审计学－秦荣生版（上）（2009）

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1、审计学审计学 秦荣生、卢春泉编著 山东财政学院山东财政学院 会计学院会计学院 张建刚 2009年10月2024/8/301山东财政学院会计学院 张建刚 第一章 总 论 n第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展n审计产生与发展的客观依据审计产生与发展的客观依据n审审计计产产生生的的客客观观基基础础：受受托托经经济济责责任任关关系。系。 n财产所有权与经营管理权的分离财产所有权与经营管理权的分离 2024/8/302山东财政学院会计学院 张建刚一、政府审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展n n（一）我国政府审计的产生与发展（一）我国政府审计的产生与发展n n 1. 1.西周时期：政府（

2、官厅）审计初步形成。西周时期：政府（官厅）审计初步形成。n n 2. 2.秦汉时期：政府（官厅）审计的确立。秦汉时期：政府（官厅）审计的确立。 n n 3. 3.隋唐宋时期：政府（官厅）审计日臻健全。隋唐宋时期：政府（官厅）审计日臻健全。 n n 4. 4.元明清时期：政府审计停滞不前。元明清时期：政府审计停滞不前。 n n 5. 5.中华民国时期：政府审计不断演进。中华民国时期：政府审计不断演进。 n n 6. 6.新中国时期：政府审计得到振兴。新中国时期：政府审计得到振兴。n n（二）外国情况概说（二）外国情况概说2024/8/303山东财政学院会计学院 张建刚二、内部审计的产生与发展二、

3、内部审计的产生与发展n n定义：定义：定义：定义：n n 国际上通行定义：国际上通行定义：国际上通行定义：国际上通行定义：2001200120012001年国际内部审计师协会年国际内部审计师协会年国际内部审计师协会年国际内部审计师协会内内内内部审计实务标准部审计实务标准部审计实务标准部审计实务标准：内部审计是一种独立、客观的保证：内部审计是一种独立、客观的保证：内部审计是一种独立、客观的保证：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动；目的是为机构增加价值并提高机构的运作与咨询活动；目的是为机构增加价值并提高机构的运作与咨询活动；目的是为机构增加价值并提高机构的运作与咨询活动；目的是为机构增加价

4、值并提高机构的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。的目标。的目标。的目标。n n 我国较早的定义：是指由本部门或本单位内部专职我国较早的定义：是指由本部门或本单位内部专职我国较早的定义：是指由本部门或本单位内部专职我国较早的定义：是指由本部

5、门或本单位内部专职的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经济效益等所实施的审计。经营管理、经济效益等所实施的审计。经营管理、经济效益等所实施的审计。经营管理、经济效益等所实施的审计。2024/8/304山东财政学院会计学院 张建刚n n内部审计准则定义：内部审计准则定义：n n是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的动，它通过审查和评价经营活动及内部控制

6、的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。现。n n审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定定义：是定义：是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。为，以促进加强经济管理和实现经济目标。2024/8/305山东财政学院会计学院 张建刚n内部审计发展的主要标志性事件：内部审计发展的主要标志性事件：n1.1.德国的克虏伯公司（钢铁及军火综合企业）德国的克虏伯公司（钢铁及军火综合企业）

7、早在早在18751875年就实行了内部审计制度。年就实行了内部审计制度。n2.192.19世纪初，美国的铁道部门就开始对本系统世纪初，美国的铁道部门就开始对本系统实行内部财务审计和经营审计。实行内部财务审计和经营审计。n3.19413.1941年，美国成立了年，美国成立了“国际内部审计师协会国际内部审计师协会”（IIAIIA），），该协会制定了内部审计职责条该协会制定了内部审计职责条例、内部审计实务标准等，使内部审计例、内部审计实务标准等，使内部审计得到了空前的发展。得到了空前的发展。n（我国（我国20032003年发布、实施首批内部审计准则。）年发布、实施首批内部审计准则。）2024/8/3

8、06山东财政学院会计学院 张建刚 三、民间审计的起源与演进三、民间审计的起源与演进n n是是是是指指指指由由由由经经经经政政政政府府府府有有有有关关关关部部部部门门门门审审审审核核核核批批批批准准准准的的的的注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师组组组组成成成成的的的的会会会会计师事务所或审计事务所进行的审计。计师事务所或审计事务所进行的审计。计师事务所或审计事务所进行的审计。计师事务所或审计事务所进行的审计。 n n（一）西方民间审计的产生与发展（一）西方民间审计的产生与发展（一）西方民间审计的产生与发展（一）西方民间审计的产生与发展n n民间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等民

9、间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等民间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等民间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等 n n 2. 2. 2. 2.注册会计师审计在英国形成（案例注册会计师审计在英国形成（案例注册会计师审计在英国形成（案例注册会计师审计在英国形成（案例南海公司事件）南海公司事件）南海公司事件）南海公司事件）n n 4.4.4.4.现现现现代代代代审审审审计计计计（四四四四大大大大会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所普普普普华华华华永永永永道道道道、安安安安永永永永国际、毕马威国际、德勤）国际、毕马威国际、德勤）国际、毕马威国际、德勤）国际、

10、毕马威国际、德勤）n n（参见中国（参见中国（参见中国（参见中国08080808事务所排名）事务所排名）事务所排名）事务所排名）2024/8/307山东财政学院会计学院 张建刚n（二）我国民间审计的产生与发展（二）我国民间审计的产生与发展n1 1、我国注册会计师审计起步较晚、我国注册会计师审计起步较晚 n19181918年谢霖先生为中国的第一位注册会计师，其创办年谢霖先生为中国的第一位注册会计师，其创办的中国第一家会计师事务所的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所正则会计师事务所”获准成立。到获准成立。到19471947年，全国拥有年，全国拥有26192619名注册会计师。名注册会计师。(

11、 (与潘序伦的立信、奚玉书的公信、徐永祚的徐永祚会计师事务所并与潘序伦的立信、奚玉书的公信、徐永祚的徐永祚会计师事务所并称四大称四大) )n2 2、新中国成立初期，在经济恢复工作中，发挥过作、新中国成立初期，在经济恢复工作中，发挥过作用。用。n3 3、19801980年，我国注册会计师行业开始复苏年，我国注册会计师行业开始复苏n19811981年年1 1月月1 1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”成立。成立。19911991年年起我国正式实行注册会计师全国统一考试制度。（截起我国正式实行注册会计师全国统一考试制度。（截至至20082008年底，共万人取得了全科合格证）年底，共万人取得

12、了全科合格证）2024/8/308山东财政学院会计学院 张建刚第二节第二节 审计的概念和属性审计的概念和属性n一、审计的概念一、审计的概念n审审计计是是一一项项具具有有独独立立性性的的经经济济监监督督活活动动。它它是是由由独独立立的的专专职职机机构构或或人人员员，对对被被审审单单位位特特定定时时期期的的财财务务报报表表及及其其他他有有关关资资料料以以及及经经济济活活动动的的真真实实性性、合合法法性性、合合规规性性、公公允允性性和和效效益益性性进进行行审审查查、监监督督、评评价价和和鉴鉴证证的的活活动动。其其目目的的在在于于确确定定或或解解除除被被审审单单位位的的受受托托经经济济责任。责任。n据

13、教材定义，概括出审计两个基本特征：独立性和权威性。2024/8/309山东财政学院会计学院 张建刚n1 1、审计的独立性、审计的独立性n独独立立性性是是审审计计的的最最主主要要特特性性：指指审审计计机机构构和和审审计计人人员员在在履履行行审审计计职职责责过过程程中中，形形式式上上和和实实质质上上都都独独立立于于委委托托单单位位和和其其他他机机构构，与与被被审审计计单单位位没没有有任任何何利利害害关关系系，自自始始至至终终不不受受其其他他行行政政机机关关、社社会会团团体体和和个个人人的干涉。的干涉。n2 2、审计的权威性、审计的权威性n审计组织的独立性决定了审计的权威性。审计组织的独立性决定了审

14、计的权威性。2024/8/3010山东财政学院会计学院 张建刚二、审计关系人二、审计关系人 n n审审审审计计计计关关关关系系系系人人人人是是是是指指指指构构构构成成成成一一一一项项项项审审审审计计计计活活活活动动动动的的的的相相相相互互互互有有有有责责责责任任任任关关关关系系系系的当事人。一般有三种审计关系人：的当事人。一般有三种审计关系人：的当事人。一般有三种审计关系人：的当事人。一般有三种审计关系人：1.1.1.1.第一关系人，即审计主体第一关系人，即审计主体第一关系人，即审计主体第一关系人，即审计主体审计机构或人员。审计机构或人员。审计机构或人员。审计机构或人员。2.2.2.2.第二关

15、系人，即被审单位第二关系人，即被审单位第二关系人，即被审单位第二关系人，即被审单位资产经营者。资产经营者。资产经营者。资产经营者。3.3.3.3.第三关系人，即审计授权人或委托人第三关系人，即审计授权人或委托人第三关系人，即审计授权人或委托人第三关系人，即审计授权人或委托人资产所有者。资产所有者。资产所有者。资产所有者。n n审审审审计计计计关关关关系系系系必必必必须须须须由由由由委委委委托托托托审审审审计计计计者者者者、审审审审计计计计者者者者和和和和被被被被审审审审计计计计者者者者三三三三方方方方面面面面构构构构成成成成 ，缺缺缺缺一一一一不不不不可可可可。这这这这是是是是由由由由于于于于

16、财财财财产产产产所所所所有有有有权权权权与与与与经经经经营营营营管管管管理理理理权权权权相相相相分分分分离离离离而而而而决决决决定定定定的的的的。也也也也正正正正因因因因为为为为这这这这样样样样，审审审审计计计计才才才才有有有有了了了了权权权权威性，审计意见才为各方所接受威性，审计意见才为各方所接受威性，审计意见才为各方所接受威性，审计意见才为各方所接受。2024/8/3011山东财政学院会计学院 张建刚 三、审计的属性三、审计的属性n n独独立立性性的的经经济济监监督督活活动动是是审审计计的的属属性性 ，具具体包括三个方面：体包括三个方面：n n（1 1）机构独立（组织独立）机构独立（组织独

17、立） n n（2 2）经济独立）经济独立 n n（3 3）精神独立）精神独立 2024/8/3012山东财政学院会计学院 张建刚第三节第三节 审计的目标和对象审计的目标和对象一、审计的目标一、审计的目标 审审计计目目标标是是指指实实施施审审计计工工作作应应预预期期达达到到的的目目的的和和结结果果。通通常常包包括括合合法法性性和和合合规规性性、真真实实性性和和公公允允性性、合合理理性性和效益性。和效益性。 政府审计通常注重合法性、合规性、真实性；政府审计通常注重合法性、合规性、真实性； 民间审计通常注重合规性、公允性、真实性；民间审计通常注重合规性、公允性、真实性； 内部审计通常注重真实性、效益

18、性、合理性。内部审计通常注重真实性、效益性、合理性。 以下着重介绍民间审计的目标以下着重介绍民间审计的目标2024/8/3013山东财政学院会计学院 张建刚n民间审计的目标民间审计的目标 n民民间间审审计计目目标标包包括括审审计计总总目目标标和和具具体体目目标标两两个个层次。层次。n（一）审计总目标（一）审计总目标n1.1.审计总目标的演进审计总目标的演进 n（1 1）详详细细审审计计阶阶段段，审审计计的的总总目目标标是是查查错错防防弊弊。对对一一定定时时期期内内的的会会计计记记录录逐逐笔笔审审查查，判判定定有无技术错误和舞弊行为。有无技术错误和舞弊行为。2024/8/3014山东财政学院会计

19、学院 张建刚n（2 2）资资产产负负债债表表审审计计阶阶段段，审审计计的的总总目目标标是是通通过过对对资资产产负负债债表表的的审审计计，判判断断财财务务状状况况及及偿偿债债能能力。查错防弊目标依然存在，但明显退居第二位。力。查错防弊目标依然存在，但明显退居第二位。n（3 3）会会计计报报表表审审计计阶阶段段，审审计计的的总总目目标标是是判判定定被被审审计计单单位位一一定定时时期期的的报报表表是是否否公公允允地地反反映映其其财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量情情况况，而而且且向向管管理理领域发展。领域发展。2024/8/3015山东财政学院会计学院 张建刚n2.2.我国独立审

20、计的总目标我国独立审计的总目标n我我国国独独立立审审计计的的总总目目标标是是对对被被审审计计单单位位会会计计报报表的表的合法性、公允性合法性、公允性发表意见。发表意见。n根根据据审审计计总总目目标标，注注册册会会计计师师取取得得充充分分适适当当证证据后，可出具审计意见。据后，可出具审计意见。n审计意见有四种类型：无保留意见、保留意见、审计意见有四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。否定意见、无法表示意见。 2024/8/3016山东财政学院会计学院 张建刚（二）审计具体目标及其确定n审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，一般是指项目审

21、计目标一般是指项目审计目标。n项目审计目标：项目审计目标：是按每个被审项目分别确定的是按每个被审项目分别确定的目标。目标。n具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应当收集的审计证并根据项目的实际情况确定应当收集的审计证据。据。n一般来说，审计具体目标必须根据被审单位管一般来说，审计具体目标必须根据被审单位管理当局的理当局的认定认定和审计总目标来确定。和审计总目标来确定。2024/8/3017山东财政学院会计学院 张建刚n被被审审计计单单位位管管理理当

22、当局局对对会会计计报报表表的的认认定定是是指指管理当局对其会计报表所做的断言或声明。管理当局对其会计报表所做的断言或声明。n审审计计目目标标与与被被审审单单位位管管理理当当局局的的认认定定密密切切相相关关，因因为为注注册册会会计计师师的的基基本本职职责责就就在在于于确确定定被被审审单单位位管管理理当当局局对对其其会会计计报报表表的的认认定定是是否否有理由。有理由。n略略2024/8/3018山东财政学院会计学院 张建刚二、审计的对象（即审计客体）二、审计的对象（即审计客体）1 1、被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动。、被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动。2 2、被被审审计计单单位位

23、的的各各种种作作为为提提供供财财务务收收支支及及其其有有关关经经营营管管理理活活动动信信息息载载体体的的会会计计报报表表和和其其他他有有关关资资料。料。2024/8/3019山东财政学院会计学院 张建刚第四节 审计的职能和作用n一、审计的职能一、审计的职能n 1 1监督职能：监督职能：就是通过对相关资料的审查，监察和督促就是通过对相关资料的审查，监察和督促被审计单位的全部经济活动或一部分经济活动符合一定的被审计单位的全部经济活动或一部分经济活动符合一定的标准和要求。标准和要求。 n2 2评价职能：评价职能：就是通过审查验证，依据确实的数据和其就是通过审查验证，依据确实的数据和其他资料，对被审计

24、单位的经营计划是否切实可行，内部控他资料，对被审计单位的经营计划是否切实可行，内部控制制度是否健全有效，经济活动及其结果是否真实合法、制制度是否健全有效，经济活动及其结果是否真实合法、是否完成了预定的目标等进行评定。是否完成了预定的目标等进行评定。n 3 3鉴证职能：鉴证职能：就是通过审核和查验后，按审查结果向委就是通过审核和查验后，按审查结果向委托人或授权人出具查验结果的证明，以证实被审计单位记托人或授权人出具查验结果的证明，以证实被审计单位记载经济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠载经济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠。2024/8/3020山东财政学院会计学院 张建刚二、审计的作用

25、n（一）制约性作用n1.揭示差错和弊端n2.维护财经法纪n（二）促进性作用n1.改善经营管理n2.提高经济效益2024/8/3021山东财政学院会计学院 张建刚第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序n 第一节第一节 审计的种类审计的种类 n n一、审计的基本分类一、审计的基本分类 n n（一）按审计主体分类（一）按审计主体分类n n分为：政府审计、民间审计和内部审计。分为：政府审计、民间审计和内部审计。n n（二）按审计内容和目的分类（二）按审计内容和目的分类 n n分为：财政财务审计、财经法纪审计和经济效分为：财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。益审计。 2024/

26、8/3022山东财政学院会计学院 张建刚1.1.财政财务审计财政财务审计n 财政财务审计是指审计机构对被审计单位财务报表财政财务审计是指审计机构对被审计单位财务报表及有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合及有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性、合规性所进行的审计。主要包括：财务报表审计、法性、合规性所进行的审计。主要包括：财务报表审计、经济责任审计、离任审计、企业破产审计、企业兼并审经济责任审计、离任审计、企业破产审计、企业兼并审计等。财政财务审计也称传统审计或常规审计。计等。财政财务审计也称传统审计或常规审计。n 财政财务审计又可分为财政审计和财务审计。财政财政财务审计

27、又可分为财政审计和财务审计。财政审计是由政府审计机关对本级财政预算执行情况和下级审计是由政府审计机关对本级财政预算执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况的理和使用情况的真实性、合法性真实性、合法性所进行的审计；财务审所进行的审计；财务审计是由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织对计是由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织对政府各级部门、企事业单位的会计资料及其所反映经济政府各级部门、企事业单位的会计资料及其所反映经济活动的活动的公允性、合法性公允性、合法性所进行的审计。财政、财务审计所进行的审计。财政、

28、财务审计的主要目的在于明确被审计单位及有关人员的受托经济的主要目的在于明确被审计单位及有关人员的受托经济责任。责任。2024/8/3023山东财政学院会计学院 张建刚2.2.财经法纪审计财经法纪审计n 财经法纪审计是指审计机关对被审计单位和个人严财经法纪审计是指审计机关对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经法纪行为所进行的专案审计。家经济利益等违反财经法纪行为所进行的专案审计。其目的在于其目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全与完整。全与完整。财经法纪审计也

