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1、非税收入核算实务几种特殊资金流程的核算一、主体资金流程的核算一、主体资金流程的核算二、特殊资金流程的核算二、特殊资金流程的核算第一部分第一部分 主体资金流程的核算主体资金流程的核算（一）银行数据接收（一）银行数据接收（一）银行数据接收（一）银行数据接收（二）预收收入确认（二）预收收入确认（二）预收收入确认（二）预收收入确认（三）收入分成（三）收入分成（三）收入分成（三）收入分成（四）结转应缴库额（四）结转应缴库额（四）结转应缴库额（四）结转应缴库额（五）收入缴库（五）收入缴库（五）收入缴库（五）收入缴库本次重点分析（一）、（三）中的一些应注重事项。本次重点分析（一）、（三）中的一些应注重事项。
2、本次重点分析（一）、（三）中的一些应注重事项。本次重点分析（一）、（三）中的一些应注重事项。银行银行电子数据电子数据一致一致核对核对银行银行日报表日报表接收银行数据接收银行数据不一致不一致不接收数据，要求银行自行不接收数据，要求银行自行调整一致后重新发送电子数据调整一致后重新发送电子数据一、接收银行数据一、接收银行数据 注重审核银行存款贷方发生额，是否与本期划解、退付等注重审核银行存款贷方发生额，是否与本期划解、退付等业务发生额相符。业务发生额相符。二、收入分成二、收入分成1、内容、内容 分成转入，即上下级执收的分成后分成转入，即上下级执收的分成后收入转入本级的非税收入款项收入转入本级的非税收
3、入款项 ；本级分成，即本级执收的需要分成本级分成，即本级执收的需要分成的非税收入款项分成到上下级。的非税收入款项分成到上下级。2、涉及的分成收入科目、涉及的分成收入科目下级上解分成收入下级上解分成收入（1）分成转入）分成转入非税收入非税收入上级返还分成收入上级返还分成收入分成收入明细表分成收入明细表应返下级分成收入应返下级分成收入 应解上级分成收入应解上级分成收入（2）本级分成）本级分成非税收入非税收入待分成待分成收入收入基础数据库基础数据库年度分成文件年度分成文件or应返下级分成收入应返下级分成收入 应解上级分成收入应解上级分成收入3、本级执收收入不定期分成、本级执收收入不定期分成 分成方式
4、：分成方式：根据年度分成政策文件等规定，通过临时根据年度分成政策文件等规定，通过临时进行不定期地分成进行不定期地分成 。设定分成比例或分成额，对本级执收收入设定分成比例或分成额，对本级执收收入应返下级分成收入应返下级分成收入 应解上级分成收入应解上级分成收入非税收入非税收入待分成待分成收入收入年度分成文件年度分成文件会计分录（手工凭证）：会计分录（手工凭证）：借：待分成收入借：待分成收入 贷：非税收入贷：非税收入 应解上级分成收入应解上级分成收入 应返下级分成收入应返下级分成收入借：非税收入借：非税收入 贷：应缴国库收入贷：应缴国库收入 应缴财政专户收入应缴财政专户收入第二部分第二部分 特殊资
5、金流程的核算特殊资金流程的核算一、待查收入确认一、待查收入确认一、待查收入确认一、待查收入确认二、收入退付核算二、收入退付核算二、收入退付核算二、收入退付核算三、扣缴业务的核算三、扣缴业务的核算三、扣缴业务的核算三、扣缴业务的核算四、服务性收入的核算四、服务性收入的核算四、服务性收入的核算四、服务性收入的核算五、收入调整的核算五、收入调整的核算五、收入调整的核算五、收入调整的核算六、应缴财政专户往来款的核算六、应缴财政专户往来款的核算六、应缴财政专户往来款的核算六、应缴财政专户往来款的核算一、待查收入确认一、待查收入确认1、含义、含义2 2、二级科目、二级科目、二级科目、二级科目3、一般待查确
6、认的审核要点、一般待查确认的审核要点4 4、利息收入及银行扣缴手续费的核算、利息收入及银行扣缴手续费的核算、利息收入及银行扣缴手续费的核算、利息收入及银行扣缴手续费的核算5 5、银行差错调整、银行差错调整、银行差错调整、银行差错调整1、含义、含义 对非税收入汇缴结算户收到的因各种原因导致对非税收入汇缴结算户收到的因各种原因导致一般缴款书信息不全的尚未确认的非税收入款项和一般缴款书信息不全的尚未确认的非税收入款项和往来及其他款项，通过补录入一般缴款书信息等方式，往来及其他款项，通过补录入一般缴款书信息等方式，确认该笔资金的内容及性质。确认该笔资金的内容及性质。 银银行行存存款款待待查查收收入入往
