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1、第七章第七章 所得税所得税fan qiv7.1 7.1 所得税概述所得税概述 （Generalization of Income Tax）v7.2 7.2 企业所得税企业所得税 (Enterprise Income Tax)v7.4 7.4 个人所得税个人所得税 （Individual Income Tax）本章框架本章框架本章框架本章框架v我国所得税的主要税种有两个我国所得税的主要税种有两个: : 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税v是以所得税的纳税人来命名是以所得税的纳税人来命名7.1 7.1 7.1 7.1 所得税概述所得税概述所得税概述所得税概述v一、所得税的涵义与特点一、所得
2、税的涵义与特点 所得税是指以所得为课税对象的征收所得税是指以所得为课税对象的征收的一类税的总称。的一类税的总称。v 所得税的特点：所得税的特点： 1.1.对纯所得课税，税负比较公平，符合税收的公平对纯所得课税，税负比较公平，符合税收的公平原则原则 2. 2. 在社会资源配置中为中性，不会伤及税本在社会资源配置中为中性，不会伤及税本 3. 3. 富有弹性，具有较强聚财功能富有弹性，具有较强聚财功能 4. 4. 是对经济进行调节的有效工具，符合税收稳定经是对经济进行调节的有效工具，符合税收稳定经济的原则济的原则 5.5.在国际交往中可以维护国家的经济利益在国际交往中可以维护国家的经济利益 6.6.
3、计算复杂，征税成本较高计算复杂，征税成本较高v二、所得税的产生与发展二、所得税的产生与发展v三、所得税的类型三、所得税的类型 分类所得税分类所得税 综合所得税综合所得税 混合所得税混合所得税v四、所得税的地位四、所得税的地位v一、企业所得税概述一、企业所得税概述 企业所得税是以企业为纳税义务人，企业所得税是以企业为纳税义务人，以企业取得的所得为课税对象的一种税。以企业取得的所得为课税对象的一种税。v二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 课征范围比较广课征范围比较广 税收负担相对较公平税收负担相对较公平 纳税人与负税人一致纳税人与负税人一致 所得税会计核算相对独立与企业财务会计核所得税会计核
4、算相对独立与企业财务会计核算算 具有收入弹性和稳定器特点具有收入弹性和稳定器特点v三、我国现行企业所得税制度三、我国现行企业所得税制度7.2 7.2 7.2 7.2 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法v(2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过) 2008年1月1日起施行 目录 第一章 总则 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则 纳税人纳税人v第一条第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收在中华人民共和国境内，企业和其他取得
5、收入的组织入的组织( (以下统称企业以下统称企业) )为企业所得税的纳税人，依照为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。本法的规定缴纳企业所得税。 v个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 v第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国本法所称非居民企业，是指依照外国( (地区地区)
6、 )法法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。 计税依据和税率计税依据和税率v居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税的税率为缴纳企业所得税。企业所得税的税率为25%25%。 v非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所就其所设机构
7、、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。税率为有实际联系的所得，缴纳企业所得税。税率为25%25%。 v非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。 适用税率为适用税率为20%20%。 应纳税所得额应纳税所得额v 企业每一纳税年度的收入
8、总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。损后的余额，为应纳税所得额。收入总额收入总额v企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入收入. .( (一一) )销售货物收入；销售货物收入； ( (二二) )提供劳务收入；提供劳务收入； ( (三三) )转让财产收入；转让财产收入； ( (四四) )股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益； ( (五五) )利息收入；利息收入； ( (六六) )租金收入；租
9、金收入； ( (七七) )特许权使用费收入；特许权使用费收入；( (八八) )接受捐赠收入；接受捐赠收入； ( (九九) )其他收入。其他收入。 允许扣除项目允许扣除项目 v（1 1）借款利息支出。纳税人在生产、经营期间，）借款利息支出。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，以不高于按除；向非金融机构借款的利息支出，以不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。v（2 2）工资支出。纳税人支付给职工的工资，按照