29、称专案审计。财经法纪审计也称专案审计。n 财经法纪审计与财政财务审计有着密切的关系，财经法纪审计与财政财务审计有着密切的关系，审计的内容和目的是一致的。财经法纪审计都会涉及审计的内容和目的是一致的。财经法纪审计都会涉及到财政财务问题，必须从审查财政财务收支入手。所到财政财务问题，必须从审查财政财务收支入手。所不同的是，对一般违反财经法纪的行为，可以在财政不同的是，对一般违反财经法纪的行为，可以在财政财务审计中发现，并通过协商或采用行政手段得到纠财务审计中发现，并通过协商或采用行政手段得到纠正和妥善解决。对严重违反财经法纪的行为，则要设正和妥善解决。对严重违反财经法纪的行为，则要设立专案进行审计

30、，触犯刑律的还要移交司法机关处理。立专案进行审计，触犯刑律的还要移交司法机关处理。2024/8/3024山东财政学院会计学院 张建刚n n3.3.经济效益审计经济效益审计n n 经济效益审计是指审计机构对被审计单位经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。效益性所实施的审计。目的是促使被审计单位目的是促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率。改善经营管理，提高经济效益和工作效率。n n目前我国的经济效益审计主要有三类：目前我国的经济效益审计主要有三类：n n企业经营效果审计企业经营效果审计n

31、 n资金使用效益审计资金使用效益审计n n经济责任审计经济责任审计2024/8/3025山东财政学院会计学院 张建刚n n（1 1 1 1）企业经营效果审计。这类审计主要是检查企业的）企业经营效果审计。这类审计主要是检查企业的）企业经营效果审计。这类审计主要是检查企业的）企业经营效果审计。这类审计主要是检查企业的资产、负债、损益情况以及企业的内部控制情况，目的资产、负债、损益情况以及企业的内部控制情况，目的资产、负债、损益情况以及企业的内部控制情况，目的资产、负债、损益情况以及企业的内部控制情况，目的是分析、评价企业的资产运营效益和管理效益。是分析、评价企业的资产运营效益和管理效益。是分析、评

32、价企业的资产运营效益和管理效益。是分析、评价企业的资产运营效益和管理效益。n n（2 2 2 2）资金使用效益审计。这类审计主要包括对政府专）资金使用效益审计。这类审计主要包括对政府专）资金使用效益审计。这类审计主要包括对政府专）资金使用效益审计。这类审计主要包括对政府专项资金使用效益审计、对国家投资效益审计和对国际金项资金使用效益审计、对国家投资效益审计和对国际金项资金使用效益审计、对国家投资效益审计和对国际金项资金使用效益审计、对国家投资效益审计和对国际金融组织和外国政府贷援款运用效益审计三个方面。融组织和外国政府贷援款运用效益审计三个方面。融组织和外国政府贷援款运用效益审计三个方面。融组

33、织和外国政府贷援款运用效益审计三个方面。n n（3 3 3 3）经济责任审计。这类审计包括对党政领导干部任）经济责任审计。这类审计包括对党政领导干部任）经济责任审计。这类审计包括对党政领导干部任）经济责任审计。这类审计包括对党政领导干部任期经济责任审计和对国有企业及国有控股企业法定代表期经济责任审计和对国有企业及国有控股企业法定代表期经济责任审计和对国有企业及国有控股企业法定代表期经济责任审计和对国有企业及国有控股企业法定代表人任期经济责任审计两个方面。其目的在于评价领导干人任期经济责任审计两个方面。其目的在于评价领导干人任期经济责任审计两个方面。其目的在于评价领导干人任期经济责任审计两个方面

34、。其目的在于评价领导干部和领导人的经济责任，配合组织部门考察领导干部，部和领导人的经济责任，配合组织部门考察领导干部，部和领导人的经济责任，配合组织部门考察领导干部，部和领导人的经济责任，配合组织部门考察领导干部，防止腐败。防止腐败。防止腐败。防止腐败。n n 当前国外流行的当前国外流行的当前国外流行的当前国外流行的“绩效审计绩效审计绩效审计绩效审计”、“经营审计经营审计经营审计经营审计”、“管理审计管理审计管理审计管理审计”、“三三三三E E E E审计审计审计审计”、“五五五五E E E E审计审计审计审计”等均属于经济等均属于经济等均属于经济等均属于经济效益审计的范畴。效益审计的范畴。效

35、益审计的范畴。效益审计的范畴。“三三三三E”E”E”E”指经济性、效率性和效果性；指经济性、效率性和效果性；指经济性、效率性和效果性；指经济性、效率性和效果性；“五五五五E”E”E”E”指经济性、效率性、效果性、公平性和环境性。指经济性、效率性、效果性、公平性和环境性。指经济性、效率性、效果性、公平性和环境性。指经济性、效率性、效果性、公平性和环境性。（Economy Efficiency Economy Efficiency Economy Efficiency Economy Efficiency 、Effectiveness Effectiveness Effectiveness Eff

36、ectiveness 、EquityEquityEquityEquity、Environment)Environment)Environment)Environment)2024/8/3026山东财政学院会计学院 张建刚二、审计的其他分类二、审计的其他分类n n（一）按审计的范围分类，可以分为全部审计、局部（一）按审计的范围分类，可以分为全部审计、局部（一）按审计的范围分类，可以分为全部审计、局部（一）按审计的范围分类，可以分为全部审计、局部审计、专题审计。审计、专题审计。审计、专题审计。审计、专题审计。n n1 1 1 1、全部审计也称为全面审计。优点是审查详细彻底，、全部审计也称为全面审计

37、。优点是审查详细彻底，、全部审计也称为全面审计。优点是审查详细彻底，、全部审计也称为全面审计。优点是审查详细彻底，缺点是费时费力。适用于规模较小、业务较少的单位缺点是费时费力。适用于规模较小、业务较少的单位缺点是费时费力。适用于规模较小、业务较少的单位缺点是费时费力。适用于规模较小、业务较少的单位和内部控制及会计工作质量差的情况。和内部控制及会计工作质量差的情况。和内部控制及会计工作质量差的情况。和内部控制及会计工作质量差的情况。n n 2 2 2 2、局部审计也称部分审计、局部审计也称部分审计、局部审计也称部分审计、局部审计也称部分审计 。优点是时间短，耗费。优点是时间短，耗费。优点是时间短

38、，耗费。优点是时间短，耗费少，能及时发现和纠正问题，达到预定的目标。缺点少，能及时发现和纠正问题，达到预定的目标。缺点少，能及时发现和纠正问题，达到预定的目标。缺点少，能及时发现和纠正问题，达到预定的目标。缺点是容易遗漏问题，具有一定的局限性是容易遗漏问题，具有一定的局限性是容易遗漏问题，具有一定的局限性是容易遗漏问题，具有一定的局限性 。n n 3 3 3 3、专项审计又称专题审计。审计业务范围比局部审、专项审计又称专题审计。审计业务范围比局部审、专项审计又称专题审计。审计业务范围比局部审、专项审计又称专题审计。审计业务范围比局部审计业务范围小，针对性强。支农扶贫专项资金审计、计业务范围小，

39、针对性强。支农扶贫专项资金审计、计业务范围小，针对性强。支农扶贫专项资金审计、计业务范围小，针对性强。支农扶贫专项资金审计、世界银行贷款项目审计等。世界银行贷款项目审计等。世界银行贷款项目审计等。世界银行贷款项目审计等。2024/8/3027山东财政学院会计学院 张建刚二、审计的其他分类 n n（二二二二）按按按按被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位经经经经济济济济业业业业务务务务发发发发生生生生的的的的时时时时间间间间，可可可可以以以以分分分分为为为为事事事事前前前前审审审审计计计计、事事事事中中中中审审审审计计计计和和和和事事事事后后后后审审审审计计计计；定定定定期期期期审审审审计计计

40、计和和和和不不不不定定定定期期期期审计。审计。审计。审计。n n1 1 1 1、事前审计作用是防患于未然。、事前审计作用是防患于未然。、事前审计作用是防患于未然。、事前审计作用是防患于未然。n n2 2 2 2、事中审计有利于及时发现并纠正偏差。、事中审计有利于及时发现并纠正偏差。、事中审计有利于及时发现并纠正偏差。、事中审计有利于及时发现并纠正偏差。n n3 3 3 3、事事事事后后后后审审审审计计计计主主主主要要要要是是是是合合合合法法法法性性性性、合合合合规规规规性性性性、公公公公允允允允性性性性和和和和效效效效益益益益性审计。性审计。性审计。性审计。 n n定期审计是按照预先规定的时间

41、进行的审计，如上市定期审计是按照预先规定的时间进行的审计，如上市定期审计是按照预先规定的时间进行的审计，如上市定期审计是按照预先规定的时间进行的审计，如上市公司年度报表审计。不定期审计一般是根据具体情况公司年度报表审计。不定期审计一般是根据具体情况公司年度报表审计。不定期审计一般是根据具体情况公司年度报表审计。不定期审计一般是根据具体情况而随时安排的审计。而随时安排的审计。而随时安排的审计。而随时安排的审计。2024/8/3028山东财政学院会计学院 张建刚n n（三三）按按审审计计执执行行地地点点分分类类，可可分分为为报报送送审审计计和就（实）地审计。和就（实）地审计。n n（四四）按按审审

42、计计动动机机分分类类，可可分分为为任任意意审审计计和和强强制审计。制审计。n n（五五）按按审审计计是是否否通通知知被被审审计计单单位位分分类类，可可分分为预告审计和突击审计。为预告审计和突击审计。n n（六六）按按审审计计使使用用的的技技术术和和方方法法分分类类，可可分分为为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。2024/8/3029山东财政学院会计学院 张建刚1.1.1.1.账项基础审计账项基础审计账项基础审计账项基础审计n n 在审计发展的早期在审计发展的早期在审计发展的早期在审计发展的早期(19(19(19(19世纪以前世纪以前世纪以前世纪

43、以前) ) ) )，由于企业组织，由于企业组织，由于企业组织，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托责任人促使受托责任人促使受托责任人促使受托责任人( ( ( (通常为经理或下属通常为经理或下属通常为经理或下属通常为经理或下属) ) ) )在

44、授权经营过程在授权经营过程在授权经营过程在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。是详细审计。是详细审计。是详细审计。n n由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师由于早期获取审计证据的方法比较简

45、单，注册会计师由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中，有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中，有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中，有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中，约约约约3 3 3 34 4 4 4的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度的时间花

46、费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法。上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法。上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法。上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法。2024/8/3030山东财政学院会计学院 张建刚2.2.2.2.制度基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计n n 随着会计和审计的快速发展，注册会计师的审计重随着会计和审计的快速发展，注册会计师的审计重随着会计和审计的快速发展，注册会计师的审计重随着会计和审计的快速发展，注册会计师的审计重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的点从检查受托责

47、任人对资产的有效使用转向检查企业的点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，以判断企业的财务状况和经营成资产负债表和利润表，以判断企业的财务状况和经营成资产负债表和利润表，以判断企业的财务状况和经营成资产负债表和利润表，以判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。由于企业规模的日益扩大，经济活果是否真实和公允。由于企业规模的日益扩大，经济活果是否真实和公允。由于企业规模的日益扩大，经济活果是否真实和公允。由于企业规模的日益扩大，经济活动和交易事项内容日益丰富、复杂，注册会计师的审计动和交易事项内容日益丰富、复杂，注册会计师的审计动和交易事项内容日益丰富、复杂，注册会

48、计师的审计动和交易事项内容日益丰富、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增加，企业对审计费用难以承受，详细审计工作量迅速增加，企业对审计费用难以承受，详细审计工作量迅速增加，企业对审计费用难以承受，详细审计工作量迅速增加，企业对审计费用难以承受，详细审计难以实施。使得详细审计难以实施。为了进一步提高审难以实施。使得详细审计难以实施。为了进一步提高审难以实施。使得详细审计难以实施。为了进一步提高审难以实施。使得详细审计难以实施。为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，计效率，

49、注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制制度，从而将内部特别是会计信息赖以生成的内部控制制度，从而将内部特别是会计信息赖以生成的内部控制制度，从而将内部特别是会计信息赖以生成的内部控制制度，从而将内部控制与抽样审计结合起来。这是因为设计合理并且执行控制与抽样审计结合起来。这是因为设计合理并且执行控制与抽样审计结合起来。这是因为设计合理并且执行控制与抽样审计结合起来。这是因为设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表提供信息的可靠性，有效的内部控制可以保证财务报表提供信息的可靠性，有效的内部控制可以保证财务报表提供信息的可靠性，有效的内部控制可以保证财务报表

50、提供信息的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。从防止重大错误和舞弊的发生。从防止重大错误和舞弊的发生。从防止重大错误和舞弊的发生。从20202020世纪世纪世纪世纪50505050年代起，以内年代起，以内年代起，以内年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到了广泛应部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到了广泛应部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到了广泛应部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到了广泛应用。从方法论角度，该种方法被称为制度基础审计方法。用。从方法论角度，该种方法被称为制度基础审计方法。用。从方法论角度，该种方法被称为制度基础审计方法。用。从方法论角度，该种方法被称为

51、制度基础审计方法。2024/8/3031山东财政学院会计学院 张建刚3.3.3.3.风险导向审计风险导向审计风险导向审计风险导向审计n n 是以审计风险模型为基础进行的审计，是指注册是以审计风险模型为基础进行的审计，是指注册是以审计风险模型为基础进行的审计，是指注册是以审计风险模型为基础进行的审计，是指注册会计师在通过对被审计单位的内部控制充分了解和评会计师在通过对被审计单位的内部控制充分了解和评会计师在通过对被审计单位的内部控制充分了解和评会计师在通过对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险及风险程价的基础上，分析、判断被审计单位的风险及风险程价的基础上，分析

52、、判断被审计单位的风险及风险程价的基础上，分析、判断被审计单位的风险及风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将风险降低到最低水平。风险点的实质性测试，将风险降低到最低水平。风险点的实质性测试，将风险降低到最低水平。风险点的实质性测试，将风险降低

53、到最低水平。n n 风险导向审计从理论上解决了注册会计师以制度风险导向审计从理论上解决了注册会计师以制度风险导向审计从理论上解决了注册会计师以制度风险导向审计从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性。同时，将审计资源分为基础采用抽样审计的随意性。同时，将审计资源分为基础采用抽样审计的随意性。同时，将审计资源分为基础采用抽样审计的随意性。同时，将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错误的领域，解决配到最容易导致财务报表出现重大错误的领域，解决配到最容易导致财务报表出现重大错误的领域，解决配到最容易导致财务报表出现重大错误的领域，解决了审计资源的有效利用问题。了审计资源的有效利

54、用问题。了审计资源的有效利用问题。了审计资源的有效利用问题。2024/8/3032山东财政学院会计学院 张建刚第二节第二节 审计的方法审计的方法n n一、审计方法的选用一、审计方法的选用 n n审审计计方方法法是是指指审审计计人人员员检检查查和和分分析析审审计计对对象象，收收集集审审计计证证据据，并并对对照照审审计计依依据据，形形成成审审计计结结论论和和意意见见的的各各种种专专门门手手段段的的总总称称。包包括括基基本本方方法和技术方法。法和技术方法。n n基本方法见教材基本方法见教材P23P23。n n审计方法的选用，应符合以下要求：审计方法的选用，应符合以下要求：n n1 1、审计方法的选用

55、要适应审计目的。、审计方法的选用要适应审计目的。n n2 2、审计方法的选用要适应审计方式。、审计方法的选用要适应审计方式。 3 3、审计方法的选用要联系被审计单位的实际、审计方法的选用要联系被审计单位的实际 。2024/8/3033山东财政学院会计学院 张建刚二、审计的技术方法二、审计的技术方法 审审计计的的技技术术方方法法是是指指为为了了证证实实被被审审计计单单位位的的实实有有资资产产负负债债和和所所有有者者权权益益，核核实实会会计计记记录录和财务报表等的公允性和合法性的方法。和财务报表等的公允性和合法性的方法。 审审计计的的技技术术方方法法主主要要包包括括两两大大类类，即即审审查查书书面

56、面资资料料的的审审计计方方法法和和证证实实客客观观事事物物的的审审计计方方法。法。n n（一）审查书面资料审计方法（又叫查帐法）（一）审查书面资料审计方法（又叫查帐法）n n 1 1、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。对法、查询法、比较法和分析法。2024/8/3034山东财政学院会计学院 张建刚n n（1 1）审阅法）审阅法n n审审阅阅法法是是指指仔仔细细地地审审查查和和翻翻阅阅会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿和和财财务务报报表表以以及及计计划划、预预算算、决决算算方方案案、合合同同等等书书面面资资料料，借借以以查查明

57、明资资料料及及经经济济业业务务的的公公允允性性、合合法法性性、合合规规性性，从从中中发发现现错错弊弊或或疑疑点点，收收集集书书面面证证据据的的一一种种审审查查方方法法。是是最最基基本本、最最重重要要的的方方法法。主主要要是是会会计计凭凭证证的的审审阅阅（原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证 ）；账账簿簿的的审审阅阅 ；财财务务报报表表的审阅的审阅 ；其他书面资料的审阅。；其他书面资料的审阅。 2024/8/3035山东财政学院会计学院 张建刚n nA.A.A.A.原始凭证的审阅。原始凭证的审阅。原始凭证的审阅。原始凭证的审阅。n n 原始凭证的审阅，主要是审阅凭证的格式和内容。原始凭证的审阅，

