法

5、开展企业所得税税务筹划。一、什么是税收筹划一、什么是税收筹划Page 5二、税收筹划的当前背景二、税收筹划的当前背景（一）（一）2016年年2月国家税务总局提出深化行政审批制度改革切实加强事中事后月国家税务总局提出深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见。管理的指导意见。2016年年2月月28日，国家税务总局发布了日，国家税务总局发布了税总发税总发201628号号国家税务总局国家税务总局关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见：1、在、在“二、具体措施二、具体措施”中提出：中提出：“（四）（四）完善社会监督，促进共管

6、共治完善社会监督，促进共管共治”第第12条，发挥涉税专业服务社会组织作用。发挥涉税专业服务社会组织的资源条，发挥涉税专业服务社会组织作用。发挥涉税专业服务社会组织的资源优势，鼓励和引导纳税人使用涉税专业服务社会组织提供的涉税服务，并加强优势，鼓励和引导纳税人使用涉税专业服务社会组织提供的涉税服务，并加强监管、规范涉税服务活动。监管、规范涉税服务活动。2、指导意见指导意见的发布是为落实中办、国办印发的的发布是为落实中办、国办印发的深化国税、地税征管深化国税、地税征管体制改革方案体制改革方案（以下简称（以下简称改革方案改革方案）关于）关于“切实加强事中事后管理切实加强事中事后管理”要要求，协同推进

7、简政放权、放管结合、优化服务，不断提高税收征管效能，推动求，协同推进简政放权、放管结合、优化服务，不断提高税收征管效能，推动实现税收现代化。实现税收现代化。2015年年12月月24日，中办、国办印发日，中办、国办印发改革方案改革方案，其中，其中，“基本原则基本原则”之一是之一是“协同共治。以营造良好税收工作环境为重点，统筹税务协同共治。以营造良好税收工作环境为重点，统筹税务部门与涉税各方力量，构建税收共治格局，形成全社会协税护税、综合治税的部门与涉税各方力量，构建税收共治格局，形成全社会协税护税、综合治税的强大合力。强大合力。”改革方案改革方案在在“主要任务主要任务”中提出中提出“拓展跨部门税

8、收合作拓展跨部门税收合作”，并强调并强调“探索政府购买税收服务。规范和发挥涉税专业服务社会组织在优化纳探索政府购买税收服务。规范和发挥涉税专业服务社会组织在优化纳税服务、提高征管效能等方面的积极作用。税服务、提高征管效能等方面的积极作用。”2016年势必将成为注册会计师、税务师行业实现大发展的一年，期待更多地年势必将成为注册会计师、税务师行业实现大发展的一年，期待更多地为纳税人服务。为纳税人服务。Page 6n（二）（二）2014年年10月起执行月起执行税务总局发布纳税信用评价指标和评价方式（试行）。税务总局发布纳税信用评价指标和评价方式（试行）。n为规范纳税信用管理和评价，保证纳税信用评价结

9、果的统一性，提高纳税人依法诚为规范纳税信用管理和评价，保证纳税信用评价结果的统一性，提高纳税人依法诚信纳税意识和税法遵从度，根据纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公信纳税意识和税法遵从度，根据纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公告告2014年第年第40号），税务总局制定了纳税信用评价指标和评价方式（试行），号），税务总局制定了纳税信用评价指标和评价方式（试行），现予以发布，自现予以发布，自2014年年10月月1日起施行。日起施行。n1、登记基本信息税务登记信息进行跟踪监控登记基本信息税务登记信息进行跟踪监控：（：（1）纳税人名称，纳税人识别号，）纳税人名称，纳税人识别号，注册地址，经营

10、地址；（注册地址，经营地址；（2）人员信息四类人员：法定代表人（姓名）人员信息四类人员：法定代表人（姓名+身份证号码），身份证号码），财务负责人（姓名财务负责人（姓名+身份证号码），出纳（姓名身份证号码），出纳（姓名+身份证号码），办税人（姓名身份证号码），办税人（姓名+身份身份证号码）人员信息：法定代表人（姓名证号码）人员信息：法定代表人（姓名+身份证号码），财务负责人（姓名身份证号码），财务负责人（姓名+身份证身份证号码），出纳（姓名号码），出纳（姓名+身份证号码），办税人（姓名身份证号码），办税人（姓名+身份证号码）。身份证号码）。n2、从税务内部、外部信息分三级指标，细分为从税务内部、

11、外部信息分三级指标，细分为120多个指标，划分多个指标，划分A、B、C、D四四个等级进行监控个等级进行监控。将税收优惠资格资料失实申报、违反发票开具、取得、保管、缴。将税收优惠资格资料失实申报、违反发票开具、取得、保管、缴销、报告等制度、纳税登记中非正常户直接责任人员注册登记或负责经营的其他纳销、报告等制度、纳税登记中非正常户直接责任人员注册登记或负责经营的其他纳税户、拒绝阻挠税务机关依法进行纳税评估等行为直接判定为税户、拒绝阻挠税务机关依法进行纳税评估等行为直接判定为D级，记入黑名单。级，记入黑名单。Page 7（三三）2005年年4月月国家国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）税务总

12、局关于印发纳税评估管理办法（试行）对纳税人纳税情况进行评估。对纳税人纳税情况进行评估。为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调查研究、总结各地经验的基础上，制定了国税发查研究、总结各地经验的基础上，制定了国税发200543号纳税评估管理号纳税评估管理办法（试行）。办法（试行）。 筛选筛选纳税评估对象，依据税收纳税评估对象，依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳

13、税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比比分析分析。 规定规定了：纳了：纳税评估通用分析指标及其使用方法和纳税评估分税种特定分税评估通用分析指标及其使用方法和纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法。析指标及其使用方法。Page 8（四）如何深刻理解新企业所得税法的内容，有效规避企业的涉（四）如何深刻理解新企业所得税法的内容，有效规避企业的涉税风险，是税收筹划必须考虑的问题。税风险，是税收筹划必须考虑的问题。新企业所得税法的颁布与实施是适应我国社会主义市场经济发展新企业所得税法

14、的颁布与实施是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。的重要制度，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。对企业而言，对企业而言，其实施必将对企业纳税筹划产生重大影响其实施必将对企业纳税筹划产生重大影响，税收筹，税收筹划是纳税人或其代理人在合理合法的前提下，划是纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法非违法”的手的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。研究新企

15、业所得税条件下的税收筹划有助于研究新企业所得税条件下的税收筹划有助于减轻企业自身的减轻企业自身的税收负担税收筹划可减轻企业自身的税收负担，实现企业价值最税收负担税收筹划可减轻企业自身的税收负担，实现企业价值最大化大化。当然直接减轻自身的税收负担是税收筹划最为本质和核心。当然直接减轻自身的税收负担是税收筹划最为本质和核心的动力，也是税收筹划之所以兴起与发展的根本。的动力，也是税收筹划之所以兴起与发展的根本。Page 9（五）做好税收筹划，是规范企业财务安全保护好自己的上上策。（五）做好税收筹划，是规范企业财务安全保护好自己的上上策。目前有些企业或明或暗的为什么要建立目前有些企业或明或暗的为什么要

16、建立“两套账两套账”呢？呢？为了逃税，财务们有被老板逼着做为了逃税，财务们有被老板逼着做“两套账两套账”惨痛经历的请举手？惨痛经历的请举手？财务总监、会计因财务总监、会计因“两套账两套账”被判刑的越来越多了，财友们何必吃着被判刑的越来越多了，财友们何必吃着鸡食的份儿，干着驴的活，还担着卸磨杀驴的风险呢？鸡食的份儿，干着驴的活，还担着卸磨杀驴的风险呢？现在税务部门也在运用大数据，运用互联网现在税务部门也在运用大数据，运用互联网+信息大联网，税务部门都信息大联网，税务部门都已经采用科学的方法治税了，企业还想偷税？！已经采用科学的方法治税了，企业还想偷税？！两账合一的目标两账合一的目标：在某一个资产

17、负债表日，经过调整之后，资产、负：在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负债、所有者权益都是公允的。简单来说，公允可以理解为正确或准确。债、所有者权益都是公允的。简单来说，公允可以理解为正确或准确。在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以询证的。两账合一针对的是资产负债表，因为资产负债表是连续的，有询证的。两账合一针对的是资产负债表，因为资产负债表是连续的，有期初、期末，期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。同期初、期末，期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。同时，税收负担下降了合规了。

18、时，税收负担下降了合规了。Page 10（六）当前企业适应（六）当前企业适应“营改增营改增”等经济环境的需要及等经济环境的需要及时加强调整和规范时加强调整和规范今年今年3月举行的全国人民代表大会十二届四次会议通过月举行的全国人民代表大会十二届四次会议通过的政府工作报告的政府工作报告释放出释放出2016年更大力度减税降费年更大力度减税降费5000亿亿元的政策信号，国家税务局局长王军表示元的政策信号，国家税务局局长王军表示“十三五十三五”要全要全面建成小康社会，必须闯过经济结构调整的关口，通过新面建成小康社会，必须闯过经济结构调整的关口，通过新旧动能的转换保持经济中高速增长。旧动能的转换保持经济中

19、高速增长。3月月18日国务院常务日国务院常务会议部署推动会议部署推动“营改增营改增”，运用好财税体制改革利器，运用好财税体制改革利器，能，能更好为企业减负松绑。更好为企业减负松绑。同时，同时，今年今年5月月1日建筑业、房地产、金融及生活服务日建筑业、房地产、金融及生活服务业都全面业都全面“营改增营改增”了了，有两套账的，在没被稽查前赶紧，有两套账的，在没被稽查前赶紧合一吧。保护好自己也不让企业被罚，方为上上策！适应合一吧。保护好自己也不让企业被罚，方为上上策！适应当前经济形势的需要，我们财务部门就很有必要重视的做当前经济形势的需要，我们财务部门就很有必要重视的做好财务规范和税收筹划了。好财务规

20、范和税收筹划了。Page 111、我国税收种类概况、我国税收种类概况我国目前我国目前18个税种中只有个税种中只有3个通过人大立法。这个通过人大立法。这三个税种三个税种是个人所得税、企业所得税和车船税是个人所得税、企业所得税和车船税，属于税收法律。其他，属于税收法律。其他15个税种，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是个税种，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是国务院制定条例开征的，属于税收法规。从税收立法的级别国务院制定条例开征的，属于税收法规。从税收立法的级别来看企业所得税的法律级别是比较高的。来看企业所得税的法律级别是比较高的。现行现行企业所得税的基本规范企业所得税的基本规范，

21、是，是2007年年3月月16日第十日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和中华人民共和国企业所得税法国企业所得税法（以下简称（以下简称企业所得税法企业所得税法）和）和2007年年11月月28日国务院第日国务院第197次常务会议通过的次常务会议通过的中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下（以下简称简称企业所得税法实施条企业所得税法实施条例例），以及国务院财政、税务主管部门发布的相关规定。），以及国务院财政、税务主管部门发布的相关规定。三、企业所得税概况三、企业所得税概况Page 12 2、什么是企业所得税、

22、什么是企业所得税企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居居民企业及非居民企业民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。但个人独资企业及合伙企业除外。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成法律成立但实际管理机构

23、在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是指依照外国非居民企业是指依照外国(地区地区)法律成立且实际管理机构不在中法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。Page 133、企业所得税征税对象是哪些？、企业所得税征税对象是哪些？企业所得税征税对象是纳税人取得的所得。主要包括生产经营所得、企业

24、所得税征税对象是纳税人取得的所得。主要包括生产经营所得、其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。（1）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。税对象。（2）非居民企业的征税对象）非居民企业的征税对象:在中国境内设立机构、场所的，应当就在中国境内设立机构、场所的，应当就其

25、所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。Page 144、居民企业企业所得税税率是多少？如何计算征税？、居民企业企业所得税税率是多

26、少？如何计算征税？（1）居民企业所得税的税率为）居民企业所得税的税率为25%。企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除按照除按照企业所得税法企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场额。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所所有关联的非居民企业有关联的非居民企业(认定为境内常设机构）。认定为境内常设机构）。低税率为低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所，适用于在中国境内未设立

27、机构、场所，或者虽设立，或者虽设立机构、场所但取得机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。业。但对这类企业实际征税时适用但对这类企业实际征税时适用10%的税率的税率。（2）企业所得税的应纳税额的计算公式为：）企业所得税的应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额。抵免税额。年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。入、免

28、税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。Page 155、企业所得税不征税收入包括哪些、企业所得税不征税收入包括哪些根据根据企业所得税法企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：为不征税收入：(1)财政拨款；财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。Page 1602合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略ParttwoPage 17在有些情况下，企业可以通

29、过合理利用企业的组织形式，对在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法规定不具有法人企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。Page 18企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择的企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择的企业所得税筹划企业所得税筹划子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的

30、实体。资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。Page 19 第一种情况：第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。比如，主辅分离。形式，单独纳税。比如，主辅分离。 第二种情况：第二种情况：预计预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏公司形式，汇总到总公司纳税，

31、以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。低企业的办税成本，提高管理效率。 第三种情况：第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。Page 20第四种情况：第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用

32、子公司形式，否则宜采虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。第五种情况：第五种情况：如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比

33、分公司享受更多的税务优惠，一般可全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税。与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经但我国企业所得税法不允许

34、境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。Page 21案例分析一：设立分公司时组织形式的筹划案例分析一：设立分公司时组织形式的筹划甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司。甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司。甲公司、乙公司均适用甲公司、乙公司均适用25%的所得税税率。假设分支机构设立后的所得税税率。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下：年内经营情况预测如下：Page 22Page 231、当总机构和分支机构不享受税收优惠时，当总机构和分支

35、机构不享受税收优惠时，无论总机构无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额是相同的公司形式的应纳税总额是相同的。但在某些情况下，。但在某些情况下，采用分采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式。2、当总机构与分支机构、当总机构与分支机构存在税收优惠时存在税收优惠时，因为子公司具，因为子公司具有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分支机构时，应

36、将有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。结论：结论：Page 24案例分析二：案例分析二：上海某食品加工企业为了扩大生产经营范围，准备在内地设立一家药材种植加上海某食品加工企业为了扩大生产经营范围，准备在内地设立一家药材种植加工企业，在选择其组织形式时首先应对该企业的有关资料进行分析：工企业，

37、在选择其组织形式时首先应对该企业的有关资料进行分析：（1）该药材在新的种植区播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要）该药材在新的种植区播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4-5年，年，这样企业开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估算，药材种植加工这样企业开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估算，药材种植加工企业第一年的亏损额为企业第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为万元，第三年亏损额为100万万元，第四年亏损额为元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利为万元，第五年开始盈利为300万元；万元；（2）该食品加工企

38、业总部设在北京，适用的所得税税率为）该食品加工企业总部设在北京，适用的所得税税率为15%，该企业除在北，该企业除在北京设有总部外，在内地还有一个京设有总部外，在内地还有一个A子公司，适用的税率为子公司，适用的税率为25%；（3）经预测，未来的四年内，该食品加工企业总公司的应税所得额均为）经预测，未来的四年内，该食品加工企业总公司的应税所得额均为1000万万元，元，A子公司的应税所得额分别为子公司的应税所得额分别为300万元、万元、200万元、万元、100万元、万元、0万元、万元、-50万元。万元。经分析，现有三种组织形式方案可供选择。经分析，现有三种组织形式方案可供选择。第一方案：将药材种植加