10、）工资支出。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资标准扣除。目前，计税工资的人均月扣计税工资标准扣除。目前，计税工资的人均月扣除最高限额为除最高限额为800800元，对于个别地区确需高于这一元，对于个别地区确需高于这一标准的，应在不高于标准的，应在不高于20%20%的幅度内报财政部审定。的幅度内报财政部审定。（新税法中无最高限额的限制新税法中无最高限额的限制, ,实际发放工资可以全实际发放工资可以全部列支部列支）允许扣除项目允许扣除项目v（3 3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。现行税制规定，这三项经费分别按照计税工资总现行税制规定，这三项经费分
11、别按照计税工资总额的额的2%2%、14%14%和和2.52.5% %计算扣除。计算扣除。v（4 4）公益、救济性的捐赠。公益、救济性捐赠是）公益、救济性的捐赠。公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，地区、贫困地区的捐赠，在年度在年度利润总额利润总额12%12%以内以内的部分的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。允许扣除项目允许扣除项目v（5 5）其他扣除项目，如：业务招待费、种类保险）其他扣除项
12、目，如：业务招待费、种类保险基金和统筹基金、财产保险和运输保险费用、固基金和统筹基金、财产保险和运输保险费用、固定资产租赁费、坏账准备金和商品削价准备金、定资产租赁费、坏账准备金和商品削价准备金、国债利息收入、固定资产转让费用、汇兑损益、国债利息收入、固定资产转让费用、汇兑损益、支付给总机构的管理费等，依照法律、行政法规支付给总机构的管理费等，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。和国家有关税收的规定扣除。下列支出不得扣除下列支出不得扣除 ( (一一) )向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项； ( (二二) )企业所得税税款；企业所得
13、税税款； ( (三三) )税收滞纳金；税收滞纳金； ( (四四) )罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； ( (五五) )本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出； ( (六六) )赞助支出；赞助支出； ( (七七) )未经核定的未经核定的准备金准备金支支出；出； ( (八八) )与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出 ( (九九) )企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以内的部分以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。v 应纳税额应纳税额v应纳税额应纳
14、税额= =应纳税所得额应纳税所得额25%25%v应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额v纳税地点纳税地点纳税人向所在地主管税务机关缴纳纳税人向所在地主管税务机关缴纳案例分析案例分析1 1某企业某企业20082008年度生产经营情况如下年度生产经营情况如下: : (1) (1)产品销售收入产品销售收入500500万元万元 (2)(2)出租固定资产收入出租固定资产收入4040万元万元 (3)(3)购买公司债券利息收入购买公司债券利息收入1010万元万元 (4)(4)产品销售成本产品销售成本300300万元万元 (5)(5)产品销售费用产品销售费用4
15、040万元万元 (6)(6)准许税前扣除的有关税费准许税前扣除的有关税费3030万元万元 (7)(7)经批准向企业职工集资经批准向企业职工集资100100万元，支付年息万元，支付年息1515万元，同期银行贷款利率为万元，同期银行贷款利率为10%10% 根据上述资料计算企业根据上述资料计算企业20062006年度应缴纳年度应缴纳多少企业所得税多少企业所得税?(?(除不尽时保留小数两位除不尽时保留小数两位) ) 案例分析案例分析v产品销售收入产品销售收入500500万元、出租固定资产收入万元、出租固定资产收入4040万元、万元、购买公司债券利息收入购买公司债券利息收入1010万元应计入收入总额。万
16、元应计入收入总额。v产品销售成本产品销售成本300300万元、产品销售费用万元、产品销售费用4040万元、准万元、准许税前扣除的有关税费许税前扣除的有关税费3030万元应列为准与扣除项目万元应列为准与扣除项目v经批准向企业职工集资经批准向企业职工集资100100万元，支付年息万元，支付年息1515万元，万元，同期银行贷款利率为同期银行贷款利率为10%10%，允许扣除的借款利息为，允许扣除的借款利息为=10010%=10=10010%=10万元万元v收入总额收入总额=500+40+10=550=500+40+10=550v准予扣除项目金额准予扣除项目金额=300+40+30+10=380=300
17、+40+30+10=380v应纳税额应纳税额= =（550-380550-380）25%=42.525%=42.5万元万元 某企业某企业20082008年度经营情况如下年度经营情况如下: :产品销售收入产品销售收入500500万元万元, ,出租固定资产收入出租固定资产收入4040万万元元, ,购买公司债券的利息收入购买公司债券的利息收入1010万元万元; ;产品销售成本产品销售成本300300万元万元, ,销售费用销售费用4040万元万元, ,准予准予税前扣除的销售税金税前扣除的销售税金3030万元万元, ,发生管理费用发生管理费用3535万元万元( (其中业务招待费其中业务招待费5 5万元万