58、主要是审阅凭证的格式和内容。原始凭证的审阅，主要是审阅凭证的格式和内容。原始凭证的审阅，主要是审阅凭证的格式和内容。审阅凭证的格式时应注意以下几方面审阅凭证的格式时应注意以下几方面审阅凭证的格式时应注意以下几方面审阅凭证的格式时应注意以下几方面: : : :凭证是否规范，凭证是否规范，凭证是否规范，凭证是否规范，是否为经过工商或税务登记的正规凭证，是否注明凭是否为经过工商或税务登记的正规凭证，是否注明凭是否为经过工商或税务登记的正规凭证，是否注明凭是否为经过工商或税务登记的正规凭证，是否注明凭证制作单位和名称，编号是否连续，签发单位公章是证制作单位和名称，编号是否连续，签发单位公章是证制作单位

59、和名称，编号是否连续，签发单位公章是证制作单位和名称，编号是否连续，签发单位公章是否加盖，经手人是否签字否加盖，经手人是否签字否加盖，经手人是否签字否加盖，经手人是否签字; ; ; ;还要看凭证记载的抬头、还要看凭证记载的抬头、还要看凭证记载的抬头、还要看凭证记载的抬头、日期、数量、单价、金额、摘要栏的字迹是否清晰，日期、数量、单价、金额、摘要栏的字迹是否清晰，日期、数量、单价、金额、摘要栏的字迹是否清晰，日期、数量、单价、金额、摘要栏的字迹是否清晰，有无刮擦、涂改的痕迹；计算是否正确，等等。如果有无刮擦、涂改的痕迹；计算是否正确，等等。如果有无刮擦、涂改的痕迹；计算是否正确，等等。如果有无刮

60、擦、涂改的痕迹；计算是否正确，等等。如果不符合规定，就有可能存在问题。还要注意复写凭证不符合规定，就有可能存在问题。还要注意复写凭证不符合规定，就有可能存在问题。还要注意复写凭证不符合规定，就有可能存在问题。还要注意复写凭证（发票）的正反面。（发票）的正反面。（发票）的正反面。（发票）的正反面。n n审阅内容时，应注意原始凭证所反映的经济内容是否审阅内容时，应注意原始凭证所反映的经济内容是否审阅内容时，应注意原始凭证所反映的经济内容是否审阅内容时，应注意原始凭证所反映的经济内容是否合理合法、是否符合该单位的实际情况和用途，入账合理合法、是否符合该单位的实际情况和用途，入账合理合法、是否符合该单

61、位的实际情况和用途，入账合理合法、是否符合该单位的实际情况和用途，入账时是否经过了必要的批准手续，等等时是否经过了必要的批准手续，等等时是否经过了必要的批准手续，等等时是否经过了必要的批准手续，等等。2024/8/3036山东财政学院会计学院 张建刚n n如如1.“1.“白条抵库白条抵库”现象现象单位以劳务费名义单位以劳务费名义为职工发放钱物，但只有总经理办公室人员出为职工发放钱物，但只有总经理办公室人员出具的说明，加盖总经理办公室印章，没有发票。具的说明，加盖总经理办公室印章，没有发票。n n如如2.“2.“外来假发票外来假发票”现象现象虚开增值税发票，虚开增值税发票，以各种名义开具假发票报

62、销餐费或其他不允许以各种名义开具假发票报销餐费或其他不允许报销的费用等。（如火车站票贩子）报销的费用等。（如火车站票贩子） n n如如3.3.购料发票，看是否付款，若已付款，看付购料发票，看是否付款，若已付款，看付款存根，发票是否有收款单位公章，还要看是款存根，发票是否有收款单位公章，还要看是否有请购单，以查实内部控制制度。否有请购单，以查实内部控制制度。2024/8/3037山东财政学院会计学院 张建刚n nB.B.记账凭证的审阅记账凭证的审阅n n记账凭证的审阅。其要求与原始凭证的要求基记账凭证的审阅。其要求与原始凭证的要求基本相似，主要审阅凭证的格式和内容。本相似，主要审阅凭证的格式和内

63、容。n n审阅格式时，除了审阅与原始凭证相似的内容审阅格式时，除了审阅与原始凭证相似的内容外，还要重点审阅以下内容外，还要重点审阅以下内容: :记账凭证是否附记账凭证是否附有合法原始凭证，原始凭证的张数与记录数量有合法原始凭证，原始凭证的张数与记录数量是否一致，有无制单人、复核人和主管人的签是否一致，有无制单人、复核人和主管人的签章。章。n n审阅内容时应注意，记账凭证的记录是否符合审阅内容时应注意，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，账户名称和会计分录是否正会计制度的规定，账户名称和会计分录是否正确，业务摘要与内容是否与原始凭证一致，如确，业务摘要与内容是否与原始凭证一致，如有问题，则可能

64、存在错弊。有问题，则可能存在错弊。 2024/8/3038山东财政学院会计学院 张建刚n n例例例例1.1.1.1.某企业有如下一张记账凭证，摘要为某企业有如下一张记账凭证，摘要为某企业有如下一张记账凭证，摘要为某企业有如下一张记账凭证，摘要为“行政部门领用行政部门领用行政部门领用行政部门领用物品物品物品物品”，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为：n n 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 20 00020 00020 00020 000n n 贷：产成品（库存商品）贷：产成品（库存商品）贷：产成品（库存商品）贷：产成品（库存商品） 20 00020 00020

65、 00020 000n n 按照会计制度规定，行政部门耗用自产的产成品属于按照会计制度规定，行政部门耗用自产的产成品属于按照会计制度规定，行政部门耗用自产的产成品属于按照会计制度规定，行政部门耗用自产的产成品属于销售业务，不能直接将耗费的产成品价值列入管理费用，销售业务，不能直接将耗费的产成品价值列入管理费用，销售业务，不能直接将耗费的产成品价值列入管理费用，销售业务，不能直接将耗费的产成品价值列入管理费用，因而此处构成不正常的对应关系，这种虚假造成漏列销售因而此处构成不正常的对应关系，这种虚假造成漏列销售因而此处构成不正常的对应关系，这种虚假造成漏列销售因而此处构成不正常的对应关系，这种虚假

66、造成漏列销售收入，同时漏交有关税费。正确处理应当是：收入，同时漏交有关税费。正确处理应当是：收入，同时漏交有关税费。正确处理应当是：收入，同时漏交有关税费。正确处理应当是：n n 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入n n 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）n n 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本n n 贷：产成品（库存商品）贷：产成品（库存商品）贷：产成品（库存商品）贷：产成品（库存商品）2024/8

67、/3039山东财政学院会计学院 张建刚n n例例2.2.检查某企业银行存款收款凭证时，发现一检查某企业银行存款收款凭证时，发现一笔收入，金额笔收入，金额10001000万元，贷记万元，贷记“其他应付款其他应付款”科目，但检查记账凭证后所附的原始凭证，则科目，但检查记账凭证后所附的原始凭证，则是一张销货发票，由此可见企业将销售收入隐是一张销货发票，由此可见企业将销售收入隐匿在往来账中。匿在往来账中。n n例例3 3有的企业干脆虚列销售收入，直接借记有的企业干脆虚列销售收入，直接借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科科目和目和“应交税金应交税金应交增值税应交增值

68、税”科目，而无科目，而无任何原始凭证。任何原始凭证。2024/8/3040山东财政学院会计学院 张建刚n nC.C.C.C.账簿的审阅账簿的审阅账簿的审阅账簿的审阅n n账簿的审阅，主要是审阅明细账和日记账，其原因是明账簿的审阅，主要是审阅明细账和日记账，其原因是明账簿的审阅，主要是审阅明细账和日记账，其原因是明账簿的审阅，主要是审阅明细账和日记账，其原因是明细账和日记账的记录详细，通过审阅易于发现问题，尤细账和日记账的记录详细，通过审阅易于发现问题，尤细账和日记账的记录详细，通过审阅易于发现问题，尤细账和日记账的记录详细，通过审阅易于发现问题，尤其在检查现金、结算业务、债权债务和各种费用时，

69、更其在检查现金、结算业务、债权债务和各种费用时，更其在检查现金、结算业务、债权债务和各种费用时，更其在检查现金、结算业务、债权债务和各种费用时，更是一种重要方法。而总账的记录不详细，因此，对总账是一种重要方法。而总账的记录不详细，因此，对总账是一种重要方法。而总账的记录不详细，因此，对总账是一种重要方法。而总账的记录不详细，因此，对总账的审阅意义不大。的审阅意义不大。的审阅意义不大。的审阅意义不大。n n明细账应注意审阅明细账应注意审阅明细账应注意审阅明细账应注意审阅: : : :记录是否规范，应记录的事项是否记录是否规范，应记录的事项是否记录是否规范，应记录的事项是否记录是否规范，应记录的事

70、项是否都已记录，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无刮擦、都已记录，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无刮擦、都已记录，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无刮擦、都已记录，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无刮擦、涂改痕迹，更正记账错误是否按规定进行涂改痕迹，更正记账错误是否按规定进行涂改痕迹，更正记账错误是否按规定进行涂改痕迹，更正记账错误是否按规定进行; ; ; ;账簿的启用账簿的启用账簿的启用账簿的启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整等。另外，还手续、使用记录和交接记录是否齐全完整等。另外，还手续、使用记录和交接记录是否齐全完整等。另外，还手续、使用记录和交接记录是否齐全完整等。另外，还应注

71、意记录内容是否真实正确，有无重复，数字是否正应注意记录内容是否真实正确，有无重复，数字是否正应注意记录内容是否真实正确，有无重复，数字是否正应注意记录内容是否真实正确，有无重复，数字是否正常，对应收应付账款、材料成本差异、管理费用、制造常，对应收应付账款、材料成本差异、管理费用、制造常，对应收应付账款、材料成本差异、管理费用、制造常，对应收应付账款、材料成本差异、管理费用、制造费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿，更应重点审阅。项的

72、账簿，更应重点审阅。项的账簿，更应重点审阅。项的账簿，更应重点审阅。 2024/8/3041山东财政学院会计学院 张建刚n n如：某企业以以物易物的形式，用部分产成品取得某如：某企业以以物易物的形式，用部分产成品取得某如：某企业以以物易物的形式，用部分产成品取得某如：某企业以以物易物的形式，用部分产成品取得某项固定资产，按会计制度规定以物易物应作销售处理，项固定资产，按会计制度规定以物易物应作销售处理，项固定资产，按会计制度规定以物易物应作销售处理，项固定资产，按会计制度规定以物易物应作销售处理，产成品账户金额的减少应对应产品销售收入的增加，产成品账户金额的减少应对应产品销售收入的增加，产成品

73、账户金额的减少应对应产品销售收入的增加，产成品账户金额的减少应对应产品销售收入的增加，可查产品销售收入并无此记录，于是检查产成品减少可查产品销售收入并无此记录，于是检查产成品减少可查产品销售收入并无此记录，于是检查产成品减少可查产品销售收入并无此记录，于是检查产成品减少时的会计分录，实为时的会计分录，实为时的会计分录，实为时的会计分录，实为: : : :n n 借借借借: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产 100100100100万元万元万元万元n n 贷贷贷贷: : : :库存商品库存商品库存商品库存商品 100100100100万元万元万元万元n n 将本应借记将本应借记将本应借

74、记将本应借记“固定资产固定资产固定资产固定资产”账簿，贷记账簿，贷记账簿，贷记账簿，贷记“产品销售产品销售产品销售产品销售收入收入收入收入”和和和和“应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账簿，同时借账簿，同时借账簿，同时借账簿，同时借记记记记“产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本”账簿，贷记账簿，贷记账簿，贷记账簿，贷记“库存商品库存商品库存商品库存商品”账簿错账簿错账簿错账簿错记为固定资产与库存商品的简单对冲，虚减销售收入，记为固定资产与库存商品的简单对冲，虚减销售收入，记为固定资产与库存商品的简单对冲，虚减销售收入，记为固定资产与库存商品的

75、简单对冲，虚减销售收入，偷漏有关税金。偷漏有关税金。偷漏有关税金。偷漏有关税金。 2024/8/3042山东财政学院会计学院 张建刚n nD.D.报表的审阅。报表的审阅。n n报表的审阅。主要是审阅资产负债表、利润表、报表的审阅。主要是审阅资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。重点审阅以下内容利润分配表和现金流量表。重点审阅以下内容: :报表是否按规定制度编制，编制手续是否齐报表是否按规定制度编制，编制手续是否齐备，有无编制人员和审核人员的签章备，有无编制人员和审核人员的签章; ;项目是项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确确; ;双方合

76、计数是否相符，相关数据是否一致；双方合计数是否相符，相关数据是否一致；报表附注说明是否正常。通过审阅，查明报表报表附注说明是否正常。通过审阅，查明报表各项目是否合法、合规，有无异常。各项目是否合法、合规，有无异常。 2024/8/3043山东财政学院会计学院 张建刚n n会计实务中，经常出现表表不一致的情况，会计实务中，经常出现表表不一致的情况，会计实务中，经常出现表表不一致的情况，会计实务中，经常出现表表不一致的情况，n n如：检查某企业资产负债表时发现，企业近年来未进如：检查某企业资产负债表时发现，企业近年来未进如：检查某企业资产负债表时发现，企业近年来未进如：检查某企业资产负债表时发现，

77、企业近年来未进行任何长期投资和短期投资活动，而损益表中行任何长期投资和短期投资活动，而损益表中行任何长期投资和短期投资活动，而损益表中行任何长期投资和短期投资活动，而损益表中“投资投资投资投资收益收益收益收益”数额却为数额却为数额却为数额却为200200200200万元，经检查企业投资收益账户，万元，经检查企业投资收益账户，万元，经检查企业投资收益账户，万元，经检查企业投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔维修业务，企业为了逃发现企业投资收益来源于一笔维修业务，企业为了逃发现企业投资收益来源于一笔维修业务，企业为了逃发现企业投资收益来源于一笔维修业务，企业为了逃避服务业营业税，而将服务收入列

78、投资收益，造成了避服务业营业税，而将服务收入列投资收益，造成了避服务业营业税，而将服务收入列投资收益，造成了避服务业营业税，而将服务收入列投资收益，造成了表表不符表表不符表表不符表表不符; ; ; ;n n再如：某企业损益表中反映主营业务收入再如：某企业损益表中反映主营业务收入再如：某企业损益表中反映主营业务收入再如：某企业损益表中反映主营业务收入1000100010001000万元，万元，万元，万元，主营业务税金及附加为主营业务税金及附加为主营业务税金及附加为主营业务税金及附加为3 3 3 3万元，经了解企业并未享受万元，经了解企业并未享受万元，经了解企业并未享受万元，经了解企业并未享受任何

79、减免税的优惠政策，按正常的营业税税率任何减免税的优惠政策，按正常的营业税税率任何减免税的优惠政策，按正常的营业税税率任何减免税的优惠政策，按正常的营业税税率5%5%5%5%计算计算计算计算主营主营主营主营 业务税金及附加至少也为业务税金及附加至少也为业务税金及附加至少也为业务税金及附加至少也为50505050万元，因此，可以万元，因此，可以万元，因此，可以万元，因此，可以认定企业损益表内主营业务收入与主营业务税金及附认定企业损益表内主营业务收入与主营业务税金及附认定企业损益表内主营业务收入与主营业务税金及附认定企业损益表内主营业务收入与主营业务税金及附加项目之间不符，企业漏交了营业税。加项目之

80、间不符，企业漏交了营业税。加项目之间不符，企业漏交了营业税。加项目之间不符，企业漏交了营业税。 2024/8/3044山东财政学院会计学院 张建刚n nE.E.其他文件资料的审阅。其他文件资料的审阅。n n除上述审阅的内容外，审计人员还可通过审阅除上述审阅的内容外，审计人员还可通过审阅其他文件资料如计划资料、合同资料和其他有其他文件资料如计划资料、合同资料和其他有关资料等，来进一步获取审计证据。例如，审关资料等，来进一步获取审计证据。例如，审阅银行借款合同可以确定银行借款及其真实性。阅银行借款合同可以确定银行借款及其真实性。 2024/8/3045山东财政学院会计学院 张建刚（2 2）核对法）

81、核对法n n核对法是指对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料之核对法是指对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料之核对法是指对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料之核对法是指对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表、账单、账实等之间是否相符，从而取得有账、账表、表表、账单、账实等之间是否相符，从而取得有账、账表、表表、账单、账实等之间是否相符，从而取得有账、账表、表表、

82、账单、账实等之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。n n核对会计资料时，一般应核对以下内容：见教材核对会计资料时，一般应核对以下内容：见教材核对会计资料时，一般应核对以下内容：见教材核对会计资料时，一般应核对以下内容：见教材P24-25P24-25P24-25P24-25n n1 1 1 1）核对原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符。）核对原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符。）核对原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符。）核对原始凭证的数量

83、、单价、金额和合计数是否相符。n n2 2 2 2）核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的）核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的）核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的）核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的合计数与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金合计数与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金合计数与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金合计数与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金额是否相符。额是否相符。额是否相符。额是否相符。n n 如：某现金收款凭证上的金额为如：某现金收款凭证上的金额为如：某现金收款凭证上的金额为如