39、工企业建成具有独立法人资格的第一方案：将药材种植加工企业建成具有独立法人资格的B子公司。子公司。第二方案：将药材种植加工企业建成上海食品加工总公司的分公司。第二方案：将药材种植加工企业建成上海食品加工总公司的分公司。第三种方案：将药材种植加工企业建成内地第三种方案：将药材种植加工企业建成内地A子公司的分公司。子公司的分公司。思考的问题：请分析企业选择哪种方案对自己有利？思考的问题：请分析企业选择哪种方案对自己有利？Page 25【答答】选择建成总公司的分公司，可弥补亏损且销售低税率的税收优惠。选择建成总公司的分公司，可弥补亏损且销售低税率的税收优惠。税收角度的区别税收角度的区别：当一企业对外投

40、资设立分公司时，一般可以产生以下税收利益：当一企业对外投资设立分公司时，一般可以产生以下税收利益：1、法律手续简单，可以免缴资本注册登记费和印花税；、法律手续简单，可以免缴资本注册登记费和印花税；2、机构直接控制分公司的经营活动，并负法律责任，在管理上比较方便，分公司的、机构直接控制分公司的经营活动，并负法律责任，在管理上比较方便，分公司的财务会计制度的要求比较简单，一般不要求分公司公开财务资料；财务会计制度的要求比较简单，一般不要求分公司公开财务资料；3、分公司在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润，减轻税收负担；、分公司在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润，减轻税收负担；4、公司

41、与总公司之间的资本转移，如将总公司的固定资产、无形资产转给分公司时，、公司与总公司之间的资本转移，如将总公司的固定资产、无形资产转给分公司时，因不涉及所有权变动，不必负担税收。因不涉及所有权变动，不必负担税收。设立分公司也会产生一些不利问题：设立分公司也会产生一些不利问题：1、分公司不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励；、分公司不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励；2、分公司一旦取得利润后，总公司就必须在其机构所在地纳税，如果分公司位于低、分公司一旦取得利润后，总公司就必须在其机构所在地纳税，如果分公司位于低税区，则无法享受低税区的税收利益；税区，则无法享受低税区的

42、税收利益；3、总公司与分公司之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性。、总公司与分公司之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性。Page 2603查账征税与核定征收方式的查账征税与核定征收方式的 税务筹划策略税务筹划策略Part threePage 27一、查账征税与核定征收方式的选择一、查账征税与核定征收方式的选择所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用采用查账征收查账征收的方式的方式;对经营规模小、会计核

43、算不健全的纳税人，对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。

44、如果负。如果企业经营多业企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率主营项目确定适用的应税所得率，可能导致可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。Page 28二、不同方式选择的利与弊二、不同方式选择的利与弊1、实行、实行核定征收核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全的方式可以享受部分税收优惠待

45、遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。比如：核定征收的企业不能够申办高新技术企业。面掌握企业的生产经营情况。比如：核定征收的企业不能够申办高新技术企业。2、不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，、不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，会计核算不

46、健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。3、当收入达到一定规模时，就要采用、当收入达到一定规模时，就要采用查账征收的方式查账征收的方式而不宜采用而不宜采用核定征收核定征收方方式了。式了。Page 29三、两种方法的税负比较三、两种方法的税负比较1、查账征收方

47、式，企业所得税、查账征收方式，企业所得税=利润利润*25%，税负，税负=利润率利润率*25%企业所得税行业预警税负率，给您参考下。企业所得税行业预警税负率，给您参考下。Page 30行业行业预警税负率预警税负率木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%零售业零售业1.50%居民服务业居民服务业1.20%金属制品业金属制品业-轴瓦轴瓦6.00%金属制品业金属制品业-弹簧弹簧3.00%金属制品业金属制品业2.00%建筑材料制造业建筑材料制造业-水泥水泥2.00%建筑材料制造业建筑材料制造业3.00%建筑安装业建筑安装业1.50%家具制造业家具制造业1.50%计算

48、机服务业计算机服务业2.00%化学原料及化学制品制造业化学原料及化学制品制造业2.00%工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业-珍珠珍珠4.00%工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业1.50%废弃资源和废旧材料回收加工业废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%非金属矿物制品业非金属矿物制品业1.00%纺织业纺织业-袜业袜业1.00%纺织业纺织业1.00%纺织服装、鞋、帽制造业纺织服装、鞋、帽制造业1.00%房地产业房地产业4.00%电气机械及器材制造业电气机械及器材制造业2.00%电力、热力的生产和供应业电力、热力的生产和供应业1.50%道路运输业道路运输业2.00%行业行业预警税负率预警税负率租

49、赁业租赁业1.50%专用设备制造业专用设备制造业2.00%专业技术服务业专业技术服务业2.50%专业机械制造业专业机械制造业2.00%造纸及纸制品业造纸及纸制品业1.00%印刷业和记录媒介的复制印刷印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%饮料制造业饮料制造业2.00%医药制造业医药制造业2.50%畜牧业畜牧业1.20%通用设备制造业通用设备制造业2.00%通信设备、计算机及其他电子设备制造业通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%塑料制品业塑料制品业3.00%食品制造业食品制造业1.00%商务服务业商务服务业2.50%其他制造业其他制造业-管业管业3.00%其他制造业其他制造业1.50%其他

50、建筑业其他建筑业1.50%其他服务业其他服务业4.00%其他采矿业其他采矿业1.00%皮革、毛皮、羽毛皮革、毛皮、羽毛(绒绒)及其制品业及其制品业1.00%批发业批发业1.00%农副食品加工业农副食品加工业1.00%农、林、牧、渔服务业农、林、牧、渔服务业1.10%Page 312、核定征收方式，企业所得税计算方法、核定征收方式，企业所得税计算方法（1）制造业：）制造业：2015年度税局核定的利润率是年度税局核定的利润率是4%，税务，税务=4%25%=1.00%；如果是小微企业，其所得税计算：如果是小微企业，其所得税计算：4%50%20%=0.4%。（2）商贸企业：）商贸企业：2015年度税局

51、核定的利润率是年度税局核定的利润率是5%，税务，税务=5%25%=1.25%；如果是小微企业，其所得税计算：如果是小微企业，其所得税计算：5%50%20%=0.5%。如果是查账征收，应据实核算企业所得税税负，最好不要低于预警值。如果是查账征收，应据实核算企业所得税税负，最好不要低于预警值。Page 3204收入计税依据的税务筹划策略Part fourPage 33一、一、计税依据收入分类的税务筹划：计税依据收入分类的税务筹划：（一）（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中：收入，为收入总额。其中：1、销售货

52、物收入；、销售货物收入；2、提供劳务收入；、提供劳务收入；3、转让财产收入；、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；、利息收入；6、租金收入；、租金收入；7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；9、其他收入。、其他收入。Page 34（二）收入总额中的下列收入为不征税收入：（二）收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。

53、（三）（三）企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：1、国债利息收入；、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。Page 35某企业预计某企业预计2015年应纳税所得额为年应纳税所得额为100万元，所得税税率万元，所得税税率25

54、%。预计应纳所得税预计应纳所得税=10025%=25万元万元预计税后净利润预计税后净利润=100-25=75万元万元该企业于年初以该企业于年初以1000万元购买年利率为万元购买年利率为5.35%的国债，其他预计的条件的国债，其他预计的条件与实际发生的情况相符。与实际发生的情况相符。而企业取得的国债利息而企业取得的国债利息53.5万元免税万元免税。当年应纳税所得额当年应纳税所得额=100-10005.35%=46.5税后净利润税后净利润=100-46.525%=88.34万元万元该企业通过该方案不征税理财共获利该企业通过该方案不征税理财共获利13.34万元。万元。案例分析三：案例分析三：Page

55、 36结论：结论：此方案的可行性取决于贷款利息和国债利息收入的差额能此方案的可行性取决于贷款利息和国债利息收入的差额能否弥补应纳的所得税额。否弥补应纳的所得税额。假如此方案中国债利息收入为假如此方案中国债利息收入为65万，则此方案就不可行。只有当万，则此方案就不可行。只有当国债利息收入在国债利息收入在75万以上，此方案才有可操作性。万以上，此方案才有可操作性。Page 37Page 38二、利用收入确认时间选择的税务筹划二、利用收入确认时间选择的税务筹划利用收入确认时间选择的实际成本，但利用收入确认时间选择的实际成本，但不允许采用后进先出法不允许采用后进先出法。企业。企业在销售方式上的选择不同

56、对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响，不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。影响，不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。通过销售方式的选择，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，可通过销售方式的选择，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。Page 39企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况：企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况：一、直接收款销售方式：以收到货款或者取得索款凭证，并

57、将提货单交给买一、直接收款销售方式：以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。方的当天为收入的确认时间。二、托收承付或者委托银行收款方式：以发出货物并办好托收手续的当天为二、托收承付或者委托银行收款方式：以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。确认收入时间。三、赊销或者分期收款销售方式：以合同约定的收款日期为企业收入的确认三、赊销或者分期收款销售方式：以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。日期。四、预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入四、预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入的时间。的时间。五、长期劳务或工

58、程合同，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认五、长期劳务或工程合同，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。收入的实现。Page 40可以看出，销售收入确认在于可以看出，销售收入确认在于“是否交货是否交货”这个时点上，交货取得销这个时点上，交货取得销售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入；否则收入未实现。售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入；否则收入未实现。因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结算因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可方式都有其收入确认的

59、标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。以控制收入确认的时间。提醒：注意各税种的收入确认时间的差异，特别是企业所得税和增值税。提醒：注意各税种的收入确认时间的差异，特别是企业所得税和增值税。Page 4105工资薪金支出及职工福利费、工会经费、职工教育经费及职工培训费用的扣除策略Part fivePage 42一、税前扣除规定一、税前扣除规定1、工资扣除范围：新所得税法取消了计税工资制度，包括企业接受外、工资扣除范围：新所得税法取消了计税工资制度，包括企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除纳税人发生的真实、合法、合理的工资薪部劳务派遣用工支出税前扣除纳税人发生的真实、合法

60、、合理的工资薪金支出，准予税前扣除。金支出，准予税前扣除。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。职工薪酬的范围进一步延伸到离职后福利，对于给受益人的福利，也职工薪酬的范围进一步延伸到离职后福利，对于给受益人的福利，也明确包括在内。更明确了全职、兼职与临时工，劳务派遣工包括在内。明确包括在内。更明确了全职、兼职与临时工，劳务派遣工包括在内。基本工资部分算劳务支出，直接发给个人部分，计入工资薪金总额，据基本工资部分算劳务支出，直接发给个人部分，计入工资薪金总额

61、，据实扣除。实扣除。2、纳税人发生的职工福利支出不超过工资薪金总额、纳税人发生的职工福利支出不超过工资薪金总额14的部分准的部分准予税前扣除；予税前扣除；Page 43n权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及未来现金收入即收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来

62、确认收入费用。会计记账方法，按收是以现金的收入与支付来确认收入费用。会计记账方法，按收入和支出权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否已收到或入和支出权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否已收到或支付款项。与此方法相对的另一种记账方法为现金收付。支付款项。与此方法相对的另一种记账方法为现金收付。Page 443、纳税人拨缴的职工工会经费。不超过工资薪金总额、纳税人拨缴的职工工会经费。不超过工资薪金总额2的部分，准予税前扣除。的部分，准予税前扣除。根据根据国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务（国家税务总局公告总局

63、公告2010年第年第24号）的规定，自号）的规定，自2010年年7月月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据在企业所得在企业所得税税前扣除。因此，税税前扣除。因此，2010年年7月月1日后，企业拨缴的职工工会经费，凭工会组织开具的日后，企业拨缴的职工工会经费，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。在企业所得税税前扣除。2010年年7月月1日前，凭工会组织开具日前，凭工会组织开具的的工会经费拨缴款专用收据工

64、会经费拨缴款专用收据在企业所得税税前扣除。在企业所得税税前扣除。4、纳税人发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的、纳税人发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的25的部分准予税前的部分准予税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税201563号号高新技术企业职工高新技术企业职工教育经费职工教育经费税前扣除政策教育经费职工教育经费税前扣除政策，对于发生的职工教育经费支出，不，对于发生的职工教育经费支出，不超过工资薪超过工资薪金总额金总额8%的部分的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后，准予在计算企业

65、所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。Page 455、集成电路设计、动漫、核力发电及集成电路设计、动漫、核力发电及航空四类企业职工培训费用可税前全额扣除。航空四类企业职工培训费用可税前全额扣除。（1）根据）根据财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知企业所得税政策的通知（财税（财税201227号），号），集成电路设计企业和符合条件软集成电路设计企业和符合条件软件企业发生的职工培训费用全额税前扣除件企业发生的职工培训费用全额税前扣除。（2）根据）根据财

66、政部、国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的财政部、国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知通知（财税（财税200965号），认定的号），认定的动漫企业的职工培训费用全额税前扣除动漫企业的职工培训费用全额税前扣除。（3）核电厂操纵员培养费。根据）核电厂操纵员培养费。根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2014年第年第29号），号），核力发电企业为培养核电厂核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除操纵员发生的培养费用，可作为企业

67、的发电成本在税前扣除。（4）航空企业空勤训练费。根据）航空企业空勤训练费。根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第34号），航空企业实际发生的号），航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费和空中保卫员训练费等空勤训练费用练费、乘务训练费和空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据，根据实施条例实施条例第二十第二十七条规定，七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除可以作为航空企业运输成本在税前扣除。上述四类企业如果有以上职工培训费发生的话，从财务角度来看最好单独核算，上

68、述四类企业如果有以上职工培训费发生的话，从财务角度来看最好单独核算，避免挤占正常职工教育经费的扣除限额指标。避免挤占正常职工教育经费的扣除限额指标。Page 462015年度企业所得税汇算清缴工作正在进行，以下这些税前扣除问年度企业所得税汇算清缴工作正在进行，以下这些税前扣除问题，提醒大家注意。题，提醒大家注意。二、筹划思路二、筹划思路Page 471、预提的职工奖金能否税前扣除、预提的职工奖金能否税前扣除国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函20093号）第一条规定：号）第一条规定：“实施条例实施条例第三十

69、四条所称的第三十四条所称的合理工资薪金合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2015年第年第34号）第二条规定：号）第二条规定：“企业在企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度

70、工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。在汇缴年度按规定扣除。因此，企业预提的职工奖金在汇算清缴结束前实际发放给员工的，允因此，企业预提的职工奖金在汇算清缴结束前实际发放给员工的，允许在汇算清缴年度税前扣除，否则预提的职工奖金不能税前扣除。许在汇算清缴年度税前扣除，否则预提的职工奖金不能税前扣除。Page 482、每月随工资发放的交通补贴能否税前扣除、每月随工资发放的交通补贴能否税前扣除国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2015年第年第34号）第一条规定：号）第一条规定

71、：“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知的通知（国税函（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。定计算限

72、额税前扣除。”因此，企业随同工资薪金一并发放的交通补贴，可作为工资薪金因此，企业随同工资薪金一并发放的交通补贴，可作为工资薪金支出，据实在税前扣除。若单独发放的，则作为职工福利费，按规支出，据实在税前扣除。若单独发放的，则作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。定计算限额税前扣除。Page 493、职工住房补贴能否计入工资总额在税前扣除、职工住房补贴能否计入工资总额在税前扣除国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告除问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2015年第年第34号）第一条规定：号）第一条规定：“列入

73、企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知除问题的通知（国税函（国税函20093号）第一条规定的，可作为企号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。职工福利费，按规定计算限额税前扣

74、除。”因此，企业随同工资薪金一并发放的住房补贴，可作为工资薪金因此，企业随同工资薪金一并发放的住房补贴，可作为工资薪金支出，据实在税前扣除；若单独发放的，则作为职工福利费，按支出，据实在税前扣除；若单独发放的，则作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。规定计算限额税前扣除。Page 504、为员工支付取暖费能否税前扣除、为员工支付取暖费能否税前扣除国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函20093号）第三条规定：号）第三条规定：“实施条例实施条例第四十条规定的企第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（业职

