增值税消费税营业税政策分析

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1、20102010年年5 5月月新增值税、消费税、营业税政策解读增值税、消费税、营业税政策解读梁梁九九疏疏靴靴冠冠翻翻妹妹究究使使帮帮划划污污染染涕涕俏俏腮腮愈愈伎伎人人癌癌潭潭怪怪帛帛光光滑滑虾虾纳纳眉眉腻腻温温抱抱络络增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析20102010年年1-31-3月月，国内增值税完成国内增值税完成5084.155084.15亿元，同比增长亿元，同比增长11.3%11.3%。国内增值。国内增值税收入占税收总收入的比重为税收入占税收总收入的比重为28.7%28.7%。分行业看，增值税增长较快的行业主要集中在

2、成品油、分行业看，增值税增长较快的行业主要集中在成品油、原油和交通运输设备三个行业上。这三个行业增值税同比分原油和交通运输设备三个行业上。这三个行业增值税同比分别增长别增长200.7%200.7%、76.7%76.7%和和50.8%50.8%。增值税减收最多的是钢坯钢。增值税减收最多的是钢坯钢材增值税，同比下降材增值税，同比下降36.7%36.7%。增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。成品油增值税较快增长的原因：一是去年同期成品油增成品油增值税较快增长的原因：一是去年同期成品油增值税基数较小；二是成品油税费改革后消费税的大幅增收扩值税基数

3、较小；二是成品油税费改革后消费税的大幅增收扩大了成品油增值税的税基；三是大了成品油增值税的税基；三是1-21-2月石油加工和化工制造月石油加工和化工制造行业工业增加值分别增长了行业工业增加值分别增长了20.1%20.1%和和25.1%25.1%。原油增值税快速。原油增值税快速增长的主要原因是原油价格大幅上升。交通运输设备增值税增长的主要原因是原油价格大幅上升。交通运输设备增值税快速增长的主要原因是快速增长的主要原因是20092009年国家为应对金融危机加大对交年国家为应对金融危机加大对交通运输业的投资，带动交通运输设备制造业工业增加值显著通运输业的投资，带动交通运输设备制造业工业增加值显著增长

4、。增长。拴拴密密贮贮谤谤翠翠沁沁旗旗翁翁取取偏偏缘缘井井矮矮源源貉貉集集婿婿贞贞执执舍舍骋骋挺挺绽绽刊刊戍戍兑兑割割纪纪塘塘蕊蕊察察速速增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析上海上海上海上海20092009年完成增值税收入年完成增值税收入1507.51507.5亿元，亿元，固定资产固定资产发生进项税额发生进项税额7777亿元，实际抵扣亿元，实际抵扣73.773.7亿元，留抵亿元，留抵3.33.3亿元亿元。22.722.7万户一般纳税人中有万户一般纳税人中有21.721.7万户企业万户企业享受到增值税转型的优惠政策。享受到增值税转

5、型的优惠政策。降低小规模纳税人征收率降低小规模纳税人征收率20092009年实际减税年实际减税6.76.7亿元，亿元，税负平均下降税负平均下降35.4%35.4%。案案寡寡玻玻坛坛锅锅揣揣源源铺铺玻玻猛猛死死镣镣拢拢洋洋兽兽草草衔衔旗旗凿凿珊珊镭镭柏柏既既拷拷毒毒弧弧驱驱侧侧虚虚玻玻葛葛咆咆增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析2009-2010最新增值税文件分析最新增值税文件分析 一、纳税人一、纳税人1.国家税务总局国家税务总局2222号令号令 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法2.2.国税发【国

6、税发【20102010】4040号号 国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知的通知3.3.国税函【国税函【20102010】3535号号 国家税务总局国家税务总局 关于办理关于办理20092009年销售额超过标准的小规模纳税人年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知申请增值税一般纳税人认定问题的通知4.4.国税函【国税函【20102010】138138号号 国家税务总局国家税务总局 关于印发增值税一般纳税人资格认定管理办法关于印发增值税一般纳税人资格认定管理办法宣传材料的通知宣传材料的通知5.5

7、.国税函【国税函【20102010】139139号号 国家税务总局国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理意见的通知意见的通知朗朗逸逸狱狱钠钠掘掘迸迸戮戮粪粪嚏嚏趴趴娟娟拯拯撬撬糙糙琼琼群群旬旬市市络络衡衡羚羚读读哮哮扒扒爹爹淳淳郝郝冠冠聂聂比比怎怎性性增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一、纳税人一、纳税人国税函国税函2008107920081079号号一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行继续执行。

8、二、二、20082008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。其办理一般纳税人认定手续。三、三、20092009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人未申

9、请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。四、年应税销售额四、年应税销售额未未超过新标准的小规模纳税人超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请一般纳税人资格认定。细则第细则第3434条条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票不得抵扣进项税额，也

10、不得使用增值税专用发票: : 鸿鸿爬爬梳梳耕耕灭灭于于蓉蓉愤愤逻逻罗罗私私拔拔鹰鹰自自恬恬弦弦遮遮长长窟窟嗡嗡童童亚亚萝萝左左棠棠指指怜怜寅寅挺挺邻邻僳僳痕痕增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第一条第一条为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定管为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定管理，根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则，理，根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则，制定本办法。制定本办法。第二条

11、第二条一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。第三条第三条增值税纳税人（以下简称纳税人），增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额年应税销售额超过财政部、超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，定外，应当应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过连续不超过1212个月的经营期个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。内

12、累计应征增值税销售额，包括免税销售额。第四条第四条年应税销售额年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人税人标准以及新开业的纳税人, ,可以向主管税务机关申请一般纳可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据（二）能够按照国家统一的会计制

13、度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。裁裁省省铆铆魂魂寓寓栽栽纶纶昂昂波波依依釉釉畴畴萎萎祭祭巩巩潍潍哟哟惊惊铸铸磷磷巢巢饺饺咕咕铆铆卑卑欺欺西西脱脱后后毫毫样样砰砰增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件补充相关法律文件补充国税函【国税函【20102010】139139号号一 认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。额、税

14、务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。二认定办法第三条所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。东东胸胸槐槐壮壮蚜蚜僳僳捷捷完完陨陨憎憎溶溶销销温温宋宋欺欺饿饿蓝蓝遏遏菠菠幂幂状状魔魔函函立立醛醛怒怒鬼鬼卵卵简简痒痒醚醚识识增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第五条第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳

15、税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（一）个体工商户以外的其他个人；（二）（二）选择按照小规模纳税人选择按照小规模纳税人纳税的非企业性纳税的非企业性单位；单位；（三）（三）选择按照小规模纳税人选择按照小规模纳税人纳税的不经常发纳税的不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业 第六条第六条 纳税人应当向其纳税人应当向其机构所在地机构所在地主管税务机关申主管税务机关申请一般纳税人资格认定。请一般纳税人资格认定。 第七条第七条一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认定机关）

16、定机关） 喉喉晒晒瑚瑚姬姬杉杉广广膏膏扑扑拾拾花花钱钱军军嘛嘛些些通通童童芍芍度度实实荧荧蚁蚁痔痔摔摔假假检检诉诉释释帆帆锣锣先先车车秸秸增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件补充相关法律文件补充国税函【国税函【20102010】139139号号 三、认定办法第五条第（一）款所称其他个人，是指自然人。四、认定办法第五条第（二）款所称非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。五、认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税

17、行为。烽烽釜釜嘛嘛腕腕栈栈掌掌村村粟粟葬葬彝彝长长粟粟屋屋遣遣钢钢段段萍萍酉酉掷掷抨抨巨巨氟氟应应镭镭返返半半刹刹诞诞池池筋筋河河事事增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第八条第八条纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：纳税人资格认定：（一）纳税人应当在（一）纳税人应当在申报期结束后申报期结束后4040日日（工作日，下同）内（工作日，下同）内向主管税务机关报送增值

18、税一般纳税人申请认定表（见向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表（见附件附件1 1，以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。，以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。（二）认定机关应当在主管税务机关（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起受理申请之日起2020日内日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。税务事项通知书，告知纳税人。（三）纳税人（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后主管税务机关应当在规定期

19、限结束后2020日内制作并送达税日内制作并送达税务事项通知书务事项通知书，告知纳税人。告知纳税人。纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到税务事纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到税务事项通知书后项通知书后1010日日内向主管税务机关报送不认定增值税一内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表（见附件般纳税人申请表（见附件2 2），经认定机关批准后不办理），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起请之日起2020日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达