84、：某现金收款凭证上的金额为215215215215元，但所附原始凭元，但所附原始凭元，但所附原始凭元，但所附原始凭证的合计金额为证的合计金额为证的合计金额为证的合计金额为512512512512元，造成二者不符的原因可能有两种：元，造成二者不符的原因可能有两种：元，造成二者不符的原因可能有两种：元，造成二者不符的原因可能有两种：一种是非故意的会计错误，另一种是会计故意舞弊，以贪污一种是非故意的会计错误，另一种是会计故意舞弊，以贪污一种是非故意的会计错误，另一种是会计故意舞弊，以贪污一种是非故意的会计错误，另一种是会计故意舞弊，以贪污其差额其差额其差额其差额297297297297元。元。元。元

85、。n n 对于现金付款凭证来说，正好相反对于现金付款凭证来说，正好相反对于现金付款凭证来说，正好相反对于现金付款凭证来说，正好相反。2024/8/3046山东财政学院会计学院 张建刚n n另外，还应核对记账凭证的制证日期与原始凭另外，还应核对记账凭证的制证日期与原始凭证日期是否衔接，有无相距太远的情况，如收证日期是否衔接，有无相距太远的情况，如收款凭证日期与所附销货发票日期相距很远，则款凭证日期与所附销货发票日期相距很远，则有可能是有关人员将销货款挪用了一段时间，有可能是有关人员将销货款挪用了一段时间，应予详细检查应予详细检查; ;n n除结账和更改错误的记账凭证外，其他记账凭除结账和更改错误

86、的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，因此，应检查有无应附证必须附有原始凭证，因此，应检查有无应附原始凭证而未附的记账凭证，其原因是什么，原始凭证而未附的记账凭证，其原因是什么，有无虚记该项经济业务的问题。有无虚记该项经济业务的问题。2024/8/3047山东财政学院会计学院 张建刚n n3 3 3 3）核对记账凭证是否已记入有关明细账和总账。）核对记账凭证是否已记入有关明细账和总账。）核对记账凭证是否已记入有关明细账和总账。）核对记账凭证是否已记入有关明细账和总账。n n4 4 4 4）核对各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额是）核对各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额

87、是）核对各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额是）核对各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额是否相符。否相符。否相符。否相符。n5 5）核对总账各账户的期初余额、本期发生额和期末余额的计）核对总账各账户的期初余额、本期发生额和期末余额的计算是否正确，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否平衡。算是否正确，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否平衡。n6 6）核对财务报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符。）核对财务报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符。n7 7）核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单）核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单位有关账项的记

88、载相符。位有关账项的记载相符。n8 8）核对资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表）核对资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表上的数字计算是否正确无误。上的数字计算是否正确无误。n9 9）核对资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表）核对资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表之间以及利润表与利润分配表、营业收支明细表之间的相关数之间以及利润表与利润分配表、营业收支明细表之间的相关数字是否相符。字是否相符。n1010）核对账卡上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数额）核对账卡上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数额相符。相符。2024/8/3048山东财政学院会

89、计学院 张建刚n（3 3）查询法）查询法n查询法是指审计人员对审计过程中所发查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审单位内外现的疑点和问题，通过向被审单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。取得审计证据的一种方法。n查询法可分为面询和函证（询）两种，面询就查询法可分为面询和函证（询）两种，面询就是当面征询意见，核实情况。函证（询）适用是当面征询意见，核实情况。函证（询）适用于往来款项的审计，其详细内容在审计实务中于往来款项的审计，其详细内容在审计实务中介绍。介绍。2024/8/3049山东财政学院会计学院 张建刚n

90、 n（4 4）比较法比较法n n是指对被审计单位的被审计项目的书面是指对被审计单位的被审计项目的书面资料同相关的标准进行比较，确定它们资料同相关的标准进行比较，确定它们之间的差异，经过分析从中发现问题取之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。比较法大多通得审计证据的一种方法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较（实际与计划、本期与上期等）和比较（实际与计划、本期与上期等）和相对数比较。相对数比较。2024/8/3050山东财政学院会计学院 张建刚n n（5 5）分析法）分析法n n是指通过对会计资料的有关指标的观察推理、是指通过对

91、会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。的相互关系的审计方法。n n按其分析的技术分类：比较分析法、比率分析按其分析的技术分类：比较分析法、比率分析法、账户分析法、账龄分析法、平衡分析法、法、账户分析法、账龄分析法、平衡分析法、因素分析法等。因素分析法等。n n( (见部分案例见部分案例) )2024/8/3051山东财政学院会计学院 张建刚2 2、按审查书面资料的顺序分为顺、按审查书面资料的顺序分为顺查法和逆查法查法和逆查法n（1 1）顺查法。顺查法又称正查法）顺查法。顺查法又称正查法 。n优点：系统

92、、全面、可以避免遗漏。优点：系统、全面、可以避免遗漏。n缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、物力、时间太多。耗费人力、物力、时间太多。n因此，只适用于小范围内的审计，或规模不大、因此，只适用于小范围内的审计，或规模不大、业务较少或账目混乱、基础核算资料不实、已业务较少或账目混乱、基础核算资料不实、已经发现有严重问题等单位的审计，不适用于规经发现有严重问题等单位的审计，不适用于规模较大或业务较多单位的审计。模较大或业务较多单位的审计。2024/8/3052山东财政学院会计学院 张建刚n（2 2）逆查法。逆查法又称倒查法）逆查法。逆查法又称

93、倒查法 。n优点：便于抓住问题的实质，还可以节省人力优点：便于抓住问题的实质，还可以节省人力和时间。和时间。n缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。n因此，适用于规模较大，业务较多的大中型企因此，适用于规模较大，业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位。还要求被业单位和凭证较多的行政事业单位。还要求被审计单位内部控制制度比较健全有效；经济核审计单位内部控制制度比较健全有效；经济核算基础比较扎实；对审计人员的查账经验要求算基础比较扎实；对审计人员的查账经验要求也较高。也较高。2024/8/3053山东财政学院会计学院 张建刚3 3、按审查书面资料的范

94、围，查账法可、按审查书面资料的范围，查账法可以分为详查法和抽查法。以分为详查法和抽查法。 n n（1 1）详查法。详查法，又称精查法。）详查法。详查法，又称精查法。n n优点：能全面查清问题，不易遗漏，保证审计优点：能全面查清问题，不易遗漏，保证审计质量。故适用于违反财经法纪审计。质量。故适用于违反财经法纪审计。n n缺点：工作量大，审计成本高，故难以普遍采缺点：工作量大，审计成本高，故难以普遍采用。用。2024/8/3054山东财政学院会计学院 张建刚n n（2 2）抽查法。）抽查法。以样本推断总体。抽样审以样本推断总体。抽样审计法在现代审计实践中被广泛采用，是最重要计法在现代审计实践中被广

95、泛采用，是最重要的审计技术方法之一的审计技术方法之一 。 n n优点：省时省力，效率高，成本低，事半功倍。优点：省时省力，效率高，成本低，事半功倍。n n缺点：审计结果过分依赖抽查样本的合理性，缺点：审计结果过分依赖抽查样本的合理性，如果抽样不合理，或缺乏代表性，会发生较大如果抽样不合理，或缺乏代表性，会发生较大偏差，作出错误的审计结论。特别是对于发生偏差，作出错误的审计结论。特别是对于发生频率较低的舞弊行为，较难发现。频率较低的舞弊行为，较难发现。n n因此，仅适用于内部控制系统较健全、会计基因此，仅适用于内部控制系统较健全、会计基础较好的企事业单位。础较好的企事业单位。2024/8/305

96、5山东财政学院会计学院 张建刚（二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法 n n证实客观事物的方法，是指审计人员搜集书面资料以外证实客观事物的方法，是指审计人员搜集书面资料以外证实客观事物的方法，是指审计人员搜集书面资料以外证实客观事物的方法，是指审计人员搜集书面资料以外的审计证据，证明和落实客观事物的形态、性质、存放的审计证据，证明和落实客观事物的形态、性质、存放的审计证据，证明和落实客观事物的形态、性质、存放的审计证据，证明和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和价值等的方法。包括：盘点法、调节法、地点、数量和价值等的方法。包括：盘点法、调节法、地点、数量和价值等的方法。包括：盘

97、点法、调节法、地点、数量和价值等的方法。包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法。观察法和鉴定法。观察法和鉴定法。观察法和鉴定法。n n1 1 1 1、盘点法（实物清查法）、盘点法（实物清查法）、盘点法（实物清查法）、盘点法（实物清查法）n n是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有其数量、品种、规格及其金

98、额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。的一种方法。的一种方法。的一种方法。n n盘点法按其组织方式又可分为直接盘点法和监督盘点法盘点法按其组织方式又可分为直接盘点法和监督盘点法盘点法按其组织方式又可分为直接盘点法和监督盘点法盘点法按其组织方式又可分为直接盘点法和监督盘点法两种。两种。两种。两种。n n直接盘点法直接盘点法直接盘点法直接盘点法 ：一般只对数量较少的财产物资，如稀缺：一般只对数量较少的财产物资，

99、如稀缺：一般只对数量较少的财产物资，如稀缺：一般只对数量较少的财产物资，如稀缺金属、珍宝、贵重文物、现金等才予以采用。金属、珍宝、贵重文物、现金等才予以采用。金属、珍宝、贵重文物、现金等才予以采用。金属、珍宝、贵重文物、现金等才予以采用。n n监督盘点法监督盘点法监督盘点法监督盘点法 ：较常用的盘点方法。：较常用的盘点方法。：较常用的盘点方法。：较常用的盘点方法。2024/8/3056山东财政学院会计学院 张建刚n n2 2、调节法、调节法n n调节法是指从一定时间点上的数据出发，将已调节法是指从一定时间点上的数据出发，将已发生正常业务而应增应减的数字进行调整，从发生正常业务而应增应减的数字进

100、行调整，从而求得需要证实的时间点上的数据。如盘点物而求得需要证实的时间点上的数据。如盘点物资、编制银行存款余额调节表资、编制银行存款余额调节表 等。等。n n计算公式如下：计算公式如下： 被被查查日日（书书面面资资料料日日期期）存存量量盘盘点点日日存存量量被被查查日日至至盘盘点点日日发发出出量量被被查查日日至至盘盘点点日日收收入入量量n n教材第教材第2 28 8页举例页举例2024/8/3057山东财政学院会计学院 张建刚n n3 3、观察法。、观察法。n n 是指审计人员进驻被审单位后，对于生是指审计人员进驻被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、产经营管理工作的进行、财产

101、物资的保管、内部控制系统的执行等，亲临现场进行实地内部控制系统的执行等，亲临现场进行实地观察，借以查明被审单位经济活动的事实真观察，借以查明被审单位经济活动的事实真相，核实是否符合有关标准和书面资料的记相，核实是否符合有关标准和书面资料的记载，以取得审计证据的方法。可视具体情况载，以取得审计证据的方法。可视具体情况和要求，对现场进行摄影或拍照，以作为审和要求，对现场进行摄影或拍照，以作为审计证据。计证据。n n一般应与查询法结合使用。一般应与查询法结合使用。2024/8/3058山东财政学院会计学院 张建刚n n4 4、鉴定法。、鉴定法。n n是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、是指对书面

102、资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。定和识别的方法。2024/8/3059山东财政学院会计学院 张建刚第三节第三节 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用n n一、审计抽样法的意义一、审计抽样法的意义 审审计计抽抽样样法法在在历历史史上上经经历历了了三三个个发发展展阶阶段段：任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法。任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法。2024/8/3060山东财政学院会计学院 张建刚n（一）任意抽样法。（一）

103、任意抽样法。 n优点：易于掌握，在一定程度上减轻了工作量。优点：易于掌握，在一定程度上减轻了工作量。n缺缺点点：缺缺乏乏科科学学依依据据，因因而而可可靠靠性性差差。所所以以很很快被判断抽样法所代替。快被判断抽样法所代替。n（二）判断抽样法。（二）判断抽样法。 n根据审计人员的经验判断，有目的地抽取样本。根据审计人员的经验判断，有目的地抽取样本。但缺乏客观性，影响审计效果和结果。但缺乏客观性，影响审计效果和结果。2024/8/3061山东财政学院会计学院 张建刚（三）统计抽样法（三）统计抽样法 是是指指审审计计人人员员运运用用概概率率论论原原理理，遵遵循循随随机机原原则则，从从审审计计对对象象总

104、总体体中中抽抽取取一一部部分分样样本本进进行行审审查查，然然后后以以样样本本的的审审查查结结果果来来推推断断总总体体的的抽样方法。抽样方法。1 1. .现现代代审审计计广广泛泛采采用用统统计计抽抽样样的的理理论论基基础础：A A、有有充充分分的的数数学学依依据据。B B、有有健健全全的的内内部部控控制制制制度度依依据据。C C、有有合合理理的的经经济济依依据据成成本本效效益益原则。原则。2024/8/3062山东财政学院会计学院 张建刚n n2 2、统计抽样的意义：（、统计抽样的意义：（1 1）能科学地确定抽样）能科学地确定抽样规模；（规模；（2 2）采用统计抽样，总体各项目被抽）采用统计抽样

105、，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断；中的机会是均等的，可以防止主观臆断；（3 3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内，并可根据抽样推断的要求，把这种误范围内，并可根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（差控制在预先给定的范围之内；（4 4）统计抽）统计抽样便于促使审计工作规范化。样便于促使审计工作规范化。 2024/8/3063山东财政学院会计学院 张建刚3 3、统计抽样、统计抽样优点优点：人的主观因素影响很小，总：人的主观因素影响很小，总体中每一单位都有被抽中的机会，使样本的特体中每一单位都有被抽中的机会，使样本的特

106、征尽可能接近或代表总体的特征。不具有代表征尽可能接近或代表总体的特征。不具有代表性的风险可由概率决定，并可以用数理统计的性的风险可由概率决定，并可以用数理统计的方法加以计算，能够控制误差。方法加以计算，能够控制误差。 统统计计抽抽样样缺缺点点：使使用用起起来来比比较较复复杂杂，机机械械，只只能能适适用用于于资资料料比比较较齐齐全全的的单单位位，对对于于资资料料残残缺缺不不全全的的被被审审单单位位以以及及以以揭揭露露贪贪污污舞舞弊弊为为目目的的的财经法纪审计来说，则不适用统计抽样法的财经法纪审计来说，则不适用统计抽样法。2024/8/3064山东财政学院会计学院 张建刚（四）抽样风险和非抽样风险

107、（四）抽样风险和非抽样风险 n n1 1 1 1. . . .抽样风险。抽样风险。抽样风险。抽样风险。n n是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。它与样本量成反比。特征不相符的可能性。它与样本量成反比。特征不相符的可能性。它与样本量成反比。特征不相符的可能性。它与样本量成反比。n n审计人员在进行控制测试时，应关注：审计人员在进行控制测试时，应关注：审计人员在进行控制测试时，应关注：审计人员在进行控制测试时，应关注：n n（1 1

108、 1 1）信信信信赖赖赖赖不不不不足足足足风风风风险险险险。抽抽抽抽样样样样结结结结果果果果使使使使审审审审计计计计人人人人员员员员没没没没有有有有充充充充分分分分信赖而实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖而实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖而实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖而实际上应予信赖的内部控制的可能性。n n（2 2 2 2）信信信信赖赖赖赖过过过过度度度度风风风风险险险险。抽抽抽抽样样样样结结结结果果果果使使使使审审审审计计计计人人人人员员员员对对对对内内内内部部部部控控控控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。制的信赖超

109、过了其实际上可予信赖程度的可能性。制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。2024/8/3065山东财政学院会计学院 张建刚n审计人员在进行实质性测试时，应关注审计人员在进行实质性测试时，应关注：n（1 1）误误受受风风险险。也也称称“风风险险”，是是指指抽抽样样结结果果表表明明账账户户余余额额不不存存在在重重大大错错报报而而实实际际上上存存在在重重大大错错报报的的可能性。可能性。n（2 2）误误拒拒风风险险。也也称称“风风险险”，是是指指抽抽样样结结果果表表明明账账户户余余额额存存在在重重大大错错报报而而实实际际上上不不存存在在重重大大错错报报的的可能性。可能性。n上上述述四四种种风风险

110、险都都将将严严重重影影响响审审计计的的效效率率与与效效果果。信信赖赖不不足足风风险险与与误误拒拒风风险险一一般般会会导导致致审审计计人人员员执执行行额额外外的的审审计计程程序序，降降低低审审计计效效率率；信信赖赖过过度度风风险险和和误误受受风风险险可可能能导导致致审审计计人人员员形形成成不不正正确确的的审审计计结结论论，对对审审计计人人员来说，是最危险的风险员来说，是最危险的风险 。2024/8/3066山东财政学院会计学院 张建刚2 2. .非抽样风险非抽样风险 n是是指指审审计计人人员员因因采采用用不不恰恰当当的的审审计计程程序序或或方方法法，或或因因误误解解审审计计证证据据等等而而未未能

111、能发发现现重重大大误误差差的的可可能性。能性。n产产生生这这种种风风险险的的原原因因主主要要有有：人人为为错错误误，如如未未能能找找出出样样本本文文件件中中的的错错误误等等；运运用用了了不不切切合审计目标的程序；合审计目标的程序；错误解释样本结果。错误解释样本结果。n非非抽抽样样风风险险对对审审计计工工作作的的效效率率和和效效果果也也都都有有一一定影响。定影响。2024/8/3067山东财政学院会计学院 张建刚二、属性抽样 （略）n属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。n （一）确定预计差错发生率（一）确定预计差错发生率 。n（二）确定可容忍偏

