大学审计销售与收款循环审计课件

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1、大学审计销售与收款循环审计导入案例导入案例 注册会计师李文对注册会计师李文对A公司公司2000年度的销售收入进年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少时，对照在前期调查了解到得显减少时，对照在前期调查了解到得A公司本年度公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文认为生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文认为销售收入的完整性值得怀疑，于是，他抽查了销售收入的完整性值得怀疑，于是，他抽查了9月份、月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映

2、的是发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款应付账款”，共计，共计120万元。针对这种情况，李文询问了有关万元。针对这种情况，李文询问了有关当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司将企业正常销售收入反映在公司将企业正常销售收入反映在“应付账款应付账款”中，中，作为其他企业的暂存款处理。作为其他企业的暂存款处理。大学审计销售与收款循环审计导入案例导入案例 注册会计师应对此执行什么样的审计程序注册会计师应对此执行什么样的审计程序？少计销售收入的可能途径有哪些？少计销售收入的可能途径有哪些？大学审计销售与收款循环审计收入循环图收入循环图 第一

3、节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述制定销售计划订单处理销售调整收款坏账处理开票发货会计记录核准赊销大学审计销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述主要业务主要业务活动活动凭证或记凭证或记录录相关认定相关认定可能的错报可能的错报1 1、接受订、接受订单单订货单、订货单、销售单销售单发生发生商品销售给了商品销售给了未经授权的顾客未经授权的顾客2 2、批准赊、批准赊销信用销信用销售单销售单准确性准确性计价和计价和分摊分摊销售可能未经销售可能未经信用批准信用批准3 3、按销售、按销售单供货单供货销售单、销售单、出库单出库单发生及发生及完整性完整性仓库可能对未经批

4、准仓库可能对未经批准的销售单发出了商品的销售单发出了商品4 4、按销售、按销售单装运货物单装运货物销售单、销售单、发运凭发运凭证证发生及发生及完整性完整性所装运的货物可能与所装运的货物可能与被订购的货物不符；被订购的货物不符；可能有未授权装运货可能有未授权装运货物物大学审计销售与收款循环审计主要业主要业务活动务活动凭证或记凭证或记录录相关认定相关认定可能的错报可能的错报5 5、向、向顾客开顾客开具账单具账单商品价目商品价目表、汇款表、汇款通知书、通知书、销售发票销售发票发生、完发生、完整性、截整性、截止和准确止和准确性性可能对虚构交易开单或可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货重复开单；有些

5、装运货物可能没有开账单；销物可能没有开账单；销售发票可能计价错误售发票可能计价错误6 6、记、记录销售录销售转账凭证、转账凭证、应收账款、应收账款、营业收入营业收入明细账明细账发生、完发生、完整性、截整性、截止和准确止和准确性性发票可能未入销售账和发票可能未入销售账和顾客账户，发票可能过顾客账户，发票可能过到错误的账户上到错误的账户上大学审计销售与收款循环审计主要业务活主要业务活动动凭证或记录凭证或记录相关认定相关认定可能的错报可能的错报7 7、办理和、办理和记录现金及记录现金及银行存款收银行存款收入入顾客月末对账单、顾客月末对账单、汇款通知书、收汇款通知书、收款凭证及现金、款凭证及现金、银行

6、存款日记账银行存款日记账发生、完整性、发生、完整性、截至和准确性截至和准确性货币资金失窃；货币资金失窃；收款记录错误收款记录错误8 8、办理和、办理和记录销货退记录销货退回及折扣折回及折扣折让让贷项通知单、折贷项通知单、折扣折让明细表扣折让明细表发生、完整性、发生、完整性、准确性、计价准确性、计价和分摊和分摊虚假的销货退虚假的销货退回及折扣折让回及折扣折让9 9、注销坏、注销坏账账坏账审批表坏账审批表发生、准确性、发生、准确性、计价和分摊计价和分摊未经授权注销未经授权注销坏账坏账1010、提取坏、提取坏账准备账准备转账凭证转账凭证发生、准确性、发生、准确性、计价和分摊计价和分摊提取坏账准备提取

7、坏账准备有误有误大学审计销售与收款循环审计二、涉及的账户与交易种类二、涉及的账户与交易种类（1）销售（现销与赊销）销售（现销与赊销）（2）现金收入）现金收入（3）销售退回与折让）销售退回与折让（4）坏账冲销）坏账冲销（5）坏账准备）坏账准备大学审计销售与收款循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序注册会计师了解和评估内部控制的基本思路是注册会计师了解和评估内部控制的基本思路是（1）建立于销售交易审计目标相关的风险评估）建立于销售交易审计目标相关的风险评估框架框架（2）识别销售交易的关键控制点及其弱点）识别销售交易的关键控制点及其弱点（3）将已识别的关键控制点及

8、其弱点与审计目）将已识别的关键控制点及其弱点与审计目标联系起来标联系起来（4）通过评价每个审计目标的关键控制点和弱）通过评价每个审计目标的关键控制点和弱点来评估每个审计目标的控制风险。点来评估每个审计目标的控制风险。大学审计销售与收款循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序一、了解和评价销售交易的内部控制一、了解和评价销售交易的内部控制（一）充分的职责分离（一）充分的职责分离 内部控制内部控制：例如：主营业务收入账和应收账：例如：主营业务收入账和应收账款账分离登记；销售单的编制和销售发票的款账分离登记；销售单的编制和销售发票的开具分离；赊销批准职能和销售职能分