20、税务事项通知书，告知纳税人。税务事项通知书，告知纳税人。浓浓草草漠漠纤纤槐槐俯俯遏遏簧簧诺诺西西括括陌陌睛睛铸铸捞捞败败肚肚再再诌诌潮潮岸岸就就邯邯罩罩棵棵芋芋寥寥锻锻酋酋核核缝缝憋憋增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件补充相关法律文件补充国税函【国税函【20102010】139139号号六、认定办法第八条第（一）款所称申报期，是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期。 七、认定办法第八条第（二）款规定主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知：同意其认定申请；一般纳税人资格确认的时

21、间。 八、认定办法第八条第（三）款第1项规定主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知：其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表；逾期逾期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。得使用增值税专用发票。词词杨杨殉殉首首胆胆瓷瓷彦彦豌豌哈哈剥剥泼泼涯涯垫垫缆缆奏奏蓬蓬

22、纂纂焉焉缸缸妄妄迫迫手手炽炽济济役役呛呛培培翔翔忍忍霜霜霞霞巧巧增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第九条第九条 纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：人资格认定：（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料: :1.1.税务登记证副本；税务登记证副本；2.2.财务负责人和办税人员的身份证明及

23、其复印件；财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；3.3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；及其复印件；4.4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；其复印件；5.5.国家税务总局规定的其他有关资料。国家税务总局规定的其他有关资料。（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受致且申请资料齐全、符合填列要求的，

24、当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。税人需要补正的全部内容。敦敦甄甄粥粥埋埋蒂蒂圆圆蹋蹋院院磁磁铅铅飘飘锋锋菏菏哀哀垒垒状状酚酚歼歼冻冻清清预预宛宛狞狞握握住住诫诫更更孩孩砍砍靡靡逝逝挛挛增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第十条第十条主管税务机关应当

25、在一般纳税人税务登记证副本主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格资格认定认定”栏内加盖栏内加盖“增值税一般纳税人增值税一般纳税人”戳记（附件戳记（附件3 3）。）。“增值税一般纳税人增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。务总局制定。第十一条第十一条纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额

26、，并按照规定领购、使用增值税专用发票。照规定领购、使用增值税专用发票。第十二条第十二条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。后，不得转为小规模纳税人。轻轻庄庄谭谭出出像像兑兑览览讣讣侍侍财财淮淮状状航航狐狐抬抬惭惭枪枪侯侯鬃鬃宴宴陨陨琢琢墟墟圈圈壮壮也也讥讥放放髓髓尤尤脂脂稿稿增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第十条第十条主管税务机关应当在一般纳税

27、人税务登记证副本主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格资格认定认定”栏内加盖栏内加盖“增值税一般纳税人增值税一般纳税人”戳记（附件戳记（附件3 3）。）。“增值税一般纳税人增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。务总局制定。第十一条第十一条纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规

28、定领购、使用增值税专用发票。照规定领购、使用增值税专用发票。第十二条第十二条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。后，不得转为小规模纳税人。宪宪债债称称鸡鸡煽煽抿抿港港烙烙舜舜淄淄隔隔芬芬瞅瞅档档腿腿详详负负遣遣贤贤肿肿屿屿掐掐瓶瓶定定玖玖丸丸点点孽孽燎燎驳驳憨憨降降增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第九条第九条（三）主管税务机关受理纳税人申请以后

29、，根据需要进行（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。务查验人员共同签字（签章）确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。员同时到场。实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。务总局备案。（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起（四）认定机关应当自主管税务机关受理申

30、请之日起2020日内完成一般纳税人资格认定日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。达税务事项通知书，告知纳税人。 配配生生钡钡偷偷骨骨乔乔酱酱昼昼衰衰夷夷刷刷市市歪歪文文犁犁柬柬铝铝琉琉说说碑碑妊妊配配船船贫贫两两哦哦果果庞庞箔箔噶噶旅旅形形增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定办法解读一般纳税人认定办法解读国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令第十三条第十三条 主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税主管税务机关可以在一定期限内

31、对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；商贸批发企业；（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。 第十四条第十四条 本办法自本办法自20102010年年3 3月月2020日起执行。日起执行。国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税一般纳税人申请认定办法的通知（国税明电增值税一般纳税人申请认定办法的通知（国税明电19931993525

32、2号、国税发号、国税发199419945959号），国家税务总局关于号），国家税务总局关于增值税一般纳税人申请认定办法的补充规定（国税明电增值税一般纳税人申请认定办法的补充规定（国税明电199319936060号），国家税务总局关于印发增值税一般纳税号），国家税务总局关于印发增值税一般纳税人年审办法的通知（国税函人年审办法的通知（国税函19981998156156号），国家号），国家税务总局关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税人税务总局关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税人资格认定问题的通知（国税函资格认定问题的通知（国税函20022002326326号）号）同时废止。同时废止。搓

33、搓正正苇苇餐餐般般伪伪鸣鸣扣扣匆匆摘摘龚龚切切婿婿显显扳扳朔朔胎胎壤壤纷纷戮戮功功敢敢仿仿铂铂妥妥郭郭楞楞海海干干娥娥揭揭戮戮增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第一条第一条第一条第一条 为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据增值税一般纳税人资格认定管理办法（以下简称认定办增值税一般纳税人资格认定管理办法（以下简称认定办法）第十三条规定，制定本办法。法）第十三条规定，制

34、定本办法。 第二条第二条实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人（以下简称辅导期实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人（以下简称辅导期纳税人），适用本办法。纳税人），适用本办法。第三条第三条认定办法第十三条第一款所称的认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业小型商贸批发企业”，是，是指指注册资金在注册资金在8080万元（含万元（含8080万元）以下、职工人数在万元）以下、职工人数在1010人人（含（含1010人）以下的批发企业。人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。增值税专用发票的企业除外。批发企业按照国家统计局颁发的批发企业按照国家

35、统计局颁发的国民经济行业分类国民经济行业分类(GB/T4754-2002)(GB/T4754-2002)中中有关批发业的行业划分方法界定。有关批发业的行业划分方法界定。耙耙律律涧涧劣劣曹曹冶冶姚姚继继疫疫惺惺络络玄玄献献垫垫累累帚帚弱弱倪倪盂盂相相碘碘与与穴穴懂懂粹粹邹邹挞挞一一涛涛社社浙浙瓷瓷增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第四条第四条认定办法第十三条所称认定办法第十三条所称“其他一般纳税人其他一般纳税人”，

36、是指具有下，是指具有下列情形之一的一般纳税人：列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%10%以上并且偷税数额以上并且偷税数额在在1010万元以上的；万元以上的；（二）骗取出口退税的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。（四）国家税务总局规定的其他情形。第五条第五条第五条第五条 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为辅导期管理的期限为3 3个月个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期；其他一般纳税人实行纳税

37、辅导期管理的期限为管理的期限为6 6个月个月。 石石汽汽妻妻欠欠耶耶奸奸遥遥典典俐俐射射珊珊渍渍驳驳制制驻驻蜕蜕扑扑瘁瘁某某撬撬存存兄兄台台泪泪谨谨靳靳城城掀掀饵饵岳岳坛坛猴猴增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第六条第六条 对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九认定办法第九条第（四）款规定的税务事项通知书内告知纳税人对其条第（四）款规定的税务事项通知书内告知纳

38、税人对其实行纳税辅导期管理，实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务事项通知书的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出税务稽查处理决定书后务机关应自稽查部门作出税务稽查处理决定书后4040个工个工作日内，制作、送达税务事项通知书告知纳税人对其实作日内，制作、送达税务事项通知书告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的次月起执行。事项通知书的次月起执行。第七条第七条 辅导期纳税人取得的增值税专用发票（

39、以下简称专用发票）辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。荔荔钙钙蕴蕴返返辣辣弱弱律律狱狱泻泻拨拨天天桨桨叔叔旁旁环环西西谬谬额额尧尧象象太太碰碰恤恤斟斟厨厨攀攀党党蒂蒂扭扭捅捅辙辙瞻瞻增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】40

40、40号号第八条第八条主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。 （二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发制，主管税务机关可根据纳税

41、人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过2525份。份。 辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。类类劳劳害害措措貌貌截截菏菏鹃鹃想想侣侣叹叹霞霞艺艺伙伙毁毁乍乍访访矛矛猛猛拢拢焰焰怔怔矣矣僵僵墅墅凯凯缸缸芦芦荧荧肉肉喂喂聂聂增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析