112、差率（精确度）（二）确定可容忍偏差率（精确度）。n （三）确定可靠程度（可信赖程度）。（三）确定可靠程度（可信赖程度）。 n（四）确定样本数量（抽多少样本）。（四）确定样本数量（抽多少样本）。 2024/8/3068山东财政学院会计学院 张建刚（五）选择随机抽样方法（五）选择随机抽样方法 （怎么抽？）（怎么抽？）n 1 1. .随机数表法。随机数表法。 2. 2.系统抽样法。系统抽样法。 3. 3.分层抽样法。分层抽样法。 4. 4.整群抽样法。整群抽样法。 2024/8/3069山东财政学院会计学院 张建刚（六）评价抽样结果，推断总体特征。（六）评价抽样结果，推断总体特征。 n1.1.样样本

113、本差差错错率率预预计计差差错错率率 说说明明样样本本规规模模符符合合抽样要求。抽样要求。n2.2.样样本本差差错错率率 预预计计差差错错率率 说说明明样样本本规规模模过过小小，这这时时就就应应当当以以样样本本差差错错率率代代替替预预计计差差错错率率重重新新确确定定样样本本规规模模，并并抽抽取取和和审审查查新新增增加加的的样样本本项项目目，重重新新计计算算样样本本差差错错率率，直直至至样样本本差差错错率率等等于于或或小小于计算样本规模时所使用的预计差错率为止。于计算样本规模时所使用的预计差错率为止。2024/8/3070山东财政学院会计学院 张建刚三、变量抽样（略）三、变量抽样（略）2024/8

114、/3071山东财政学院会计学院 张建刚第四节第四节 审计程序（过程或步骤）审计程序（过程或步骤）n n一、审计准备阶段一、审计准备阶段n n主要包括：主要包括：n n1.1.调查了解被审计单位的基本情况调查了解被审计单位的基本情况n n2.2.与被审计单位签订业务约定书与被审计单位签订业务约定书n n3.3.初步评价被审计单位的内部控制系统初步评价被审计单位的内部控制系统n n4.4.分析审计风险分析审计风险n n5.5.编制审计计划编制审计计划2024/8/3072山东财政学院会计学院 张建刚二、审计实施阶段二、审计实施阶段 n n1. 1. 进驻被审计单位进驻被审计单位n n2.2.检查和

115、评价内部控制系统。检查和评价内部控制系统。n n3.3.审查会计报表及其所反映的经济活动。审查会计报表及其所反映的经济活动。n n4.4.收集审计证据。收集审计证据。2024/8/3073山东财政学院会计学院 张建刚三、审计终结阶段三、审计终结阶段 n n审计终结阶段是实质性项目审计工作的结束。审计终结阶段是实质性项目审计工作的结束。n n1 1. .整理、评价审计过程中收集到的审计证据整理、评价审计过程中收集到的审计证据 并复核审计工作底稿。并复核审计工作底稿。n n2 2. .汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；适当披露； n n3 3.

116、.形成审计意见，编写审计报告形成审计意见，编写审计报告n n4.4.提交管理建议书。提交管理建议书。 2024/8/3074山东财政学院会计学院 张建刚第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式n第一节第一节 政府审计机关政府审计机关n一、政府审计机关的设置模式一、政府审计机关的设置模式 n 1. 1.立法模式立法模式 n2.2.司法模式司法模式 n3.3.独立模式独立模式 2024/8/3075山东财政学院会计学院 张建刚n n1.1.1.1.立法型模式国家的最高审计机关隶属于立法机关，立法型模式国家的最高审计机关隶属于立法机关，立法型模式国家的最高审计机关隶属于立法机关，立法型模式

117、国家的最高审计机关隶属于立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。目前对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。目前对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。目前对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。英国是这一

118、类型审计制度的先驱，其最高审计机关。英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关。英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关。英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关关关关国家审计署隶属于议会。此外，奥地利审计院国家审计署隶属于议会。此外，奥地利审计院国家审计署隶属于议会。此外，奥地利审计院国家审计署隶属于议会。此外，奥地利审计院直接隶属于国民议会，每年向国民议会提交工作报告；直接隶属于国民议会，每年向国民议会提交工作报告；直接隶属于国民议会，每年向国民议会提交工作报告；直接隶属于国民议会，每年向国民议会提交工作报告；加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重加拿大审计长每年向众议院

119、报告审计长公署工作中重加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重要的应提请众议院注意的所有事项；美国审计总署要的应提请众议院注意的所有事项；美国审计总署要的应提请众议院注意的所有事项；美国审计总署要的应提请众议院注意的所有事项；美国审计总署（GAOGAOGAOGAO）隶属于国会，不受任何行政当局干涉，独立）隶属于国会，不受任何行政当局干涉，独立）隶属于国会，不受任何行政当局干涉，独立）隶属于国会，不受任何行政当局干涉，独立行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强、行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强、行使审计监督权。立法型审计机

120、关地位高、独立性强、行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的政府审计机关的设置模式。较为理想的政府审计机关的设置模式。较为理想的政府审计机关的设置模式。较为理想的政府审计机关的设置模式。 2024/8/3076山东财政学院会计学院 张建刚n n2.2.司法型模式司法型模式n n司法型模式国家的最高审计机关隶属于司法部司法型模式国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的

121、门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权。法国是这一类型审计制度的起源国家，司法权。法国是这一类型审计制度的起源国家，其审计法院具有审判权，直接向两院报告审查其审计法院具有审判权，直接向两院报告审查结果，因而成为典型代表。此外，意大利审计结果，因而成为典型代表。此外，意大利审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权，西班牙审计法院拥有自己的司法权。裁判权，西班牙审计法院拥有自己的司法权。司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。司法地位，因而具有很高的权威性。2024/8

122、/3077山东财政学院会计学院 张建刚n n3.3.3.3.行政型模式行政型模式行政型模式行政型模式n n行政型模式国家的最高审计机关隶属于政府行政部门，行政型模式国家的最高审计机关隶属于政府行政部门，行政型模式国家的最高审计机关隶属于政府行政部门，行政型模式国家的最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对它是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对它是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对它是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动政府所属各级、各部门、各单

123、位的财政财务收支活动政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责，保证政府财经政策、法进行审计。它们对政府负责，保证政府财经政策、法进行审计。它们对政府负责，保证政府财经政策、法进行审计。它们对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。例如，沙特阿拉伯王国令、计划、预算的正常实施。例如，沙特阿拉伯王国令、计划、预算的正常实施。例如，沙特阿拉伯王国令、计划、预算的正常实施。例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈审计总局是对首相负责的独立机

124、构，年度工作报告呈递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；瑞递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；瑞递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；瑞递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；瑞典审计局认为，有必要报告的有关情况，应首先向负典审计局认为，有必要报告的有关情况，应首先向负典审计局认为，有必要报告的有关情况，应首先向负典审计局认为，有必要报告的有关情况，应首先向负责部门或有关机构报告，如认为无此必要，可直接向责部门或有关机构报告，如认为无此必要，可直接向责部门或有关机构报告，如认为无此必要，可直接向责部门或有关机构报告，如认为无此必要，可直接向政府报告；我国国家审计署隶属于

125、国务院。行政型审政府报告；我国国家审计署隶属于国务院。行政型审政府报告；我国国家审计署隶属于国务院。行政型审政府报告；我国国家审计署隶属于国务院。行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性相对计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性相对计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性相对计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性相对较低。较低。较低。较低。 2024/8/3078山东财政学院会计学院 张建刚n n4.4.独立型模式独立型模式n n这种模式的政府审计机关独立于立法权、司法这种模式的政府审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，这样可以确保政府审计不带权和行政权之外，这样可以确

126、保政府审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。例政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。例如，日本会计检查院既不属于议会，对内阁也如，日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立地位，认为其检查报告需要向国会申具有独立地位，认为其检查报告需要向国会申诉时，可由检查官出席国会，或用书面说明。诉时，可由检查官出席国会，或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构，只受法律约束，其法定职能是协助联督机构，只受法律约束，其法定职能是协助联邦议院、联邦参议院和联邦政府做出决议。一邦议院、联邦参议院和联邦政府做出决议。一般说来，这类审计机关只受法

127、律约束，而不受般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。政府机关的直接干预。 2024/8/3079山东财政学院会计学院 张建刚n n二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置 （我国政府审计（我国政府审计机关职责、权限见教材第机关职责、权限见教材第5 54-574-57页）页）n n三、政府审计机关的国际组织三、政府审计机关的国际组织 n n最高审计机关国际组织于最高审计机关国际组织于19531953年在古巴审计署年在古巴审计署的发起下成立，现拥有的发起下成立，现拥有1 18080多个成员国，成为多个成员国，成为最具权威性的国际性政府审计组织。我国在最具权威性的国际性政府

128、审计组织。我国在1981983 3年正式加入。年正式加入。2024/8/3080山东财政学院会计学院 张建刚第二节第二节 内部审计机构内部审计机构 n n一、内部审计机构的设置模式一、内部审计机构的设置模式1.1.1.1.由董事会或其下属的审计委员会领导由董事会或其下属的审计委员会领导由董事会或其下属的审计委员会领导由董事会或其下属的审计委员会领导 3.3.3.3.由企业最高行政管理人员（总裁或总经理）领导（主由企业最高行政管理人员（总裁或总经理）领导（主由企业最高行政管理人员（总裁或总经理）领导（主由企业最高行政管理人员（总裁或总经理）领导（主要模式）要模式）要模式）要模式） 4.4.4.4

129、.由企业最高财务主管（主计长由企业最高财务主管（主计长由企业最高财务主管（主计长由企业最高财务主管（主计长总会计师）领导总会计师）领导总会计师）领导总会计师）领导5.5.5.5.由审计委员会和主计长双重领导由审计委员会和主计长双重领导由审计委员会和主计长双重领导由审计委员会和主计长双重领导6.6.6.6.与纪检、监察合署领导与纪检、监察合署领导与纪检、监察合署领导与纪检、监察合署领导7.7.7.7.隶属于财会部门隶属于财会部门隶属于财会部门隶属于财会部门 二、内部审计机构的职责权限二、内部审计机构的职责权限 见教材第见教材第见教材第见教材第6 6 6 62 2 2 2页页页页2024/8/30

130、81山东财政学院会计学院 张建刚三、内部审计的行业组织三、内部审计的行业组织 n n1941194119411941年年年年春春春春，美美美美国国国国爱爱爱爱迪迪迪迪森森森森电电电电力力力力协协协协会会会会和和和和美美美美国国国国煤煤煤煤气气气气协协协协会会会会在在在在纽纽纽纽约约约约联联联联合合合合成成成成立立立立了了了了内内内内部部部部审审审审计计计计师师师师协协协协会会会会（IIAIIAIIAIIA）。1941194119411941年年年年12121212月月月月9 9 9 9日日日日，内内内内部部部部审审审审计计计计师师师师协协协协会会会会召召召召开开开开了了了了第第第第一一一一届届

131、届届年年年年会会会会。1944194419441944年年年年4 4 4 4月月月月在在在在加加加加拿拿拿拿大大大大多多多多伦伦伦伦多多多多和和和和1948194819481948年年年年2 2 2 2月月月月在在在在伦伦伦伦敦敦敦敦建建建建立立立立的的的的分分分分会会会会标标标标志志志志着着着着内内内内部部部部审审审审计计计计师师师师协协协协会会会会已已已已超超超超越美国国界而成为国际性组织。越美国国界而成为国际性组织。越美国国界而成为国际性组织。越美国国界而成为国际性组织。 n n从从从从1972197219721972年年年年开开开开始始始始，内内内内部部部部审审审审计计计计师师师师协协

132、协协会会会会开开开开始始始始实实实实行行行行注注注注册册册册内内内内部部部部审审审审计计计计师师师师制制制制度度度度。1974197419741974年年年年开开开开始始始始在在在在全全全全球球球球指指指指定定定定地地地地点点点点举举举举行行行行注注注注册册册册内内内内部部部部审审审审计计计计师师师师资资资资格考试，考试合格后获得国际注册内部审计师（格考试，考试合格后获得国际注册内部审计师（格考试，考试合格后获得国际注册内部审计师（格考试，考试合格后获得国际注册内部审计师（CIACIACIACIA）称号。）称号。）称号。）称号。n n我国内部审计协会在我国内部审计协会在我国内部审计协会在我国内

133、部审计协会在1987198719871987年加入国际内部审计师协会。年加入国际内部审计师协会。年加入国际内部审计师协会。年加入国际内部审计师协会。1998199819981998年将国际注册内部审计师资格考试引入中国。年将国际注册内部审计师资格考试引入中国。年将国际注册内部审计师资格考试引入中国。年将国际注册内部审计师资格考试引入中国。2024/8/3082山东财政学院会计学院 张建刚第三节第三节 民间审计组织民间审计组织 n n一、民间审计组织的设置一、民间审计组织的设置 n n1 1 1 1个人独资会计师事务所个人独资会计师事务所个人独资会计师事务所个人独资会计师事务所 n n独资会计师

134、事务所由具有注册会计师执业资格的个人独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任。由于对执业人员的需求独立开业，并承担无限责任。由于对执业人员的需求独立开业，并承担无限责任。由于对执业人员的需求独立开业，并承担无限责任。由于对执业人员的需求不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足了企业对注册会计师业务的需纳税等方面很

135、好地满足了企业对注册会计师业务的需纳税等方面很好地满足了企业对注册会计师业务的需纳税等方面很好地满足了企业对注册会计师业务的需求。但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，求。但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，求。但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，求。但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。缺乏发展后劲。缺乏发展后劲。缺乏发展后劲。n n我国目前只有深圳特区试点允许个人设立会计师事务我国目前只有深圳特区试点允许个人设立会计师事务我国目前只有深圳特区试点允许个人设立会计师事务我国目前只有深圳特区试点允许个人设立会计师事务所。所。所。所。 2024/8/3083山东

136、财政学院会计学院 张建刚n n2 2普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所n n普通合伙制会计师事务所是由两名及以上注册普通合伙制会计师事务所是由两名及以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。其优点是：对事务所的债务承担无限连带责任。其优点是：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。其缺点是：任何一个合伙人在执业中的错力。其缺点是：任何一个合伙人在执业中的错弊行为，都可能给整个事务所和其

137、他合伙人带弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来来“灭顶之灾灭顶之灾”。2024/8/3084山东财政学院会计学院 张建刚n n合合合合伙伙伙伙会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所应应应应当当当当建建建建立立立立风风风风险险险险基基基基金金金金，或或或或向向向向保保保保险险险险机机机机构构构构投投投投保保保保职职职职业业业业保保保保险险险险。建建建建立立立立风风风风险险险险基基基基金金金金的的的的，每每每每年年年年提提提提取取取取的的的的基基基基金金金金数数数数应应应应当当当当不不不不少少少少于于于于业业业业务务务务收收收收入入入入的的的的10%10%10%10%。合合合合伙伙

138、伙伙会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所的的的的收收收收入入入入，扣扣扣扣除除除除各各各各项项项项费费费费用用用用，按按按按合合合合伙伙伙伙人人人人应应应应分分分分配配配配额额额额缴缴缴缴纳纳纳纳所所所所得得得得税税税税后后后后，提取提取提取提取30%30%30%30%作为共同基金作为共同基金作为共同基金作为共同基金 。n n我我我我国国国国设设设设立立立立合合合合伙伙伙伙会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所必必必必须须须须符符符符合合合合的的的的条条条条件件件件：有有有有两两两两名名名名以以以以上上上上符符符符合合合合规规规规定定定定的的的的注注注注册册册册会会会会计

139、计计计师师师师为为为为合合合合伙伙伙伙人人人人，由由由由合合合合伙伙伙伙人人人人聘聘聘聘用用用用一一一一定定定定数数数数量量量量符符符符合合合合规规规规定定定定条条条条件件件件的的的的注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师和和和和其其其其他他他他专专专专业业业业人人人人员员员员参参参参加加加加会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所工工工工作作作作；有有有有固固固固定定定定的的的的办办办办公公公公场场场场所所所所和和和和必必必必要要要要的的的的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金

140、。设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。2024/8/3085山东财政学院会计学院 张建刚n n3 3有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师出有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师出有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师出有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。其务所以其全部财产对其债务承担有限责任

141、的组织。其务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。其务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。其优点是：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，优点是：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，优点是：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，优点是：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。其缺点是：降低了建立规模型大所，承办大型业务。其缺点是：降低了建立规模型大所，承办大型业务。其缺点是：降低了建立规模型大所，承办大型业务。其缺点是：降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注

142、册会计师风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任。的个人责任。的个人责任。的个人责任。 我国设立有限责任会计师事务所应符合以下条件：我国设立有限责任会计师事务所应符合以下条件：我国设立有限责任会计师事务所应符合以下条件：我国设立有限责任会计师事务所应符合以下条件：不少于人民币不少于人民币不少于人民币不少于人民币30303030万元的注册资本；有万元的注册资本；有万元的注册资本；有万元的注册资本；有10101010名以上的在国名以上的在国名以上的在国名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有

143、家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有5 5 5 5名注名注名注名注册会计师；有册会计师；有册会计师；有册会计师；有5 5 5 5名以上符合规定条件的发起人；有固名以上符合规定条件的发起人；有固名以上符合规定条件的发起人；有固名以上符合规定条件的发起人；有固定的办公场所以及审计机关规定的其他条件。定的办公场所以及审计机关规定的其他条件。定的办公场所以及审计机关规定的其他条件。定的办公场所以及审计机关规定的其他条件。2024/8/3086山东财政学院会计学院 张建刚4 4有限责任合伙会计师事务所有限责任合伙会计师事务所 n n有限责任合伙制会计师事务所即事务所以其全有限责任合伙制会计师事务所即