9、离开具分离；赊销批准职能和销售职能分离 控制测试控制测试： 观察观察 、询问、询问 （二）恰当的授权（二）恰当的授权 内部控制内部控制： （四个关键点的授权四个关键点的授权）大学审计销售与收款循环审计第一、赊销必须在销售之前进行适当授权第一、赊销必须在销售之前进行适当授权第二、发货的授权第二、发货的授权第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权第四、审批人只能在授权范围内审批第四、审批人只能在授权范围内审批控制测试：控制测试：检查检查（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录内部控制内部控制：建立和健全各环节的凭证，比如：建立和健全各环节的凭证，比如：销售单

10、、提货单、销售发票等。销售单、提货单、销售发票等。建立和健建立和健全各种账簿，并及时登账全各种账簿，并及时登账控制测试：控制测试：检查检查 大学审计销售与收款循环审计（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号内部控制：内部控制：各种凭证应顺序编号各种凭证应顺序编号控制测试：控制测试：检查凭证，看其编号是否连续检查凭证，看其编号是否连续（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单内部控制：内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单账款记账的人员向顾客寄发对账单控制测试：控制测试：观察、检查观察、检查（六）内部核查程序（六）内部核查程序内部控制：内部

11、控制：由内部审计人员或其他独立人员由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的记录和处理核查销售交易的记录和处理控制测试：控制测试：检查检查大学审计销售与收款循环审计案例简介案例简介1 被告人陈某原系被告人陈某原系A集团公司双氧水分厂销售人集团公司双氧水分厂销售人员，员，2000年年3月，陈某以其兄的名义登记注册了大全月，陈某以其兄的名义登记注册了大全染化有限公司，开展销售双氧水业务，至染化有限公司，开展销售双氧水业务，至2001年年年年底大全染化公司累计共欠底大全染化公司累计共欠A集团公司贷款集团公司贷款125400元，元，其中，其中，2000年年9月份，被告人陈某就利用自己手中临月份，被告人

12、陈某就利用自己手中临时掌握赊销货物的权利，分时掌握赊销货物的权利，分4次将次将40吨双氧水价值吨双氧水价值72000元赊销到其兄得公司。元赊销到其兄得公司。 2002年，该集团公司组织清理回收外欠货款时，年，该集团公司组织清理回收外欠货款时，被告人陈某作为清收欠款小组成员负责清理大全染被告人陈某作为清收欠款小组成员负责清理大全染化所欠货款，在此清欠过程中，被告人陈某带领两化所欠货款，在此清欠过程中，被告人陈某带领两名工作人员到大全染化公司，公司已人去屋空，于名工作人员到大全染化公司，公司已人去屋空，于是被告人陈某向集团公司领导谎称，大全染化公司是被告人陈某向集团公司领导谎称，大全染化公司已解散

13、，法人不知去向，欠款已无法追回。据此集已解散，法人不知去向，欠款已无法追回。据此集团公司将此欠款列为呆死帐。团公司将此欠款列为呆死帐。大学审计销售与收款循环审计案例分析案例分析1 A集团公司双氧水分厂之所以被销售人员集团公司双氧水分厂之所以被销售人员陈某钻空子，是因为其内部控制存在漏洞。陈某钻空子，是因为其内部控制存在漏洞。从案例中可以看到，企业的赊销未经严格审从案例中可以看到，企业的赊销未经严格审批，是造成最终坏账的根源。企业内部控制批，是造成最终坏账的根源。企业内部控制制度明确规定，赊销之前必须经信用人员签制度明确规定，赊销之前必须经信用人员签字，而信用审批人员与销售人员必须岗位分字，而信

14、用审批人员与销售人员必须岗位分离。离。大学审计销售与收款循环审计案例分析案例分析1 另外，对于坏账的审批，必须经严格核实，另外，对于坏账的审批，必须经严格核实，核实对方是否无偿还能力的执行人员，应当核实对方是否无偿还能力的执行人员，应当以企业的销售人员和财务人员岗位分离。但以企业的销售人员和财务人员岗位分离。但该企业的销售人员带领两名工作人员到其兄该企业的销售人员带领两名工作人员到其兄的公司，故意造成人去屋空的假象，并谎称的公司，故意造成人去屋空的假象，并谎称公司已解散。在严格的内部控制下，即使核公司已解散。在严格的内部控制下，即使核实坏账时对方人去屋空，也应当通过法律手实坏账时对方人去屋空，

15、也应当通过法律手段要回欠款。在确定欠款确实无法收回的情段要回欠款。在确定欠款确实无法收回的情况下才能确认坏账，坏账时应填制书面的坏况下才能确认坏账，坏账时应填制书面的坏账审批表。审计人员对企业的应收账款进行账审批表。审计人员对企业的应收账款进行审计时，必须先明确相关制度的健全程度。审计时，必须先明确相关制度的健全程度。大学审计销售与收款循环审计案例简介案例简介2 文勇军为西南地区五钠厂销售员，文勇军为西南地区五钠厂销售员，2000年年1月，月，文勇军等人到澳门赌博，欠下不少赌资，于是产生文勇军等人到澳门赌博，欠下不少赌资，于是产生截留货款清偿债务的念头。他伪造了五钠厂财务专截留货款清偿债务的念