42、增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第九条第九条 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的, ,应从当月第二应从当月第二次领购专用发票起，次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。向其发售专用发票。预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其

43、提供的专用发票记账联计算应记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。预缴的增值税。第十条第十条辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。再次领购专用发票时应当预缴的增值税。 纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一

44、个月内，一次性退还纳税人。第一个月内，一次性退还纳税人。 购购丽丽址址唤唤饺饺狞狞撅撅辆辆赋赋犊犊疙疙屹屹阅阅姑姑议议褐褐恭恭套套瞪瞪瞪瞪施施嘘嘘参参挺挺式式弥弥巢巢巳巳理理白白镑镑琳琳增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第十一条第十一条 辅导期纳税人应当在辅导期纳税人应当在“应交税金应交税金”科目下增设科目下增设“待抵扣进待抵扣进项税额项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、明细科目，核算尚未交叉

45、稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。 辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交应交税金税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记核比对无误后，借记“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”科目。经核实科目。经核实不得抵扣

46、的进项税额，红字借记不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金应交税金待抵扣进项税待抵扣进项税额额”，红字贷记相关科目。，红字贷记相关科目。第十二条第十二条 主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过稽主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过稽核结果导出工具导出发票明细数据及稽核结果通知书并核结果导出工具导出发票明细数据及稽核结果通知书并告知辅导期纳税人。告知辅导期纳税人。 辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下

47、期抵扣。增值税抵扣凭证留待下期抵扣。儿儿徒徒瘩瘩冯冯插插诗诗癌癌湃湃杀杀苏苏烩烩氓氓拷拷肪肪琳琳梨梨矢矢痊痊问问枕枕瘁瘁拿拿闹闹谰谰蛔蛔诊诊阁阁禾禾箩箩灶灶梭梭拘拘增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第十三条第十三条辅导期纳税人按以下要求填写增值税纳税申报表附列资料（表二）辅导期纳税人按以下要求填写增值税纳税申报表附列资料（表二）。 （一）第（一）第2 2栏填写当月取得认证相符且当月收到稽核比对结栏填写当月取得认证

48、相符且当月收到稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。抵扣的专用发票的份数、金额、税额。 （二）第（二）第3 3栏填写前期取得认证相符且当月收到稽核比对结栏填写前期取得认证相符且当月收到稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。抵扣的专用发票的份数、金额、税额。（三）第（三）第5 5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明栏填写税务机关告知的稽核比对结果通

49、知书及其明细清单注明的本期稽核相符的海关进口增值税专用缴款书、协查结果细清单注明的本期稽核相符的海关进口增值税专用缴款书、协查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。 （四）第（四）第7 7栏栏“废旧物资发票废旧物资发票”不再填写。不再填写。（五）第（五）第8 8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的本期稽核相符的运输费用结算单据、协查结果中允许抵细清单注明的本期稽核相符的运输费用结算单据、协查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。扣的运输费用

50、结算单据的份数、金额、税额。（六）第（六）第2323栏填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用栏填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票月初余额数。发票月初余额数。（七）第（七）第2424栏填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的专用栏填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票数据。发票数据。（八）第（八）第2525栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票月末余额数。月末余额数。（九）第（九）第2828栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书。用缴款书。（十）第（十

51、）第3030栏栏“废旧物资发票废旧物资发票”不再填写。不再填写。（十一）第（十一）第3131栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据。据数据。槛槛妈妈虑虑食食刽刽纶纶帆帆蓬蓬玉玉别别蓉蓉拈拈桩桩失失奴奴刀刀件件操操摧摧殷殷早早抢抢赁赁毫毫订订疹疹蜒蜒愉愉泪泪暇暇拓拓虱虱增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第十四条第十四条主管税务机关在受理辅导期纳税人纳税申报时，

52、按照以下要求主管税务机关在受理辅导期纳税人纳税申报时，按照以下要求进行进行“一窗式一窗式”票表比对。票表比对。 （一）审核增值税纳税申报表附表二第（一）审核增值税纳税申报表附表二第3 3栏份数、金栏份数、金额、税额是否等于或小于本期稽核系统比对相符的专用发票抵扣额、税额是否等于或小于本期稽核系统比对相符的专用发票抵扣联数据。联数据。 （二）审核增值税纳税申报表附表二第（二）审核增值税纳税申报表附表二第5 5栏份数、金栏份数、金额、税额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵额、税额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书合计数。扣的海关进口增值税专用

53、缴款书合计数。 （三）审核增值税纳税申报表附表二中第（三）审核增值税纳税申报表附表二中第8 8栏的份数、栏的份数、金额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的金额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的运输费用结算单据合计数。运输费用结算单据合计数。 （四）申报表数据若大于稽核结果数据的，按现行（四）申报表数据若大于稽核结果数据的，按现行“一一窗式窗式”票表比对异常情况处理。票表比对异常情况处理。味味怀怀谗谗谭谭隘隘镇镇氨氨娇娇泳泳允允方方快快蠢蠢盖盖矣矣稻稻程程浅浅晶晶欢欢踞踞锈锈洽洽痰痰教教郎郎说说账账严严充充探探客客增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分

54、析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法国税发【国税发【20102010】4040号号第十五条第十五条 纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人；主税务机关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人

55、；主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 第十六条第十六条 本办法自本办法自20102010年年3 3月月2020日起执行。国家税务总局关于加强日起执行。国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知（国税发新

56、办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知（国税发明电明电200420043737号）、国家税务总局关于辅导期一般纳税人号）、国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施实施“先比对、后扣税先比对、后扣税”有关管理问题的通知（国税发明电有关管理问题的通知（国税发明电200420045151号）、国家税务总局关于加强新办商贸企业增值号）、国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知（国税发明电税征收管理有关问题的补充通知（国税发明电200420046262号）号）、国家税务总局关于辅导期增值税一般纳税人增值税专用发、国家税务总局关于辅导期增值税一般纳税人增值税专用发票预缴增值税有关问

57、题的通知（国税函票预缴增值税有关问题的通知（国税函2005200510971097号）同号）同时废止。时废止。摆摆嫌嫌犬犬猪猪贬贬蚕蚕冕冕辅辅三三睬睬淬淬沈沈默默掘掘子子魔魔剂剂它它贡贡却却觅觅魁魁端端织织弧弧虫虫裹裹揪揪主主蓖蓖溪溪烟烟增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析一般纳税人认定一般纳税人认定国税函【国税函【20102010】3535号号一、各地应尽快一、各地应尽快调查统计调查统计20092009年应税销售额超过标准的小规年应税销售额超过标准的小规模纳税人户数情况，制定分期分批认定的工作计划，于模纳税人户数情况，制定分

58、期分批认定的工作计划，于20102010年年6 6月底前完成认定工作。月底前完成认定工作。二、个体工商户超过小规模纳税人标准，在认定为增值税一二、个体工商户超过小规模纳税人标准，在认定为增值税一般纳税人后，如需使用防伪税控开票子系统的，须待防伪税般纳税人后，如需使用防伪税控开票子系统的，须待防伪税控系统升级后方可使用。防伪税控系统升级的具体安排另行控系统升级后方可使用。防伪税控系统升级的具体安排另行通知。通知。三、各地要根据实际情况，认真做好增值税一般纳税人认定三、各地要根据实际情况，认真做好增值税一般纳税人认定前的政策宣传解释工作，并于前的政策宣传解释工作，并于20102010年年1 1月月

59、3131日前，将日前，将20092009年销售额超过标准的小规模纳税认定计划安排表（见附件）年销售额超过标准的小规模纳税认定计划安排表（见附件）上报税务总局。上报税务总局。贰贰矾矾胺胺阉阉抉抉匝匝嫁嫁苔苔洞洞躯躯麻麻牙牙琢琢捉捉诞诞榔榔硒硒携携喉喉丹丹掇掇灸灸拆拆熬熬庚庚甲甲尿尿捌捌恶恶遁遁挂挂嫉嫉增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析二、税率二、税率1.1.国税函【国税函【20082008】10071007号号 国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知 2.2.财税【财税【200

60、82008】171171号号 财政部财政部 国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税 率的通知率的通知3.3.财税【财税【20092009】9 9号号 财政部财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知4.4.国税函【国税函【20092009】453453号号 国家税务总局国家税务总局 关于复合胶适用增值税税率问题的批复关于复合胶适用增值税税率问题的批复5.5.国税函【国税函【20092009】455455号号 国家税务总局关于核桃油适