7、来及其他款项往来及其他款项下级上解分成收入下级上解分成收入上级返还分成收入上级返还分成收入 待分成收入待分成收入非税收入非税收入一般缴款书信息一般缴款书信息预收收入预收收入2 2、二级科目、二级科目、二级科目、二级科目POS刷卡待查款刷卡待查款系统审核未通过款系统审核未通过款票据信息不全款票据信息不全款利息结算款利息结算款批扣待查款批扣待查款网银待查款网银待查款待查收入待查收入3、一般待查确认的审核要点、一般待查确认的审核要点 （1）银行或执收单位提供缴款书信息）银行或执收单位提供缴款书信息（2）银行或执收单位提供缴款凭据）银行或执收单位提供缴款凭据（3）提供的缴款凭据与电子数据至少有）提供的
8、缴款凭据与电子数据至少有 两项内容相符两项内容相符待查确认会计分录待查确认会计分录待查确认会计分录待查确认会计分录借：待查收入借：待查收入 贷：非税收入贷：非税收入 待分成收入待分成收入 往来及其他款项往来及其他款项 预收收入预收收入 上级返还分成收入上级返还分成收入 下级上解分成收入下级上解分成收入 借：银行存款借：银行存款 贷：待查收入贷：待查收入4 4、利息收入及银行扣缴手续费的核算、利息收入及银行扣缴手续费的核算、利息收入及银行扣缴手续费的核算、利息收入及银行扣缴手续费的核算缴库缴库非税收入非税收入-非税机构非税机构-利息收利息收入入利息收入利息收入银行扣缴手续费银行扣缴手续费（红字）
9、（红字）待查收入待查收入-利息结算款利息结算款汇总后开票确认汇总后开票确认会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：（1）银行结算利息收入：）银行结算利息收入： 借：待查收入借：待查收入-票据入息不全款票据入息不全款 a元元 贷：待查收入贷：待查收入-利息结算款利息结算款 a元元借：银行存款借：银行存款 a元元 贷：待查收入贷：待查收入-票据信息不全款票据信息不全款 a元元（2）结转利息结算款：）结转利息结算款： （3）银行扣缴手续费：）银行扣缴手续费： 借：待查收入借：待查收入-利息结算款利息结算款 b元元 贷：银行存款贷：银行存款 b元元（4）开票确认利息收入：）开票确认利息收入： 借：待查
10、收入借：待查收入-利息结算款利息结算款 a-b元元 贷：非税收入贷：非税收入-非税机构非税机构-利息收入利息收入 往来及其他款项往来及其他款项-非税机构非税机构-应付保证金利息应付保证金利息5 5、银行差错调整、银行差错调整、银行差错调整、银行差错调整 操作差错产生的收入在待查收入中，未明确操作差错产生的收入在待查收入中，未明确缴款书信息，未确认到非税收入等科目。缴款书信息，未确认到非税收入等科目。 银行操作差异原因：银行操作差异原因： 收款账号输入错误，金额错误等收款账号输入错误，金额错误等 银行差错调整前提：银行差错调整前提：银行差错调整分录：银行差错调整分录： 因银行操作原因产生的差异，
11、根据银行的因银行操作原因产生的差异，根据银行的调整申请做分录：调整申请做分录： 借：待查收入借：待查收入 贷：银行存款贷：银行存款 二、收入退付核算二、收入退付核算1、收入退付业务的分类、收入退付业务的分类2 2、收入退付的重要性、收入退付的重要性、收入退付的重要性、收入退付的重要性3 3、收入退付的审核内容、收入退付的审核内容、收入退付的审核内容、收入退付的审核内容4 4、退付的核算、退付的核算、退付的核算、退付的核算1、退付的分类：、退付的分类：正常收入退付正常收入退付待查收入退付待查收入退付往来及其他款项退付往来及其他款项退付往来款项往来款项保证金及利息保证金及利息代收款项代收款项待查收
12、入待查收入待分成收入等待分成收入等预收收入预收收入2 2、收入退付的重要性、收入退付的重要性、收入退付的重要性、收入退付的重要性汇缴结算户汇缴结算户退付退付划缴国库、专户划缴国库、专户退付业务审核人与退付书开票人职责分开；退付业务审核人与退付书开票人职责分开；银行依据退付书及电子数据办理退付；银行依据退付书及电子数据办理退付；单位在非税机构预留退付账号。单位在非税机构预留退付账号。退付业务制度：退付业务制度：分成收入划解分成收入划解资金流出资金流出退付业务收款人为缴款人，风险较大，须严格审核。退付业务收款人为缴款人，风险较大，须严格审核。退付人与缴款人一致退付人与缴款人一致退付人与缴款人一致退