16、头。他伪造了五钠厂财务专用章，虚造了专款证明，于用章，虚造了专款证明，于2001年年3月月7日从西安南日从西安南风日化公司将五钠厂风日化公司将五钠厂24万余元货款支取前往澳门赌万余元货款支取前往澳门赌博，从此，他滑向犯罪深渊不能自拔。博，从此，他滑向犯罪深渊不能自拔。2001年年3月至月至2003年年4月月30日，文勇军利用在公司做销售员的职务日，文勇军利用在公司做销售员的职务之便，采取伪造财务专用章、虚造专款证明等方式，之便，采取伪造财务专用章、虚造专款证明等方式，多次从与本公司有业务往来的省外公司转移货款，多次从与本公司有业务往来的省外公司转移货款，金额共计金额共计1850余万元，再通过其

17、他企业或者地下钱余万元，再通过其他企业或者地下钱庄，单独或伙同情人张静、同学张殿元侵占这些公庄，单独或伙同情人张静、同学张殿元侵占这些公款到澳门豪赌。款到澳门豪赌。大学审计销售与收款循环审计案例分析案例分析2 销售员的贪污行为之所以能够得逞，往销售员的贪污行为之所以能够得逞，往往是由于被审计单位的内部控制存在问题。往是由于被审计单位的内部控制存在问题。以上案例的五钠厂可能存在以下问题：以上案例的五钠厂可能存在以下问题：（1）企业可能没有实施汇款通知单的控制）企业可能没有实施汇款通知单的控制（2）企业很可能没有定期对应收账款实施对账。）企业很可能没有定期对应收账款实施对账。如果企业每月寄出对账单

18、，并分析应收账款如果企业每月寄出对账单，并分析应收账款未回收的原因，则这种问题很容易被发现未回收的原因，则这种问题很容易被发现（3）企业应当避免销售人员接触现金或银行存）企业应当避免销售人员接触现金或银行存款。对于现金收款，要由付款方直接转入销款。对于现金收款，要由付款方直接转入销货方的银行账户。货方的银行账户。大学审计销售与收款循环审计二、设计和执行销售交易的控制测试二、设计和执行销售交易的控制测试三、设计和执行销售交易的实质性程序三、设计和执行销售交易的实质性程序（一）登记入账的销售交易是真实的（一）登记入账的销售交易是真实的（发生发生）三类舞弊三类舞弊 1.未发货已入账未发货已入账 2.

19、重复入账重复入账 3.虚假入账虚假入账大学审计销售与收款循环审计措施措施 1.未发货已入账未发货已入账 从主营业务收入明细账中抽取若干笔分从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证录，追查有无发运凭证及其他佐证 2.重复入账重复入账 检查企业检查企业销售交易记录清单销售交易记录清单以确定是否以确定是否存在重号、缺号存在重号、缺号 3.虚假入账虚假入账 检查检查主营业务收入明细账主营业务收入明细账中与销售分录中与销售分录相应的相应的销货单销货单，以确定销售是否履行赊销批，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续准手续和发货审批手续大学审计销售与收款循环审计（二）已发生的

20、销售交易均已登记入账（二）已发生的销售交易均已登记入账（完完整整） 销售交易测试的方向销售交易测试的方向顾客顾客订单订单发运发运凭证凭证销售发票销售发票存根存根主营业务主营业务收入收入明细账明细账完整性完整性目标起点目标起点发生目标发生目标起点起点总账总账应收应收账款账款源文件源文件大学审计销售与收款循环审计（三）登记入账的销售交易的计价准确（三）登记入账的销售交易的计价准确（准确准确）做法：做法：1.从主营业务收入明细账中抽取适量会计记录，与应从主营业务收入明细账中抽取适量会计记录，与应收账款收账款明细账明细账和和销售发票存根销售发票存根比较比较2.将销售将销售发票存根发票存根和经过审核的商

21、品和经过审核的商品价目表价目表核对核对3.将将销售发票销售发票和和发运凭证发运凭证对比对比4.审核顾客审核顾客订货单订货单和和销售单销售单计价准确包括：第一、按订货数量发货；第二、按发货数量准确开具计价准确包括：第一、按订货数量发货；第二、按发货数量准确开具账单；第三、将账单上的数额准确记入会计账簿账单；第三、将账单上的数额准确记入会计账簿大学审计销售与收款循环审计（四）登记入账的销售交易的分类恰当（四）登记入账的销售交易的分类恰当（分分类类）（五）销售交易的记录及时（五）销售交易的记录及时（截止截止） 比较三个日期：比较三个日期：发运日、开票日、记账日发运日、开票日、记账日（六）销售交易已正