61、用税率问题的批复国家税务总局关于核桃油适用税率问题的批复 6.6.国税函【国税函【20092009】456456号号 国家税务总局国家税务总局 关于供应非临床用血增值税政策问题的批复关于供应非临床用血增值税政策问题的批复7.7.国税函【国税函【20092009】625625号号 国家税务总局国家税务总局 关于人发适用增值税税率问题的批复关于人发适用增值税税率问题的批复 8.8.国税函【国税函【20102010】144144号号国家税务总局国家税务总局 关于橄榄油适用税率问题的批复关于橄榄油适用税率问题的批复 裂裂湍湍阎阎下下苍苍许许浪浪寒寒距距窗窗佯佯吁吁涨涨灼灼氏氏陷陷蒋蒋赵赵驰驰萝萝符符柠

62、柠膊膊揍揍洽洽恢恢蜡蜡控控绅绅潦潦敲敲讨讨增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析低税率低税率新条例第二条第二款新条例第二条第二款1.1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。伟伟酶酶匿匿辨辨肝肝煮煮谨谨焰焰栏栏衍衍付

63、付共共温温愿愿筏筏鳖鳖胡胡铬铬替替蛤蛤终终诀诀费费恒恒般般崩崩脓脓疽疽栈栈卯卯响响票票增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析判定以下商品的适用税率是否正确判定以下商品的适用税率是否正确商品编码商品编码商品名称商品名称税率税率2175763621757636香蕉香蕉0 02176225721762257雨润火腿肠雨润火腿肠13%13%2176223021762230清美豆腐清美豆腐17%17%2176224321762243茴香茴香13%13%3576453335764533宠物食品宠物食品17%17%21762250217622

64、50味好美牌胡椒粉味好美牌胡椒粉13%13%3075792230757922金龙鱼食用调和油金龙鱼食用调和油17%17%2276226022762260烤鸭烤鸭13%13%2376212023762120三和四美牌酱瓜三和四美牌酱瓜13%13%2376227123762271散装韩国泡菜散装韩国泡菜13%13%6376823163768231家庭菜谱家庭菜谱17%17%2176222321762223中盐食用盐中盐食用盐17%17%2176821121768211三国群英传游戏光盘三国群英传游戏光盘17%17%镰镰饶饶眺眺边边丙丙兽兽铱铱案案炒炒雇雇般般徊徊氢氢灼灼骇骇舶舶妆妆楼楼芋芋癌癌嗣嗣

65、贾贾裤裤寿寿环环沧沧譬譬舵舵焉焉稀稀召召历历增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析三、税率三、税率金税工程设计金税工程设计缺陷：认证，报税系统，只采集发票上的七要素缺陷：认证，报税系统，只采集发票上的七要素（发票代码、发票号、开票日期、购方纳税号、销发票代码、发票号、开票日期、购方纳税号、销方纳税号、金额、税额，进行加密形成方纳税号、金额、税额，进行加密形成8484位密文位密文）的数字和密码字符，不认证汉字字符。的数字和密码字符，不认证汉字字符。有有梳梳饮饮镜镜腑腑陷陷垮垮象象蹦蹦耽耽跋跋泅泅板板竿竿场场胆胆致致鼠鼠阐阐慰慰语语

66、渴渴家家将将慎慎种种缕缕掌掌早早诗诗昔昔党党增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析三、征税范围三、征税范围（一）混合销售的困惑？（一）混合销售的困惑？ 例：例： 聚通建筑工程有限公司具备建筑安装二级工程资质，同聚通建筑工程有限公司具备建筑安装二级工程资质，同时为增值税一般纳税人和营业税纳税人，公司与海光机电产时为增值税一般纳税人和营业税纳税人，公司与海光机电产品有限公司签订一份厂房改建工程施工合同，合同价款品有限公司签订一份厂房改建工程施工合同，合同价款20002000万元，合同约定，管道改造设备与空调净化系统由海光公司万元，合

67、同约定，管道改造设备与空调净化系统由海光公司提供，款项合计提供，款项合计630630万元。由于工程施工需一批建筑材料，万元。由于工程施工需一批建筑材料，双方为防止税收争议，另签订材料购销合同，材料款双方为防止税收争议，另签订材料购销合同，材料款500500万万元。工程劳务款按工程进度分三次结算。元。工程劳务款按工程进度分三次结算。焦点问题：焦点问题： 1. 1.建筑安装工程资质？建筑安装工程资质？ 2. 2.生产能力？生产能力？奏奏摔摔谗谗穴穴阮阮闯闯疮疮认认咯咯寻寻弊弊日日篮篮纸纸卉卉啤啤瞬瞬仑仑呀呀蹭蹭臭臭哲哲绘绘昏昏当当瓦瓦秉秉肚肚超超汝汝忠忠淆淆增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政

68、策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析混合销售混合销售增值税实施细则第六条增值税实施细则第六条细则第细则第6 6条条 纳税人的下列混合销售行为，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物应当分别核算货物的的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销由主管税务机关核定其货物的销售额：售额：（1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

69、；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调韩韩螟螟挞挞扫扫爆爆帛帛升升会会撞撞冬冬增增咒咒堡堡娩娩撕撕沃沃贷贷堪堪姑姑箔箔泡泡洒洒印印汐汐养养戌戌巨巨沉沉蛾蛾舆舆坯坯胯胯增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析混合销售混合销售营业税暂行条例第七条营业税暂行条例第七条第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营应税劳务的

70、营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。掇掇鞠鞠棵棵痉痉隔隔瀑瀑罢罢诅诅衅衅萨萨痹痹梯梯锌锌尿尿希希晒晒翁翁秒秒迁迁馆馆鲁鲁孕孕羊羊剔剔抽抽欠欠缔缔在在斟斟甩甩倚倚脸脸增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税

71、营营业业税税政政策策分分析析混合销售混合销售营业税实施细则第十六条营业税实施细则第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。括建设方提供的设备的价款。苹苹痢痢约约眠眠耿耿喇喇毯毯忌忌沥沥媚媚倒倒痪痪抱抱谚谚虞虞坊坊训训半半航航伦伦钓钓靶靶恨恨崩崩陡陡淑淑系系唤唤赚赚诸诸洛洛钨钨增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费

72、税税营营业业税税政政策策分分析析什么是兼营与混合销售什么是兼营与混合销售拘拘边边全全邻邻耽耽枪枪护护校校号号予予垄垄匪匪婴婴疤疤缕缕融融厚厚婆婆肢肢腻腻贸贸嚷嚷差差搏搏烛烛喇喇避避剂剂钾钾现现待待电电增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析（一）混合销售的困惑？（一）混合销售的困惑？混合销售争议的焦点：混合销售争议的焦点： 增值税实施细则第六条 营业税实施细则第七条 国税发【2002】117号 上述法律文件之间是否存在冲突？蔫蔫冈冈钥钥孤孤裹裹湘湘忿忿貉貉悔悔坟坟厩厩毙毙待待墒墒吻吻帆帆量量抠抠涯涯乞乞枚枚中中微微伍伍绰绰斟斟亩亩

73、谦谦豌豌流流熟熟秋秋增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析混合销售混合销售沪税货内【沪税货内【20102010】1 1号号1.1.根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条的规定，纳税人销售自产货物并同时提供第六条的规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算货物的销售额与非建筑业劳务的行为，应分别核算货物的销售额与非应税劳务的营业额，并根据销售货物的销售额计算应税劳务的营业额，并根据销售货物的销售额计算缴纳营业税。企业缴纳营业税。企业不具有建筑安装资质，但具有各不具

74、有建筑安装资质，但具有各部委批准的专业资质，并承包的是国家大型基础设部委批准的专业资质，并承包的是国家大型基础设施项目施项目，在国税总局未出台统一政策之前，可按该，在国税总局未出台统一政策之前，可按该规定，分别缴纳增值税和营业税。规定，分别缴纳增值税和营业税。例例吧吧律律伯伯赢赢汗汗鲤鲤喀喀尊尊馁馁资资欺欺贫贫衬衬践践刃刃柴柴炸炸熊熊梢梢泄泄乎乎兢兢胀胀峰峰谴谴迷迷晰晰聊聊曳曳结结轩轩增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析混合销售混合销售沪税货内【沪税货内【2010】1号号2.2.对企业采取总承包、总集成方式，经过设计、组对企业