144、事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任的组织。其最大特点人执业行为承担无限责任的组织。其最大特点是：既融入了普通合伙制和有限责任制会计师是：既融入了普通合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。 2024/8/3087山东财政学院会计学院 张建刚n n到到19951995年年底，原年年底，原“六大六大”国际会计公司，即国际会计公司，即安达信安达信(Arthur Andersen)(Arthur Andersen)、毕马威、毕马威(KPMG (KPMG Peat Marw

145、ick)Peat Marwick)、安永、安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)、德勤、德勤(Deloitte & Touche)(Deloitte & Touche)、普华和永道完成了向、普华和永道完成了向有限责任合伙制的转型。普华和永道在有限责任合伙制的转型。普华和永道在19981998年年5 5月合并为普华永道月合并为普华永道(Price Waterhouse (Price Waterhouse Coopers)Coopers)会计师事务所，会计师事务所，20022002年安达信因安然年安达信因安然事件而解散。这几大国际会计公司凭借其良好事件而解散。这几大国际会

146、计公司凭借其良好的声誉、高质量的服务赢得了审计及会计服务的声誉、高质量的服务赢得了审计及会计服务行业的大部分市场份额。行业的大部分市场份额。 2024/8/3088山东财政学院会计学院 张建刚二、我国民间审计组织的业务范围二、我国民间审计组织的业务范围 n n（一）审计业务（一）审计业务n n（1 1）审查企业会计报表，出具审计报告。）审查企业会计报表，出具审计报告。n n（2 2）验证企业资本，出具验资报告。）验证企业资本，出具验资报告。n n（3 3）办办理理企企业业合合并并、分分立立、清清算算事事宜宜中中的的审审计业务，出具有关的报告。计业务，出具有关的报告。n n（4 4）法律、行政法

147、规规定的其他审计业务。）法律、行政法规规定的其他审计业务。2024/8/3089山东财政学院会计学院 张建刚n n（二）审阅业务（二）审阅业务（二）审阅业务（二）审阅业务n n审审审审阅阅阅阅业业业业务务务务是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师对对对对某某某某一一一一会会会会计计计计主主主主体体体体所所所所做做做做的的的的认认认认定定定定是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见。是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见。是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见。是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见。n n主主主主要要要要面面面面向向向向小小小小企企企企业业业业。

148、有有有有些些些些国国国国家家家家证证证证券券券券监监监监管管管管机机机机构构构构要要要要求求求求上上上上市市市市公公公公司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅。司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅。司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅。司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅。 n n注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师对对对对所所所所审审审审阅阅阅阅信信信信息息息息是是是是否否否否不不不不存存存存在在在在重重重重大大大大错错错错报报报报提提提提供供供供有有有有限保证，并以消极方式提出结论。限保证，并以消极方式提出结论。限保证，并以消极方式提出结论。限保证，并以消极方式提出结论。n n审

149、阅程序通常仅限于询问和分析。审阅程序通常仅限于询问和分析。审阅程序通常仅限于询问和分析。审阅程序通常仅限于询问和分析。2024/8/3090山东财政学院会计学院 张建刚n n（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务n n从世界范围看，除了审计和审阅外，注册会计从世界范围看，除了审计和审阅外，注册会计师还办理其他鉴证业务，如预测性财务信息审师还办理其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、网域认证和系统鉴证等，以增强信息使用核、网域认证和系统鉴证等，以增强信息使用者的信任程度。者的信任程度。n n我国我国中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号历史财务信息审计或

150、审阅以外的鉴历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务证业务中规定了内部控制审核、预测性财务中规定了内部控制审核、预测性财务信息审核等业务。信息审核等业务。2024/8/3091山东财政学院会计学院 张建刚n n（四）相关服务（四）相关服务n n主要包括：主要包括：n n对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序n n代编财务信息代编财务信息n n税务服务税务服务n n管理咨询管理咨询（对公司治理结构、信息系统、预算管理、（对公司治理结构、信息系统、预算管理、（对公司治理结构、信息系统、预算管理、（对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、经营效率效果效益等提供诊断和意见或人力资源管理、经

151、营效率效果效益等提供诊断和意见或人力资源管理、经营效率效果效益等提供诊断和意见或人力资源管理、经营效率效果效益等提供诊断和意见或建议）建议）建议）建议）n n会计服务会计服务（除代编财务信息外，还有对会计政策的（除代编财务信息外，还有对会计政策的（除代编财务信息外，还有对会计政策的（除代编财务信息外，还有对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。）选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。）选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。）选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。）2024/8/3092山东财政学院会计学院 张建刚三三、民间审计的行业组织民间审计的行业组织 n n国际会计师联合

152、会（国际会计师联合会（IFAIFA）成立于成立于19771977年年 。成成员员为为遍遍布布世世界界的的120120多多个个国国家家和和地地区区的的6363个个职职业业会会计计师师团团体体。我我国国注注册册会会计计师师协协会会于于19981998年年加入该组织，成为会员。加入该组织，成为会员。n n中国注册会计师协会成立于中国注册会计师协会成立于19881988年年1111月月 。n n19951995年，中国注册会计师协会和中国注册审计年，中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合，组成新的中国注册会计师协会师协会联合，组成新的中国注册会计师协会 。2024/8/3093山东财政学院会计学院

153、 张建刚第四节第四节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 和法律责任和法律责任 n n一、注册会计师的职业道德一、注册会计师的职业道德 注注册册会会计计师师的的职职业业道道德德是是指指注注册册会会计计师师的的职职业业品品德德、职职业业纪纪律律、职职业业行行为为、专专业业胜胜任任能能力及职业责任等的总称。力及职业责任等的总称。2024/8/3094山东财政学院会计学院 张建刚二、中国注册会计师职业道德规范二、中国注册会计师职业道德规范 n n中国注册会计师协会自中国注册会计师协会自19881988年成立以来，一直年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。非常重视注册会计师职业道德

154、规范建设。19921992年，发布了年，发布了中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则( (试行试行) )；19961996年年1212月月2626日，经财政部批准，日，经财政部批准，发布了发布了中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则；20022002年年6 6月月2525日，为解决注册会计师职业中违日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了反职业道德的现象，发布了中国注册会计师中国注册会计师职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见，于，于20022002年年7 7月月1 1日起日起施行。施行。2024/8/3095山东财政学院会计学院 张建刚n n

155、中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见分分为两个层次，一是基本原则；二是具体要求。为两个层次，一是基本原则；二是具体要求。n n基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。责任等。n n具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴

156、证业务不相容的工作、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。业务招揽和宣传等。2024/8/3096山东财政学院会计学院 张建刚三三、注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 n n（一）会计责任与审计责任（一）会计责任与审计责任（一）会计责任与审计责任（一）会计责任与审计责任 n n会计责任会计责任会计责任会计责任: : : :建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产建立和健全本单位的内部控制

157、制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。被审计单位的安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。被审计单位的安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。被审计单位的安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。 n n审审审审计计计计责责责责任任任任: : : :是是是是指指指指审审审审计计计计人人人人员员员员及及及及其其其其审审审审计计计计组组组组织织

158、织织对对对对其其其其执执执执行行行行的的的的审审审审计计计计业业业业务务务务及及及及出出出出具具具具的的的的审审审审计计计计报报报报告告告告所所所所承承承承担担担担的的的的责责责责任任任任。如如如如注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师的的的的审审审审计计计计责责责责任任任任是是是是应应应应当当当当在在在在审审审审计计计计报报报报告告告告中中中中清清清清楚楚楚楚地地地地表表表表达达达达对对对对会会会会计计计计报报报报表表表表整整整整体体体体的的的的意意意意见见见见，并并并并对对对对出出出出具具具具的的的的审审审审计计计计报报报报告告告告负负负负责责责责。注注注注册册册册会会会会计计计计师师师

159、师的的的的审审审审计计计计责责责责任任任任也也也也要要要要在在在在审审审审计计计计业业业业务务务务约约约约定定定定书书书书和和和和审审审审计计计计报报报报告中予以明确。告中予以明确。告中予以明确。告中予以明确。n n会会会会计计计计责责责责任任任任与与与与审审审审计计计计责责责责任任任任归归归归属属属属于于于于不不不不同同同同的的的的责责责责任任任任主主主主体体体体，彼彼彼彼此此此此不不不不可可可可替代、减轻或免除。替代、减轻或免除。替代、减轻或免除。替代、减轻或免除。2024/8/3097山东财政学院会计学院 张建刚（二）注册会计师法律责任的认定（二）注册会计师法律责任的认定n n1.1.1

160、.1.违约违约违约违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与计师事务所在商定的期间内

161、，未能提交纳税申报表，或违反了与计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。被审计单位订立的保密协议等。被审计单位订立的保密协议等。被审计单位订立的保密协议等。n n2.2.2.2.过失过失过失过失 所谓过失，是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。评所谓过失，是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。评所谓过失，是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。评所谓过失，是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计

162、师在相同条件下可价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 （1 1 1 1）普通过失。普通过失）普通过失。普通过失）普通过失。普

163、通过失）普通过失。普通过失( ( ( (也有的称也有的称也有的称也有的称“一般过失一般过失一般过失一般过失”) ) ) )通常是指通常是指通常是指通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目获取充分、适全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目获取充分、适全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目获取充分、适全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目获取充分、

164、适当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为普通过失。当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为普通过失。当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为普通过失。当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为普通过失。 （2 2 2 2）重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，）重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，）重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，）重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对重要的业务或事务不予关注；对注册会计师而言，则是指根本对重要的业务或事务不予关注；对注册会计师而言，则是指根本对重要的业务或事务不予关注；对注册会计师而言，则是指根本对重要的业务

165、或事务不予关注；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。2024/8/3098山东财政学院会计学院 张建刚n n3.3.欺诈欺诈n n欺欺欺欺诈诈诈诈又又又又称称称称舞舞舞舞弊弊弊弊，是是是是指指指指以以以以欺欺欺欺骗骗骗骗或或或或坑坑坑坑害害害害他他他他人人人人为为为为目目目目的的的的的的的的一一一一种种种种故故故故意意意意的的的的错错错错误误误误行行行行为为为为。作作作作案案案案具具具具有有有有不

166、不不不良良良良动动动动机机机机是是是是欺欺欺欺诈诈诈诈的的的的重重重重要要要要特特特特征，也是欺诈与过失的主要区别之一。征，也是欺诈与过失的主要区别之一。征，也是欺诈与过失的主要区别之一。征，也是欺诈与过失的主要区别之一。n n对对对对于于于于注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师而而而而言言言言，欺欺欺欺诈诈诈诈就就就就是是是是为为为为了了了了达达达达到到到到欺欺欺欺骗骗骗骗他他他他人人人人的的的的目目目目的的的的，明明明明知知知知委委委委托托托托单单单单位位位位的的的的会会会会计计计计报报报报表表表表有有有有重重重重大大大大错错错错报报报报，却却却却加加加加以以以以虚伪的陈述，出具无保留

167、意见的审计报告。虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。2024/8/3099山东财政学院会计学院 张建刚（三）注册会计师法律责任的种类（三）注册会计师法律责任的种类n n注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能利害关系人造成损失的，按照有关法

168、律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师个人来说，可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师个人来说，可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师个人来说，可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没

169、收违法所得、罚款、暂师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责一般来说，因违约和过

170、失可能使注册会计师负行政责一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。任和刑事责任。任和刑事责任。任和刑事责任。2024/8/30100山东财政学院会计学院 张建刚（四）注册会计师法律责任的防范（四）注册会计师法律责任的防范 n n（1 1）严格遵循专业标准和职业道德要求。）严格遵循专业标准和职业道德要求。 n n（2 2）建立健全会计师事务所质量控制

171、制度。）建立健全会计师事务所质量控制制度。n n（3 3）与委托人签订审计业务约定书。招收合）与委托人签订审计业务约定书。招收合格注册会计师助理人员。格注册会计师助理人员。n n（4 4）谨慎选择委托单位。）谨慎选择委托单位。n n（5 5）深入了解被审单位的业务）深入了解被审单位的业务 。n n（6 6）提取风险基金或购买责任保险）提取风险基金或购买责任保险n n（7 7）聘请懂行的律师。）聘请懂行的律师。2024/8/30101山东财政学院会计学院 张建刚案例案例 n（一）招揽业务方面的不正当竞争 n n1 1降价竞争降价竞争n n2.“2.“逼良为娼逼良为娼”式的行贿大比武式的行贿大比武

172、n n（1 1）向向企企业业登登记记机机关关工工商商行行政政管管理理部部门门行行贿贿；（2 2）向向事事务务所所管管理理当当局局注注册册会会计计师师协协会会及及中中国国证证监监会会等等行行贿贿；（3 3）向向被被审审计计单单位位负负责责人人行行贿贿；（4 4）向向被被审审计计单单位位财财务务主主管行贿；（管行贿；（5 5）向业务介绍人支付佣金。）向业务介绍人支付佣金。2024/8/30102山东财政学院会计学院 张建刚案例案例n（二）个人修养方面（二）个人修养方面n（三）注册会计师法律责任案例（三）注册会计师法律责任案例2024/8/30103山东财政学院会计学院 张建刚 第四章第四章 审计准

173、则和审计依据审计准则和审计依据 第一节第一节 审计准则审计准则n一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用 n（一）审计准则的涵义（一）审计准则的涵义 n审审计计准准则则，它它是是由由政政府府审审计计部部门门或或会会计计师师职职业业团团体体制制定定的的，用用以以规规定定审审计计人人员员应应有有的的素素质质和和专专业业资资格格、规规范范和和指指导导其其执执业业行行为为、衡衡量量和和评评价价其其工工作作质质量量的的权权威威性标准。性标准。2024/8/30104山东财政学院会计学院 张建刚n n审审计计准准则则按按规规范范对对象象不不同同，可可分分为为政政府府审审计计准准则、独立审计准则、内

174、部审计准则。则、独立审计准则、内部审计准则。n n我我国国于于20002000年年1 1月月颁颁布布了了国国家家审审计计基基本本准准则则。2024/8/30105山东财政学院会计学院 张建刚 后来，陆续发布了：后来，陆续发布了：后来，陆续发布了：后来，陆续发布了：n n 审计机关审计方案准则审计机关审计方案准则审计机关审计方案准则审计机关审计方案准则 n n 审计机关审计证据准则审计机关审计证据准则审计机关审计证据准则审计机关审计证据准则 n n 审计机关审计工作底稿准则（试行）审计机关审计工作底稿准则（试行）审计机关审计工作底稿准则（试行）审计机关审计工作底稿准则（试行） n n 审计机关审

175、计报告编审准则审计机关审计报告编审准则审计机关审计报告编审准则审计机关审计报告编审准则 n n 审计机关审计复核准则审计机关审计复核准则审计机关审计复核准则审计机关审计复核准则 n n 以上以上以上以上2000200020002000年年年年8 8 8 8月发布月发布月发布月发布n n n n 审计机关专项审计调查准则审计机关专项审计调查准则审计机关专项审计调查准则审计机关专项审计调查准则 n n 审计机关公布审计结果准则审计机关公布审计结果准则审计机关公布审计结果准则审计机关公布审计结果准则 n n 审计机关审计人员职业道德准则审计机关审计人员职业道德准则审计机关审计人员职业道德准则审计机关

176、审计人员职业道德准则 n n 审计机关审计档案工作准则审计机关审计档案工作准则审计机关审计档案工作准则审计机关审计档案工作准则 n n 审计机关国家建设项目审计准则审计机关国家建设项目审计准则审计机关国家建设项目审计准则审计机关国家建设项目审计准则 n n 以上以上以上以上2001200120012001年年年年8 8 8 8月发布月发布月发布月发布 2024/8/30106山东财政学院会计学院 张建刚n n 审计机关审计重要性与审计风险评价准则审计机关审计重要性与审计风险评价准则 n 审计机关分析性复核准则审计机关分析性复核准则 n 审计机关内部控制测评准则审计机关内部控制测评准则 n 审计

177、机关审计抽样准则审计机关审计抽样准则 n 审计机关审计事项评价准则审计机关审计事项评价准则 n 以上以上20032003年年1212月发布月发布n审计机关审计项目质量控制办法（试行审计机关审计项目质量控制办法（试行） 20042004年年2 2月月2024/8/30107山东财政学院会计学院 张建刚n我我国国20032003年年4 4月月制制定定内内部部审审计计基基本本准准则则、内内部部审审计计人人员员职职业业道道德德规规范范和和1010个个具具体体准准则则。此此后后又又陆陆续续颁颁布了布了1919个具体准则。个具体准则。n第一批内部审计准则公告第一批内部审计准则公告n第第1 1号号 审计计划

178、审计计划n第第2 2号号 审计通知书审计通知书n第第3 3号号 审计证据审计证据n第第4 4号号 审计工作底稿审计工作底稿n第第5 5号号 内部控制审计内部控制审计n第第6 6号号 舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告 n第第7 7号号 审计报告审计报告n第第8 8号号 后续审计后续审计n第第9 9号号 内部审计督导内部审计督导n第第1010号号 内部审计与外部审计的协调内部审计与外部审计的协调 2024/8/30108山东财政学院会计学院 张建刚n n第二批内部审计具体准则第二批内部审计具体准则n n1111号号 结果沟通结果沟通 n n1212号号 遵循性审计遵循性审计 n n13

179、13号号 评价外部审计工作质量评价外部审计工作质量 n n1414号号 利用外部专家服务利用外部专家服务 n n1515号号 分析性复核分析性复核 2024/8/30109山东财政学院会计学院 张建刚n n第三批内部审计具体准则第三批内部审计具体准则 1.1.1.1.内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第16161616号号号号风险管理审计风险管理审计风险管理审计风险管理审计2.2.2.2.内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第17171717号号号号重要性与审计风险重要性与审计风险重要性与审计风险重要性与审计风险3.3.3.