22、确记入明细账并准确汇（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总总大学审计销售与收款循环审计例题例题ABCABC会计事务所的会计事务所的A A和和B B两名注册会计师接受委派，两名注册会计师接受委派，对甲上市公司对甲上市公司20032003年度会计报表进行审计，年度会计报表进行审计，甲公司尚未采用计算机记账。甲公司尚未采用计算机记账。A A和和B B注册会计注册会计师于师于20032003年年1111月月1 1日至日至20032003年年1111月月7 7日对甲公日对甲公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在司的内部控制制度进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事相关审计工作底

23、稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：项，摘要如下：（1 1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售部联出库单留存产成品卡片，第二联由销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账产成品总账和明细账大学审计销售与收款循环审计（2 2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并

24、根据已授权批准的商品价目准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。数量填写销售发票的数量。要求：要求：（1 1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在审制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。（2 2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目

25、的何种认定相关。项目或科目的何种认定相关。大学审计销售与收款循环审计分析分析（1 1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，使总账和明细账间的监督职能失效。建议总使总账和明细账间的监督职能失效。建议总账与明细账由不同的会计人员负责。账与明细账由不同的会计人员负责。 该缺陷会使应收账款和主营业务收入等科该缺陷会使应收账款和主营业务收入等科目的目的“存在与发生存在与发生”和和“估价与分摊估价与分摊”认定认定出现错报风险的可能性大大增加。出现错报风险的可能性大大增加。（2 2）未发现缺陷。）未发现缺陷。大学审计销售与收款循环审计第三节第三节 营业收入的交易实质性测

26、试营业收入的交易实质性测试一、营业收入的审计目标一、营业收入的审计目标1 1、确定已记录的营业收入是否已发生，且与客、确定已记录的营业收入是否已发生，且与客户有关；户有关；2 2、确定营业收入记录是否完整；、确定营业收入记录是否完整；3 3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；已恰当记录；4 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；5 5、确定营业收入是否已按企业会计准则的、确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。规定在财务报表中做出恰当的列报。大学审计销售与收款循环审

27、计第三节第三节 营业收入的交易实质性测试营业收入的交易实质性测试补充：主营业务收入常见的错弊行为补充：主营业务收入常见的错弊行为1 1、销售发票出现错弊，例如销售发票未连续编号，、销售发票出现错弊，例如销售发票未连续编号，空白发票未妥善保管，作废发票联数不全；空白发票未妥善保管，作废发票联数不全；2 2、销售收入的入账时间不正确；、销售收入的入账时间不正确；3 3、销售收入入帐金额不真实、不正确；、销售收入入帐金额不真实、不正确；4 4、销售退回容易出现错弊，例如，销售退回未入、销售退回容易出现错弊，例如，销售退回未入账等；账等；5 5、销售折扣与折让业务容易出现错弊，例如，虚、销售折扣与折让

28、业务容易出现错弊，例如，虚列销售折扣与折让；列销售折扣与折让；6 6、利用关联方交易操纵利润，例如销售截止上的、利用关联方交易操纵利润，例如销售截止上的操纵，销售价格和数量上的操纵；操纵，销售价格和数量上的操纵；7 7、利用销售截止操纵利润。、利用销售截止操纵利润。大学审计销售与收款循环审计二、主营业务收入的交易实质性程序二、主营业务收入的交易实质性程序1.取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表 （1）复核加计是否正确，并把总账数和明细）复核加计是否正确，并把总账数和明细账合计数核对是否相符账合计数核对是否相符 （2）检查以非记账本位币结算的主营业务收）检查以非记账本位币结算

29、的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确入的折算汇率及折算是否正确2.检查主营业务收入确认的正确性检查主营业务收入确认的正确性回忆：不同销售及结算方式下，收入的确认时回忆：不同销售及结算方式下，收入的确认时间及处理方式？间及处理方式？大学审计销售与收款循环审计例如例如（1）采用交款提货销售方式）采用交款提货销售方式确认时间确认时间：货款已收到或取得收取货款的权利：货款已收到或取得收取货款的权利的同时将发票账单和提货单交给购货单位的同时将发票账单和提货单交给购货单位（2）采用预收账款销售方式）采用预收账款销售方式确认时间确认时间：商品已经发出：商品已经发出大学审计销售与收款循环审计3. 3. 获取

30、产品价格目录，抽查售价是否符合定价获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。政策。4.4.抽查销售发票。抽查销售发票。5.5.抽查记账凭证。抽查记账凭证。6.6.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。本期销售额。7.7.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。行核对，必要时向海关函证。大学审计销售与收款循环审计8.8.实施销售的截止测试实施销售的截止测试 （1）目的）目的测试销售截止的目的是确定主营业务收入

31、的测试销售截止的目的是确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。即，确定是否存会计记录归属期是否正确。即，确定是否存在应记入本期的营业收入被推迟记入下期或在应记入本期的营业收入被推迟记入下期或应记入下期的营业收入提前记入本期的情况。应记入下期的营业收入提前记入本期的情况。注意：与主营业务收入确认有密切关系的日注意：与主营业务收入确认有密切关系的日期期（1 1）发票开具日期或者收款日期（）发票开具日期或者收款日期（2 2）记账日）记账日期（期（3 3）发货日期（服务业是提供劳务的日期）发货日期（服务业是提供劳务的日期） 大学审计销售与收款循环审计（2）方法路线）方法路线以账簿记录为起点以账簿记录