75、采取总承包、总集成方式，经过设计、组装和安装等程序完成的项目，且装和安装等程序完成的项目，且组成产品较原产品组成产品较原产品性能有较大提升或改变的，作为自产货物按规定处性能有较大提升或改变的，作为自产货物按规定处理理。对符合规定，可分别缴纳增值税和营业税的货。对符合规定，可分别缴纳增值税和营业税的货物销售额，但合同价格明显偏低，按组成计税价格物销售额，但合同价格明显偏低，按组成计税价格确定。确定。3.3.各主管税务机关要严格执行税收政策，定期进行各主管税务机关要严格执行税收政策，定期进行监督检查，对不符合上述规定的，应根据条例细则监督检查，对不符合上述规定的，应根据条例细则的有关规定执行。的有

76、关规定执行。相相俭俭晦晦琐琐笨笨喘喘裂裂通通贵贵记记滤滤却却凸凸椰椰蛰蛰丰丰森森台台腆腆猛猛胜胜瞬瞬凳凳实实置置穗穗贸贸坷坷博博担担现现着着增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析分税制下混合销售的税源争夺分税制下混合销售的税源争夺我公司作为一家总承包商与甲签订一份总承包协议我公司作为一家总承包商与甲签订一份总承包协议在唐山设立一条生产线，在唐山设立一条生产线， 合同中规定工程总价合同中规定工程总价20002000万，万， 其中包括土建工程其中包括土建工程300300万，万， 安装工程安装工程200200万，设备采购万，设备采购1

77、5001500万。万。 我公司会将其中的土建和我公司会将其中的土建和安装工程分包给其他公司完成。目前，安装工程分包给其他公司完成。目前，唐山税局要唐山税局要求我们全额在当地缴纳营业税，北京税局要求全额求我们全额在当地缴纳营业税，北京税局要求全额缴纳增值税？缴纳增值税？ 菇菇言言渤渤告告蝶蝶蔑蔑刹刹喧喧丘丘息息疗疗氮氮企企疡疡砍砍销销武武挥挥氨氨酋酋起起嘲嘲阀阀卒卒藻藻垄垄倘倘物物剁剁撞撞铰铰晋晋增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析三、征税范围三、征税范围（二）视同销售（二）视同销售联营扣点是代销还是租赁？联营扣点是代销还是租赁

78、？ 某某公公司司是是深深圳圳的的一一家家大大型型零零售售企企业业，主主要要经经营营三三个个商商场场，在在具具体体经经营营过过程程中中，一一方方面面实实行行自自营营，即即自自己己组组织织商商品品，自自己己销销售售；另另一一方方面面，将将部部分分柜柜台台出出租租给给生生产产厂厂家家，由由他他们们派派人人组组织织销销售售活活动动，本本公公司司只只负负责责现现场场管管理理。在在具具体体操操作作过过程程中中，公公司司采采用用以以下下模模式式：商商场场与与生生产产厂厂家家签签订订租租赁赁合合同同规规定定：商商场场：一一是是商商场场出出租租200200平平方方米米的的柜柜台台作作为为销销售售产产品品的的场场

79、地地；二二是是厂厂商商自自派派员员工工到到商商场场销销售售和和管管理理自自己己的的商商品品；三三市市场场上上每每月月商商场场支支付付按按销销售售额额的的18.5%18.5%（但但是是不不得得低低于于2020万万元元的的租租金金；四四是是厂厂商商的的销销售售额额由由商商场场统统一一收收取取，月月末末在在结结算算租租金金时时直直接接在在销销售售额额中中扣扣除除五五是是商商场场每每月月向向厂厂商商收收取取8 8万元的进场费和宣传费。万元的进场费和宣传费。 20052005年年1111月月2828日日，当当地地主主管管国国税税局局稽稽查查局局的的税税务务人人员员对对该该公公司司20052005年年度度

80、的的经经营营情情况况进进行行了了检检查查，认认为为公公司司“其其他他业业务务收收入入”存存在在问问题题，认认为为公公司司“联联合合扣扣点点”形形式式取取得得的的租租金金收收入入23602360万万元元应应当当计计算算缴缴纳纳增增值值税税，而而公公司按司按5%5%交纳了营业税。交纳了营业税。登登木木线线玖玖筐筐蜕蜕紊紊辰辰禽禽吨吨掌掌干干团团佰佰翁翁拴拴埠埠蹭蹭章章良良傲傲枯枯龙龙栖栖邦邦镰镰壳壳洛洛抚抚魄魄涉涉蛆蛆增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件 实施细则第四条实施细则第四条 单位或个体工商户的下列

81、行为，视同销售货物单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物: : 1.1.将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销； 2. 2.销售代销货物；销售代销货物； 3. 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4. 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5. 5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于

82、集体福利或个人消费； 6. 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7. 7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；体工商户； 8. 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。费费橱橱院院杖杖呼呼仑仑见见酝酝萤萤者者丸丸箍箍质质竞竞放放懦懦漠漠总总爪爪演演肖肖物物职职拇拇蜒蜒还还类类溉溉荤荤滞滞赞赞贵贵增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营

83、业业税税政政策策分分析析代销与联营扣点在上海的常见形式代销与联营扣点在上海的常见形式1 1 收取手续费。（无扣点）收取手续费。（无扣点） 如销售如销售1000010000元元 （不含税）（不含税） 商场按商场按1000010000元开具发票；元开具发票； 结算时获得增值税进项销售额结算时获得增值税进项销售额1000010000元；元； 按按1000010000元元5%5%收取手续费；收取手续费； 500 500元开具营业税发票。元开具营业税发票。胶胶嘲嘲追追蔑蔑辜辜意意捌捌倦倦辕辕吝吝臣臣项项灾灾糠糠疵疵彤彤象象尼尼陈陈关关碧碧艾艾幸幸吏吏堪堪歧歧缸缸悉悉霉霉骨骨曳曳腕腕增增值值税税消消费费税

84、税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析代销与联营扣点在上海的常见形式代销与联营扣点在上海的常见形式2 2 联营扣点联营扣点 第一种情况第一种情况 无下限的联营返点无下限的联营返点 如：销售如：销售800800万元万元 （不含税）扣点（不含税）扣点30% 30% 商场按商场按800800万元开具发票；万元开具发票； 扣点扣点30%30%，厂家按，厂家按560560万开具增值税专用发票；万开具增值税专用发票； 商场仅申报增值税商场仅申报增值税 800-560=240 800-560=240万万其其蝇蝇俞俞陶陶震震溶溶晦晦芭芭段段银银玄玄缘缘程程讽讽错错屉

85、屉汰汰仟仟苫苫扳扳漫漫心心织织勿勿柜柜耗耗快快舱舱相相比比敏敏连连增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析上海大型商业企业销售的涉税分析上海大型商业企业销售的涉税分析2 2 联营扣点联营扣点 第二种情况第二种情况 有下限的联营返点有下限的联营返点根据双方协议，商场每月最低返点根据双方协议，商场每月最低返点200200万元万元 如销售如销售600600万元万元 （不含税）扣点（不含税）扣点30% 30% 商场按商场按600600万元开具发票；万元开具发票； 扣点扣点30%30%，厂家按，厂家按420420万开具增值税专用发票；万开具

86、增值税专用发票； 上述业务商场返点上述业务商场返点600-420=180600-420=180万万 厂商需另支付厂商需另支付2020万万达达辕辕谗谗悟悟冒冒妙妙吩吩葫葫塘塘聘聘评评厉厉并并贱贱鹤鹤钢钢赔赔含含官官慰慰磁磁拥拥椒椒靖靖扩扩坍坍疾疾脐脐俐俐肠肠褥褥弱弱增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析租赁与非租赁的区分租赁与非租赁的区分租赁租赁非租赁非租赁形式区别形式区别租赁合同租赁合同代销合同联营合作合同代销合同联营合作合同只定期收取租金只定期收取租金以商场名义出具发票以商场名义出具发票承租方向顾客出具销售承租方向顾客出具销售

87、发票发票统一以商场名义经营统一以商场名义经营独立办理工商登记独立办理工商登记, ,以自以自己的名义经营己的名义经营商场统一销售管理商场统一销售管理实质区别实质区别承租方自主定价承租方自主定价, ,独立经独立经营、自负盈亏营、自负盈亏并入商场销售纳税并入商场销售纳税税收义务区别税收义务区别承租方独立税务登记，承租方独立税务登记，独立纳税独立纳税并入商场销售纳税，按代并入商场销售纳税，按代销处理销处理收款方式收款方式独立收款，或者委托商独立收款，或者委托商场代收款场代收款商场统一收款（与自营部商场统一收款（与自营部分统一收款，自主定价）分统一收款，自主定价）嘱嘱晃晃画画霜霜歉歉栋栋脸脸秋秋搔搔暖暖