75、工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非

76、货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”因此，企业随同工资薪金一并发放

77、的取暖费，可作为工资薪金支出，因此，企业随同工资薪金一并发放的取暖费，可作为工资薪金支出，据实在税前扣除；若单独发放的，则作为职工福利费，按规定计算限额据实在税前扣除；若单独发放的，则作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。税前扣除。Page 515、为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除、为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条规定：第三十四条规定：“工资薪金，是工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、

78、奖金、津现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。的其他支出。”子公司员工不属于子公司员工不属于“在本企业任职或者受雇的员工在本企业任职或者受雇的员工”，母公司，母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除。为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除。Page 526、负担员工伙食费能否税前扣除、负担员工伙食费能否税前扣除国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函20093号）第三条规

79、定：号）第三条规定：“实施条例实施条例第四十条规定的企第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（业职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（积金、劳务费等

80、。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费

81、、抚恤费、安家费、探亲假路费等。葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”企业企业为员工报销伙食费用，可作为职工福利费在税法规定限额内税前为员工报销伙食费用，可作为职工福利费在税法规定限额内税前扣除。需要注意的是，一是要有合规票据，二是企业报销伙食费用要有扣除。需要注意的是，一是要有合规票据，二是企业报销伙食费用要有标准，并且要符合常理。标准，并且要符合常理。Page 537、大病医疗保险能否在企业所得税税前扣除、大病医疗保险能否在企业所得税税前扣除企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十五条规定：第三十五条规定：“企业依照国务企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准院

82、有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。”第三第三十六条规定：十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不他商业保险费外，企业为投资者或者职

83、工支付的商业保险费，不得扣除。得扣除。”因此，大病医疗保险不能在企业所得税税前扣除。因此，大病医疗保险不能在企业所得税税前扣除。大病医疗保险如果按其性质属于补充医疗保险范围的（例如大病医疗保险如果按其性质属于补充医疗保险范围的（例如2015年度深圳市实行的重特大疾病补充医疗保险），且属于为本企业年度深圳市实行的重特大疾病补充医疗保险），且属于为本企业任职或受雇的全体员工支付的，可以根据企业所得税法实施条例任职或受雇的全体员工支付的，可以根据企业所得税法实施条例第三十五条、第三十五条、关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税问题的通知得税问题的通知

84、（财税（财税200927号）的规定，不超过职工工号）的规定，不超过职工工资总额资总额5%标准内的部分可以税前扣除。标准内的部分可以税前扣除。Page 548、为员工支付的团体意外伤害保险能否税前扣除、为员工支付的团体意外伤害保险能否税前扣除企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十六条规定：第三十六条规定：“除企业依照国除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

85、。或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”因此，企业为员工支付的团体意外伤害保险若属于为特殊工因此，企业为员工支付的团体意外伤害保险若属于为特殊工种职工支付的人身安全保险，则可以税前扣除，否则不能税前扣种职工支付的人身安全保险，则可以税前扣除，否则不能税前扣除。除。Page 559、报销以前年度员工医疗费能否税前扣除、报销以前年度员工医疗费能否税前扣除国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012年第年第15号）第六条规定：号）第六条规定：“根根据据中华人民共和国税收征收管理法中

86、华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。年。”因此，企业报销以前年度员工医疗费应在追补至医疗费发生年度因此，企业报销以前年度员工医疗费应在追补至医疗费发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。年。Page 5

87、6襄阳某高新技术企业，襄阳某高新技术企业，2014和和2015年工资薪酬保持不变，每年工资薪酬保持不变，每年发生年发生100万元，每年发生的职工教育经费支出都是万元，每年发生的职工教育经费支出都是8万元。万元。我们结合今天所说的新政策来比较看，在我们结合今天所说的新政策来比较看，在2015年的所得税汇年的所得税汇算清缴时，职工教育经费的扣除限额为算清缴时，职工教育经费的扣除限额为1002.5%=2.5万元。万元。2015年纳税调增年纳税调增5.5万元。万元。在在2015年的所得税汇算清缴时，职工教育经费的扣除限额为年的所得税汇算清缴时，职工教育经费的扣除限额为1008%=8万元。万元。2015

88、年此项内容就不再做纳税调整。年此项内容就不再做纳税调整。如果按照企业所得税率如果按照企业所得税率25%来看，此项规定为企业节约税收来看，此项规定为企业节约税收就是就是5.525%=1.375万元。万元。案例分析四：案例分析四：Page 5706业务招待费、广告费和业务宣传费的税务筹划策略Part sixPage 58在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。到规定的上限。一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划的基本原则一、业务招待

89、费、广告费和业务宣传费的筹划的基本原则Page 59二、税二、税务务筹筹划划策策略略（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改售，这样

90、就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。Page 60案例分析五：案例分析五：若该公司将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，将若该公司将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，将产品以产品以8000万元的价格销售给销售公司，销售公司再以万元的价格销售给销售公司，销售公司再以1000万万元的价格对外销售。母公司与销售公司发生的广告费和业务宣传元的价格对外销售。母公司与销售公司发生的广告费和业务宣传费分别为费分别为1000万元、万元、1500万元；母公司的税前利润为万元；母公司的税前利润为8

91、00万元，万元，销售公司的税前利润为销售公司的税前利润为200万元，则两公司分别缴纳企业所得税，万元，则两公司分别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个集团应纳所得税额为各项费用均不超过税法规定的标准，整个集团应纳所得税额为250万元，税后净利润万元，税后净利润750万元。万元。设立独立核算分支机构可直接起到节税作用，但也会给企业设立独立核算分支机构可直接起到节税作用，但也会给企业带来额外的管理成本，并可能影响企业的整体战略布局。因而是带来额外的管理成本，并可能影响企业的整体战略布局。因而是否要设立这样的分支结构，需要将节税利益和企业的长远效益结否要设立这样的分支结构，需要将节税

92、利益和企业的长远效益结合起来综合决策。合起来综合决策。Page 61【风险提示风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。是否设立独立纳税单位。Page 62（二）业务招待

93、费应与会务费、差旅费分别核算（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算1、分别核算、分别核算企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制证，均可获得税前全额扣除

94、，不受比例的限制；而凭证不全的会；而凭证不全的会务费和会议费只能算作业务招待费。务费和会议费只能算作业务招待费。Page 632、会务费参考标准、会务费参考标准按照规定应该有详细证明文件：会议费是否合规关按照规定应该有详细证明文件：会议费是否合规关注注7项：项：（1）未经批准不得举办各类庆典活动；）未经批准不得举办各类庆典活动；（2）活动不得铺设红地毯；）活动不得铺设红地毯；（3）不得摆放鲜花；）不得摆放鲜花；（4）会议费不能发放纪念品；）会议费不能发放纪念品；（5）不能列支烟酒水果等；）不能列支烟酒水果等；（6）会务费应有签到表和会议通知；）会务费应有签到表和会议通知；（7）严禁现金结算，用

95、公务卡支付。）严禁现金结算，用公务卡支付。Page 643、差旅费参考标准、差旅费参考标准（1）住宿费，因公出差期间住宿费省内市外）住宿费，因公出差期间住宿费省内市外320元人元人/天，市内天，市内220元人元人/天；（天；（2）伙食费，省内伙食费，省内100元人元人/天，市内天，市内80元人元人/天；湖北印发天；湖北印发湖北省党政机关国内公务接湖北省党政机关国内公务接待管理办法待管理办法，规范全省党政机关国内公务接待管理。，规范全省党政机关国内公务接待管理。办法办法明确，确因工作需明确，确因工作需要，接待单位可以安排工作餐一次，并严格控制陪餐人数。接待对象在要，接待单位可以安排工作餐一次，并

96、严格控制陪餐人数。接待对象在10人以内的，人以内的，陪餐人数不得超过陪餐人数不得超过3人；超过人；超过10人的，不得超过接待对象的人的，不得超过接待对象的1/3。（。（3）本市区及省内）本市区及省内市区交通费，因公出差期间市内交通费省外市区交通费，因公出差期间市内交通费省外80元人元人/天，省内市外天，省内市外50元元/天，市内天，市内30元元人人/天包，干使用；部级及相当职务人员可以乘坐火车软席天包，干使用；部级及相当职务人员可以乘坐火车软席(软座、软卧软座、软卧)、高铁、高铁/动车动车商务座、全列软席列车一等软座，轮船商务座、全列软席列车一等软座，轮船(不包括旅游船不包括旅游船)可以乘坐一

97、等舱，坐飞机出差可以乘坐一等舱，坐飞机出差时可以坐头等舱时可以坐头等舱;司局级及相当职务人员可以乘坐火车软席司局级及相当职务人员可以乘坐火车软席(软座、软卧软座、软卧)、高铁、高铁/动车动车一等座、全列软席列车一等软座，轮船只能乘坐二等舱，乘飞机时只能乘坐经济舱一等座、全列软席列车一等软座，轮船只能乘坐二等舱，乘飞机时只能乘坐经济舱;办法办法规定，其余人员出差时只能乘坐火车硬席规定，其余人员出差时只能乘坐火车硬席(硬座、硬卧硬座、硬卧)、高铁、高铁/动车二等座、动车二等座、全列软席列车二等软座，轮船只能乘坐三等舱，飞机只能乘坐经济舱全列软席列车二等软座，轮船只能乘坐三等舱，飞机只能乘坐经济舱;

98、（4）带车出差）带车出差不报销交通费；（不报销交通费；（5）报销差旅费要有审批单；（）报销差旅费要有审批单；（6）飞机。）飞机。出差当天往返的，可凭差旅审批单、城市间交通费发票报销当天的城市间交通费、出差当天往返的，可凭差旅审批单、城市间交通费发票报销当天的城市间交通费、伙食补助费和市内交通费。伙食补助费和市内交通费。出差当天不能往返、发生住宿而无住宿费发票的，不能报销住宿费以及城市间交通出差当天不能往返、发生住宿而无住宿费发票的，不能报销住宿费以及城市间交通费、伙食补助费和市内交通费。费、伙食补助费和市内交通费。Page 65（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换（三）业务招待费与广告

99、费、业务宣传费合理转换在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待纳税筹划。可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。费改为宣传产品用的赠送礼品。可将部分业务招待费转化为业务宣传费。业务招待费是私营企业必不可少的

100、日常支出，可将部分业务招待费转化为业务宣传费。业务招待费是私营企业必不可少的日常支出，不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这种人为增加不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用“两头卡两头卡”的方式，一方面，的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的企业发生的业务招待费只允许按照发生额的60%扣除，将业务招待费中的个人消费部分扣除，将业务招待费中的个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售去掉，另一方

101、面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售(营业营业)收入的收入的5，防止企，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除。首先，企业参加产品交由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除。首先，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额。业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额

102、。例如，将某些例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到要求参会人员签到，并，并为参会人员提供为参会人员提供餐饮和住宿餐饮和住宿，由此产生的费用作为，由此产生的费用作为业务宣传费业务宣传费支出，支出，不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。Page 66（

103、四）业务招待费的列支及运用临界点（四）业务招待费的列支及运用临界点”节税节税中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定，企第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。即企。即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入准，又最高不得超过当年销售收入5的规定，企业如何能够充的规定，企

104、业如何能够充分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整事项呢？分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整事项呢？Page 671、业务招待费的列支、业务招待费的列支业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。例如，企业经常向客户赠送烟酒、茶叶、土特产等礼品，这部分开支应例如，企业经常向客户赠送烟酒、茶叶、土特产等礼品，

105、这部分开支应纳入业务招待费的范畴。但如果企业改为赠送自行生产或委托加工的产纳入业务招待费的范畴。但如果企业改为赠送自行生产或委托加工的产品，则这些礼品起到了推广宣传的作用，可作为业务宣传费列支。品，则这些礼品起到了推广宣传的作用，可作为业务宣传费列支。如果企业要列支会议费必须要有与其经营活动有关的合理的会议费证明如果企业要列支会议费必须要有与其经营活动有关的合理的会议费证明材料，主要应包括：会议时间材料，主要应包括：会议时间,地点地点,出席人员出席人员,内容内容,目的目的,费用标准费用标准,支付支付凭证等；如果可能最好有健全的会议制度，即每年定期开那些会议，或凭证等；如果可能最好有健全的会议制

106、度，即每年定期开那些会议，或者在年初有会议安排，这样可以合法、合理的进行会议费的列支，但是者在年初有会议安排，这样可以合法、合理的进行会议费的列支，但是一定不要出现经营收入相差不大，会议费却大大提高，这样很可能引起一定不要出现经营收入相差不大，会议费却大大提高，这样很可能引起不必要的税务稽查。不必要的税务稽查。Page 682、业务招待费的扣除基数、业务招待费的扣除基数在纳税申报时，对于业务招待费的扣除；首先需要确定扣除的计算基数。在纳税申报时，对于业务招待费的扣除；首先需要确定扣除的计算基数。一般来说，扣除基数越大，则税前可以扣除的业务招待费则越多。根据一般来说，扣除基数越大，则税前可以扣除

107、的业务招待费则越多。根据国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发（国税发200656号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数均为申报表主表第基数均为申报表主表第1行行“销售（营业）收入销售（营业）收入”。根据企业所得税年度。根据企业所得税年度纳税申报期时表纳税申报期时表-(1)，即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营，即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。因此企业）收入包括：主营业务收入、其他业务

108、收入和视同销售收入。因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。数计算确定。Page 69假设企业假设企业2015年销售（营业）收入为年销售（营业）收入为X，2015年业务招待费为年业务招待费为Y，则，则2015年允许税前扣除的业务招待费年允许税前扣除的业务招待费=Y60%X5，只有，只有在在Y60%=X5的情况下，即的情况下，即Y=X8.3，业务招待费在销售，业务招待费在销

109、售（营业）收入的（营业）收入的8.3的临界点时，企业才可能充分利用好上述政的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。策。一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的。我们假一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的。我们假定定2016年企业销售（营业）收入年企业销售（营业）收入X=10000万元，则允许税前扣除万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过的业务招待费最高不超过100005=50万元，那么财务预算全万元，那么财务预算全年业务招待费年业务招待费Y=50万元万元/60%=83万元，其他销售（营业）收入可万元，其他销售（营业）收入可以依此类推。以依此类推。（五）案例分析六：利用业务

110、招待费（五）案例分析六：利用业务招待费“临界点临界点”节税节税进行税收筹划进行税收筹划Page 70如果企业实际发生业务招待费如果企业实际发生业务招待费100万元万元计划计划83万元，即大于销万元，即大于销售（营业）收入的售（营业）收入的8.3，则业务招待费的，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调可以扣除，纳税调整增加整增加10060=40万元。但是另一方面销售（营业）收入的万元。但是另一方面销售（营业）收入的5只有只有50万元，还要进一步纳税调整增加万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳孰低的原则进行比

111、较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额税所得额50万元，计算缴纳企业所得税万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费万元，即实际消费100万元则要付出万元则要付出112.50万元的代价。万元的代价。如果企业实际发生业务招待费如果企业实际发生业务招待费40万元万元计划计划83万元，即小于销万元，即小于销售（营业）收入的售（营业）收入的8.3，则业务招待费的，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳可以全部扣除，纳税调整增加税调整增加40-24=16万元。另一方面销售（营业）收入的万元。另一方面销售（营业）收入的5为为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税万元，不需要再