180、3.内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第18181818号号号号审计抽样审计抽样审计抽样审计抽样 4. 4. 4. 4.内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第19191919号号号号内部审计质量控制内部审计质量控制内部审计质量控制内部审计质量控制5.5.5.5.内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第20202020号号号号人际关系人际关系人际关系人际关系2024/8/30110山东财政学院会计学院 张建刚第四、五批内部审计具体准则第四、五批内部审计具体准则n n21212121号号号号内部审

181、计的控制自我评估法内部审计的控制自我评估法内部审计的控制自我评估法内部审计的控制自我评估法 n n22222222号号号号内部审计的独立性与客观性内部审计的独立性与客观性内部审计的独立性与客观性内部审计的独立性与客观性n n23232323号号号号内部审计机构与董事会或最高管理层的关系内部审计机构与董事会或最高管理层的关系内部审计机构与董事会或最高管理层的关系内部审计机构与董事会或最高管理层的关系 n n24242424号号号号内部审计机构的管理内部审计机构的管理内部审计机构的管理内部审计机构的管理 n n第第第第25252525号号号号经济性审计经济性审计经济性审计经济性审计n n第第第第2

182、6262626号号号号效果性审计效果性审计效果性审计效果性审计n n第第第第27272727号号号号效率性审计效率性审计效率性审计效率性审计n n第第第第28282828号号号号信息系统审计信息系统审计信息系统审计信息系统审计n n第第第第29 29 29 29 号号号号内部审计人员后续教育内部审计人员后续教育内部审计人员后续教育内部审计人员后续教育 2024/8/30111山东财政学院会计学院 张建刚n n另外，还有三个内部审计实务指南：另外，还有三个内部审计实务指南：n n1.1.内部审计实务指南第内部审计实务指南第1 1号号建设项目内部建设项目内部审计审计n n2.2.内部审计实务指南第

183、内部审计实务指南第2 2号号物资采购审计物资采购审计n n3.3.内部审计实务指南第内部审计实务指南第3 3号号审计报告审计报告 2024/8/30112山东财政学院会计学院 张建刚（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用 n n1 1. .提高审计工作质量；提高审计工作质量；n n2 2. .增强社会公众对审计工作结果的信任；增强社会公众对审计工作结果的信任；n n3 3. .维护审计组织和审计人员的正当权益；维护审计组织和审计人员的正当权益；n n4 4. .促进国际审计经验交流。促进国际审计经验交流。2024/8/30113山东财政学院会计学院 张建刚二、我国民间审计准则体系二、我国民间

184、审计准则体系 n结构图见结构图见审计准则概要审计准则概要.doc.doc2024/8/30114山东财政学院会计学院 张建刚n n中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。n n质量控制准则是注册会计师从事各类业务均应质量控制准则是注册会计师从事各类业务均应当执行的，而鉴证业务准则和相关服务准则是当执行的，而鉴证业务准则和相关服务准则是按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、是否需要提出鉴证报告加以区分的。是否需要提出鉴证报告加以区分

185、的。n n其中，鉴证业务准则又分为审计准则、审阅准其中，鉴证业务准则又分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则三类。则和其他鉴证业务准则三类。2024/8/30115山东财政学院会计学院 张建刚n n审计准则审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信用来规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师采用：师采用：检查记录或文件、检查有形资产、观检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序程序等证据收集的程序，获取充分、适当的审等证据收集的程序，获取充分、适当的审

186、计证据，对所审计信息是否不存在重大错报提计证据，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。例如，供合理保证，并以积极方式提出结论。例如，在对财务报表发表审计意见时，结论表述为：在对财务报表发表审计意见时，结论表述为：n n我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会公司财务报表已经按照企业会计准则和计准则和会计制度会计制度的规定编制，在所的规定编制，在所有重大方面公允反映了有重大方面公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况及日的财务状况及201201年度的经营成果和现金年度的经营成果和现金流量。流量。2024/8/30

187、116山东财政学院会计学院 张建刚n n审阅业务准则审阅业务准则审阅业务准则审阅业务准则用来规范注册会计师执行历史财务信息用来规范注册会计师执行历史财务信息用来规范注册会计师执行历史财务信息用来规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，要求注册会计师主的审阅业务。在提供审阅服务时，要求注册会计师主的审阅业务。在提供审阅服务时，要求注册会计师主的审阅业务。在提供审阅服务时，要求注册会计师主要使用要使用要使用要使用询问和分析程序询问和分析程序询问和分析程序询问和分析程序搜集审计证据，对所审阅信息搜集审计证据，对所审阅信息搜集审计证据，对所审阅信息搜集审计证据，对所审阅信息是否不存

188、在重大错报提供有限程度的保证，并以消极是否不存在重大错报提供有限程度的保证，并以消极是否不存在重大错报提供有限程度的保证，并以消极是否不存在重大错报提供有限程度的保证，并以消极方式提出结论。例如，在对财务报表发表审阅意见时，方式提出结论。例如，在对财务报表发表审阅意见时，方式提出结论。例如，在对财务报表发表审阅意见时，方式提出结论。例如，在对财务报表发表审阅意见时，结论表述为：结论表述为：结论表述为：结论表述为：n n根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使

189、我们相信，信，信，信，ABCABCABCABC公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度会计制度会计制度会计制度的规定编制，未能在所有重大方面的规定编制，未能在所有重大方面的规定编制，未能在所有重大方面的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况及公允反映被审阅单位的财务状况及公允反映被审阅单位的财务状况及公允反映被审阅单位的财务状况及201201201201年度的经营年度的经营年度的经营年度的经营成果和现金流量。成果和现金流量。成果和现金流量。成果和现金流量。n n审阅业务主要

190、是面向小企业，不揭示错误、舞弊和违审阅业务主要是面向小企业，不揭示错误、舞弊和违审阅业务主要是面向小企业，不揭示错误、舞弊和违审阅业务主要是面向小企业，不揭示错误、舞弊和违规行为。规行为。规行为。规行为。2024/8/30117山东财政学院会计学院 张建刚n n其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约息的鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。定书的要求，提供有限保证或合理保证。2024/8/30118山

191、东财政学院会计学院 张建刚n n相关服务准则相关服务准则用来规范注册会计师执行除鉴证用来规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务。业务以外的其他相关服务业务。n n相关服务业务主要包括：对财务信息执行商定相关服务业务主要包括：对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。2024/8/30119山东财政学院会计学院 张建刚n n在准则框架体系中，在准则框架体系中，审计准则审计准则无疑是其核心内无疑是其核心内容和重点所在。因此，按照审计过程、业务性容和重点所在。因此，按照审计过程、业务性质和规范的内容，又将审计准则划分为：质和规范

192、的内容，又将审计准则划分为：n n一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告，证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告，以及特殊目的、特殊业务、特殊领域等六小类。以及特殊目的、特殊业务、特殊领域等六小类。2024/8/30120山东财政学院会计学院 张建刚n（一）一般原则与责任（一）一般原则与责任 包括：包括：n第第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则n第第1111号号审计业务约定书审计业务约定书n第第1121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制n第第1131号号审

193、计工作底稿审计工作底稿n第第1141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑n第第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑n第第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通n第第1152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通2024/8/30121山东财政学院会计学院 张建刚n（二）风险评估及风险应对（二）风险评估及风险应对n第第1201号号计划审计工作计划审计工作n第第1211号号了解被审计单位及其环境并评估了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险重大错报风险n第第1212号号对被审单位使用服务机构的考虑对被审单位使用服务机构的考虑n第第

194、1221号号重要性重要性n第第1231号号针对评估的重大错报风险实施的针对评估的重大错报风险实施的程序程序2024/8/30122山东财政学院会计学院 张建刚n（三）审计证据（三）审计证据n第第1301号号审计证据审计证据n第第1311号号存货监盘存货监盘n第第1312号号函证函证n第第1313号号分析程序分析程序n第第1314号号审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法n第第1321号号会计估计的审计会计估计的审计n第第1322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计n第第1323号号关联方关联方n第第1324号号持续经营持续经营n第第1331号号首次接受

195、委托时对期初余额的审计首次接受委托时对期初余额的审计n第第1332号号期后事项期后事项n第第1341号号管理层声明管理层声明2024/8/30123山东财政学院会计学院 张建刚n（四）利用其他主体的工作（四）利用其他主体的工作n第第1401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作n第第1411号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作n第第1421号号利用专家的工作利用专家的工作2024/8/30124山东财政学院会计学院 张建刚n（五）审计结论与报告（五）审计结论与报告n第第1501号号审计报告审计报告n第第1502号号非标准审计报告非标准审计报告n第第1511号号比较数据比较数据n第

196、第1521号号含有已审财务报表的文件中的其含有已审财务报表的文件中的其他信息他信息2024/8/30125山东财政学院会计学院 张建刚n（六）特殊领域（六）特殊领域n第第1601号号对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告n第第1602号号验资验资n第第1611号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计n第第1612号号银行间函证程序银行间函证程序n第第1613号号银行监管机构的关系银行监管机构的关系n第第1621号号对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑n第第1631号号财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的考虑n第第1632号号

197、衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计n第第1633号号电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响2024/8/30126山东财政学院会计学院 张建刚n n另外，需要说明的是，原准则体系中的另外，需要说明的是，原准则体系中的中国中国注册会计师职业道德基本准则注册会计师职业道德基本准则、中国注册中国注册会计师职业后续教育基本准则会计师职业后续教育基本准则、内部控制内部控制审核指导意见审核指导意见和和中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德规范指导意见规范指导意见继续生效。继续生效。2024/8/30127山东财政学院会计学院 张建刚 第二节第二节 审计依据审计依据（略）n n所谓

198、审计依据，就是对所查明的事实与现行的所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。准。2024/8/30128山东财政学院会计学院 张建刚 第五章第五章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿 第一节第一节 审计证据审计证据 n n一、审计证据的含义和特征一、审计证据的含义和特征n n（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义n n审审计计证证据据是是指指审审计计人人员员为为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而而使

199、使用用的的所所有有信信息息，包包括括编编制制财财务务报报表表所所依依据据的的会会计计记记录录中中含含有有的的信信息息和和其他信息。其他信息。n n编编编编制制制制财财财财务务务务报报报报表表表表所所所所依依依依据据据据的的的的会会会会计计计计记记记记录录录录中中中中含含含含有有有有的的的的信信信信息息息息: : : :支支支支票票票票、电电电电子子子子资资资资金金金金转转转转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证、成本计算表等。账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证、成本计算表等。账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证、成本计算表等。账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证、成本

200、计算表等。n n其其其其他他他他信信信信息息息息：会会会会议议议议记记记记录录录录、内内内内部部部部控控控控制制制制手手手手册册册册、询询询询证证证证函函函函回回回回函函函函、与与与与竞竞竞竞争争争争者者者者的的的的比较数据、注册会计师编制的各种计算表、分析表等。比较数据、注册会计师编制的各种计算表、分析表等。比较数据、注册会计师编制的各种计算表、分析表等。比较数据、注册会计师编制的各种计算表、分析表等。2024/8/30129山东财政学院会计学院 张建刚（二）审计证据的特性（二）审计证据的特性n n1.1.1.1.审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性n n 审计证

201、据的充分性是对审计证据数量的衡量，主审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从计项目实施某一选定的审计程序，从计项目实施某一选定的审计程序，从计项目实施某一选定的审计程序，从200200200200个样本中获个样本中获个样本中获个样本中获得的证据要比从得的证据要比从得的证据要比从得的证据要比从100

202、100100100个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。n n 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，具体来说，在可接受

203、的审计风险水平一定的情况下，具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。制在可接受的低水平范围内。制在可接受的低水平范围内。制在可接受的低水平范围内。2024/8/30130山东财政学院会计学院 张建刚n

204、例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中就能性就比较大。为此，注册会计师在审计中就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。2024/8/30131山东财政学院会计学院 张建刚n n2.2.2.2.适当性。适当性。适当性。适当性。 n n

205、审计证据的适当性的含义。审计证据的适当性是对审计证据的适当性的含义。审计证据的适当性是对审计证据的适当性的含义。审计证据的适当性是对审计证据的适当性的含义。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据

206、适当性的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。n n（1 1 1 1）审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须）审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须）审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须）审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。例如，注册会计师在审与注册会计

207、师的审计目标相关。例如，注册会计师在审与注册会计师的审计目标相关。例如，注册会计师在审与注册会计师的审计目标相关。例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，中选取样本，追查与每张发货单相应的

208、销售发票副本，中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。的发货单，

209、由此所获得的证据与完整性目标就不相关。的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。再如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存再如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存再如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存再如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。货计价相关的审计证据。货计价相关的审计证据。货计价相关的审计证据。2024/8/30132山东财政学院会计学院 张建刚n n（2 2）审计证据的可靠性。审计证据的可靠性）审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。例如，注册会计师是指审计证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获

210、得的证据，就比被审计单位亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。n n 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，一般来说：并取决于获取审计证据的具体环境，一般来说： 外部证据比内部证据可靠；直接证据比外部证据比内部证据可靠；直接证据比间接证据可靠；内部控制有效时内部生成的证间接证据可靠；内部控制有效时内部生成的证据比薄弱时内部生成的审计证据可靠；原件比据比薄弱时内部生成的审计证据可靠；原件比复印件可靠；以文件、记录形式存在的审计证复印件可靠；以文件

211、、记录形式存在的审计证据比口头证据可靠等。据比口头证据可靠等。2024/8/30133山东财政学院会计学院 张建刚二、审计证据的分类二、审计证据的分类 n 审审计计证证据据按按其其表表现现形形式式分分为为四四类类：实实物物证证据据、书面证据、口头证据和环境证据。书面证据、口头证据和环境证据。n n 1.1.实物证据。实物证据是指以实物的外部特征实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。实和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。实物证据主要用以查明实物存在的实在性、数量和物证据主要用以查明实物存在的实在性、数量和计价的正确性，如现金、存货、固定资产、在建计价的

212、正确性，如现金、存货、固定资产、在建工程等。实物证据的存在本身就具有很大的可靠工程等。实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。但应防止性，所以实物证据具有较强的证明力。但应防止伪造和混淆实物证据，如核实物资的所有权是否伪造和混淆实物证据，如核实物资的所有权是否转移，有无外单位寄存的材料、产品等物资，以转移，有无外单位寄存的材料、产品等物资，以及有无经营租入的固定资产等情况。及有无经营租入的固定资产等情况。2024/8/30134山东财政学院会计学院 张建刚n n 2. 2. 2. 2.书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证书

213、面证据。书面证据是以文字记载的内容来证书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。如有关被审计事项的明被审计事项的各种书面资料。如有关被审计事项的明被审计事项的各种书面资料。如有关被审计事项的明被审计事项的各种书面资料。如有关被审计事项的会计凭证、会计账簿和财务报表以及各种会议记录和会计凭证、会计账簿和财务报表以及各种会议记录和会计凭证、会计账簿和财务报表以及各种会议记录和会计凭证、会计账簿和财务报表以及各种会议记录和合同，等等。合同，等等。合同，等等。合同，等等。n n 审计工作过程中，收集得最多的就是书面证据。审计工作过程中，收集得最多的就是书面证据。审计工作过程中

214、，收集得最多的就是书面证据。审计工作过程中，收集得最多的就是书面证据。书面证据的来源比较广泛，有由被审计单位以外的单书面证据的来源比较广泛，有由被审计单位以外的单书面证据的来源比较广泛，有由被审计单位以外的单书面证据的来源比较广泛，有由被审计单位以外的单位所提供，且直接送交审计人员的书面证据，如询证位所提供，且直接送交审计人员的书面证据，如询证位所提供，且直接送交审计人员的书面证据，如询证位所提供，且直接送交审计人员的书面证据，如询证函；由被审计单位以外的单位提供，但为被审计单位函；由被审计单位以外的单位提供，但为被审计单位函；由被审计单位以外的单位提供，但为被审计单位函；由被审计单位以外的单

215、位提供，但为被审计单位所持有的书面证据，如银行对账单；被审计单位自行所持有的书面证据，如银行对账单；被审计单位自行所持有的书面证据，如银行对账单；被审计单位自行所持有的书面证据，如银行对账单；被审计单位自行编制并持有的书面证据，如工资发放表；充作证据的编制并持有的书面证据，如工资发放表；充作证据的编制并持有的书面证据，如工资发放表；充作证据的编制并持有的书面证据，如工资发放表；充作证据的会计记录；被审计单位声明书；专家提供的书面证据；会计记录；被审计单位声明书；专家提供的书面证据；会计记录；被审计单位声明书；专家提供的书面证据；会计记录；被审计单位声明书；专家提供的书面证据；等等。对这些书面证

216、据，需要进行整理归类，其效用等等。对这些书面证据，需要进行整理归类，其效用等等。对这些书面证据，需要进行整理归类，其效用等等。对这些书面证据，需要进行整理归类，其效用也需要进一步证实。也需要进一步证实。也需要进一步证实。也需要进一步证实。2024/8/30135山东财政学院会计学院 张建刚n n 3. 3. 3. 3.口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词，口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词，口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词，口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计有关人员