32、为起点。从报表日前后若干天。从报表日前后若干天的账簿记录追查至发票存根和提货单。主要的账簿记录追查至发票存根和提货单。主要检查三者的日期是否一致。该方法只能发现检查三者的日期是否一致。该方法只能发现销售收入的多记，但不能发现漏记。销售收入的多记，但不能发现漏记。以销售发票为起点以销售发票为起点。从报表日前后若干天。从报表日前后若干天的发票追查至提货单和相关的账簿，核对三的发票追查至提货单和相关的账簿，核对三者日期是否一致。如发现发票、提货单中有，者日期是否一致。如发现发票、提货单中有，而账簿记录没有的销售业务，则注明漏记销而账簿记录没有的销售业务，则注明漏记销售业务，此方法可以发现漏记的销售收

33、入，售业务，此方法可以发现漏记的销售收入，但不能发现多记的销售业务。但不能发现多记的销售业务。大学审计销售与收款循环审计以发运凭证为起点以发运凭证为起点，即从报表的前后若干，即从报表的前后若干天开出的凭证，追查至销售发票和主营业务天开出的凭证，追查至销售发票和主营业务收入明细账，确认已经发货的销售业务是否收入明细账，确认已经发货的销售业务是否已开具发票并于同一会计期间确认收入，注已开具发票并于同一会计期间确认收入，注意三者日期是否在同一会计期间。意三者日期是否在同一会计期间。大学审计销售与收款循环审计【例题例题】 A A注册会计师正在对注册会计师正在对X X股份有限公司（以股份有限公司（以下简

34、称下简称X X公司）公司）20042004年度会计报表进行审计。年度会计报表进行审计。X X公司为增值税一般纳税人，增值税率公司为增值税一般纳税人，增值税率17% 17% 。为了确定。为了确定X X公司的销售业务是否记录在恰公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：截止测试的简化审计工作底稿如下： 大学审计销售与收款循环审计销售销售发票号发票号金额金额计入销售明计入销售明细账日期细账日期发运日发运日发票发票日日销售销售成本成本789110万万2004.12.30.12.27.12.27.6万万78921

35、5万万2004.12.30.1.2.1.3.9万万78938万万2004.12.31.1.5.1.6.4.8万万789420万万2005.1.2.12.30.12.30.12万万789510万万2005.1.3.1.2.1.3.6万万78965万万2005.1.8.1.7.1.8.3万万大学审计销售与收款循环审计要求：要求：（1 1）根据上述资料请分析）根据上述资料请分析X X公司是否存在提前公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。入账的问题。如果有请编制调整分录。（2 2）根据上述资料请分析）根据上述资料请分析X X公司是否存在拖后公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。入账的

36、问题，并简要说明理由。大学审计销售与收款循环审计分析：分析：1. X1. X公司销售明细账中公司销售明细账中20042004年年1212月月3030日（发票号：日（发票号：78927892）和）和20042004年年1212月月3131日（发票号日（发票号78937893）均属于提前入账的销售业务。调整）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：分录为：借：营业收入借：营业收入2323应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3.913.91贷：应收账款贷：应收账款26.9126.91借：库存商品借：库存商品13.813.8 贷：营业成本贷：营业成本13.813.82. X2. X公司不

37、一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现 20052005年年1 1月月2 2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是日入账的销售业务其发票和发运凭证均是20042004年年1212月月3131日的。但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品日的。但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的收入的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在情况确定在20042004年年1212月月3131日是否能确认为收入。如果在日是否能确认为收入。如果在20042004年年能够确认收入，则

38、能够确认收入，则X X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。在。 大学审计销售与收款循环审计9.9.检查销售退回的手续是否符合规定检查销售退回的手续是否符合规定10.10.检查销售折扣与折让检查销售折扣与折让11.11.检查特殊的销售行为检查特殊的销售行为12.12.检查关联方销售检查关联方销售13.13.检查集团内部销售的情况检查集团内部销售的情况14.14.检查主营业务收入列报的恰当性检查主营业务收入列报的恰当性大学审计销售与收款循环审计例题例题M M注册会计师在对注册会计师在对X X公司的主营业务收入实施审公司的主营业务收入实施审计时抽查到以下销售业

39、务：计时抽查到以下销售业务：（1 1）确认对）确认对A A公司销售收入计公司销售收入计10001000万元（不含万元（不含税，增值税税率为税，增值税税率为17%17%）。相关记录显示，销）。相关记录显示，销售给售给A A公司的产品系公司的产品系X X公司生产的半成品，其公司生产的半成品，其成本为成本为900900万元，万元，X X公司已开具增值税专用发公司已开具增值税专用发票且已收到货款；票且已收到货款；A A公司对其购进的半成品加公司对其购进的半成品加工后又以工后又以12871287万元的价格（含税，增值税税万元的价格（含税，增值税税率为率为17%17%）销售给）销售给X X公司，公司，A