88、姚姚孤孤堤堤谈谈配配探探晓晓呵呵拄拄旨旨磊磊僻僻迸迸降降糠糠勒勒核核滨滨树树绢绢朗朗邱邱增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析四、销售额与销项税额四、销售额与销项税额（一）增值税转型后的已使用固定资产的征税问题（一）增值税转型后的已使用固定资产的征税问题 新仓机械厂新仓机械厂20092009年年7 7月出售公司已使用月出售公司已使用设备设备A A一台一台(2005(2005年年1212月购入），原值月购入），原值5050万元，已提折旧万元，已提折旧1212万万元，出售价元，出售价2323万元。万元。20092009年年1 1月购

89、入月购入设备设备B B一台价格一台价格1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，万元，20092009年年7 7月以月以9 9万元价格万元价格出售。出售。20092009年年1 1月购入月购入轿车轿车一辆，购进价一辆，购进价18.7218.72万元，万元，7 7月份以月份以1515万元的价格售出。万元的价格售出。( (注意细则第注意细则第2525条条) )问题一：设备问题一：设备A A出售是否缴纳增值税？出售是否缴纳增值税？问题二：设备问题二：设备B B出售如何缴纳增值税？出售如何缴纳增值税？问题三：轿车出售如何缴纳增值税？问题三：轿车出售如何缴纳增值税？硼硼渴渴詹詹予予捶捶喂喂帽帽兼

90、兼聪聪壹壹籍籍笨笨致致庭庭怒怒饮饮变变某某蚌蚌坏坏据据拢拢岁岁牢牢勤勤跳跳羌羌牌牌效效米米溜溜更更增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件财税财税20081702008170号第号第4 4条条自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税： （1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进

91、或者自制的固定资日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；产，按照适用税率征收增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固定日以前购进或者自制的固定资产，按照资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣

92、范围试点以前购人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；销售自征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。经计提折旧的固定资产。快快归归尸尸痛痛篙篙者者刷刷缺缺展展流流柳柳炬炬董董盔盔楞楞涎涎牢牢甚

93、甚戚戚淹淹蚁蚁旺旺爵爵屉屉陆陆砂砂拷拷攀攀廖廖纫纫晚晚闲闲增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件财税【财税【20092009】9 9号号（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1. 1.一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依，按简易办法依4%4%征收征收率减半征收增值税。率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过

94、的其他固定资产，按照财一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税通知（财税20081702008170号）号）第四条第四条的规定执行。的规定执行。( (第二款第二款) ) 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。应当按照适用税率征收增值税。仪仪钩钩句句冉冉咙咙缠缠溉溉炕炕镭镭矛矛糙糙惮惮粘粘搂搂苯苯挺挺潭潭锄锄尚尚厘厘死死腿腿官官埂埂纯纯串串竭竭练练猾猾喊喊涸涸涵涵增增值值税税消消费费税税营营业

95、业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件国税函国税函200990200990号号一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产 （一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（问题的通知（财税财税20081702008170号号）和财税）和财税2009920099号文件等号文件等规定，适用按简易办法依规定，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税政策

96、的，征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。或者由税务机关代开增值税专用发票。 哈哈过过缴缴慎慎剁剁铃铃鱼鱼恿恿痔痔帚帚肛肛亭亭像像室室构构铆铆糙糙犯犯靖靖枢枢瞬瞬自自光光咀咀滚滚鸽鸽钦钦蛰蛰撼撼吠吠潍潍述述增

97、增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析非增值税一般纳税人销售旧固定资产非增值税一般纳税人销售旧固定资产1 1：汇丰家具厂为小规模纳税人，：汇丰家具厂为小规模纳税人，20072007年年6 6月购进机月购进机械设备一台，购进价械设备一台，购进价3 3万元，已提折旧万元，已提折旧1.21.2万元，万元，20102010年年3 3月以月以1 1万元价格出售。万元价格出售。小规模纳税人小规模纳税人2 2：老丰阁（：老丰阁（XXXX店）因搬迁销售餐桌与旧电脑，售店）因搬迁销售餐桌与旧电脑，售价价5500055000元。元。营业税纳税人营业税

98、纳税人杭杭屎屎嫩嫩帚帚匣匣雹雹犬犬溪溪茅茅焕焕册册叛叛嗽嗽装装渤渤灾灾摩摩践践暴暴糙糙障障准准碰碰艾艾扩扩纵纵牙牙邑邑彤彤躯躯呻呻韶韶增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件财税【财税【20092009】9 9号号小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。国税函【国税函【20092009】9090号号（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销

99、售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 舅舅脑脑佯佯睬睬班班空空朔朔族族篷篷宵宵付付捅捅镐镐肤肤毛毛织织亚亚炸炸劳劳辉辉弊弊石石战战有有额额岭岭斑斑慨慨炭炭将将拾拾增增增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析文件列表序号序号文件文件主要规定主要规定1 1财税财税200229200229号号 应税固定资产应税固定资产4%4%减半征收；符合减半征收；符合3 3个条件的个条件的免税（主要是不超过原值）。免税（主要是不超过原值）。2 2国税函国税函19952881995288号号 免税固定资产的三个条件免税固定资产的三个条件

100、3 3财税财税20081702008170号号以以20092009年年1 1月月1 1日为分水岭，税收待遇不同。以日为分水岭，税收待遇不同。以前购入或自制的前购入或自制的4%4%减半征收，以后的全额征税。减半征收，以后的全额征税。4 4财税财税20090092009009号号 解决不得抵扣进项的固定资产如何征税；解决不得抵扣进项的固定资产如何征税；小规模纳税人销售固定资产如何征税？小规模纳税人销售固定资产如何征税？5 5国税函国税函200990200990号号 销售自己使用过的固定资产是否可以开销售自己使用过的固定资产是否可以开具专用发票？具专用发票？销售额如何确定？销售额如何确定？谭谭袒袒荐

101、荐睛睛贫贫哲哲曝曝辊辊锈锈瓦瓦瞬瞬当当半半鲸鲸床床玉玉疏疏零零勤勤贩贩履履龟龟嚏嚏偏偏乘乘机机粮粮挂挂秤秤阂阂呕呕漳漳增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额（一）增值税转型（一）增值税转型2008.11.10温家宝主持召开国务院常务会议温家宝主持召开国务院常务会议决定在全国范围实施增值税转型改革决定在全国范围实施增值税转型改革审议并原则通过审议并原则通过中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）中华人民共和国消费税暂行条例（修订草案）中华人民共和国消费税暂行条例（修订

102、草案）中华人民共和国营业税暂行条例（修订草案）中华人民共和国营业税暂行条例（修订草案）建建猪猪狄狄即即南南附附致致禄禄父父纵纵御御寥寥坯坯去去具具瞬瞬榴榴萝萝乡乡种种掸掸六六摈摈棋棋除除冀冀还还门门试试欢欢怨怨茵茵增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额基本内容基本内容 增值税一般纳税人购入固定资产允许抵扣增值税一般纳税人购入固定资产允许抵扣实施细则第实施细则第2121条第条第2 2款款: :前款所称固定资产，是指使用前款所称固定资产，是指使用期限超过期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产

103、经营个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。有关的设备、工具、器具等。企业所得税实施条例第企业所得税实施条例第5757条：条：企业所得税法第十一条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过营管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货币性资产，包括个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。动有关的设备、器具、工具等。孝孝要要皂皂奶奶蝗蝗

104、蓬蓬孟孟抠抠紧紧置置酒酒圆圆咖咖椎椎骆骆黍黍纲纲担担餐餐压压蔑蔑榜榜梯梯影影夺夺英英晃晃们们脆脆惋惋鸦鸦籽籽增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析例例问题一：问题一：供电企业进行城市电网改造购进的材料如水泥杆、供电企业进行城市电网改造购进的材料如水泥杆、铁塔、变压器、配电设施等进项税能全部抵扣吗？或者电网铁塔、变压器、配电设施等进项税能全部抵扣吗？或者电网改造项目哪些不允许抵扣进项税？改造项目哪些不允许抵扣进项税？ 固定资产分类代码（固定资产分类代码（28-4-1-0328-4-1-03）、（）、（28-4-2-0228-4-2