13、付人与缴款人一致打印退付书打印退付书缴款人付款凭证缴款人付款凭证退付申请表单位已签章退付申请表单位已签章退付账号与退付账号与单位预留账号一致单位预留账号一致发送退付业务发送退付业务电子数据电子数据退付申请额退付申请额账面余额账面余额3、收入退付的审核内容、收入退付的审核内容4 4、退付的核算、退付的核算、退付的核算、退付的核算会计分录：会计分录：（1）正常收入退付）正常收入退付贷：待分成收入、预收收入等贷：待分成收入、预收收入等 （红字）（红字） 贷：应付款项贷：应付款项（2）待查收入退付）待查收入退付：贷：待查收入贷：待查收入 （红字）（红字） 贷：应付款项贷：应付款项会计分录：会计分录：退
14、付前提：退付前提：申请人提供付款凭证，收入款项在汇缴结算户申请人提供付款凭证，收入款项在汇缴结算户（3）往来及其他款项退付）往来及其他款项退付 往来款退付：往来款退付：贷：往来及其他款项贷：往来及其他款项-单位单位-往来款往来款 （红字）（红字） 贷：应付款项贷：应付款项 保证金及利息的退付保证金及利息的退付保证金及利息的退付保证金及利息的退付保证金保证金本金本金应付款项应付款项往来及往来及其他款项其他款项保证金保证金利息利息退付缴款人退付缴款人分录：分录：分录：分录：贷：往来及其他款项贷：往来及其他款项-单位单位-保证金保证金 （红字）（红字） -非税机构非税机构-应付保证金利息应付保证金利
15、息 （红字）（红字） 贷：应付款项贷：应付款项 代收费的退付代收费的退付往来及其他往来及其他往来及其他往来及其他款项款项款项款项付上级非税机构付上级非税机构付印刷厂付印刷厂应付款项应付款项不开退付书，用支票等不开退付书，用支票等分录：分录：分录：分录：借：银行存款借：银行存款 贷：往来及其他款项贷：往来及其他款项-非税机构非税机构-代收票据工本费代收票据工本费 收到下级缴入的票据工本费：收到下级缴入的票据工本费：借：往来及其他款项借：往来及其他款项-非税机构非税机构-代收票据工本费代收票据工本费 贷：应付款项贷：应付款项 -非税机构非税机构-代收票据工本费代收票据工本费代付给上级非税机构：代付
16、给上级非税机构：借：应付款项借：应付款项 -非税机构非税机构-代收票据工本费代收票据工本费 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）退付款项付出）退付款项付出）退付款项付出）退付款项付出借：应付款项借：应付款项 贷：银行存款贷：银行存款三、扣缴业务的核算三、扣缴业务的核算1、扣缴业务种类、扣缴业务种类2、扣缴业务的核算、扣缴业务的核算扣缴税金扣缴税金扣缴资产占用费扣缴资产占用费扣缴政府统筹扣缴政府统筹所有扣缴内容均设为收入项目所有扣缴内容均设为收入项目1、扣缴业务种类、扣缴业务种类2、扣缴业务的核算、扣缴业务的核算（1） 扣缴税金扣缴税金应交应交税金税金服务性收入服务性收入缴库缴库非税收入非税收入应
17、付款项应付款项缴税务缴税务往来性质往来性质会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：往来及其他款项借：往来及其他款项-A单位单位-服务性收入服务性收入 贷：往来及其他款项贷：往来及其他款项-非税机构等非税机构等-应交税金应交税金 非税收入非税收入-A单位单位-国有资产有偿使用收入等国有资产有偿使用收入等借：往来及其他款项借：往来及其他款项- -非税机构等非税机构等-应交税金应交税金 贷：应付款项贷：应付款项借：非税收入借：非税收入-A单位单位-国有资产有偿使用收入等国有资产有偿使用收入等 贷：应缴财政专户收入贷：应缴财政专户收入 -A单位单位-国有资产有偿使用收入等国有资产有偿使用收入等借：
18、应付款项借：应付款项 应缴本级财政专户收入应缴本级财政专户收入 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）扣缴资产占用费）扣缴资产占用费）扣缴资产占用费）扣缴资产占用费借：非税收入借：非税收入-单位单位-国有资产有偿使用收入等国有资产有偿使用收入等贷：非税收入贷：非税收入-非税机构非税机构-资产占用费资产占用费 应缴财政专户收入应缴财政专户收入-单位单位-国有资产有偿使用收入等国有资产有偿使用收入等借：非税收入借：非税收入-非税机构非税机构-资产占用费资产占用费 贷：应缴国库收入贷：应缴国库收入-非税机构非税机构-资产占用费资产占用费借：应缴财政专户收入借：应缴财政专户收入-单位单位-国有资产有偿使用