112、纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，万元，即实际消费即实际消费40万元则要付出万元则要付出44万元的代价。万元的代价。Page 71结论如下：结论如下：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3时，超过时，超过60%的的部分需要全部计税处理，超过部分每支付部分需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致元，就会导致250元税金流出，元税金流出，也等于吃了也等于吃了1000元要掏元要掏1250元的腰包。元的腰包。当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3时，时，60%的限额的限额

113、可以充分利用，只需要就可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于吃部分计税处理，等于吃1000元掏元掏1100元的腰元的腰包。包。Page 72对于招待费用，我们这里还要提示一点，那就是招待送礼的同时还对于招待费用，我们这里还要提示一点，那就是招待送礼的同时还有个人所得税的风险。遇到这个问题要与税务机关多沟通，在两者之间有个人所得税的风险。遇到这个问题要与税务机关多沟通，在两者之间建立良好的沟通关系。一方面，企业对业务招待费的界定和筹划要取得建立良好的沟通关系。一方面，企业对业务招待费的界定和筹划要取得主管税务部门的认同，另一方面，要积极建立与税务部门沟通的渠道，主管税务部门的认同，另一方

114、面，要积极建立与税务部门沟通的渠道，及时了解最新的税收动态，这对规避税收风险、开展节税筹划有着积极及时了解最新的税收动态，这对规避税收风险、开展节税筹划有着积极的作用。的作用。Page 7307利用折旧方法进行企业所得税筹划的策略Part sevenPage 74一、利用折旧方法开展税务筹划折旧的意义一、利用折旧方法开展税务筹划折旧的意义1、利用折旧方法开展税务筹划折旧是为了弥补固定资产的损耗而、利用折旧方法开展税务筹划折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值，折旧的计提直接关转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值，折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小，

115、利润的高低和应纳所得税的多少。系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。折旧具有抵税作用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款折旧具有抵税作用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款也不相同。因此，企业可以利用折旧方法开展税收筹划。也不相同。因此，企业可以利用折旧方法开展税收筹划。Page 752、利用企业享受、利用企业享受“三免三减半三免三减半”的优惠政策的优惠政策当企业享受当企业享受“三免三减半三免三减半”的优惠政策时，延长折旧期限把后的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税收筹划，减轻企业税负。期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税收筹划，

116、减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和利润。这一差分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和利润。这一差异为税收筹划提供了可能。异为税收筹划提供了可能。Page 763、利用对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业加速折旧新政策、利用对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业加速折旧新政策根据国务院扩大固定资产加速折旧优惠

117、范围的决定，根据国务院扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定，财政部、国家税务总局关于进一财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税2015106号）对此次完善固定资号）对此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策作了明确：产加速折旧企业所得税政策作了明确：一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策，即对轻工、纺织、机械、一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业汽车四个领域重点行业的企业2015年年1月月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采日

118、后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；取加速折旧方法；二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策，即对轻工、二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业2015年年1月月1日后新购进的研发和生产日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过在计

119、算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，允许缩短折万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；旧年限或采取加速折旧方法；三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策；否实行加速折旧政策；四是规定了政策执行起始时间和前四是规定了政策执行起始时间和前3季度未能享受优惠的税务处理，即此次固定资产加速季度未能享受优惠的税务处理，即此次固定资产加速折旧政策从折旧政策从2015年年1月月1日起执行。日起执行。2015年前年前3季度未能计算办理享受的，统一

120、在季度未能计算办理享受的，统一在2015年第年第4季度预缴申报时或季度预缴申报时或2015年度企业所得税汇算清缴时办理享受。年度企业所得税汇算清缴时办理享受。Page 77缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以把后期成本费用前缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以把后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下，所得移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。利用固定资产折旧年税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划限的临界点和加速折旧法进行筹划1、政策法律依据、政策法律依据（1）企业

121、所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：A、房屋、建筑物，为、房屋、建筑物，为20年；年；B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；E、电子设备，为、电子设备，为3年。年。二、筹划策略

122、二、筹划策略Page 78（2）企业固定资产加速折旧的规定）企业固定资产加速折旧的规定根据国家税务总局根据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知问题的通知（国税发（国税发200981号）第一条和号）第一条和中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十二（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十二条的规定可以知道，企业采用加速折旧方法的固定资产必须是具条的规定可以知道，企业采用加速折旧方法的固定资产必须是具备以下四个条件的固定资产：备以下四个条件的固定资产：企业拥有的固定资产；是企业用于生产

123、经营的固定资产；企业企业拥有的固定资产；是企业用于生产经营的固定资产；企业主要或关键的固定资产；确实需加速折旧的固定资产。主要或关键的固定资产；确实需加速折旧的固定资产。Page 79据国家税务总局据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200981号）第一条和号）第一条和中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院（中华人民共和国国务院令第令第512号）第九十八条的规定，企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一：号）第九十八条的规定，企业采用加速折旧方法

124、的固定资产必须是以下原因之一：由于技术进步，产品更新换代较快的；由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的。常年处于强震动、高腐蚀状态的。根据国税发根据国税发200981号第二条的规定，企业拥有并使用的固定资产符合以上所述两条原因之号第二条的规定，企业拥有并使用的固定资产符合以上所述两条原因之一的，可按以下情况分别处理：一的，可按以下情况分别处理：企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于该固定资产的预计使用年限短于实施条例实施条例规定的

125、计算折旧最低年限的，企业可根据该固规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和国税发定资产的预计使用年限和国税发200981号的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加号的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。速折旧的方法。企业在原有的固定资产未达到企业在原有的固定资产未达到实施条例实施条例规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发200981号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折

126、旧年限或者加速折旧的方法。号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例实施条例第六十条规定的折旧年限第六十条规定的折旧年限的的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例实施条例规定的最低规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。Page 802、筹划分析、筹划分析（1）根据税法有关固定资产最低折

127、旧年限的规定，企业只要折旧年限大于税法规定的最低年）根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定，企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限，就不要进行纳税调整，反之则要进行纳税调整。因此，享受企业所得税减免期间的企业可限，就不要进行纳税调整，反之则要进行纳税调整。因此，享受企业所得税减免期间的企业可以把折旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴纳税。以把折旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴纳税。（2）由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，）由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法

128、次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。采用加速折旧须按规定办理了加速折旧备案。线法能获得更大的时间价值。采用加速折旧须按规定办理了加速折旧备案。（3）新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，）新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残

129、值，只要是只要是“合理的合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇年限，以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来获得节税的好处。而对一般性

130、企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。Page 813、税务风险提示、税务风险提示（1）加速折旧需考虑）加速折旧需考虑5年补亏期年补亏期在特殊情况下，企业采取加速折旧也存在一定的风险。因为企业发生亏损只能向以后在特殊情况下，企业采取加速折旧也存在一定的风险。因为企业发生亏损只能向以后结转弥补结转弥补5个年度，因此，不排除由于加速折旧产生的亏

131、损在以后得不到弥补。相反，个年度，因此，不排除由于加速折旧产生的亏损在以后得不到弥补。相反，如果不使用加速折旧，企业的折旧额反而可以在税前扣除。如果不使用加速折旧，企业的折旧额反而可以在税前扣除。（2）税收减免期不宜加速折旧）税收减免期不宜加速折旧在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅

132、不能少缴税，反而会多缴减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。税。Page 82案例分析七：案例分析七：湖北某棉纺织有限公司，固定资产原值为湖北某棉纺织有限公司，固定资产原值为180000.00元，预计残值元，预计残值为为10000.00元，使用年限为元，使用年限为5年。所得税率年。所得税率25%。采用不同折旧方法计。采用不同折旧方法计算折旧对企业所得税的影响。算折旧对企业所得税的影响。年折旧额年折旧额直线法下直线法下双倍余额递减法双倍余额递减法对应纳税所得额的影响差额对应纳税所得额的影响差额对所得税对所得税的影响的影响Page 83固定资产加速折旧相当于

133、大规模减税，白了就是企业可以在更短固定资产加速折旧相当于大规模减税，白了就是企业可以在更短的时间内计提折旧，在使用初期就能摊销较多的折旧；而这部分折旧的时间内计提折旧，在使用初期就能摊销较多的折旧；而这部分折旧都是在税前扣除的，因为扣除的多，账面利润就少，需要缴纳的税收都是在税前扣除的，因为扣除的多，账面利润就少，需要缴纳的税收自然也少。对国家而言，这意味着当期财政收入的减少；对企业而言，自然也少。对国家而言，这意味着当期财政收入的减少；对企业而言，这意味着能够实现延期纳税这意味着能够实现延期纳税相当于一笔不需要利息的贷款，不仅相当于一笔不需要利息的贷款，不仅降低了筹资成本，缓解了资金压力，同

134、时也使企业可以更大胆地投入降低了筹资成本，缓解了资金压力，同时也使企业可以更大胆地投入研发，加快设备更新推进技术改造，因为企业越是这样做，越能得到研发，加快设备更新推进技术改造，因为企业越是这样做，越能得到税收优惠。税收优惠。如果增加条件，该棉纺厂符合小微企业条件，或者固定资产是研发如果增加条件，该棉纺厂符合小微企业条件，或者固定资产是研发用设备。那么结合新政策，在使用初期为一次性计提折旧，那么对企用设备。那么结合新政策，在使用初期为一次性计提折旧，那么对企业的影响就更大了。业的影响就更大了。Page 8408处理非正常损失涉税筹划策略Part eightPage 85一、相关规定：一、相关规

135、定：国税发国税发200988号号“国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法的通知的通知”。企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。才能扣除的资产损失。Page 86下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、

136、存货发生的资产损失；资产、存货发生的资产损失；2、企业各项存货发生的正常损耗；、企业各项存货发生的正常损耗；3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；金以及金融衍生产品等发生的损失；6、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失

137、。、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。可向税务机关提出审批申请。Page 87二、案例分析二、案例分析案例八：某烟草公司因日常管理不善，仓库漏雨而未及时维修，致案例八：某烟草公司因日常管理不善，仓库漏雨而未及时维修，致使部分药品霉烂变质，发生非正常损失使部分药品霉烂变质，发生非正常损失372,8

138、95.08元。该公司对这元。该公司对这部分损失的货物未进行账务处理。近日，税务机关对该公司进行检部分损失的货物未进行账务处理。近日，税务机关对该公司进行检查，通过实地盘存货物，发现企业存在非正常损失货物问题，要求查，通过实地盘存货物，发现企业存在非正常损失货物问题，要求该公司补缴增值税款该公司补缴增值税款63,392.16元，并处以元，并处以0.5倍的罚款。倍的罚款。该公司财务人员认为，公司已经发生了货物损失，如果进行账该公司财务人员认为，公司已经发生了货物损失，如果进行账务处理，必然要计算转出相关进项税额，等于追加了企业的损失。务处理，必然要计算转出相关进项税额，等于追加了企业的损失。如果对

139、这部分损失不进行账务处理，长期作为企业的遗留问题，只如果对这部分损失不进行账务处理，长期作为企业的遗留问题，只要不被税务机关查出，就可能节约相当于转出进项税额的货款。相要不被税务机关查出，就可能节约相当于转出进项税额的货款。相比之下，不对非正常损失的货物进行账务处理，对企业来说更加有比之下，不对非正常损失的货物进行账务处理，对企业来说更加有利。事实果真如此吗？利。事实果真如此吗？Page 88三、案例解析三、案例解析:不对非正常损失进行账务处理，企业虽然少缴纳了增值税，不对非正常损失进行账务处理，企业虽然少缴纳了增值税，但这部分损失却不能在企业所得税前扣除，因此，企业将来要为但这部分损失却不能

140、在企业所得税前扣除，因此，企业将来要为这些少扣除的损失多缴纳相应的企业所得税。企业所得税税率为这些少扣除的损失多缴纳相应的企业所得税。企业所得税税率为25%，增值税税率为，增值税税率为17%，计算增值税进项税额的基数是损失货，计算增值税进项税额的基数是损失货物的成本价，计算企业所得税的基数是损失货物的成本价与应当物的成本价，计算企业所得税的基数是损失货物的成本价与应当转出的进项税额的总额，计算企业所得税的基数大于计算增值税转出的进项税额的总额，计算企业所得税的基数大于计算增值税进项税额的基数，因此计算出来的企业所得税必然大于增值税。进项税额的基数，因此计算出来的企业所得税必然大于增值税。Pag

141、e 89接上例，接上例，假如不对非正常损失进行账务处理，该公司将因为假如不对非正常损失进行账务处理，该公司将因为少转出进项税额而少缴纳增值税少转出进项税额而少缴纳增值税63,392.16元。但是，由于该公司元。但是，由于该公司没有进行账务处理，导致相关财产损失没有进行账务处理，导致相关财产损失436,287.24元（包括应当元（包括应当转入转入“营业外支出营业外支出”科目的存货成本科目的存货成本372895.08元、应当转出的元、应当转出的进项税额进项税额63,392.16元）将无法在企业所得税前扣除，该公司将多元）将无法在企业所得税前扣除，该公司将多缴纳企业所得税缴纳企业所得税109,071

142、.81元。两者相比较，该公司实际多缴纳元。两者相比较，该公司实际多缴纳税款税款45,679.65元（元（109,071.8163,392.16）。）。可见，不对非正常损失的货物进行账务处理，对企业来说弊大可见，不对非正常损失的货物进行账务处理，对企业来说弊大于利。于利。Page 9009捐赠支出的税务筹划策略Part ninePage 91企业所得税法企业所得税法第九条规定：第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额额12的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者这里的公益性捐赠，是指企业通过

143、公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事规定的公益事业的捐赠。业的捐赠。财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知（财税（财税20076号）规定，具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金号）规定，具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时，应按照财务隶属关会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时，应按照财

144、务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据，并加盖接系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。这里要注意必须取得公益性社会团体或部门开具受捐赠或转赠单位的财务专用印章。这里要注意必须取得公益性社会团体或部门开具的合规捐赠凭据才能扣除。的合规捐赠凭据才能扣除。一、捐赠支出的相关规定一、捐赠支出的相关规定Page 92二、筹划时机的把握二、筹划时机的把握新税法对捐赠在税前扣除标准的规定，中小企业在捐赠时应新税法对捐赠在税前扣除标准的规定，中小企业在捐赠时应充分考虑，根据公司经营状况和市场需求对当年利润做出

145、合理预充分考虑，根据公司经营状况和市场需求对当年利润做出合理预计，根据预计利润进行计算分析，如果捐赠额度太大，争取将当计，根据预计利润进行计算分析，如果捐赠额度太大，争取将当年捐赠额度控制在一定范围之内，分为两个年度两次捐赠，使捐年捐赠额度控制在一定范围之内，分为两个年度两次捐赠，使捐赠达到尽可能充分扣除。选择好捐赠时机，才能做好纳税筹划。赠达到尽可能充分扣除。选择好捐赠时机，才能做好纳税筹划。Page 93案例分析九：甲企业为树立良好的社会形象，决定向某贫困地区案例分析九：甲企业为树立良好的社会形象，决定向某贫困地区捐赠价值捐赠价值30万元的自产品，万元的自产品，2015年和年和2016年预

146、计会计利润分别为年预计会计利润分别为100万元和万元和200万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为25，该企业制定了两套方，该企业制定了两套方案，方案一是案，方案一是2015年底通过省级民政部门捐赠年底通过省级民政部门捐赠30万元的自产产品万元的自产产品给贫困地区，方案二是给贫困地区，方案二是2015年底通过省级民政部门捐赠年底通过省级民政部门捐赠10万元的万元的自产产品，自产产品，2016年初通过省级民政部门捐赠年初通过省级民政部门捐赠20万元的自产品。从万元的自产品。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：纳税筹划角度来分析，其区别如下：方案一：该企业方案一：该企业2015年通过省级民政部门向