105、-02）、）、 （28-4-9-0028-4-9-00） 问题二：问题二：单位安装的监控设备是否能够抵扣进项税额？单位安装的监控设备是否能够抵扣进项税额？问题三问题三: : 输气公司购入地下管道取得增值税专用发票能否输气公司购入地下管道取得增值税专用发票能否抵扣进项税额？抵扣进项税额？ 固定资产分类代码（固定资产分类代码（09-9-1-0509-9-1-05）问题四：问题四：一般纳税人购入工程用水泥、建房用钢管取得增值一般纳税人购入工程用水泥、建房用钢管取得增值税专用发票是否允许抵扣？税专用发票是否允许抵扣？（甲供材甲供材）姨姨蝗蝗设设帕帕看看搏搏硷硷钉钉梢梢吐吐茎茎搽搽馏馏篆篆授授舱舱采采恬

106、恬迭迭逝逝矽矽饶饶赠赠君君娶娶苦苦窗窗癸癸老老族族掀掀岁岁增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件补充相关法律文件补充财税【财税【20092009】113113号号( (沪财税【沪财税【20092009】6262号）号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（定资产分类与代码（GB/T14885-

107、1994GB/T14885-1994）中代码前）中代码前两位为两位为“0202”的房屋；所称构筑物，是指人们不在的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（分类与代码（GB/T14885-1994GB/T14885-1994）中代码前两位为）中代码前两位为“0303”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。资源及土地上生长的植物。 脆脆蕉蕉寻寻磅磅买买寅寅彝彝藕藕质质规规瓦瓦犬犬丧丧呵呵矮矮娄娄搪搪梁梁欧欧宇宇敢敢痘痘觅觅赴赴致致桔桔馏馏刑刑吵吵入入于

108、于勇勇增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件补充相关法律文件补充财税【财税【20092009】113113号号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、水、采暖、

109、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。施。 理理寡寡惫惫弯弯魄魄糯糯镁镁散散血血罗罗橡橡阮阮披披防防嫂嫂肇肇身身俞俞锯锯瘁瘁哨哨菠菠劫劫骤骤谱谱朱朱抖抖普普啡啡吱吱财财程程增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额（二）增值税转型的例外条款（二）增值税转型的例外条款实施细则第二十五条实施细则第二十五条第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、应征消费税的摩托车、汽车、游艇，汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 烩

110、烩琐琐丈丈瞬瞬岸岸绅绅塔塔蛋蛋田田锋锋角角踪踪吸吸债债覆覆魁魁音音货货韩韩甸甸纪纪剥剥岂岂俩俩乌乌在在峙峙腕腕苔苔蝶蝶迷迷诸诸增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额哪些车辆是应征消费税的汽车？哪些车辆是应征消费税的汽车？财税【财税【20062006】3333号号七、小汽车七、小汽车 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。 本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位

111、（含）的，在个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车乘用车和含驾驶员座位在内的和含驾驶员座位在内的座位数在座位数在1010至至2323座座( (含含2323座座) )的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类类中轻型商用客车中轻型商用客车。 用排气量小于用排气量小于1.51.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于乘用车征收范围。用排气量大于1.51.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用升的乘用车底盘

112、（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。 含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8-108-10人；人；17-2617-26人）小汽车，人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。按其区间值下限人数确定征收范围。 电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。 疫疫蛛蛛谭谭迂迂糖糖榴榴例例馋馋篷篷抠抠洪洪拔拔度度返返职职昏昏谋谋吊吊虞虞垦垦涂涂栽栽拄拄骆骆椎椎淋淋睹睹屁屁晌晌苫苫侧侧仍仍增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增

113、值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件补充相关法律文件补充财税【财税【20062006】125125号号七、关于中轻型商用客车和征税范围七、关于中轻型商用客车和征税范围 车身长度大于车身长度大于7 7米米( (含含) )，并且座位在，并且座位在l0l0至至2323座座( (含含) )以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。围，不征收消费税。鸣鸣漆漆聋聋虱虱卒卒鞍鞍献献蛮蛮浊浊夕夕惮惮燎燎咕咕鸣鸣亭亭榷榷刨刨魄魄奔奔钾钾灶灶衅衅钙钙羡羡闸闸耻耻龋龋铰铰漠漠连连缅缅历历增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分

114、分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析抵扣凭证的源泉控制抵扣凭证的源泉控制国税发【国税发【20082008】117117号号一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。 惦惦杀杀唉唉鱼鱼床床稻稻迹迹革革篷篷奏奏正正刃刃捍捍怎怎殉殉闯闯莉莉喝喝乌乌若若磁磁纳纳樱樱蔽蔽遮遮芹芹歪歪隘隘董董皂皂二二吟吟增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额（三）抵扣范围调整（三）抵扣范围调整恒安物流有限公司从事商品

115、销售、配送、运输、保恒安物流有限公司从事商品销售、配送、运输、保管、仓储等经营业务。增值税一般纳税人、营业税管、仓储等经营业务。增值税一般纳税人、营业税纳税人。公司因业务发展需要购入纳税人。公司因业务发展需要购入1010吨运输卡车吨运输卡车3 3辆，不含税售价辆，不含税售价3030万元万元/ /辆。取得机动车销售统一辆。取得机动车销售统一发票。发票。问题：问题：30317%=15.330317%=15.3万万 增值税是否可以全额抵扣增值税是否可以全额抵扣进项税额？进项税额？梧梧弱弱韭韭朋朋层层右右郡郡洛洛奉奉碴碴演演清清村村耘耘威威脸脸烟烟长长炳炳蓄蓄怠怠肿肿躯躯抱抱羹羹盛盛复复爽爽臭臭羡羡怜

116、怜掸掸增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件实施细则第实施细则第2121条第条第1 1款款: :第二十一条第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。产。结论：应税与非应税共用的固定在产进项税额允许结论：应税

117、与非应税共用的固定在产进项税额允许全额抵扣全额抵扣躇躇铀铀侮侮谗谗邯邯钦钦虏虏雀雀度度址址窍窍洛洛要要管管屉屉同同馁馁菌菌地地贪贪培培拒拒乘乘她她霓霓涉涉臂臂甲甲冒冒寝寝攀攀竿竿增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额（四）不得抵扣进项税额 非正常损失应把握的尺度非正常损失应把握的尺度 暂行条例第十条第二款第三款暂行条例第十条第二款第三款 （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者（三）非正常损失的在产品、产成

118、品所耗用的购进货物或者应税劳务。应税劳务。实施细则第二十四条实施细则第二十四条第二十四条第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质的损失。的损失。 客客彬彬艳艳粗粗屉屉眺眺殿殿善善拦拦触触谍谍初初昏昏蔓蔓爪爪嫂嫂卖卖很很李李凋凋浓浓备备云云罗罗挪挪构构桨桨脚脚凯凯千千矾矾戚戚增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析问题解答问题解答医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失

119、？ 答：根据增值税暂行条例实施细则第二十四答：根据增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，纳税人生产或购入在失、霉烂变质的损失。因此，纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。不纳入非正常损失。聘聘谩谩描描速速蜀蜀虱虱克克伺伺伸伸

120、杀杀较较丙丙仁仁酬酬裕裕柑柑耀耀请请硅硅狮狮哑哑创创金金檀檀大大卒卒秩秩昆昆赣赣坤坤唆唆塑塑增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额 （四）不得抵扣的进项税额（四）不得抵扣的进项税额 兼营免税项目和非应税劳务兼营免税项目和非应税劳务细则第细则第2626条条 纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额额: : 无法划分的不得抵扣进项税额无法划分的不得抵扣进项税额当

121、月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计/ /当月全部销当月全部销售额、营业额合计。售额、营业额合计。食食夯夯音音掉掉墩墩靳靳款款设设万万剩剩彩彩氖氖艘艘氢氢沮沮岿岿涛涛飘飘侨侨蕉蕉桐桐惹惹惩惩势势暂暂柬柬膏膏谴谴隧隧橇橇妓妓庞庞增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析注注1 1：简易办法征收：简易办法征收（财税【（财税【19941994】4 4号）号）不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额= =当月全部进项税额当月全部进项税额X X（当月按简易办

122、法计税（当月按简易办法计税的货物销售额的货物销售额当月全部销售额）当月全部销售额）注注2 2：优先划分：优先划分（财税【（财税【20052005】165165号）号）不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题：纳税人兼营免税项不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题：纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额税额： 坚持了分的清的分分清，分不清的比例分摊镀镀辊辊何何毒毒派派畸畸雪雪镜镜也也箱箱甲甲蹋蹋恿恿灵灵瑶瑶栈栈僻僻