18、元););企业有职工企业有职工200200人，当地人均月计税工资标准人，当地人均月计税工资标准为为600600元元, ,企业实际发放的职工工资总额为企业实际发放的职工工资总额为185185万元万元, ,已经计入成本费用中已经计入成本费用中; ;案例分析案例分析2 2企业按照实发工资总额分别计企业按照实发工资总额分别计提了职工福利费、工会经费、提了职工福利费、工会经费、职工教育经费职工教育经费35.935.9万元万元,3.7,3.7万万元和元和2.782.78万元万元; ;经批准向企业职工集资经批准向企业职工集资100100万元万元, ,支付年息支付年息1010万元万元, ,同期银行贷款同期银行
19、贷款利率为利率为5%5%（已计入财务费用）（已计入财务费用）; ;经核定年终原材料盘亏净损失经核定年终原材料盘亏净损失6 6万元。万元。出租固定资产和购买公司债券的利息收入应出租固定资产和购买公司债券的利息收入应当并入产品销售收入当并入产品销售收入, ,一起计算企业总收入一起计算企业总收入企业发生的产品销售成本企业发生的产品销售成本300300万元、销售费用万元、销售费用4040万元、销售税金万元、销售税金3030万元准予扣除；财务费万元准予扣除；财务费用和管理费用准予列支，但不得超过税法规用和管理费用准予列支，但不得超过税法规定的标准。定的标准。准予列支的业务招待费为准予列支的业务招待费为2
20、.72.7万元万元(500+40)*(500+40)*55=2.7,=2.7,多列支多列支2.32.3万元万元v企业实际发放的工资可以全部列支（新税法）企业实际发放的工资可以全部列支（新税法）v计提职工福利费计提职工福利费, ,工会经费和职工教育经费计提工会经费和职工教育经费计提标准为标准为34.22534.225万元万元185*(14%+2%+2.5%)= 185*(14%+2%+2.5%)= 34.22534.225，实际列支，实际列支42.38(35.9+3.7+2.78=42.38)42.38(35.9+3.7+2.78=42.38)则多列支万元则多列支万元8.1558.155万元万元
21、v准予列支的集资利息费用为准予列支的集资利息费用为5 5万元万元(100*5%=5),(100*5%=5),即即财务费用超标财务费用超标5 5万元万元v原材料盘亏损失原材料盘亏损失6 6万元准予列支万元准予列支分析分析处理结果处理结果: :应税所得额应税所得额=500+40+10-300-40-30-(35-2.3)+8.155+5-6=500+40+10-300-40-30-(35-2.3)+8.155+5-6=154.455=154.455万元万元应纳税额应纳税额= 154.455 *25%= 154.455 *25% = 38.61 = 38.61 一、个人所得税概述一、个人所得税概述1
22、 1、个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所、个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。得为对象征收的一种税。2 2、个人所得税特点：、个人所得税特点：实行分类征收实行分类征收累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽费用扣除额较宽计算简便计算简便采取课源制与申报制两种征纳方法采取课源制与申报制两种征纳方法7.4 7.4 个人所得税个人所得税二、我国现行个人所得税制度二、我国现行个人所得税制度（一）纳税人（一）纳税人 包括中国公民、个体工商户以及在中包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。国有所得的外籍人员和香港、
23、澳门、台湾同胞。 纳税人是指在中国境内有住所，或者虽纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满无住所但在境内居住满1 1年，以及无住所又不居住年，以及无住所又不居住或居住不满或居住不满1 1年但有从中国境内取得所得的个人年但有从中国境内取得所得的个人 在中国境内有住所，或者虽无住所但在在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满境内居住满1 1年，属于居民纳税人，具有全面纳税年，属于居民纳税人，具有全面纳税义务。义务。 无住所又不居住或居住不满无住所又不居住或居住不满1 1年但有从中国年但有从中国境内取得所得的个人，属于非居民纳税人，具有限境内取得所得的个人，属于非居民纳税人，具有
24、限纳税义务。纳税义务。（二）课税对象（二）课税对象 工资、薪金所得、个体工商户的生产、工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股息、利息、红利所得、财产租赁所得、费所得、股息、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。财产转让所得、偶然所得、其他所得。 （三）税率（三）税率 税率按所得项目不同分别确定为：税率按所得项目不同分别确定为： 工资薪金所得，工资薪金所得，5%-45%5%-45%（20062006
25、年我国将个人所年我国将个人所得税免征额由得税免征额由800800元提高到元提高到16001600元，并于元，并于20082008年进一步年进一步提高到提高到20002000元。）元。） 个体工商户生产、经营所得，个体工商户生产、经营所得，5%-35%5%-35% 稿酬所得，稿酬所得，20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%，实际，实际税率为税率为14%14% 劳务报酬所得，劳务报酬所得，20%20% 特许权使用费所得，利息、股息、红特许权使用费所得，利息、股息、红 利所得，利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得