147、贫困地区捐赠年通过省级民政部门向贫困地区捐赠30万万元的自产品，只能在税前扣除元的自产品，只能在税前扣除12万元（万元（10012），超过），超过12万万元的部分不得在税前扣除。元的部分不得在税前扣除。方案二：该企业分两年进行捐赠，由于方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2015年和年和2016年的会计年的会计利润分别为利润分别为100万元和万元和200万元，因此两年分别捐赠的万元，因此两年分别捐赠的10万元、万元、20万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采取方案二最好，虽然对外捐赠额相同，但方案二可以节税采取方案二最好

148、，虽然对外捐赠额相同，但方案二可以节税4.5万万元（元（1825）。）。Page 94三、捐赠方式的把握三、捐赠方式的把握捐赠时机把握好了，还要考虑捐赠方式。捐赠有两种，选择捐捐赠时机把握好了，还要考虑捐赠方式。捐赠有两种，选择捐赠货币资金还是实物也是企业需要考虑的。赠货币资金还是实物也是企业需要考虑的。按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法照公允价

149、值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。Page 95涉及的流转税包括：涉及的流转税包括：1、增值税：、增值税：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，单位或规定，单位或个体经营者，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人个体经营者，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。纳税义务发生时间为货物移送使用的当天。视同销售计税价视同销售货物。纳税义务发生时间为货物移送使用的当天。视同销售计税价格的确定，

150、按下列顺序确定销售额：格的确定，按下列顺序确定销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本

151、。是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。Page 962、消费税：、消费税：中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例规定：规定：“纳纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。”中华人民共和国消费税暂行条例实施细中华人民共和国消费税暂行条例实施细则则规定：纳

152、税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、规定：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面于移送使用时纳税。资、广告、样品、职工福利、奖励等方面于移送使用时纳税。3、营业税：、营业税：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规规定，转让不动产有限产权或永久使用权，以及对单位将不动产无定，转让不动产有限产权或永久使用权，以及对单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。纳税义务发生时间为不动产或使偿赠与他人，视

153、同销售不动产。纳税义务发生时间为不动产或使用权转移的当天。用权转移的当天。Page 97案例分析十：案例分析十：2015年，某企业将自产产品年，某企业将自产产品1000件（单位成本件（单位成本100元，单位售价元，单位售价120元，元，非应税消费品）通过省级民政部门向某乡村小学捐赠，捐赠业务发生运费非应税消费品）通过省级民政部门向某乡村小学捐赠，捐赠业务发生运费1万元。当年万元。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为度不包括以上捐赠业务的利润总额为60万元，企业所得税税率万元，企业所得税税率25，增值税税率，增值税税率17，无其他纳税调整事项。无其他纳税调整事项。（1）企业将自产产品对外进行捐赠

154、）企业将自产产品对外进行捐赠对外捐赠时的账务处理为：对外捐赠时的账务处理为：借：营业外支出借：营业外支出120400贷：库存商品贷：库存商品100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20400借：销售费用借：销售费用运费运费9300应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）700贷：银行存款贷：银行存款10000本年会计利润本年会计利润=6012.040.93=47.03(万元万元)税法允许在税前扣除的捐赠支出税法允许在税前扣除的捐赠支出=47.0312=5.64(万元万元)，纳税调增额，纳税调增额=12.04-5.64=6.4(万元万元)按照公

155、允价值视同对外销售纳税调增额按照公允价值视同对外销售纳税调增额=12-10=2(万元万元)企业当年应纳企业所得税企业当年应纳企业所得税=(47.03+6.4+2)25=13.86(万元万元)Page 98（2）假设该企业捐赠的不是实物，而是通过签发支票捐赠银行存款）假设该企业捐赠的不是实物，而是通过签发支票捐赠银行存款12万元万元对外捐赠时的账务处理：对外捐赠时的账务处理：借：营业外支出借：营业外支出120000贷：银行存款贷：银行存款120000本年利润本年利润=6012=48(万元万元)(通过签发支票捐赠银行存款可以节约运费通过签发支票捐赠银行存款可以节约运费)税法允许在税前扣除的捐赠支出

156、税法允许在税前扣除的捐赠支出=4812=5.76(万元万元)纳税调增额纳税调增额=125.76=6.24(万元万元)企业当年应纳企业所得税企业当年应纳企业所得税=(48+6.24)25=13.56(万元万元)由此可见：选择捐赠货币资金方式可以少交企业所得税由此可见：选择捐赠货币资金方式可以少交企业所得税13.8613.56=0.30(万元万元)，加上节省的运费一共为企业省下加上节省的运费一共为企业省下0.30+0.93=1.23(万元万元)。最后，注意选择捐赠货币资金方式要在企业资金比较宽裕的时候进行，否则少交最后，注意选择捐赠货币资金方式要在企业资金比较宽裕的时候进行，否则少交的税款不足以弥

157、补因借款而产生的利息支出，或者影响企业正常生产经营就得不偿的税款不足以弥补因借款而产生的利息支出，或者影响企业正常生产经营就得不偿失了。失了。另外，捐赠自产品可以更好的宣传产品，提升产品的知名度和竞争力，所得另外，捐赠自产品可以更好的宣传产品，提升产品的知名度和竞争力，所得到的效益可能大大超过捐赠现金所节省的税款和费用。到的效益可能大大超过捐赠现金所节省的税款和费用。这就需要对捐赠可能引起的这就需要对捐赠可能引起的未来效益做预测了。未来效益做预测了。Page 99案例分析十一：假设一家乳品生产企业，一批乳品（成本案例分析十一：假设一家乳品生产企业，一批乳品（成本100万，售价万，售价180万）

158、积压在万）积压在超市里卖不动面临过期的问题。我们都知道乳制品都是有保质期的，一旦过了保质期，超市里卖不动面临过期的问题。我们都知道乳制品都是有保质期的，一旦过了保质期，这些乳品就不能卖了，那就得报废，损失很大。现在他就面临这个问题。这个时候要这些乳品就不能卖了，那就得报废，损失很大。现在他就面临这个问题。这个时候要怎么办了？我们很多人第一想法就是促销。但是怎么促销呢？怎么办了？我们很多人第一想法就是促销。但是怎么促销呢？促销本身就是一种商业损失，并且这种方法根本达不到一个满意的结果。那怎么办？促销本身就是一种商业损失，并且这种方法根本达不到一个满意的结果。那怎么办？后来公司研究是什么原因使产品

159、卖不动，就是宣传没有做好，广告没有打，大家不了后来公司研究是什么原因使产品卖不动，就是宣传没有做好，广告没有打，大家不了解他们的产品。如果现在才开始做广告，去做宣传，也只能为以后的产品打基础了、解他们的产品。如果现在才开始做广告，去做宣传，也只能为以后的产品打基础了、那现在这堆产品怎么办？很难卖出去。那现在这堆产品怎么办？很难卖出去。现在有三个方案需要我们来选择：现在有三个方案需要我们来选择：1、方案一：不处理、方案一：不处理2、方案二：捐给学生、方案二：捐给学生3、方案三：报资产损失处理、方案三：报资产损失处理结合我们上面介绍的两个案例思路，我们可以分析看看：结合我们上面介绍的两个案例思路，

160、我们可以分析看看：Page 100方案一：不处理。增值税和所得税没有变化。此项损失不用补缴增值税，所方案一：不处理。增值税和所得税没有变化。此项损失不用补缴增值税，所得税也不能得到抵扣。得税也不能得到抵扣。Page 101方案二：捐给学生。方案二：捐给学生。初想来似乎不错。捐给学生不是目的，找新闻媒体来帮着炒作宣传才是本质，初想来似乎不错。捐给学生不是目的，找新闻媒体来帮着炒作宣传才是本质，毕竟是做了一项慈善事业，如果通过媒体宣传，公司形象变好了，产品知名度提毕竟是做了一项慈善事业，如果通过媒体宣传，公司形象变好了，产品知名度提高了，销路也打开了。如果真能达到这个效果，是用产品做广告好呢？还是

161、用现高了，销路也打开了。如果真能达到这个效果，是用产品做广告好呢？还是用现金？当然是产品。最起码能节省一笔广告费。如果用现金做广告，虽然也能打开金？当然是产品。最起码能节省一笔广告费。如果用现金做广告，虽然也能打开销路，但现有这些产品还是卖不出，照样有损失。果真如此吗？销路，但现有这些产品还是卖不出，照样有损失。果真如此吗？第一点：第一点：100万元产品送人。增值税条例上有什么规定？税法上交视同销售。万元产品送人。增值税条例上有什么规定？税法上交视同销售。和对外销售一样缴税。比如说一瓶奶和对外销售一样缴税。比如说一瓶奶5元，我们知道元，我们知道5元是含税价，可能元是含税价，可能4元是价元是价格

162、，格，1元是税。你有权把元是税。你有权把4元送人，但是你没有权利把商品所含的税也送人。元送人，但是你没有权利把商品所含的税也送人。Page 102第二点：第二点：100万元产品送人，企业没有取得一分钱。对公司来说就是损失，这个损失万元产品送人，企业没有取得一分钱。对公司来说就是损失，这个损失能不能税前扣除呢？税法上有规定。要想扣除必须符合两个条件。第一要通过社会慈善能不能税前扣除呢？税法上有规定。要想扣除必须符合两个条件。第一要通过社会慈善机构捐赠，自己私下捐的不算。也就是说我把东西送给慈善总会红十字会，办完捐赠手机构捐赠，自己私下捐的不算。也就是说我把东西送给慈善总会红十字会，办完捐赠手续人

163、家给我开收据，就能证明我捐了。可是如果我自己开车到贫困地区，直接发给孩子续人家给我开收据，就能证明我捐了。可是如果我自己开车到贫困地区，直接发给孩子们，税务局肯定不会认，他怎么知道你把东西给了谁？所以自己捐的不算。必须通过政们，税务局肯定不会认，他怎么知道你把东西给了谁？所以自己捐的不算。必须通过政府认可的慈善机构。第二能不能全额扣除了，税法上规定有个扣除标准，也就是会计利府认可的慈善机构。第二能不能全额扣除了，税法上规定有个扣除标准，也就是会计利润的润的12%。也就是说你当年实现利润。也就是说你当年实现利润100万元，才能扣除万元，才能扣除12万，如果你是当年亏损，那万，如果你是当年亏损，那

164、么你的扣除标准就是么你的扣除标准就是0.也就是说你捐赠的也就是说你捐赠的100万元还不能允许你税前扣除，你就需要调万元还不能允许你税前扣除，你就需要调增应纳税所得额。变相加大所得。增应纳税所得额。变相加大所得。借：营业外支出借：营业外支出130.6贷：库存商品贷：库存商品100应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）30.6视同销售收入视同销售收入180万，对应成本万，对应成本100万。万。影响所得税（影响所得税（80-130.6）*25%=-12.65万，万，影响增值税影响增值税180*0.17=30.6万，万，合计应多缴合计应多缴17.95万（万（-12.65+30）（不考虑

165、营业税金及附加）（不考虑营业税金及附加）Page 103方案三：报资产损失处理。方案三：报资产损失处理。以前抵扣的增值税不用进项税额转出，直接计入成本，不需要再缴增值税。这是第以前抵扣的增值税不用进项税额转出，直接计入成本，不需要再缴增值税。这是第一。第二能不能税前扣除了，根据一。第二能不能税前扣除了，根据国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第25号）号）第九条第二款的规定：企第九条第二款的规定：企业各项存货发生的正常损耗，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。这说明什么呢，业各项存货发生的正常损耗，应以清单申报的方式向税务机关

166、申报扣除。这说明什么呢，虽然报废产品的损失很大，但在税收上可以挽回损失。虽然报废产品的损失很大，但在税收上可以挽回损失。借：营业外支出借：营业外支出100贷：库存商品贷：库存商品100影响所得税影响所得税-100*25%=-25万，万，合计可以少缴合计可以少缴25万万结论：报资产损失处理更合适。结论：报资产损失处理更合适。Page 10410企业增加再投入的税收筹划策略Part ten Page 105随着企业的发展，再投入是企业持续经营中经随着企业的发展，再投入是企业持续经营中经常发生的经济行为。以什么方式来增加对企业的再常发生的经济行为。以什么方式来增加对企业的再投入，企业股东应算好税收账

167、，争取以较低的税收投入，企业股东应算好税收账，争取以较低的税收成本取得较高的经济收益。成本取得较高的经济收益。一、企业增加再投入的税收筹划策略一、企业增加再投入的税收筹划策略Page 106案例分析十二：案例分析十二：某公司注册资本某公司注册资本1000万元，有万元，有A、B两个自然人股东。两个自然人股东。2016年初年初通过市场调研后，该公司决定新上一生产经营项目，经测算需新通过市场调研后，该公司决定新上一生产经营项目，经测算需新增资金增资金3000万元，万元，A、B股东商定此笔资金由公司股东按原出资股东商定此笔资金由公司股东按原出资比例分别筹集。截至比例分别筹集。截至2015年末，该公司所

168、有者权益年末，该公司所有者权益1000万元，其万元，其他公积金和未分配利润为零。现股东有三种资金投入方式：方式他公积金和未分配利润为零。现股东有三种资金投入方式：方式一，通过股权投资的方式对公司投入一，通过股权投资的方式对公司投入3000万元；方式二，公司向万元；方式二，公司向股东借款股东借款3000万元；方式三，股东向公司股权投资万元；方式三，股东向公司股权投资350万元，公万元，公司向股东借款司向股东借款2650万元。假设此投资项目不包括利息支出的年应万元。假设此投资项目不包括利息支出的年应纳税所得纳税所得500万元。万元。Page 107方式一：增资扩股方式一：增资扩股A、B两个自然人股

169、东通过股权投资的方式为公司增资，假设该两个自然人股东通过股权投资的方式为公司增资，假设该投资项目年应纳税所得投资项目年应纳税所得500万元。对该公司及股东相关企业所得税、万元。对该公司及股东相关企业所得税、个人所得税、股东收益计算如下：个人所得税、股东收益计算如下：应缴企业所得税应缴企业所得税50025%125（万元）；（万元）；应缴股息分红个人所得税（应缴股息分红个人所得税（500125）20%75（万元）。（万元）。综上，应纳税合计综上，应纳税合计12575200（万元）；（万元）；股东收益股东收益50012575300（万元）。（万元）。Page 108方式二：向股东借款方式二：向股东借

170、款根据国家税务总局根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知所得税税前扣除问题的通知（国税函（国税函2009777号）的规定，号）的规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据应根据企业所得税法企业所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知知（财税（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。号）规定

171、的条件，计算企业所得税扣除额。由于财税由于财税2008121号文件规定，企业向股东或有关联关系的号文件规定，企业向股东或有关联关系的自然人借款的利息支出可以在企业所得税前扣除，为企业的股东自然人借款的利息支出可以在企业所得税前扣除，为企业的股东对企业进行再投入时是采取股权投资还是对公司借款提供了可选对企业进行再投入时是采取股权投资还是对公司借款提供了可选择的可能。如本案例中股东对企业的投入由方式一的股权投入改择的可能。如本案例中股东对企业的投入由方式一的股权投入改为对公司借款，整体税负及股东收益测算如下。为对公司借款，整体税负及股东收益测算如下。Page 1091、企业所得税、企业所得税假设股