19、收入等国有资产有偿使用收入等 应缴国库收入应缴国库收入-非税机构非税机构-资产占用费资产占用费 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）扣缴政府统筹收入）扣缴政府统筹收入）扣缴政府统筹收入）扣缴政府统筹收入借：非税收入借：非税收入-单位单位 贷：非税收入贷：非税收入-非税机构非税机构-政府统筹政府统筹 应缴国库（财政专户）收入应缴国库（财政专户）收入-单位单位 借：非税收入借：非税收入-非税机构非税机构-政府统筹政府统筹 贷：应缴国库收入贷：应缴国库收入-非税机构非税机构-政府统筹政府统筹借：应缴国库收入借：应缴国库收入-非税机构非税机构-政府统筹政府统筹 应缴国库（财政专户）收入应缴国库（财政专户
20、）收入-单位单位 贷：银行存款贷：银行存款四、服务性收入的核算四、服务性收入的核算1、核算处理方式、核算处理方式2 2、会计分录、会计分录、会计分录、会计分录1、核算处理方式、核算处理方式往来及往来及其他款项其他款项门面租金等门面租金等非税收入非税收入国有资产有偿使用收入国有资产有偿使用收入应缴国库收入应缴国库收入应缴财政专户收入应缴财政专户收入其他非税收入其他非税收入税金、资产占用费等税金、资产占用费等扣缴扣缴2 2、会计分录、会计分录、会计分录、会计分录借：银行存款借：银行存款 贷：往来及其他款项贷：往来及其他款项-A单位单位-文印服务费等文印服务费等 收到服务性收费：收到服务性收费：扣缴
21、税金、占用费后，结转本级收入：扣缴税金、占用费后，结转本级收入：借：往来及其他款项借：往来及其他款项-A单位单位-文印服务费等文印服务费等 贷：往来及其他款项贷：往来及其他款项 非税机构等非税机构等-应交税金应交税金 非税收入非税收入-非税机构非税机构-资产占用费资产占用费 非税收入非税收入-A单位单位-国有资产有偿使用收入等国有资产有偿使用收入等 五、收入调整的核算五、收入调整的核算1、收入调整业务种类、收入调整业务种类2、收入调整分录、收入调整分录1、收入调整业务种类、收入调整业务种类一般缴款书票号调整一般缴款书票号调整项目调整项目调整单位调整单位调整金额调整金额调整2、收入调整分录、收入
22、调整分录（2）项目调整）项目调整（1）单位调整）单位调整贷：待分成收入等贷：待分成收入等- A单位单位- 项目项目 （红字）（红字） 贷：待分成收入等贷：待分成收入等- B单位单位- 项目项目 贷：待分成收入等贷：待分成收入等- 单位单位- A项目项目 （红字）（红字） 贷：待分成收入等贷：待分成收入等- 单位单位- B项目项目 （3 3）一般缴款书票号调整）一般缴款书票号调整）一般缴款书票号调整）一般缴款书票号调整（4）金额调整）金额调整贷：待分成收入等贷：待分成收入等- A单位单位- a项目项目 （红字）（红字） 贷：待分成收入等贷：待分成收入等- A单位单位- a项目项目 贷：待分成收入
23、等贷：待分成收入等- A单位单位- a项目项目 Y元（红字）元（红字） 贷：待查收入贷：待查收入 Y元元借：待查收入借：待查收入 Z元元 贷：待分成收入等贷：待分成收入等- A单位单位- a项目项目 Z元元六、应缴财政专户往来款的核算六、应缴财政专户往来款的核算1、核算流程、核算流程2 2、会计分录、会计分录、会计分录、会计分录1、核算流程、核算流程专户专户应缴财政专户应缴财政专户往来款往来款银行银行存款存款往来及往来及其他款项其他款项不作为本级收入划缴不作为本级收入划缴2 2、会计分录、会计分录、会计分录、会计分录借：往来及其他款项借：往来及其他款项 贷：应缴财政专户往来款贷：应缴财政专户往来款借：应缴财政专户往来款借：应缴财政专户往来款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：往来及其他款项贷：往来及其他款项（2）确定为应缴专户往来款）确定为应缴专户往来款（3）划缴专户）划缴专户（1）收到往来款）收到往来款