26、，20%20% 某一职工某一职工20092009年年5 5月工资收入月工资收入80008000元元人民币，请计算该月份其应纳的个人所得税人民币，请计算该月份其应纳的个人所得税额。额。应纳税额应纳税额= = ( (每月收入额每月收入额-2000)*-2000)*适用税率适用税率- -速速算扣除数算扣除数 应纳税额应纳税额=(4000-2000)=(4000-2000)* *10%-25=17510%-25=175元元 案例分析案例分析1 1工资薪金工资薪金v陈三月工资为陈三月工资为32003200元元, ,年末一次性领取年终奖金年末一次性领取年终奖金1200012000元元, ,请计算这笔收入的
27、应纳税额请计算这笔收入的应纳税额v工资应纳税所得额工资应纳税所得额=(3200-2000)*10%-25=95=(3200-2000)*10%-25=95v年终奖应纳所得税年终奖应纳所得税=12000*10%-25=1175=12000*10%-25=1175v注：年终奖注：年终奖1200012000元，除以元，除以1212个月，每月为个月，每月为10001000元，适用税率元，适用税率10%10%，按，按1200012000元计算年终奖所得元计算年终奖所得税。税。 案例分析案例分析2 2年终奖金年终奖金个人一次性取得全能一次性奖金应纳税额的计算个人一次性取得全能一次性奖金应纳税额的计算v对个
28、人一次取得的全年奖金、年薪加薪或劳动分对个人一次取得的全年奖金、年薪加薪或劳动分红，可单独作为一个月工资、薪金所得。就以一红，可单独作为一个月工资、薪金所得。就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，除以次取得的奖金总额作为应纳税所得额，除以1212个个月，按规定税率计算纳税。月，按规定税率计算纳税。v由于对每月工资、薪金所得计税时已按月扣除了由于对每月工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳税所得额。纳税所得额。v20012001年年
29、1 1月月1 1日开始日开始, ,张三承包某小型加工厂张三承包某小型加工厂, ,承承包期为包期为5 5年年,2001,2001年实现利润年实现利润200000200000元元, ,张三按张三按承包合同上交费用承包合同上交费用100000100000元元, ,计算其该年度应计算其该年度应纳所得税税额纳所得税税额v全年应纳税所得额全年应纳税所得额= =实现利润实现利润- -上交费用上交费用- -必要必要费用费用=200000-100000-2000*12=76000=200000-100000-2000*12=76000元元v应纳税额应纳税额=76000*35%-6750=19850=76000*
30、35%-6750=19850元元 案例分析案例分析3 3个体工商户个体工商户v歌唱家李斯在某市举行专场演出歌唱家李斯在某市举行专场演出, ,取得收入取得收入8000080000元元, ,请计算他应纳的个人所得税税额请计算他应纳的个人所得税税额. .v应纳税额应纳税额=80000*(1-20%)*40%-7000 =18600=80000*(1-20%)*40%-7000 =18600元元 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数不超过不超过2000020000元元 20% 020% 020000-5000020000-50000元元 30% 200030% 2000超过
31、超过5000050000元元 40% 700040% 7000 案例分析案例分析4 4劳务报酬劳务报酬劳务报酬所得劳务报酬所得每次收入不足每次收入不足40004000元元 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率 =(=(每次收入额每次收入额-2000)*20%-2000)*20%每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额*(1-20%)*20%*(1-20%)*20%每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过2000020000元元 应纳税额应纳税
32、额 = =应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 = =每次收入额每次收入额* *(1-20%)*(1-20%)*适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v稿酬所得稿酬所得v每次收入不足每次收入不足40004000元元应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率X(1-30%)X(1-30%) =( =(每次收入额每次收入额-800)*20%*(1-30%)-800)*20%*(1-30%)v每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率(1-30%)(1-30
33、%) = =每次收入额每次收入额* *(1-20%)*20%*(1-30%)(1-20%)*20%*(1-30%) 特许权使用费、财产租赁所得特许权使用费、财产租赁所得每次收入不足每次收入不足40004000元元应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率 =(=(每次收入额每次收入额-800)*20%-800)*20%每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额* *(1-20%)*20%(1-20%)*20% v股息、利息、红利所得股息、利息、红利所得 应纳税额应