172、东对公司借款假设股东对公司借款3000万元（该公司本年度除向股东借款外没有向其他关联方借款，万元（该公司本年度除向股东借款外没有向其他关联方借款，并且年度内没有变化），年利率并且年度内没有变化），年利率10%，年利息为，年利息为300万元，该年度金融企业同期同类贷款万元，该年度金融企业同期同类贷款利率为利率为11.5%。根据。根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十八条的规定，非金融企业向非金融第三十八条的规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣

173、除，该公司向股东借资发生的利息支出除，该公司向股东借资发生的利息支出300万元，没有超过税法的规定。万元，没有超过税法的规定。财税财税2008121号文件规定，根据号文件规定，根据企业所得税法企业所得税法第四十六条和第四十六条和企业所得税法实企业所得税法实施条例施条例第一百一十九条的规定，企业接受关联方债权性投资的利息支出，在计算应纳税第一百一十九条的规定，企业接受关联方债权性投资的利息支出，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合“企业如果能够按照企业如果能够按照企业所得税企业所得税法法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并

174、证明相关交易活动符合独立交易原则的；及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除算应纳税所得额时准予扣除”的条件外，债权性投资与其权益性投资的比例不超过的条件外，债权性投资与其权益性投资的比例不超过“金融金融企业企业5 1，其他企业，其他企业2 1”和和企业所得税法企业所得税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年

175、度扣除。除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。Page 110由于该公司是向企业的股东借款，因此，此借款利息应根据财税由于该公司是向企业的股东借款，因此，此借款利息应根据财税2008121号文件的规定，在号文件的规定，在“按照按照企业所得税法企业所得税法及其实施条及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则原则”的基础上，按与股东权益性投资比例不超过的基础上，按与股东权益性投资比例不超过2 1的借款额计的借款额计算的利息可在所得税前列支，超过部分不得列支。算的利息可在所得税前列支，超过部分不得列支。关联债资

176、比例为关联债资比例为300010003；不得扣除利息支出不得扣除利息支出300（123）100（万元）；（万元）；可扣除的利息支出可扣除的利息支出300100200（万元）。（万元）。仍以该项目年应纳税所得仍以该项目年应纳税所得500万元为前提计算，应纳税所得为万元为前提计算，应纳税所得为300万元（万元（500200）；应缴企业所得税）；应缴企业所得税30025%75（万元）（万元）。Page 1112、个人所得税、个人所得税股东利息收入应缴纳个人所得税股东利息收入应缴纳个人所得税60万元（万元（300010%20%）。）。企业所得税前列支利息企业所得税前列支利息200万元，但实际会计列支利

177、息万元，但实际会计列支利息300万元，万元，所以，可分配利润为所以，可分配利润为125万元（万元（50030075），股东股息分红收入），股东股息分红收入应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税25万元（万元（12520%）。）。应缴个人所得税应缴个人所得税602585（万元）。（万元）。综上，应纳税合计综上，应纳税合计7585160（万元）；股东收益（万元）；股东收益（30060）（）（2007525）340（万元）。（万元）。Page 112方式三，既扩股又借款方式三，既扩股又借款1、企业所得税、企业所得税假设仍以该项目年应纳税所得假设仍以该项目年应纳税所得500万元，企业向股东借款年万元，企业向

178、股东借款年利率利率10%，该公司本年度除向股东借款外没有向其他关联方，该公司本年度除向股东借款外没有向其他关联方借款并且年度内没有变化为前提计算。借款并且年度内没有变化为前提计算。关联债资比例关联债资比例265013501.963；该公司的借款比例没有超出税法规定，实际支付的该公司的借款比例没有超出税法规定，实际支付的265万元万元利息可全额扣除。利息可全额扣除。应纳税所得为应纳税所得为235万元（万元（500265）；应缴企业所得税）；应缴企业所得税23525%58.75（万元）。（万元）。Page 1132、个人所得税、个人所得税股东利息收入应缴纳个人所得税股东利息收入应缴纳个人所得税53

179、万元（万元（265010%20%）；）；企业所得税前列支利息企业所得税前列支利息265万元，可分配利润为万元，可分配利润为176.25万元（万元（50026558.75），股东股息分红收入应缴纳个人所得税），股东股息分红收入应缴纳个人所得税35.25万元（万元（176.2520%）；）；应缴个人所得税小计应缴个人所得税小计5335.2588.25（万元）。（万元）。综上所述，应纳税合计综上所述，应纳税合计147万元（万元（58.7588.25）；股东收益（）；股东收益（26553）（23558.7535.25）353（万元）。（万元）。从对上述三种资金投入方式的分析中可以发现，股权投入的税收负

180、担高于公司从对上述三种资金投入方式的分析中可以发现，股权投入的税收负担高于公司向股东借款的税收负担，而股东收益则是股权投入收益低于向公司股东借款收益。向股东借款的税收负担，而股东收益则是股权投入收益低于向公司股东借款收益。在公司向股东借款方式中，由于受债权性投资与其权益性投资比例的限制，超过比在公司向股东借款方式中，由于受债权性投资与其权益性投资比例的限制，超过比例的借款利息不得在企业所得税前列支。本案例中方式三针对此问题，将方式一合例的借款利息不得在企业所得税前列支。本案例中方式三针对此问题，将方式一合理地拆分为公司向股东借款和股权投资两部分，使债权投入与其权益性投资比例符理地拆分为公司向股

181、东借款和股权投资两部分，使债权投入与其权益性投资比例符合了税法的规定，企业借款发生的利息得以全额扣除，降低了企业再投入业务的税合了税法的规定，企业借款发生的利息得以全额扣除，降低了企业再投入业务的税收负担。因此，方式三与其他两种方式相比，税收负担低而股东收益高，应为该公收负担。因此，方式三与其他两种方式相比，税收负担低而股东收益高，应为该公司的最佳选择。司的最佳选择。Page 11411对小型微利企业的税收优惠政策的解读与运用Part elevenPage 115一、政策规定一、政策规定新税法规定对符合条件的小型微利企业实行新税法规定对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。在对小型微利企

182、业的优惠税率。在对小型微利企业的认定条件中，的认定条件中，“年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过30万元万元”是一个动态变化且相对不容易受是一个动态变化且相对不容易受企业掌控的一个标准，在进行纳税筹划时可以将其作为一个临界点。企业掌控的一个标准，在进行纳税筹划时可以将其作为一个临界点。在从业人数和资产总额满足作为小型微利企业的条件时，年度应纳税所得额在在从业人数和资产总额满足作为小型微利企业的条件时，年度应纳税所得额在30万元以下的，税率为万元以下的，税率为20%；30万元以上的，税率为万元以上的，税率为25%，如果某企业的年度应纳税所，如果某企业的年度应纳税所得额略高于得额略高于30

183、万元，若税率的提高导致应纳所得税额增加的幅度大于应纳税所得额的万元，若税率的提高导致应纳所得税额增加的幅度大于应纳税所得额的增加幅度，则其净所得就会下降。增加幅度，则其净所得就会下降。Page 116二、筹划思路二、筹划思路可以设净所得增减平衡点为可以设净所得增减平衡点为X万元，则有万元，则有X-X25%30-3020%，解得解得X32万元，即应纳税所得额在万元，即应纳税所得额在3032万元之间时，相比为万元之间时，相比为30万元时，净所万元时，净所得是不升反降的，只有超过得是不升反降的，只有超过32万元时，才会摆脱税率的差异，获得净所得的增加。万元时，才会摆脱税率的差异，获得净所得的增加。那

184、么在进行筹划时，若想利用小微企业那么在进行筹划时，若想利用小微企业20%的低税率，企业就应对年度应纳税的低税率，企业就应对年度应纳税所得额进行适当调控，当应纳税所得额处于所得额进行适当调控，当应纳税所得额处于3032万元时，企业应想办法将其减万元时，企业应想办法将其减少至少至30万元及以下，如支付广告费用，进行公益性捐赠等；当应纳税所得额在万元及以下，如支付广告费用，进行公益性捐赠等；当应纳税所得额在32万元以上时，就没有必要减少至万元以上时，就没有必要减少至30万元以下了，若有关联企业的话，也可以通过万元以下了，若有关联企业的话，也可以通过转移利润，来达到享受低税率的条件转移利润，来达到享受

185、低税率的条件。Page 11712利用税收优惠进行企业所得税筹划的策略Part twelve Page 118我国现行的企业所得税法的税收优惠体系是以我国现行的企业所得税法的税收优惠体系是以“产业优惠为主，区域优惠为辅，兼顾产业优惠为主，区域优惠为辅，兼顾社会进步社会进步”为特征，企业所得税税收优惠政策的制定原则是：促进技术创新和科技进步，为特征，企业所得税税收优惠政策的制定原则是：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等。因此，企

186、业在利用税收优惠政策进行企业所得税筹划促进公益事业和照顾弱势群体等。因此，企业在利用税收优惠政策进行企业所得税筹划时，需重点关注税收优惠政策惠及的以上领域。具体来说，企业可以从以下方面利用税时，需重点关注税收优惠政策惠及的以上领域。具体来说，企业可以从以下方面利用税收优惠政策进行企业所得税筹划。收优惠政策进行企业所得税筹划。Page 119一、利用技术创新和科技进步的税收优惠政策进行纳税筹划一、利用技术创新和科技进步的税收优惠政策进行纳税筹划企业所得税法中从以下几个方面体现了对技术创新和科技企业所得税法中从以下几个方面体现了对技术创新和科技进步的税收鼓励，为企业提供了纳税筹划的空间：进步的税收

187、鼓励，为企业提供了纳税筹划的空间：（一）对符合条件的技术转让所得予以免征、减征企业所（一）对符合条件的技术转让所得予以免征、减征企业所得税得税该条规定是以一个纳税年度为计税期间的，居民企业在一该条规定是以一个纳税年度为计税期间的，居民企业在一个纳税年度内的技术转让所得不超过个纳税年度内的技术转让所得不超过500万元的部分免征企业万元的部分免征企业所得税，如果超过了所得税，如果超过了500万元，则超过的部分，减半征收企业万元，则超过的部分，减半征收企业所得税。在具体筹划时，企业可以有意识地控制一下转让所所得税。在具体筹划时，企业可以有意识地控制一下转让所得金额，超出得金额，超出500万的部分可以

188、推迟到下个年度收取，从而从万的部分可以推迟到下个年度收取，从而从分利用该优惠政策。分利用该优惠政策。Page 120（二）对国家需要重点扶持的高新技术企业减按（二）对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收的税率征收企业所得税企业所得税新税法中取消了必须是在国家高新技术产业开发区内的地域新税法中取消了必须是在国家高新技术产业开发区内的地域限制；严格了高新技术企业的认定标准，以确保真正的高新技术限制；严格了高新技术企业的认定标准，以确保真正的高新技术企业能够享受到税收优惠；同时取消了两年定期减免的所得税税企业能够享受到税收优惠；同时取消了两年定期减免的所得税税收优惠。在利用高新技术企业

189、的低税率进行税收筹划时，首先要收优惠。在利用高新技术企业的低税率进行税收筹划时，首先要求企业选择的是国家鼓励的行业，解读好高新技术企业的认定标求企业选择的是国家鼓励的行业，解读好高新技术企业的认定标准；其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准，对于现有的准；其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准，对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，其可以将高新技术业务仅在某些部门开展高新技术业务的企业，其可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15%的税率。还可的税率。还可以适当地使用价格转移法，将一部分利润转移到该高新技术企业，以适当地使

190、用价格转移法，将一部分利润转移到该高新技术企业，使集团整体税负降低。总之，就是努力创造条件使企业享受使集团整体税负降低。总之，就是努力创造条件使企业享受15%的低税率。的低税率。Page 121（三）对企业发生的研究开发费用允许在计算应纳税所得额时加计扣（三）对企业发生的研究开发费用允许在计算应纳税所得额时加计扣除除具体是指企业在开发新技术、新产品、新工艺时产生的研究开发费用，具体是指企业在开发新技术、新产品、新工艺时产生的研究开发费用，没有形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，没有形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再加计扣除研究开发费用的再加计扣除研究

191、开发费用的50%；形成无形资产的，按照无形资产成；形成无形资产的，按照无形资产成本的本的150%摊销。这个规定充分反映了国家对新技术、新产品、新工摊销。这个规定充分反映了国家对新技术、新产品、新工艺这方面的鼓励与支持，企业应把握这个时机，加大对新产品、新技艺这方面的鼓励与支持，企业应把握这个时机，加大对新产品、新技术的研发，提升企业的市场竞争力，进而获得较高的利润，为持续发术的研发，提升企业的市场竞争力，进而获得较高的利润，为持续发展增添活力。如企业可以与科研机构联合开发新技术，这样技术开发展增添活力。如企业可以与科研机构联合开发新技术，这样技术开发的费用，跟外购专利技术的费用相比，除了可以在

192、税前一次性扣除全的费用，跟外购专利技术的费用相比，除了可以在税前一次性扣除全部技术开发费外，还能加计扣除费用的部技术开发费外，还能加计扣除费用的50%，这对企业来说是非常有，这对企业来说是非常有利的。利的。财税（财税（2008）116号、财税（号、财税（2013）70号、财税（号、财税（2015）119号号Page 122（四）对创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资。（四）对创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资。对创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资可以对创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资可以按投资额的按投资额的70%，在股权持有满两年的当年抵

193、扣应纳税所得额；当，在股权持有满两年的当年抵扣应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后的纳税年度结转抵扣年不足抵扣的，可以在以后的纳税年度结转抵扣这里的需要重点扶持和鼓励的企业就是指未上市的中小高新技术这里的需要重点扶持和鼓励的企业就是指未上市的中小高新技术企业。如果创业投资企业想要选择创业企业来进行股权投资时，不企业。如果创业投资企业想要选择创业企业来进行股权投资时，不妨顺应国家政策，将目标投向未上市的中小高新技术企业，在获得妨顺应国家政策，将目标投向未上市的中小高新技术企业，在获得资本增值收益的同时又可以享受到企业所得税的税收优惠。资本增值收益的同时又可以享受到企业所得税的税收优惠。Pag

194、e 123（五）企业的固定资产由于技术进步等原因需加速折旧的，可以缩短折旧（五）企业的固定资产由于技术进步等原因需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法年限或者采取加速折旧的方法对固定资产按期提取的折旧费用是可以计入当期成本费用在税前抵扣的，对固定资产按期提取的折旧费用是可以计入当期成本费用在税前抵扣的，故具有抵税的效果。在利用该条优惠政策进行筹划时，需要结合企业的具故具有抵税的效果。在利用该条优惠政策进行筹划时，需要结合企业的具体情况。如在盈利企业，需要选择最低折旧年限和加速折旧方法，让折旧体情况。如在盈利企业，需要选择最低折旧年限和加速折旧方法，让折旧费用以最快的速度扣除完，尽

195、快收回固定资产投资成本；对正处于所得税费用以最快的速度扣除完，尽快收回固定资产投资成本；对正处于所得税税收优惠期内的企业，应选择较长的折旧年限和在该期间折旧摊销额较少税收优惠期内的企业，应选择较长的折旧年限和在该期间折旧摊销额较少的折旧方法，以免浪费了折旧费用的抵税效果；对于亏损企业，如果某一的折旧方法，以免浪费了折旧费用的抵税效果；对于亏损企业，如果某一纳税年度的亏损额能在今后的纳税年度中得到税前弥补，则选择折旧年限纳税年度的亏损额能在今后的纳税年度中得到税前弥补，则选择折旧年限短及加速折旧的方法，反之亦然。当然税法对折旧年限跟折旧方法还是有短及加速折旧的方法，反之亦然。当然税法对折旧年限跟