40、A公司已开具增值税公司已开具增值税专用发票且已收到货款，专用发票且已收到货款，X X公司已作存货购进公司已作存货购进处理。处理。大学审计销售与收款循环审计例题例题M M注册会计师在对注册会计师在对X X公司的主营业务收入实施审公司的主营业务收入实施审计时抽查到以下销售业务：计时抽查到以下销售业务：（2 2）确认对）确认对Y Y公司销售收入计公司销售收入计20002000万元（不含万元（不含税，增值税税率为税，增值税税率为17%17%）。相关记录显示，销）。相关记录显示，销售给售给Y Y公司的产品系按其要求定制，成本为公司的产品系按其要求定制，成本为18001800万元，万元，Y Y公司监督该产

41、品生产完工后，支公司监督该产品生产完工后，支付了付了10001000万元款项；但目前该产品存放于万元款项；但目前该产品存放于X X公公司，且司，且X X公司尚未开具增值税发票公司尚未开具增值税发票大学审计销售与收款循环审计例题例题M M注册会计师在对注册会计师在对X X公司的主营业务收入实施审公司的主营业务收入实施审计时抽查到以下销售业务：计时抽查到以下销售业务：（3 3）确认对）确认对Z Z公司销售收入计公司销售收入计30003000万元（不含万元（不含税，增值税税率为税，增值税税率为17%17%）。相关记录显示，根）。相关记录显示，根据双方签订的协议，销售给据双方签订的协议，销售给Z Z公

42、司该批产品所公司该批产品所形成的债权直接冲抵形成的债权直接冲抵X X公司所欠公司所欠Z Z公司的材料公司的材料采购款；相关冲抵手续办妥后，采购款；相关冲抵手续办妥后，X X公司已经向公司已经向Z Z公司开具增值税专用发票；该批产品的成本公司开具增值税专用发票；该批产品的成本为为25002500万元。万元。请判断上述销售收入是否应当予以确认，并说请判断上述销售收入是否应当予以确认，并说明理由。明理由。大学审计销售与收款循环审计分析分析（1 1）应作进一步审计。如果属于融资实质的售）应作进一步审计。如果属于融资实质的售后回购，则不确认。后回购，则不确认。（2 2）应当予以确认。因为虽未开具专用发票

43、，）应当予以确认。因为虽未开具专用发票，但实质上产品系但实质上产品系Y Y公司要求的定制产品，并且公司要求的定制产品，并且Y Y公司已监督该产品生产，审计时可审查是否公司已监督该产品生产，审计时可审查是否有相应的合同，如果有，则应视为风险已经有相应的合同，如果有，则应视为风险已经转移，经济利益收回有较大的确定性。转移，经济利益收回有较大的确定性。（3 3）应当予以确认。首先双方签订了合同，并）应当予以确认。首先双方签订了合同，并开具了发票，只是货款收取的方式为直接冲开具了发票，只是货款收取的方式为直接冲抵材料款，并未影响到实质的交易，因此，抵材料款，并未影响到实质的交易，因此，应予以确认。应予

44、以确认。大学审计销售与收款循环审计例题例题深圳某公司深圳某公司20092009年度的主营业务收入中有年度的主营业务收入中有15631563万元的一笔赊销，这笔销售于万元的一笔赊销，这笔销售于20092009年年1212月月3030日开具销售发票，而产品出库手续是日开具销售发票，而产品出库手续是20102010年年1 1月月1010日办理的，请确认这笔销售收入应当归日办理的，请确认这笔销售收入应当归属于哪个会计期间？属于哪个会计期间？大学审计销售与收款循环审计分析分析应属于应属于20102010年度。赊销的确认主要以发出商品年度。赊销的确认主要以发出商品并开出发票的时间作为确认销售收入的时间。并

45、开出发票的时间作为确认销售收入的时间。例题中例题中20092009年的销售发票后未附发运凭证，年的销售发票后未附发运凭证，应视为多计的销售。由于该笔销售确实已于应视为多计的销售。由于该笔销售确实已于20102010年发货，因此，应确认为年发货，因此，应确认为20102010年度的销年度的销售。售。大学审计销售与收款循环审计第四节第四节 应收账款的余额细节测试应收账款的余额细节测试一、应收账款的审计目标一、应收账款的审计目标1 1、确定应收账款是否真实；、确定应收账款是否真实；2 2、确定应收账款的增减变动记录是否完整；、确定应收账款的增减变动记录是否完整；3 3、确定应收账款由被审计单位拥有或

46、控制；、确定应收账款由被审计单位拥有或控制；4 4、确定应收账款的期末余额是否正确；、确定应收账款的期末余额是否正确；5 5、确定坏账准备的计提是否正确；、确定坏账准备的计提是否正确；6 6、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。大学审计销售与收款循环审计第四节第四节 应收账款的余额细节测试应收账款的余额细节测试补充：应收账款常见的错弊行为补充：应收账款常见的错弊行为1 1、应收账款入账金额不实，即不采用总价法，而按净、应收账款入账金额不实，即不采用总价法，而按净价法入账以达到推迟纳税的目的；价法入账以达到推迟纳税的目的；2 2、通过应收账款账户虚列

