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1、普通高等教育“十一五”国家级规划教材第四章第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产交易性金融资产与可供出售金融资产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产目 录金融资产的内容金融资产的内容金融工具一般具有货币金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、性、流通性、风险性、收益性等特征。收益性等特征。最显著的特征是能够在最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金提供即期或远期的现金流量。流量。本章以下所指金融资产本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。股权投资这两项资产。第一
2、节 交易性金融资产一一、金融资产的分类、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.1.交易性金融资产交易性金融资产（满足下列条件之一满足下列条件之一）（1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出近期内出售或回购售或回购（2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进
3、行管理对该组合进行管理（3 3）属于衍生工具）属于衍生工具2.2.直接指定直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产（满足下列条件之一满足下列条件之一）（1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。（2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，明，该金融资产组合或该金融资产和
4、金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。报告。（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。生金融资产。持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1 1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。的，也可将其划分为持
5、有至到期投资。持有至到期投资的如下特征：持有至到期投资的如下特征：1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项贷款和应收款项主要是指主要是指金融企业发放的贷款和金融企业发放的贷款和其他债权，但其他债权，但不限于不限于金融企业发放的贷款和其他金融企业发放的贷款和其他债权。
6、债权。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其有至到期投资的金融资产，其主要差别主要差别在于前者在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。限制。（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：金融资产
7、：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。二二、交易性金融资产的初始计量、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等投资等交易性交易性金融资产的公允价值金融资产的公允价值交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确
8、认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理处理交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为初始作为初始确认金额，相关的确认金额，相关的交易费用交易费用在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中
9、，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。易性金融资产的初始确认金额。企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产其他货币资金-存出投资款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用20207 7年年4 4月月1010日，华联实业股份有限公
10、司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.506.50元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并支付交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用费用1 2001 200元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000 投资收益投资收益 1 200 1 200 贷：贷：其他货币资金其他货币资金- -存出投资款存出投资
11、款 326 200 326 200例4120207 7年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元的价格购入元的价格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并支付交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于现金股利，该现金股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207
12、 7年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=30 000=30 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000252 000 应收股利应收股利 6 000 6 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金- -存出投资款存出投资款 259 000 259 000（2 2）20
13、207 7年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存借：银行存款款 6 6 000000 贷贷：应收股：应收股利利 6 000 6 000例4220207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 80086 800元的价格购入甲公元的价格购入甲公司于司于20206 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费
14、用交易费用300300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初始初始确认金额确认金额=86 800-4 800=82 000=86 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 00082 000 应收利息应收利息 4 8004 800 投资收益投资收益 300300 贷：贷：其他货币资金其他货币资金- -存出投资款存出
15、投资款 87 100 87 100（2 2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存借：银行存款款 4 4 800800 贷贷：应收利：应收利息息 4 8004 800例43三三、交易性金融资产持有收益的确认、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面
16、利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时接例接例4 41 1资料。资料。20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日发放。日发放。华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=5
17、0 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 00015 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000 15 000（2 2）20207 7年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15 00015 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000 15 000例44接例接例4 43 3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，华联公
18、司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债券日付息的甲公司债券计提利息。计提利息。其账务处理如下：其账务处理如下：应计债券利息应计债券利息=80 000=80 0006%6%0.5=2 4000.5=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 4002 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 2 400例45四四、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，
19、对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动公允价值的变动计入当计入当期损益。期损益。资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变
20、动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金融日对持有的交易性金融资产按公允价值进行资产按公允价值进行后续后续计量，确认公允价值变动损益。计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表资料见表4 41 1。表表4 41
21、1 易性金融资产账面余额和公允价值表易性金融资产账面余额和公允价值表20207 7年年6 6月月3030日日单位：元单位：元例46A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账面调整后账面余额余额A A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B B公司股票公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表根据表4 41 1资料，华联公司资料，华联公司20207 7年年6 6月月3030日的会计处理