217、的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。它是以知情人陈述的事实来证明审计事项的真相。证据。它是以知情人陈述的事实来证明审计事项的真相。证据。它是以知情人陈述的事实来证明审计事项的真相。证据。它是以知情人陈述的事实来证明审计事项的真相。一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，但审计人员往往通过口头证据发掘出一些重要线索，从但审计人员往往通过口头证据发掘出一些重要线索，从但审计人员往往通过口头证

218、据发掘出一些重要线索，从但审计人员往往通过口头证据发掘出一些重要线索，从而有利于对某些稽核的情况作进一步的调查，以收集到而有利于对某些稽核的情况作进一步的调查，以收集到而有利于对某些稽核的情况作进一步的调查，以收集到而有利于对某些稽核的情况作进一步的调查，以收集到其他更为可靠的证据。其他更为可靠的证据。其他更为可靠的证据。其他更为可靠的证据。n n 4. 4. 4. 4.环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。如当审计人员获知被审计单位有着良好各种环境事

219、实。如当审计人员获知被审计单位有着良好各种环境事实。如当审计人员获知被审计单位有着良好各种环境事实。如当审计人员获知被审计单位有着良好的内部控制系统，并且日常经营管理又一贯严格遵守各的内部控制系统，并且日常经营管理又一贯严格遵守各的内部控制系统，并且日常经营管理又一贯严格遵守各的内部控制系统，并且日常经营管理又一贯严格遵守各项规定时，就可认为被审计单位现行的内部控制系统为项规定时，就可认为被审计单位现行的内部控制系统为项规定时，就可认为被审计单位现行的内部控制系统为项规定时，就可认为被审计单位现行的内部控制系统为财务报表项目的真实性提供了强有力的环境证据。环境财务报表项目的真实性提供了强有力的

220、环境证据。环境财务报表项目的真实性提供了强有力的环境证据。环境财务报表项目的真实性提供了强有力的环境证据。环境证据一般不属于主要的审计证据，但它有助于审计人员证据一般不属于主要的审计证据，但它有助于审计人员证据一般不属于主要的审计证据，但它有助于审计人员证据一般不属于主要的审计证据，但它有助于审计人员了解被审计单位、被审计事项所处的环境，是进行判断了解被审计单位、被审计事项所处的环境，是进行判断了解被审计单位、被审计事项所处的环境，是进行判断了解被审计单位、被审计事项所处的环境，是进行判断所必须掌握的资料。所必须掌握的资料。所必须掌握的资料。所必须掌握的资料。2024/8/30136山东财政学

221、院会计学院 张建刚三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序n n审计人员可以通过以下八种审计程序来获取审审计人员可以通过以下八种审计程序来获取审计证据。计证据。 1. 1.检查记录或文件检查记录或文件 检查记录或文件是指审计人员对被审计单检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含信或文件的目的是对财务报表所包含或应包含信息进行验证。息进行验证。n n 检查记录或文件可以通过审阅和复核的方检查记

222、录或文件可以通过审阅和复核的方法来完成。法来完成。2024/8/30137山东财政学院会计学院 张建刚 2 2 2 2检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产n n 检查有形资产是指审计人员对资产实物进行检查有形资产是指审计人员对资产实物进行检查有形资产是指审计人员对资产实物进行检查有形资产是指审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货、现金、审查。检查有形资产程序主要适用于存货、现金、审查。检查有形资产程序主要适用于存货、现金、审查。检查有形资产程序主要适用于存货、现金、有价证券、应收票据、固定资产等。有价证券、应收票据、固定资产等。有价证券、应收票据、固定资产等。有

223、价证券、应收票据、固定资产等。n n 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。供可靠的审计证据。供可靠的审计证据。供可靠的审计证据。n n 通常情况下，检查有形资产可以通过对被审通常情况下，检查有形资产可以通过对被审通常情况下，检查有形资产可以通过对被审通常情况下，检查有形资产可以通过对被审计单位的资

224、产进行盘点来完成，审计人员可以现计单位的资产进行盘点来完成，审计人员可以现计单位的资产进行盘点来完成，审计人员可以现计单位的资产进行盘点来完成，审计人员可以现场监督并对重要资产进行抽查。场监督并对重要资产进行抽查。场监督并对重要资产进行抽查。场监督并对重要资产进行抽查。2024/8/30138山东财政学院会计学院 张建刚 3.3.3.3.观察观察观察观察n n 观察是指审计人员察看相关人员正在从事的观察是指审计人员察看相关人员正在从事的观察是指审计人员察看相关人员正在从事的观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察常用于对存货盘点、生活动或执行的程序。观察常用于对存货盘点、生

225、活动或执行的程序。观察常用于对存货盘点、生活动或执行的程序。观察常用于对存货盘点、生产经营管理、财产保管等内部控制执行情况以及产经营管理、财产保管等内部控制执行情况以及产经营管理、财产保管等内部控制执行情况以及产经营管理、财产保管等内部控制执行情况以及劳动效率、劳动纪律等方面情况的考察。在审计劳动效率、劳动纪律等方面情况的考察。在审计劳动效率、劳动纪律等方面情况的考察。在审计劳动效率、劳动纪律等方面情况的考察。在审计实践中审计人员往往采用看、听、闻、摸等来评实践中审计人员往往采用看、听、闻、摸等来评实践中审计人员往往采用看、听、闻、摸等来评实践中审计人员往往采用看、听、闻、摸等来评估被审计事项

226、的真实情况。观察提供的证据仅限估被审计事项的真实情况。观察提供的证据仅限估被审计事项的真实情况。观察提供的证据仅限估被审计事项的真实情况。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常做时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常做时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常做时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常做法不同，从而影响审计人员对真实情况的了解。法不同，从而影响审计人员对真实情况的了解。法不同，从而影响审计人员

227、对真实情况的了解。法不同，从而影响审计人员对真实情况的了解。因此，这种方法常常与其他方法结合使用。因此，这种方法常常与其他方法结合使用。因此，这种方法常常与其他方法结合使用。因此，这种方法常常与其他方法结合使用。2024/8/30139山东财政学院会计学院 张建刚 4.4.4.4.询问询问询问询问n n 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被询问是指审计人员以书面或口头方式，向被询问是指审计人员以书面或口头方式，向被询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和审计单位内部或外

228、部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获悉的员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获悉的员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获悉的员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获信息有重大信息或佐证证据，也可能提供与已获信息有重大信息或佐证证据，也可能提供与已获信息有重大信息或佐证证据，也可能提供与已获信息有重大差异的信息，审计人员应当根据询问结果考虑修差异的信息，审计人员应当根据

229、询问结果考虑修差异的信息，审计人员应当根据询问结果考虑修差异的信息，审计人员应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实

230、施其他审计程序以获取充分适当的审计证据。其他审计程序以获取充分适当的审计证据。其他审计程序以获取充分适当的审计证据。其他审计程序以获取充分适当的审计证据。2024/8/30140山东财政学院会计学院 张建刚 5.5.函证函证n n 函证是指审计人员为了获取影响财务函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。如果声明，获取和评价审计证据的过程。如果运用得当，通过函证程序获取的审计证据运用得当，通过函证程序获取的审计证据可靠性较高，因此

231、，函证是受到高度重视可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。并经常被使用的一种重要程序。n n 通常需要函证的项目包括银行存款、通常需要函证的项目包括银行存款、借款、应收账款、应收票据、应付账款、借款、应收账款、应收票据、应付账款、委托贷款、预收账款、重大或异常的交易、委托贷款、预收账款、重大或异常的交易、或有事项、保证、质押或抵押、长期投资或有事项、保证、质押或抵押、长期投资等。等。2024/8/30141山东财政学院会计学院 张建刚 6.6.重新计算重新计算n n 重新计算是指审计人员以人工方式或重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件使

232、用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括：计算销售发票和存货的总金算通常包括：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。通常情况下，审计人员会重新抽出一等。通常情况下，审计人员会重新抽出一些凭证及会计记录，就其中的数据进行重些凭证及会计记录，就其中的数据进行重新计算，以验证其原记录的正确性。新计算，以验证其原记录的正确性。2024/8/30142山东财政学院会计学院 张建刚 7. 7. 重新

233、执行重新执行n n 重新执行是指审计人员以人工方式或重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。如，审计人员根据被审计单位的或控制。如，审计人员根据被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。制的银行存款余额调节表进行比较。2024/8/30143山东财政学院会计学院 张建刚 8.8.8.8.分析程序分析程序分析程

234、序分析程序n n 分析程序是指审计人员通过研究不同财务数分析程序是指审计人员通过研究不同财务数分析程序是指审计人员通过研究不同财务数分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严识别出的与

235、其他相关信息不一致或与预期数据严识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。重偏离的波动和关系。重偏离的波动和关系。重偏离的波动和关系。 通常情况下，实施分析程序常用的方法主要有：通常情况下，实施分析程序常用的方法主要有：通常情况下，实施分析程序常用的方法主要有：通常情况下，实施分析程序常用的方法主要有：比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势分析法等。分析法等。分析法等。分析法等。n n 在审计实务中，究竟采用哪些方法收集审计在审计实务中，究竟采用

236、哪些方法收集审计在审计实务中，究竟采用哪些方法收集审计在审计实务中，究竟采用哪些方法收集审计证据，需要针对被审计单位财务数据和其他相关证据，需要针对被审计单位财务数据和其他相关证据，需要针对被审计单位财务数据和其他相关证据，需要针对被审计单位财务数据和其他相关数据的生成和储存方式的具体情况进行分析。事数据的生成和储存方式的具体情况进行分析。事数据的生成和储存方式的具体情况进行分析。事数据的生成和储存方式的具体情况进行分析。事实上，在收集某一特定审计目标所需要的审计证实上，在收集某一特定审计目标所需要的审计证实上，在收集某一特定审计目标所需要的审计证实上，在收集某一特定审计目标所需要的审计证据时

237、，往往是几种方法结合使用。据时，往往是几种方法结合使用。据时，往往是几种方法结合使用。据时，往往是几种方法结合使用。2024/8/30144山东财政学院会计学院 张建刚四、审计证据的鉴定四、审计证据的鉴定n n审计人员采取一定方法取得审计证据以后，接审计人员采取一定方法取得审计证据以后，接下来的工作就是如何根据审计目标选择适当的下来的工作就是如何根据审计目标选择适当的审计证据，也就是要对审计证据的强弱作出鉴审计证据，也就是要对审计证据的强弱作出鉴定。定。n n衡量审计证据强弱的标准主要有：衡量审计证据强弱的标准主要有：n n审计证据的真实性、重要性、可信性、充分性、审计证据的真实性、重要性、可

238、信性、充分性、证明力、经济性等。证明力、经济性等。2024/8/30145山东财政学院会计学院 张建刚第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 n n 一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 n n 审审计计工工作作底底稿稿，是是指指注注册册会会计计师师对对制制定定的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、获获取取的的相相关关审审计计证证据据，以及得出的审计结论所做出的记录。以及得出的审计结论所做出的记录。n n 审审计计工工作作底底稿稿是是审审计计证证据据的的载载体体，是是审审计计人人员员在在执执行行审审计计业业务务过过程程中中形形成成的的全全部部审审计计工工作作记记录录和和获

239、获取取的的资资料料。它它形形成成于于审审计计过过程程，也也反反映映整整个审计过程。个审计过程。2024/8/30146山东财政学院会计学院 张建刚n n二、编制审计工作底稿的目的二、编制审计工作底稿的目的n n1.1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作质量，便于在出具底稿，有助于提高审计工作质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审审计报告之前，对取得的

240、审计证据和得出的审计结论进行有效复核与评价。计结论进行有效复核与评价。n n2.2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。行了审计工作。2024/8/30147山东财政学院会计学院 张建刚n n三、审计工作底稿的内容三、审计工作

241、底稿的内容n n审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件大事项的往来信件( (包括电子邮件包括电子邮件) )，以及对被，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、

242、与其他人士的会议记录、与其他人士( (如其他注册会计师、如其他注册会计师、律师、专家等律师、专家等) )的沟通文件及错报汇总表等。的沟通文件及错报汇总表等。2024/8/30148山东财政学院会计学院 张建刚n 分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行

243、比较的情况，记录对差异的分析一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。等。等。等。n n 问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具

244、体审计步骤，或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。审计过程中发现问题的备忘录。审计过程中发现问题的备忘录。审计过程中发现问题的备忘录。n n 核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于

245、核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目特定项目特定项目特定项目( ( ( (如财务报表列报如财务报表列报如财务报表列报如财务报表列报) ) ) )审计程序核对表、审计工作审计程序核对表、审计工作审计程序核对表、审计工作审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程完成情况核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程完成情况核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程

246、完成情况核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定底稿，便于注册会计师核对

247、是否已按照审计准则的规定进行审计。进行审计。进行审计。进行审计。2024/8/30149山东财政学院会计学院 张建刚n n四、审计工作底稿的要素和格式四、审计工作底稿的要素和格式四、审计工作底稿的要素和格式四、审计工作底稿的要素和格式通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1 1 1 1被审计单位名称；被审计单位名称；被审计单位名称；被审计单位名称； 2 2 2 2审计项目名称；审计项目名称；审计项目名称；审计项目名称； 3 3 3 3审计项目时点或期间；审计项目时

248、点或期间；审计项目时点或期间；审计项目时点或期间； 4 4 4 4审计过程记录；审计过程记录；审计过程记录；审计过程记录； 5 5 5 5审计结论；审计结论；审计结论；审计结论； 6 6 6 6审计标识及其说明；审计标识及其说明；审计标识及其说明；审计标识及其说明； 7 7 7 7索引号及编号；索引号及编号；索引号及编号；索引号及编号； 8 8 8 8编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期； 9 9 9 9复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期； 10101010其他应说明事项。其他应说明事项。其他

249、应说明事项。其他应说明事项。具体格式可参见教材或其他有关参考书。具体格式可参见教材或其他有关参考书。具体格式可参见教材或其他有关参考书。具体格式可参见教材或其他有关参考书。2024/8/30150山东财政学院会计学院 张建刚n n五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案。终审计档案。 审计工作底稿通常不包括已被取代的审审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他

250、错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录，在因此，注册会计师通常无需保留这些记录，在审计工作底稿归档时予以清理。审计工作底稿归档时予以清理。2024/8/30151山东财政学院会计学院 张建刚n 归整审计档案时，有些会计师事务所将审计档案分归整审计档案时，有些会计师事务所将审计档案分归整审计档案时，有些会计师事务所将审计档案分归整审计档案时，有些会计师事务所将

251、审计档案分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间。务中对审计档案使用的时间。务中对审计档案使用的时间。务中对审计档案使用的时间。 1.1.1.1.永久性档案。永久性档案是指那些记录内容相对永久性档案。永久性档案是指那些记录内容相对永久性档案。永久性档案是指那些记录内容相对永久性档案。永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要稳定，具有长

252、期使用价值，并对以后审计工作具有重要稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。若永久性档案中的某些或使用权的证明文件复印件等。若永久性档案中的某些或使用权的证明文件复印件等。若永久性

253、档案中的某些或使用权的证明文件复印件等。若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换的资料一般也需保留。例如，被审计久性档案中被替换的资料一般也需保留。例如，被审计久性档案中被替换的资料一般也需保留。例如，被审计久性档案中被

254、替换的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。 2

255、.2.2.2.当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案。例如，总体审计化，主要供当期审计使用的审计档案。例如，总体审计化，主要供当期审计使用的审计档案。例如，总体审计化，主要供当期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。策略和具体审计计划。策略和具体审计计划。策略和具体审计计划。2024/8/30152山东财政学院会计学院 张建刚n n（一）审计工作底稿的归档期限（一）审计工作底稿的归档期限n n注册会计师应当按照会计师事务所质量

256、控制政注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后计报告日后6060天内。如果注册会计师未能完成天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的务终止后的6060天内。天内。2024/8/30153山东财政学院会计学院 张建刚n n（二）审计工作底稿的保存期限（二）审计工作底稿的保存期限（二）审计工作底稿的保存期限（二）审计工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自

257、审计报告日起，对审计工作底会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存稿至少保存稿至少保存稿至少保存10101010年。如果注册会计师未能完成审计业务，年。如果注册会计师未能完成审计业务，年。如果注册会计师未能完成审计业务，年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存稿至少保存稿至少保存稿至少保存10101

258、010年。值得注意的是，对于连续审计的情况，年。值得注意的是，对于连续审计的情况，年。值得注意的是，对于连续审计的情况，年。值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料( ( ( (有可能是有可能是有可能是有可能是10101010年以前年以前年以前年以前) ) ) )。这些资料虽然是在以前年度获取，。这些资料虽然是在以前年度获取，。这些资料虽然是在以前年度获取，。这些资料虽然是在以前年度获取，但由于其作为本期档案的一部分，

259、并作为支持审计结论但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存应视为当期取得并保存应视为当期取得并保存应视为当期取得并保存10101010年。如果这些资料在某一个审年。如果这些资料在某一个审年。如果这些资料在某一个审年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料从被替换的年度

260、起至少保存计期间被替换，被替换资料从被替换的年度起至少保存计期间被替换，被替换资料从被替换的年度起至少保存计期间被替换，被替换资料从被替换的年度起至少保存10101010年。年。年。年。n n 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。2024/8/30154山东财政学院会计学院 张建刚