196、折旧方法还是有限制的：企业所选取的最低折旧年限不得低于法定折旧年限的限制的：企业所选取的最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%，一经，一经确定，一般不得变更；选用双倍余额递减法或者年数总和法的，一经确定，确定，一般不得变更；选用双倍余额递减法或者年数总和法的，一经确定，一般不得变更。一般不得变更。Page 124二、利用农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策进行纳税筹划二、利用农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策进行纳税筹划新税法对农林牧渔业项目、基础设施投资给予了税收优惠，规定新税法对农林牧渔业项目、基础设施投资给予了税收优惠，规定对从事对从事农林牧渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税

197、；从事国家重点扶持的公农林牧渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予年度起，给予“三免三减半三免三减半”的优惠。基础设施投资这条优惠政策是有减免的优惠。基础设施投资这条优惠政策是有减免期限的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第期限的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第13年免征企年免征企业所得税，第业所得税，第46年减半征收企业所得税年减半征收企业所得税。但是生产经营初期企业出现亏损。但是生产经营初期企业出现

198、亏损是很正常的现象，享受定期减免税的企业，如果在经营初期没有充分盈利的是很正常的现象，享受定期减免税的企业，如果在经营初期没有充分盈利的把握的话，可以暂不急着取得第一笔生产经营收入，可以设法将本年收入推把握的话，可以暂不急着取得第一笔生产经营收入，可以设法将本年收入推迟到下一年度，即推迟享受定期减免税的起始年度。如果已经进入减免税年迟到下一年度，即推迟享受定期减免税的起始年度。如果已经进入减免税年度，企业可以尽量想办法将后期的收入提前，或者将本期的费用推后，让减度，企业可以尽量想办法将后期的收入提前，或者将本期的费用推后，让减免税年度内的应纳税所得额尽可能地大，从而使企业最大限度的享受到定期免

199、税年度内的应纳税所得额尽可能地大，从而使企业最大限度的享受到定期减免税所带来的税收优惠。减免税所带来的税收优惠。Page 125三、利用对弱势群体的税收优惠政策进行纳税筹划三、利用对弱势群体的税收优惠政策进行纳税筹划安置特殊就业人员的税收优惠安置特殊就业人员的税收优惠新税法对安置特殊就业人员的税收优惠体现在两个方面：一是优惠新税法对安置特殊就业人员的税收优惠体现在两个方面：一是优惠范围扩大到包括外资企业在内的所有安置特殊就业人员（残疾人员、下范围扩大到包括外资企业在内的所有安置特殊就业人员（残疾人员、下岗人员、军转干部、随军家属等）的企业；二是优惠形式由过去的直接岗人员、军转干部、随军家属等）

200、的企业；二是优惠形式由过去的直接减免税改为间接优惠，即对安置特殊就业人员所支付的工资可以在计算减免税改为间接优惠，即对安置特殊就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业可以结合自身情况，在一定的适合岗位应纳税所得额时加计扣除。企业可以结合自身情况，在一定的适合岗位上，优先选取一些有技术有专长的下岗失业或残疾人员，既可以享受到上，优先选取一些有技术有专长的下岗失业或残疾人员，既可以享受到税收优惠，减轻税负，还可以为社会提供更多的就业机会，提升企业形税收优惠，减轻税负，还可以为社会提供更多的就业机会，提升企业形象。象。Page 126四、利用环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠政

201、策进行纳税筹划四、利用环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠政策进行纳税筹划新税法在环境保护、节能节水、安全生产、资源综合利用方面的税收优惠主要包括新税法在环境保护、节能节水、安全生产、资源综合利用方面的税收优惠主要包括:（1)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予税年度起，给予“三免三减半三免三减半”的优惠；（的优惠；（2）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按规定的产品所取得的

202、收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额；（计入收入总额；（3）企业）企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，其投资额的购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，其投资额的10%可以从企可以从企业当年的应纳所得税额中抵免。企业在利用这几条优惠政策时，需要解读清楚政策，前提业当年的应纳所得税额中抵免。企业在利用这几条优惠政策时，需要解读清楚政策，前提条件要满足必须是企业所得税优惠目录中规定的资源、专用设备，并且需要注意到优惠年条件要满足必须是企业所得税优惠目录中规定的资源、专用设备，并且需要注意到优惠年限的限制，避免因失误造成对优惠政策的申请不通过，

203、无法享受税收优惠。限的限制，避免因失误造成对优惠政策的申请不通过，无法享受税收优惠。Page 127五、利用过渡政策进行纳税筹划五、利用过渡政策进行纳税筹划为了保持税法的严肃性和连续稳定性，新税法制订了对原来享为了保持税法的严肃性和连续稳定性，新税法制订了对原来享受税收优惠企业的过渡优惠政策，主要包括：对原来享受低税率优受税收优惠企业的过渡优惠政策，主要包括：对原来享受低税率优惠的，可以在新税法施行后惠的，可以在新税法施行后5年内，逐步过渡到新税率；享受定期年内，逐步过渡到新税率；享受定期减免税优惠的，可以在新税法施行后继续享受到期满为止，但因未减免税优惠的，可以在新税法施行后继续享受到期满为

204、止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算。能使获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算。能使用过渡政策的老企业可以暂时不考虑新设公司，享受过渡优惠政策；用过渡政策的老企业可以暂时不考虑新设公司，享受过渡优惠政策；不在享受税收优惠过渡政策范围内的新企业可以买下能享受过渡政不在享受税收优惠过渡政策范围内的新企业可以买下能享受过渡政策但已名存实亡的老企业作为子公司，从而享受过渡优惠政策。策但已名存实亡的老企业作为子公司，从而享受过渡优惠政策。Page 128如果如果B公司为汽车零部件制造企业，公司为汽车零部件制造企业，2015年度投入高新技术项目研究开发费用年度投入

205、高新技术项目研究开发费用460万万元，实现营业收入元，实现营业收入6000万元，利润总额万元，利润总额480万元，调整超标准职工福利费、业务招待万元，调整超标准职工福利费、业务招待费、广告费、罚款支出等扣除项目费、广告费、罚款支出等扣除项目120万元。万元。2015年度取得国家级高新技术企业证书年度取得国家级高新技术企业证书并在税务部门审核备案。并在税务部门审核备案。A公司公司2015年度应缴纳企业所得税是多少？年度应缴纳企业所得税是多少？1、B公司公司2015年度研究开发费用加计扣除数：年度研究开发费用加计扣除数：46050%=230（万元）（万元）2、B公司公司2015年度扣除项目调整后应

206、纳税所得额年度扣除项目调整后应纳税所得额480+120-230=370（万元）（万元）3、B公司公司2015年度应纳税所得额年度应纳税所得额37025%=92.5（万元）（万元）4、B公司为高新技术企业公司为高新技术企业2015年度优惠所得税年度优惠所得税10%37010%=37（万元）（万元）5、B公司为高新技术企业公司为高新技术企业2015年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税92.5-37=55.5（万元）（万元）高新技术企业所得税税负比率为：高新技术企业所得税税负比率为：55.5/6000=0.925%6、节税比率、节税比率本案例本案例B公司比公司比A公司即作为高新技术企业比普通企业

207、节约企业所得税公司即作为高新技术企业比普通企业节约企业所得税150-55.5=94.5（万元）（万元）节税比率：节税比率：94.5/150=63%六：案例分析十三六：案例分析十三Page 12913资产收购和股权收购的所得税筹划策略资产收购和股权收购的所得税筹划策略Part thirteenPage 130一、境内股权收购的纳税筹划分析一、境内股权收购的纳税筹划分析（一）法律依据（一）法律依据1、 特殊性税务处理的条件特殊性税务处理的条件 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（财税200959号）第

208、五条的规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：号）第五条的规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合财税）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合财税200959号规定比例。（符合号规定比例。（符合75%）（3）企业重组后的连续）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(经营的连续性经营的连续性)。（4）重组交易对

209、价中涉及股权支付金额符合财税）重组交易对价中涉及股权支付金额符合财税200959号规定的比例。（符合号规定的比例。（符合85%）（5）重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续）重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。个月内，不得转让所取得的股权。Page 1312、特殊性税务处理的规定、特殊性税务处理的规定 企业重组同时符合以上企业重组同时符合以上5条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：可以按以下规定进行特殊性税务处理：（1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企

210、业当年应纳税所得额）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以上，可以在以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。所得税事项保持不变。 （2）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的）股权收购，

211、收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（此时（此时有关支付金额已经形成实际交换，以公允价值计算为合理。），可以选择按以下有关支付金额已经形成实际交换，以公允价值计算为合理。），可以选择按以下规定处理（即暂不确认股权转让的所得或损失）：规定处理（即暂不确认股权转让的所得或损失）： 被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。基础确定。 收购企业取得被收

212、购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。定。 收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。事项保持不变。Page 132二、资产收购的筹划原理及案例分析二、资产收购的筹划原理及案例分析（一）资产收购的筹划原理（一）资产收购的筹划原理1、资产收购的一般税务处理、资产收购的一般税务处理企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：（1）被收购方应确认资产转让所得或损失；

213、）被收购方应确认资产转让所得或损失；（2）收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定；）收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定；（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 在一般税务处理下，资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易在一般税务处理下，资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易的税务处理原则是完全一致的，即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计的税务处理原则是完全一致的，即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失；收购方如果是用非货币性资产进行交税基础的差额确认资产转让所

214、得或损失；收购方如果是用非货币性资产进行交换的，应分两步走，先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或损失，再换的，应分两步走，先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或损失，再按公允价值购买资产。由于资产收购不涉及企业法律主体资格的变更，按公允价值购买资产。由于资产收购不涉及企业法律主体资格的变更，因此，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。因此，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。Page 1332、资产收购的特殊性税务处理、资产收购的特殊性税务处理 资产收购的特殊性税务处理对于适用特殊性处理的重组，根据财税资产收购的特殊性税务处理对于适用特殊性处理的重组，根据财税200959号

215、号文件规定，应同时符合以下文件规定，应同时符合以下5个条件：个条件：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例；）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例；（3）企业重组后的连续）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例；）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例；（5）重组中取得股权支付的原主要

216、股东，在重组后连续）重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所个月内，不得转让所取得的股权。取得的股权。Page 1343、资产收购需要重点把握如下三点：、资产收购需要重点把握如下三点： （1）资产收购要有合理商业目的。比如阿里巴巴收购雅虎，由于雅虎作为一个在国内搜索）资产收购要有合理商业目的。比如阿里巴巴收购雅虎，由于雅虎作为一个在国内搜索市场占据重要位置的搜索品牌，可以为阿里巴巴带来丰富产品，包括搜索技术、门户网站、即市场占据重要位置的搜索品牌，可以为阿里巴巴带来丰富产品，包括搜索技术、门户网站、即时通讯软件等，这项资产收购就是有合理的商业目的。时通讯软件等，这项资

217、产收购就是有合理的商业目的。 （2）资产收购不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业如果以减少、免除或）资产收购不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业如果以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，刻意使资产收购中的股权支付比例符合特殊性税务处理的，税务者推迟缴纳税款为主要目的，刻意使资产收购中的股权支付比例符合特殊性税务处理的，税务机关可予以否决。机关可予以否决。 （3）企业在收购另一家企业的实质经营性资产后，必须在收购后的连续）企业在收购另一家企业的实质经营性资产后，必须在收购后的连续12个月内仍运营个月内仍运营该资产，从事该项资产以前的营业活动。比如，该资产，从事该项资产以

218、前的营业活动。比如，A企业购买了企业购买了B企业的一个纺织品生产车间，如企业的一个纺织品生产车间，如果其在购买后果其在购买后12个月内，将纺织品生产线变卖，利用该场地重新购置设备从事食品加工，则不个月内，将纺织品生产线变卖，利用该场地重新购置设备从事食品加工，则不能适用资产收购的特殊性税务处理。能适用资产收购的特殊性税务处理。 在符合上述前提的情况下，如果资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产在符合上述前提的情况下，如果资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的，且受让企业在该资产收购发生时的股权支

219、付金额不低于其交易支付总额的85%，可以，可以选择按以下规定处理：选择按以下规定处理： （1）转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定；）转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定； （2）受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。）受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，即通常的资产收购应当近似于企业的，即通常的资产收购应当近似于企业的一个整体资产转让行为，仅涉及少部分营业资产的转让不适用特殊性税务

220、处理。同时，股权支一个整体资产转让行为，仅涉及少部分营业资产的转让不适用特殊性税务处理。同时，股权支付的金额不低于其交易支付总额的付的金额不低于其交易支付总额的85%。只有以上条件同时满足，资产收购才能适用特殊性税。只有以上条件同时满足，资产收购才能适用特殊性税务处理。务处理。Page 1354、并购重组企业所得税递延纳税税收优惠政策汇编1、财税200959号2、国家税务总局2010年第4号公告3、国发【2014】14号4、财税【2014】109号简称109号文5、国家税务局2015年第48号公告简称48号公告Page 136三、财税【三、财税【2014】109号文变化要点解析号文变化要点解析

221、1、关于股权收购财税【2014】109号文将财税200959号文第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。2、关于资产收购将财税200959号文第六条第（三）项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。Page 137【研究探讨研究探讨】关于股权、资产划转关于股权、资产划转特殊性税务处理特殊性税务处理对对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业直接控制的居民

222、企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：务处理：（1）划出方企业和划入

223、方企业均不确认所得。）划出方企业和划入方企业均不确认所得。（2）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。定。（3）划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。）划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。四、本通知自四、本通知自2014年年1月月1日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执行。行。【关注重点关注重点】适用特殊性税务处理的股权收购和资产收购中，

224、被收购股权或资产比例由不低于适用特殊性税务处理的股权收购和资产收购中，被收购股权或资产比例由不低于75%调整调整为不低于为不低于50%，大大扩展了适用特殊无处理，大大扩展了适用特殊无处理暨递延纳税的企业重组范围。暨递延纳税的企业重组范围。特殊性处理即：重组各方原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。特殊性处理即：重组各方原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。表面上表面上“免税免税”，实质上，实质上“递延纳税递延纳税”递延纳税至变现缴纳。递延纳税至变现缴纳。Page 138四：四：案例十四案例十四分析分析为了扩大公司规模，为了扩大公司规模，2015年年5月甲

225、互联网公司定向增发月甲互联网公司定向增发550万股票（每股面值万股票（每股面值1元，市价为2.5元）和元）和125万元货币资金吸收合并乙互联网公司，合并当年甲互联网公司实现会计利万元货币资金吸收合并乙互联网公司，合并当年甲互联网公司实现会计利润润1500万元（其中与乙互联网公司资产相关的所得为万元（其中与乙互联网公司资产相关的所得为300万元）。合并前乙互联网公司资万元）。合并前乙互联网公司资产账面价值为产账面价值为1300万元，公允价值为万元，公允价值为1800万元（其中房屋账面价值万元（其中房屋账面价值1200万元，公允价值万元，公允价值1700，货币资金，货币资金100万元），负债账面价

226、值万元），负债账面价值300万元，另有万元，另有2013年形成的亏损年形成的亏损100万元尚万元尚未弥补。假定双方属于非同一控制的企业，未弥补。假定双方属于非同一控制的企业，2015年年5年期期限的国债利率为年期期限的国债利率为5.32%，其他均，其他均符合特殊性税务处理规定的条件。符合特殊性税务处理规定的条件。分析甲互联网公司和乙互联网公司分析甲互联网公司和乙互联网公司2015年度税务处理：年度税务处理：1、营业税：乙互联网公司被合并时，房屋无需缴纳营业税。、营业税：乙互联网公司被合并时，房屋无需缴纳营业税。2、契税：甲互联网公司承受乙互联网公司的房屋免征契税。、契税：甲互联网公司承受乙互联