47、收入，即为应收账款入账时、通过应收账款账户虚列收入，即为应收账款入账时间集中，一般发生在年末，金额过大且为整数，目间集中，一般发生在年末，金额过大且为整数，目的在于虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；的在于虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；3 3、债务重组中的错弊，表现为债务重组时虚增、债务重组中的错弊，表现为债务重组时虚增“营业营业外支出外支出”进而少交税，虚假债务重组以贪污欠款；进而少交税，虚假债务重组以贪污欠款；4 4、利用应收账款将收入的货币资金推迟入账，达到贪、利用应收账款将收入的货币资金推迟入账，达到贪污挪用的目的。污挪用的目的。大学审计销售与收款循环审计二、应收账款的余额细节测

48、试二、应收账款的余额细节测试1 1、获取或编制应收账款明细表、获取或编制应收账款明细表CPACPA首先应获取或编制应收账款明细表，复核加首先应获取或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数、和明细账计是否正确，并与报表数、总账数、和明细账合计数核对相符。合计数核对相符。2 2、分析应收账款账龄、分析应收账款账龄应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起至资产负债从销售实现，产生应收账款之日起至资产负债表日止所经历的时间。表日止所经历的时间。大学审计销售与收款循环审计3 3、检查涉及应收账款的相关财务指标、检查涉

49、及应收账款的相关财务指标在应收账款审计中，在应收账款审计中，CPACPA可以利用如下的比率关系可以利用如下的比率关系进行分析：进行分析：（1 1）应收账款增加与销售收入增加的比率）应收账款增加与销售收入增加的比率（2 2）应收账款周转率）应收账款周转率 用于衡量企业回收应收账款的效率用于衡量企业回收应收账款的效率（3 3）本期销售退回和折让与本期销售收入的比）本期销售退回和折让与本期销售收入的比率率 （4 4）坏账准备与应收账款余额的比率。）坏账准备与应收账款余额的比率。大学审计销售与收款循环审计4 4、函证应收账款、函证应收账款应收账款函证就是直接发函给被审计单位应收账款函证就是直接发函给被

50、审计单位的债务人，目的是取得必要的外部证据证的债务人，目的是取得必要的外部证据证实应收账款余额的真实性和正确性。实应收账款余额的真实性和正确性。大学审计销售与收款循环审计（1 1）函证的范围的决定因素）函证的范围的决定因素A.A.应收账款的重要性应收账款的重要性B.B.内部控制的强弱内部控制的强弱C.C.以前期间的函证结果以前期间的函证结果D.D.函证方式的选择函证方式的选择（2 2）函证的对象）函证的对象大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户的项目、交的项目、关联方项目、主要客户的项目、交易频繁但余额较小甚至为零的项目、非正常

51、易频繁但余额较小甚至为零的项目、非正常的项目的项目大学审计销售与收款循环审计（3 3）函证的方式）函证的方式肯定式函证肯定式函证又称积极式函证，就是向债务人发又称积极式函证，就是向债务人发出询证函要求其证实所函证的欠款是否正确，出询证函要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。无论对错都要求复函。否定式函证否定式函证又称又称消极式函证。它也是向债务人消极式函证。它也是向债务人发出询证函但所函证的款项相符时不必复函。发出询证函但所函证的款项相符时不必复函。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据更可靠。审计证据更可靠。函证方式分为函证方式

52、分为肯定式函证肯定式函证否定式函证否定式函证大学审计销售与收款循环审计（4 4）函证的时间）函证的时间 CPA CPA应尽量将函证时间安排在与资产负债表接应尽量将函证时间安排在与资产负债表接近的日期。因为这样几乎不必对函证日至资近的日期。因为这样几乎不必对函证日至资产负债日之间发生的业务进行测试，但要考产负债日之间发生的业务进行测试，但要考虑对方复函的时间，尽可能做到审计工作结虑对方复函的时间，尽可能做到审计工作结束前取得函证的全部资料。束前取得函证的全部资料。（5）函证的控制函证的控制 CPA CPA应亲自寄发询证函。同时附上贴足邮资应亲自寄发询证函。同时附上贴足邮资的空白回函信封，回函信封

53、上的地址必须是的空白回函信封，回函信封上的地址必须是会计师事务所，以保证回函直接寄给会计师事务所，以保证回函直接寄给CPACPA。大学审计销售与收款循环审计对于因无法投递而退回的询证函，对于因无法投递而退回的询证函，CPACPA要仔要仔细分析研究，查明是否由于被函证者迁移或细分析研究，查明是否由于被函证者迁移或地址出现差错，也有可能是一笔假账。地址出现差错，也有可能是一笔假账。对于没有收到复函的肯定式函证，应发送对于没有收到复函的肯定式函证，应发送第二次乃至第三次询证。如果仍得不到答复，第二次乃至第三次询证。如果仍得不到答复，就应亲自采用必要的替代审计程序。如检查就应亲自采用必要的替代审计程序

