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1、合并利润表（合并工作底稿后）一、内部营业收入与营业成本的抵消：前已叙述二、内部应收款项计提准备及减值准备的抵消三、利润分配表母、子之间相互持有对方的长期股权投资的投资收益的抵消1、全资子公司的抵消例： 母公司拥有甲公司100%的股权，甲公司的期初未分配利润20,000，本期已实现的净利润100,000，甲在本年中提取盈余公积15,000，应付投资者利润55,000，期末未分配利润50,000 借：投资收益 100,000 年初未分配利润 20,000 贷：提取盈余公积 15,000 应付股利 55,000 未分配利润 50,0002、非全资 借：投资收益 少数股东权益 年初未分配利润 贷：提取
2、盈余公积 应付股利 未分配利润 关于连续编制合并报表时对“期初未分配利润”有影响，并需调整的 连续合并时的有一个共性的调整，那就是：上期的合并报表的抵消是未调整个别会计报表的，而本期合并时是以母子公司个别会计报表为基础。这样就必然会出现差异，即本期以个别报表加计的年初未分配利润与上期合并抵销后的未分配利润不一致。1、如：内部应收、应付的抵消，如果应收账款已计提了坏账准备（个别报表）那么在合并抵消时应将计提的坏账准备抵消： 借：坏账准备 200 贷：资产减值损失 200此时，合并抵销了，但人家个别报表已计提的还在账面，到新一年再编合并报表时，仍将上期的坏账准备 借：坏账准备 200 贷：年初未分
3、配利润 2002、如存货,上期将内部未实现的毛利抵消 借：营业成本 贷：存货次年连续编时： 借：年初未分配利润 贷：营业成本3、如 盈余公积上期在合并时，已将子公司计提的全部盈余公积扣除，但公司法规定，单个企业是有权计提的，因此当全资子公司合并时，盈余公积归母公司所有，调整计提数 借：提取盈余公积 85,000 贷：盈余公积 85,000非全资子公司按股比提取，分录同上期初的调整，即连续合并的情况下，会出现上期合并报表与本期合并表不一致 借：年初未分配利润 贷：盈余公积三、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消会出现三种情形（一）管理合并1、内部交易全部实现对外销售内部交易已全部实现销售时，
4、母、子公司分别反映了“营业收入”“营业成本”，但合并时应考虑，母公司向子公司销售只是内部的转移，而真正销售的是子公司对外的销售借：营业收入20,000 （母公司销售收入） 贷：营业成本 20,000 （子公司购入成本）2、内部交易全部未实现销售借：营业收入 20,000（母公司收） 贷：营业成本 20,000（子公司成本）借：营业成本4,000（20,000*20%毛利率） 贷：存货 4,000 （这里抵消的是子公司存货中的毛利，因母公司的实际存货价值16,000，对子公司销售后为20,000，而子公司的入账价值为20,000未全部销售的情况原子公司将400未实现的毛利在计入存货中， 因此要调
5、整出来）3、内部交易全部实现对外销售的抵消首先要分配的是，如何确定子公司期末存货中未实现的毛利？即：购买方（即子公司）内部的期末价值*销售方的毛利率，期末内部存货是12,000*20%=2,400 借：营业收入 20,000 贷：营业成本 20,000 借：营业成本 2,400 贷：存货 2,400（二）连续合并如果内部交易已全部实现对外销售，在上期末时期末存货就不包含未实现的毛利，因此对“年末未分配”没有影响，也不存在着对本期合并报表“年初未分配利润”产生抵消的问题，但这是未全部实现或部分实现销售的，那么购买方的期末存货中包含有未实现的毛利，使得上期“期末的未分配利润”减少（冲减的收入成本的
6、差额）这个原理与存货的抵消是一样的，所以应考虑必须将上期内部交易形成的未销售的期末存货与“年初未分配利润”抵消。（这是因为子公司期末存货含有未实现的毛利部分，未超过损益体现出来，致使上期末的未分配利润减少）如：母公司向子公司销售20,000，毛利率20%，子公司全部未对外销售，本期向子公司销售30,000，毛利率20%，子公司本期内部购入的对外销售，售价30,000，成本25,200，其余的形成内部期末存货。1、全部未对外销售借：年初未分配利润 4,000（20,000*20%即营业收入） 贷：营业成本 4,000上期末在合并报表中下的是 借：营业成本 贷：存货2、本期的内部销售 借：营业收入
7、 30,000 贷：营业成本 30,0003、抵消本期末的未实现毛利本期形成的内部未销售的期末存货价值=(20,000+30,000-25,200)*20%=4,960 借：营业成本 4,960 贷：存货 4,960二、内部债务与债权的抵消1、应收账款与应付账款初次编合并时的抵消： 借：应付账款 贷：应收账款内部的如计提坏账的（有的单位内部不提） 借：坏账准备 贷：资产减值损失2、连续编合并的处理：注：上期的“未分配利润”应与本期的“年初未分配利润”一致，本期合并报表是以个别报表为基础的，上期合并的抵消分录并未调整个别报表，因此，随着上期的坏账准备抵消，那么本期的个别报表的“年初未分配利润”与
8、上期的“未分配利润”数额会不同，那么在连续编制合并报表时，首先将本期内部的应付、应收余额抵消，其次将抵消上期因计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响， 从而保证本期“年初未分配利润”与“上期的未分配利润”一致，最后对本期计提的坏账准备抵消，这时会产生三种情况：1、本期应收账款的余额等于上期余额的抵消借：应付账款 40,000 贷：应收账款 40,000 借：坏账准备 200 （如0.5%） 贷：年初未分配利润 2002、本期应收账款的余额大于上期余额的抵消前两个分录步骤同前如：上期应收账款80,000（应收子公司），本期增加为100,000，0.5%借：应付账款 100,000 贷：应收账款 100,000借：坏账准备 400 （80,000*0.5%） 贷：年初未分配利润 400（这是抵消上期计提的坏账准备对期初未分配的影响致）抵消本期增加的坏账准备 借：坏账准备 100（增加20,000*0.5%） 贷：资产减值损失 1003、本期应收账款的余额小于上期余额的抵消借：应付账款 70,000 贷：应收账款 70,000借：坏账准备 400 （80,000*0.5%） 贷：年初未分配利润 400 （仍要将上年的抵消）借：资产减值损失（本年计提退回去10,000*0.5%） 贷：坏账准备