227、网公司的房屋免征契税。3、企业所得税：、企业所得税：甲互联网公司股权支付金额占其交易支付总额的比例：甲互联网公司股权支付金额占其交易支付总额的比例：5502.5/1500=91.7%，高于，高于85%。符合特殊重组条件符合特殊重组条件。经税务机关确认后，乙互联网公司暂不确认被合并资产的转让所得，不计算缴纳所得税。经税务机关确认后，乙互联网公司暂不确认被合并资产的转让所得，不计算缴纳所得税。上市公司在进行企业扩张时，可充分利用并购重组中的税收优惠政策，实现企业利益的最上市公司在进行企业扩张时，可充分利用并购重组中的税收优惠政策，实现企业利益的最大化。大化。上述免税重组中予以特殊性处理的另一条件上

228、述免税重组中予以特殊性处理的另一条件“收购企业的股权支付金额不低于其交易收购企业的股权支付金额不低于其交易交易支付总额的交易支付总额的85%”，该比例未变。，该比例未变。Page 139五：五：国家税务总局国家税务总局2015年第年第48号公告变化要点解析号公告变化要点解析1、由“事先核准”改为“年度纳税申报”税务机关转变企业并购重组特殊性税务处理的管理方式对企业而言属于重大利好。（1）59号文件规定企业选择适用特殊性税务处理的，应在年度纳税申报事向主管税务机关书面备案，否则不得进行特殊性税务处理。（2）4号公告进一步明确，重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组导方向主管税务机关提出申请，层

229、报省税务机关给予确认。国发201527号文取消49项非行政许可审批事项，“企业符合特殊性税务处理规定条件业务的核准”在取消之列！（3）2015年48号公告第四条：企业重组业务适用特殊税务处理的，重组各方应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表（复印件）。（4）2015年48号公告同时明确，股权收购中转让方、合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东，可以是自然人应按个人所得税的相关规定进行税务处理。所以即使上述重组交易涉及自然人当事方，只要企业条件满足，也不影响企业整体重组适用特殊性税务处理。增加了重组前连续12个月内

230、分布交易的管理要求。要求企业年度申报时，提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易，与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明。Page 14014运用“无偿划转”企业所得税特殊性处理的税收筹划策略Part fourteenPage 141资产、股、股权“无无偿划划转”的的“免税免税”政策（政策（实质是是递延延纳税）原税）原仅适用于央企、国适用于央企、国企，企，现扩大到所有企大到所有企业，无疑，无疑对企企业的并的并购重重组起到重大推起到重大推动作用。作用。（一）（一）国家税国家税务总局局20152015年第年第4040号公告与号公告与财税税【2014

231、2014】109109号文深度解析号文深度解析首先、首先、财税税20141092014109号文：号文： 对100%100%直接控制的居民企直接控制的居民企业之之间，以及受同一或相同多家居民企，以及受同一或相同多家居民企业100%100%直直接控制的居民企接控制的居民企业之之间按按账面面净值划划转权或或资产，凡具有合理商，凡具有合理商业目的、不以减目的、不以减少、免除或者推少、免除或者推迟缴纳税款税款为主要目的，股主要目的，股权或或资产划划转后后连续1212个月内不改个月内不改变被划被划转股股权或或资产原来原来实质性性经营活活动，且划出方企，且划出方企业和划入方企和划入方企业均未在会均未在会计

232、上确上确认损益的，可以益的，可以选择按以下按以下规定定进行特殊性税行特殊性税务处理：理：1 1、划出方企、划出方企业和划入方企和划入方企业均不确均不确认所得。所得。2 2、划入方企、划入方企业取得被划取得被划转股股权或或资产的的计税基税基础，以被划，以被划转股股权或或资产的原的原账面面净值确定。确定。3、划入方企、划入方企业取得的被划取得的被划转资料，料，应按其原按其原账面面净值计算折旧扣除算折旧扣除Page 142解析解析第第1 1： 109109号文号文强强调对100%100%直直接控制的居民企接控制的居民企业之之间股股权（或（或资产）划）划转，可，可选择企企业所得税特殊性所得税特殊性处理

233、。理。由于无由于无偿划划转比股比股权收收购与与资产收收购更快、更便捷、跟更快、更便捷、跟需要引起关注与重需要引起关注与重视！不是不是100%100%直接控制股直接控制股权结构构时，可能需要分步，可能需要分步骤实施。施。第第2 2：纵向划向划转下划下划上划上划第第3：横向划转：横向划转 B企企业100%C企企业100%A企企业图一一. Page 143A 企企 业100%B企企业1%100%1%100%图二二 C 企企 业业Page 144A公司公司100%100%B公司公司C公司公司100%D公司公司 图三三图四四A公司公司甲企甲企业60%40%B公司公司A公司公司甲企甲企业60%40%C公司

234、公司100% Page 145其次，国家税其次，国家税务局局总局局20152015年第年第4040号文告号文告 4040号公告是号公告是对财税税【20142014】109109号文的号文的补充操作性充操作性规定，明确了四种企定，明确了四种企业资产（股（股权）划）划转情情形享受税形享受税务优惠惠递延延纳税的税税的税务处理情形。理情形。A A、100%100%直接控制的母子之直接控制的母子之间，母公司向子公司按，母公司向子公司按账面面净值划划转其持有的股其持有的股权或或资料，母公司料，母公司获得子公司得子公司100%100%的股的股权支付。母公司按增加支付。母公司按增加长期股期股权投投资处理，子公

235、司按接受投理，子公司按接受投资（包括（包括资本本公公积）处理。母公司理。母公司获得子公司股得子公司股权的的计税基税基础以划以划转股股权或或资料的原料的原计税基税基础确定。确定。B B、100%100%直接控制的母子公司之直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按，母公司向子公司按账面面净值划划转其持有的股其持有的股权或或资产，母，母公司没有公司没有获得任何股得任何股权或非股或非股权支付。母公司按冲减支付。母公司按冲减实收收资本（包括本（包括资本公本公积，下同），下同）处理，理，子公司按接受投子公司按接受投资处理。理。C C、100%100%直接控制的母子公司之直接控制的母子公司之间，子公司向母公

236、司按，子公司向母公司按账面面净值划划转其持有的股其持有的股权或或资产，子，子公司没有公司没有获得任何股得任何股权或非股或非股权支付。母公司按收回投支付。母公司按收回投资处理，或按接受投理，或按接受投资处理，子公司按理，子公司按冲减冲减实收收资本本处理。母公司理。母公司应按被划按被划转股股权或或资料的原料的原计税基税基础，相，相应调减持有子公司股减持有子公司股权的的计税基税基础。D D、受同一或相同多家母公司、受同一或相同多家母公司100%100%直接控制的子公司向另一家子公司按直接控制的子公司向另一家子公司按账面面净值划划转其持有的其持有的股股权或或资产，划出方没有，划出方没有获得任何股得任何

237、股权或非股或非股权支付。划出方按冲减所有者支付。划出方按冲减所有者权益益处理，划入方理，划入方接受投接受投资处理。理。Page 146（二）操作步（二）操作步骤、要点、要点第一步：判断是否属于适用情形。第一步：判断是否属于适用情形。根据根据109109号文的号文的规定，定，对100%100%直接控制的居民企直接控制的居民企业之之间，以及受同一或相同多家居民企，以及受同一或相同多家居民企业100%100%直接控制的居民企直接控制的居民企业之之间按按账面面净值划划转股股权或或资产，凡具有合理商，凡具有合理商业目的、不以减少、免除目的、不以减少、免除或者推或者推迟缴纳税款税款为目的，股目的，股权或或

238、资产划划转后后联系系1212个月内不改个月内不改变被划被划转股股权或或资产原来原来实质性性经营活活动，且划出方企，且划出方企业和划入方企和划入方企业均未在会均未在会计上确上确认损益的，可以适用特殊性税益的，可以适用特殊性税务处理理第二步：交易双方第二步：交易双方统一一进行特殊性税行特殊性税务处理。理。同同财税税【20092009】5959号文号文对企企业重重组特殊性税特殊性税务处理理规则一一样，根据，根据4040号文的号文的规定，定，资产、股、股权划划转交易双方交易双方应协商一致的基商一致的基础上，采取一致上，采取一致处理原理原则统一一进行特殊性税行特殊性税务处理。理。Page 147第三步：

239、年度第三步：年度汇缴提交提交申申报表表及相关材料。及相关材料。交易双方交易双方应在企在企业所得税年度所得税年度汇算清算清缴时，分，分别向各自主管税向各自主管税务机关机关报送送居民企居民企业资料料（股（股权）互）互转特殊性税特殊性税务处理申理申报表表和相关和相关资料。料。相关相关资料具体如下：料具体如下：1、股股权或或资产划划转总体情况体情况说明，包括基本情况、划明，包括基本情况、划转方案等，并方案等，并详细说明划明划转的商的商业目的；目的；2 2、交易双方或多方交易双方或多方签订的股的股权或或资产划划转合同（合同（协议），需有），需有权部部门（包括内部和外部）（包括内部和外部）批准的，批准的，

240、应提供准文件；提供准文件；3 3、被划被划转股股权或或资产账面面净值和和计税基税基础说明；明；4 4、交易双方按交易双方按账面面净值划划转股股权或或资产的的说明（需附会明（需附会计处理理资料）；料）；5 5、交易双方均未在会交易双方均未在会计上确上确认损益的益的说明（需附会明（需附会计处理理资料）料）6 6、1212个月内不改个月内不改变被划被划转股股权或或资产原来原来实质性性经营活活动的承的承诺书。第四步：后第四步：后续税税务机关管理（基于反避税）机关管理（基于反避税）基于反避税的考量，基于反避税的考量，4040号公告号公告规定：交易双方定：交易双方应在股在股权或或资产划划转完成后的下一年度

241、的企完成后的下一年度的企业所得税年度申所得税年度申报时，各自向主管税，各自向主管税务机关提交机关提交书面情况面情况说明，以明，以证明被划明被划转股股权或或资产自划自划转完成日后完成日后连续1212个月内，没有改个月内，没有改变原来的原来的实质性性经营活活动。此外，如果此外，如果“交易乙方在股交易乙方在股权或或资产划划转完成日后完成日后连续1212个月内个月内发生生生生产经营业务、公司、公司性性质、资产或股或股权结构等情况构等情况变化，致使股化，致使股权或或资产划划转不再符合特殊性税不再符合特殊性税务处理条件的理条件的”，交易双方需要交易双方需要报告所属税告所属税务机关，并将交易机关，并将交易调

242、整整为一般性税一般性税务处理，按相关理，按相关规定定缴纳企企业所得所得税。税。Page 14815大修理方案背后的税收筹划策略Part fifteenPage 149一、相关规定一、相关规定纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。但是符合税法规纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。但是符合税法规定条件的固定资产大修理支出，要作为长期待摊费用，按固定资产尚可使用年限分定条件的固定资产大修理支出，要作为长期待摊费用，按固定资产尚可使用年限分期摊销。期摊销。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1、修理支出达到取

243、得固定资产时的计税基础、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；以上；2、修理后固定资产的使用年限延长、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。Page 150二、案例分析十四二、案例分析十四某企业某企业2015年年12月对一台生产设备进行大修理，当月完工。该设备的原值为月对一台生产设备进行大修理，当月完工。该设备的原值为600万元，万元，发生修理费用发生修理费用320万元。修理前固定资产还可以使用万元。修理前固定资产还可以使用4年，维修后经济使用寿命延长了年，维修后经济使用寿命延长了1年，年，仍用于原用途。当年实现税前会计利润仍用于原用途。当年实现税前会计利润240万元，无其他

244、纳税调整事项。万元，无其他纳税调整事项。2015年发生的固定资产修理支出达到固定资产原值年发生的固定资产修理支出达到固定资产原值50%以上，应视为固定资产大修以上，应视为固定资产大修理支出，不可以当期直接扣除。理支出，不可以当期直接扣除。2015年应纳税所得额：年应纳税所得额：240万元万元2015年应纳所得税：年应纳所得税：24025%=60万元万元如果该设备的修理支出可以分为两期进行，第一期维修工程在如果该设备的修理支出可以分为两期进行，第一期维修工程在2015年年12月完工，维月完工，维修费用修费用240万元；第二期维修工程万元；第二期维修工程2016年年6月完工，维修费用月完工，维修费

245、用80万元。其他条件不变。万元。其他条件不变。2015年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除。年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除。2015年应纳税所得额：年应纳税所得额：02015年应纳所得税额：年应纳所得税额：0Page 151结论：合理安排固定资产的修理应当考虑以下因素：结论：合理安排固定资产的修理应当考虑以下因素：（1）支出数额）支出数额固定资产的修理支出如果达到固定资产计税基础的固定资产的修理支出如果达到固定资产计税基础的50%以上，就不可以当期直接扣除以上，就不可以当期直接扣除而作为长期待摊费用。比如，固定资产原值而作为长期待摊费用。比如，固定资产原值400万元，维修费用万元

246、，维修费用220万元，就要作为长期待万元，就要作为长期待摊费用；但是，如果按照资金状况安排摊费用；但是，如果按照资金状况安排2年的维修方案，每年发生维修支出年的维修方案，每年发生维修支出110万元，就可万元，就可以作为一般性修理支出在发生当期直接扣除。以作为一般性修理支出在发生当期直接扣除。而假如计入固定资产计税基础，大家都知道，计提固定资产折旧时的基数是不包含净而假如计入固定资产计税基础，大家都知道，计提固定资产折旧时的基数是不包含净残值的。至少有残值的。至少有5%的装修费用无法起到抵减应纳税所得额的作用，的装修费用无法起到抵减应纳税所得额的作用，（2）企业的盈亏情况）企业的盈亏情况如果企业

247、现在和预期的一段时间内亏损，企业应当尽量将费用资本化，加大资本的账如果企业现在和预期的一段时间内亏损，企业应当尽量将费用资本化，加大资本的账面价值，由于资产按使用年限提取折旧在税前扣除，使税前扣除金额向以后年度递延，也面价值，由于资产按使用年限提取折旧在税前扣除，使税前扣除金额向以后年度递延，也就相当于平衡了企业各年度的可扣除费用。如果企业当前是盈利状况，就应尽量将支出费就相当于平衡了企业各年度的可扣除费用。如果企业当前是盈利状况，就应尽量将支出费用化，以加大当期的税前扣除项目，提前扣除一些可扣除项目，以达到减少当期所得税的用化，以加大当期的税前扣除项目，提前扣除一些可扣除项目，以达到减少当期

248、所得税的目的。目的。（3）生产经营的需要）生产经营的需要固定资产修理的支出数额和时间安排必须以生产经营的需要为重，税务筹划的方案必固定资产修理的支出数额和时间安排必须以生产经营的需要为重，税务筹划的方案必须以不会给目前的生产经营带来严重负面影响为前提。须以不会给目前的生产经营带来严重负面影响为前提。这里思路用在房屋大装修上，还会对房产税产生税收筹划。如果装修费用计入房屋原这里思路用在房屋大装修上，还会对房产税产生税收筹划。如果装修费用计入房屋原值后，必将增加房产税计税依据。金额虽然不算大，但考虑到房产税是企业一项长期固定值后，必将增加房产税计税依据。金额虽然不算大，但考虑到房产税是企业一项长期固定的支出（直至房屋报废时才免于征收），节税效果还是非常明显的。的支出（直至房屋报废时才免于征收），节税效果还是非常明显的。Page 152襄阳华仁会计师事务所韩阳襄阳华仁会计师事务所韩阳二二0一六年三月十九日一六年三月十九日