54、。如检查与销售有关的文件，包括销售合同、订单。与销售有关的文件，包括销售合同、订单。发票副本及发运凭证等，查阅资产负债表日发票副本及发运凭证等，查阅资产负债表日后的银行存款日记账，通过期后收款情况来后的银行存款日记账，通过期后收款情况来检验证应收账款的真实性。检验证应收账款的真实性。大学审计销售与收款循环审计5.5.确定已收回的应收账款确定已收回的应收账款6.6.对未函证应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款实施替代审计程序7.7.检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理8.8.抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权9.9.检查贴现、质押或出售检查贴现、质押或出售10.10

55、.对应收账款实施关联方及其交易程序对应收账款实施关联方及其交易程序11.11.确定应收账款的列报是否恰当确定应收账款的列报是否恰当大学审计销售与收款循环审计案例简介案例简介 审计人员在对审计人员在对A A公司进行审计时发现公司进行审计时发现3 3月月2121日有一笔记账凭证：日有一笔记账凭证：借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000 100000凭证摘要栏为凭证摘要栏为“退货款退货款”，所附原始凭证两张：，所附原始凭证两张：一张为一张为A A公司业务部门开出的红字退货发票，公司业务部门开出的红字退货发票，一张是一张是A A公司财会部门开出的转

56、账支票，收款公司财会部门开出的转账支票，收款人为某厂代理处。后经查实，人为某厂代理处。后经查实，A A公司会计人员公司会计人员利用银行的漏洞或其他原因，开设黑户，隐利用银行的漏洞或其他原因，开设黑户，隐瞒收入。系瞒收入。系A A公司李某利用同银行工作人员的公司李某利用同银行工作人员的关系开设关系开设B B公司账户，存入部分收入。公司账户，存入部分收入。大学审计销售与收款循环审计案例分析案例分析 如果不看原始凭证，单纯从记账凭证所显示的会计分录来如果不看原始凭证，单纯从记账凭证所显示的会计分录来看，这好像是应收账款的回收。但凭证的摘要栏是看，这好像是应收账款的回收。但凭证的摘要栏是“退货款退货款

57、”。对于这种经济业务内容与会计凭证不符的情况，审计人。对于这种经济业务内容与会计凭证不符的情况，审计人员必须进一步追查。员必须进一步追查。如果是真实的退货，应先将退回的商品如果是真实的退货，应先将退回的商品验收入库，根据商品的入库单和验收单开出红字发票，然后验收入库，根据商品的入库单和验收单开出红字发票，然后才能冲减相关的收入和应收账款才能冲减相关的收入和应收账款。 另外，另外，根据应收账款的特点，其在会计处理上通常是先根据应收账款的特点，其在会计处理上通常是先形成借方金额，再形成贷方金额形成借方金额，再形成贷方金额，对于这种只有贷方金额的，对于这种只有贷方金额的情况，审计人员应当检查之前是否

58、形成了应收账款的借方。情况，审计人员应当检查之前是否形成了应收账款的借方。而且，只要形成应收账款的借方，也必然应形成相应的销售而且，只要形成应收账款的借方，也必然应形成相应的销售收入。收入。 而而对于收到银行存款的经济业务对于收到银行存款的经济业务，审计人员也应当保持，审计人员也应当保持职业谨慎性，因为如果这种银行存款不存入企业的账户，就职业谨慎性，因为如果这种银行存款不存入企业的账户，就很可能被人贪污挪用。因此，很可能被人贪污挪用。因此，必须检查转账凭证的详细信息，必须检查转账凭证的详细信息，并对相关的银行进行函证并对相关的银行进行函证。大学审计销售与收款循环审计三、坏账准备的余额细节测试三

59、、坏账准备的余额细节测试（一）取得或编制坏账准备明细表（一）取得或编制坏账准备明细表（二）将坏账准备本期计提数与资产减值损失核对（二）将坏账准备本期计提数与资产减值损失核对（三）审查坏账准备的计提和核销的批准程序（三）审查坏账准备的计提和核销的批准程序（四）检查坏账损失（四）检查坏账损失（五）检查长期挂账的应收账款（五）检查长期挂账的应收账款（六）检查函证结果（六）检查函证结果（七）实施分析程序（七）实施分析程序（八）检查坏账准备列报的恰当性（八）检查坏账准备列报的恰当性大学审计销售与收款循环审计L L注册会计师计划测试注册会计师计划测试M M公司公司20042004年度主营业务收入的年度主营

60、业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）审计目标的是（）A A抽取抽取20042004年年1212月月3131日开具的销售发票，检查相应的发日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录运单和账簿记录B B抽取抽取20042004年年1212月月3131日的发运单，检查相应的销售发票日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录和账簿记录C C从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取20042004年年1212月月3131日的明细日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售

61、发票D D从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取20052005年年1 1月月1 1日的明细记日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票大学审计销售与收款循环审计单选题单选题L L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是（）的是（）AMAM公司于公司于20012001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M M公司在公司在20042004年末

62、对该应收账款全额计提坏账准备年末对该应收账款全额计提坏账准备BMBM公司于公司于20042004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，产而无法履行交货义务，M M公司将该预付账款转为应收账款公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备CMCM公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备DMDM公司应收某关联公司的货款截止公司应收某关联公司的货款截止20042004年末已逾期年末已逾期3 3年以上，年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，关联方，M M公司未全额计提坏账准备公司未全额计提坏账准备大学审计销售与收款循环审计