22、如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 65 00065 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 00045 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 00045 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 0003 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 0003 000例46B五、交易性金融资产的出售五、交
23、易性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1 1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；差额；（2 2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理会计处理： 交易性金融资产出售后，交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差出售收入与其账面价值的差额额，以及，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均，均应作为投资收益入账。应作为投资收益入账。 如果交易性金融资产是部分出售的，
24、无论是其账面价如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益交易性金融资产公允价值变动按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按与的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变
25、动净损益确认为处置当期投资收益同时：一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算持有的科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产的公允价值。第二节 可供出售金融资产明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账可供出售
26、金融资产应当按取得该金融资产的可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值公允价值和和相关交易费用相关交易费用之和作为初始确认金额。之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售企业取得可供出售权益权益工具投资时工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收股利按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金
27、股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利企业取得可供出售企业取得可供出售债务债务工具投资时工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额可供出售金融资产利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额20207 7年年4 4月月2020日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7.607.60元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票80 00080 000股作为可供出售金融资产，并支付交股作为可供出售金融资产，并支付交
28、易费用易费用1 8001 800元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于的现金股利，该现金股利于20207 7年年5 5月月1010日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年4 4月月2020日，购入日，购入A A公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=80 000=80 000（7.60-0.207.60-0.20）+1 800=593 800+1 800=593 800（元）（元）应收现金股利应收现金股利=80 000=80 0000.20=16 0000.20=
29、16 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）593 800593 800 应收股利应收股利 16 00016 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 800609 800（2 2）20207 7年年5 5月月1010日，收到日，收到A A公司发放的现金股利。公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 16 00016 000 贷：应收股利贷：应收股利 16 00016 000例410例 由由持有至到期投资持有至到期投资重分类重分类形成的形成的以重分类以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有日的公允价值作为入账价值。重分类日
30、，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入计入所有者权益所有者权益（资本公积）（资本公积）例二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，息，以及以及被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利和和收到发放的现收到发放的现金股利金股利，应当计入投资收益。应当计入投资收益。（与交易性金融资产相同）（与交易性金融资产相同）投资收益应收股利银行存款可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法，可供出售债务工具投资在
31、持有期间确认利息收入的方法，即采用即采用实际利率法实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日日应收利息投资收益可供出售金融资产利息调整银行存款按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上述应计未收的利息摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经加或减采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额四四、可供出售金融资产的期末计量、可供出售金融资产的期末
32、计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。计量，且公允价值的变动计入所有者权益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于高于其账其账面余额（如为可供出售债务工具投资，面余额（如为可供出售债务工具投资，则指则指摊余成本）摊余成本）时时可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产的公允价值低于低于其账面余额时其账面余额时可供出售金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之
33、间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的确认资产负债表日资产负债表日，企业应当对，企业应当对以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产以外以外的金融资产的金融资产的账面价值进行的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生
34、了减值明发生了减值表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量可靠计量的事项。的事项。具体事项和注意详见教材具体事项和注意详见教材P P108108金融资产减值可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入终止确认，原直接计入所有者权益所有者权益中的因公允价
35、值下中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益当期损益。对于对于已确认已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。回。可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益；损益；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不
36、得通过损益转回。所有者权益，不得通过损益转回。企业确认可供出售金融资产减值损失时企业确认可供出售金融资产减值损失时转回可供出售转回可供出售债务债务工具减值损失时工具减值损失时转回可供出售转回可供出售权益权益工具投资的减值损失工具投资的减值损失资本公积其他资本公积资产减值损失可供出售金融资产公允价值变动按应减记的金额按应从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失金额按其差额资产减值损失可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积五五、可供出售金融资产的处置、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与处置可供出售金融资产时，应将取得的处
37、置价款与该金该金融资产账面余额融资产账面余额之间的差额，之间的差额，计入投资收益计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，对应处置部分的金额转出，计入投资收益计入投资收益。处置可供出售权益工具投资时处置可供出售权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产公允价值变动按实际收到的处置价款按可供出售权益工具投资的初始确认金额按公允价值累计变动金额按的差额投资收益资本公积其他资本公积将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出本本本本 章章章章 结结 束束束束