34、纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额* *20%20%v财产转让所得财产转让所得 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税适用税 = =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理合理费用费用)*20%)*20%v其他所得其他所得 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额* *20%20% 股息、利息、红利所得股息、利息、红利所得 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额* *20%20% 财产转让所得财产转
35、让所得 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税适用税 = =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理合理费用费用)*20%)*20% 其他所得其他所得 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额* *20%20% 某大学周教授某大学周教授20092009年年7 7月取得收入情况如下：月取得收入情况如下：v工资薪金工资薪金86008600元元v担任兼职律师取得收入担任兼职律师取得收入2000020000元，从中捐给元，从中捐给 “ “中中华环保联合会华环保联合会” 10000” 10000元元v取得稿酬所得取得
36、稿酬所得38003800元元v出售自由自用出售自由自用6 6年的家庭唯一住房，扣除当初购年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房时按规定支付的有关税费买公房的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入后，取得净收入3232万元万元 按上述条件分项计算周教授按上述条件分项计算周教授7 7月应缴纳的月应缴纳的个人所得税。个人所得税。 案例分析案例分析5 5 （1 1）工资奖金个人所得税）工资奖金个人所得税 (8600-2000)*20%-375=945(8600-2000)*20%-375=945（2 2）律师费收入应纳个人所得税）律师费收入应纳个人所得税 20000*(1-20%)*(
37、1-30%)*20%=224020000*(1-20%)*(1-30%)*20%=2240（3 3）稿酬费收入应纳个人所得税）稿酬费收入应纳个人所得税 (3800-800)*20% *(1-30%)=420(3800-800)*20% *(1-30%)=420（4 4） 出售自由自用出售自由自用6 6年的家庭唯一住房取得的净年的家庭唯一住房取得的净收入，免征个人所得税收入，免征个人所得税v赈灾捐赠个人所得税税前扣除指引赈灾捐赠个人所得税税前扣除指引 本章小结本章小结v现代所得税由于其具有聚集财政收入、适应市场现代所得税由于其具有聚集财政收入、适应市场经济和进行收入再分配等特点，已经逐渐成为发经
38、济和进行收入再分配等特点，已经逐渐成为发达国家和许多发展中国家的主体税种。本章主要达国家和许多发展中国家的主体税种。本章主要讲授了所得税制的一般原理和税制结构，系统介讲授了所得税制的一般原理和税制结构，系统介绍了我国所得税制度，包括企业所得税和个人所绍了我国所得税制度，包括企业所得税和个人所得税制度。得税制度。v企业所得税是以企业为纳税义务人，以企业取得企业所得税是以企业为纳税义务人，以企业取得的所得为课税对象的一种税。的所得为课税对象的一种税。v我国企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境我国企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织内，企业和其他取得收入的组织( (以
39、下统称企业以下统称企业) )。企业分为居民企业和非居民企业，各自具有不同企业分为居民企业和非居民企业，各自具有不同的纳税义务的纳税义务v个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。所得为对象征收的一种税。v我国现行个人所得税制度纳税人包括中国公民、我国现行个人所得税制度纳税人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。澳门、台湾同胞。v我国个人所得税的课税对象为：我国个人所得税的课税对象为：v工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、工资、薪金所得、个体工
40、商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股息、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让息、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得所得、偶然所得、其他所得参考书目参考书目v邓力平国际税收学北京：清华大学出版社，邓力平国际税收学北京：清华大学出版社，2005 2005 v葛惟熹主编国际税收学北京：中国财政经济出版社葛惟熹主编国际税收学北京：中国财政经济出版社v 郭庆旺，赵志耘财政学北京：中国人民大学出版社，郭庆旺，赵志耘财政学北京：中国人民大学出版社，20022002v胡怡建税收学上海：上海财经大学出版社，胡怡建税收学上海：上海财经大学出版社，19981998v杨斌税收学北京：科学出版社，杨斌税收学北京：科学出版社，2004 2004