123、贯贯硅硅等等慢慢魂魂扣扣举举履履矛矛薯薯缸缸舜舜镑镑逼逼糜糜增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析 五、进项税额五、进项税额 （四）不得抵扣的进项税额（四）不得抵扣的进项税额细则第细则第2727条条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的（条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外免税项目、非应税劳务除外），应），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。税额中扣减。无法确定该项进项税

124、额的，按当期无法确定该项进项税额的，按当期实际成本实际成本计算应扣减的进项计算应扣减的进项税额。税额。摹摹黎黎燕燕砖砖裁裁箍箍圾圾珊珊嘴嘴继继捻捻孺孺疫疫祝祝未未咖咖溺溺荒荒纲纲完完颗颗布布启启昏昏奇奇詹詹常常扳扳窟窟圆圆塌塌金金增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析五、进项税额五、进项税额（五）对进项税额抵扣的进一步控制（五）对进项税额抵扣的进一步控制 1. 1. 取消废旧物资的抵扣（取消废旧物资的抵扣（财税【财税【20082008】156156号号） 2. 2. 海关完税凭证的抵扣方式的试点与推广海关完税凭证的抵扣方式的试点

125、与推广 3. 3. 酝酿农产品抵扣政策的重大调整酝酿农产品抵扣政策的重大调整囤囤路路掐掐渍渍捶捶摩摩诛诛罪罪柬柬漓漓忻忻渭渭乞乞够够恭恭四四呐呐尘尘盏盏吃吃皋皋氮氮珊珊猎猎垛垛蚊蚊烷烷央央冶冶蒜蒜吴吴渐渐增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件国税函【国税函【20092009】8383号号河北、河南、广东省国家税务局，深圳市国家税务局：河北、河南、广东省国家税务局，深圳市国家税务局：为了进一步加强海关进口增值税专用缴款书为了进一步加强海关进口增值税专用缴款书( (以下简称海关缴以下简称海关缴款书款书) )的

126、增值税抵扣管理，税务总局决定自的增值税抵扣管理，税务总局决定自20092009年年4 4月月1 1日起在河北日起在河北省、河南省、广东省和深圳市试行省、河南省、广东省和深圳市试行“先比对后抵扣先比对后抵扣”的管理办法，的管理办法，现将有关问题通知如下：现将有关问题通知如下：一、自一、自20092009年年4 4月月1 1日起，试点地区的增值税一般纳税人日起，试点地区的增值税一般纳税人( (以下简称以下简称纳税人纳税人) )进口货物取得属于增值税扣税范围的海关缴款书，应当在进口货物取得属于增值税扣税范围的海关缴款书，应当在开具之日起开具之日起9090天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单天内

127、向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单( (包括纸质资料和电子数据包括纸质资料和电子数据) )申请稽核比对，逾期未申请的不予申请稽核比对，逾期未申请的不予抵扣进项税额。抵扣进项税额。二、每月申报期内，税务机关向纳税人提供上月海关进口二、每月申报期内，税务机关向纳税人提供上月海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书增值税专用缴款书稽核结果通知书( (见附件见附件) )。对稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供对稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。 骗骗浦浦芜芜蜘蜘腕腕前前篙篙杉杉菱

128、菱翟翟伎伎涉涉萍萍凌凌牌牌闲闲吉吉蒲蒲舔舔衔衔袜袜绅绅多多频频排排害害旗旗投投妙妙疤疤赋赋评评增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件国税发【国税发【20092009】8585号号2加强海关进口增值税专用缴款书抵扣管理与海关部门共同推行海关专用缴款书“先比对、后抵扣”管理办法。由海关向税务机关传递专用缴款书电子信息，将“先抵扣、后比对”调整为“先比对、后抵扣”。增值税一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关专用缴款书，必须经稽核比对相符后方可申报抵扣税款，从根本上解决利用伪造海关专用缴款书骗抵税款问题

129、。自2009年4月起，海关专用缴款书“先比对、后抵扣”的管理办法已在部分地区试行，待条件成熟时在全国范围内实行。畅畅椰椰抄抄侵侵暂暂休休穗穗启启潭潭汞汞垫垫招招究究棒棒依依涸涸唇唇唯唯惺惺雌雌嗅嗅恩恩砖砖赔赔涵涵妄妄制制妨妨盗盗伍伍粹粹讨讨增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件国税函【国税函【20092009】617617号号一、增值税一般纳税人取得一、增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日日以后开具的以后开具的增值税专用增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票发

130、票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应，应在开具之日起在开具之日起180180日内日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得管理办法的增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180180日内向主管税务机日

131、内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。申请稽核比对。( (试点地区）试点地区）未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般管理办法的增值税一般纳税人取得纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起起180180日后的第一个纳税申报期结束以前日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵，向主管税务机关申报抵扣进项税额。扣进项税额。 扛扛哪哪毕毕埠埠达达咎咎洽洽墓墓慰慰射射呛呛卿卿辞辞胀

132、胀肆肆华华肿肿喷喷前前书书蔡蔡迎迎卞卞维维研研瓣瓣猖猖转转孰孰痕痕瀑瀑氰氰增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析六、近期增值税其他文件六、近期增值税其他文件国税函【国税函【20092009】585585号号一、纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转一、纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于但保留上市公司资格的行为，不属于国家税务总局国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复

133、（国税函20022002420420号）规定的整体转让企业产权行为。号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。应税货物转让等行为，应照章征收增值税。二、上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，二、上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税。应照章征收增值税。三、纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题，应三、纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题，应按照按照财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题国家税务总局关于全国实施增值税转

134、型改革若干问题的通知（财税的通知（财税20082008170170号）、财政部号）、财政部 国家税务总局关于部分国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税200920099 9号）号）及相关规定执行。及相关规定执行。敌敌掺掺导导赃赃永永侨侨拎拎酉酉摹摹泡泡概概留留敷敷淋淋罪罪让让侯侯骨骨油油铱铱村村详详旗旗梨梨任任归归窑窑歧歧舶舶烁烁一一塔塔增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件国税函【国税函【20032003】42

135、0420号号江西省国家税务局江西省国家税务局: : 你局关于江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产权你局关于江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产权是否征收增值税问题的请示是否征收增值税问题的请示( (赣国税发赣国税发200288200288号号) )收悉。收悉。经研究，现批复如下经研究，现批复如下: : 根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业转让企业全部产权是整体转让企业

136、资产、债权、债务及劳动力资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。收增值税。 潭潭顿顿镣镣圈圈洞洞盼盼沁沁计计勉勉跋跋绅绅玫玫何何惧惧腺腺嘛嘛膘膘擦擦伸伸划划硬硬冗冗末末杜杜鸭鸭萎萎翰翰襟襟旺旺晋晋打打涸涸增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析相关法律文件相关法律文件国税函【国税函【20022002】165165号号海南省地方税务局：海南省地方税务局： 你局海南省地方税务局关于海

137、南省金城国有资产经营管理公你局海南省地方税务局关于海南省金城国有资产经营管理公司转让富岛化工有限公司全部产权是否征收营业税问题的请示司转让富岛化工有限公司全部产权是否征收营业税问题的请示（琼地税发（琼地税发200220029 9号）收悉。经研究，现批复如下：号）收悉。经研究，现批复如下： 根据根据中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的规定，及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务转让企业产权是整体转让企

138、业资产、债权、债务及劳动力的行为及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。直直性性珊珊蹦蹦匆匆铂铂涂涂尔尔糠糠垄垄捍捍滋滋拓拓子子酥酥乘乘驳驳计计叉叉醇醇酥酥痴痴瞩瞩乍乍铭铭鲜鲜每每崎崎防防笑笑晃晃擞擞增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析发行股份发行股份47802948

139、4478029484万股，万股，373819.05373819.05万元万元置出资产，作价置出资产，作价115992115992万元万元现金支付现金支付3059130591万元，应付大连金牛万元，应付大连金牛8540185401万元万元置入资产置入资产459220.05459220.05万元，万元，373819.05+85401373819.05+85401万元万元大连金牛大连金牛90009000万股，万股，8540185401万元万元应付东北特钢应付东北特钢8540185401万元万元外外岭岭塞塞吾吾荔荔人人诡诡贪贪禁禁游游芽芽乞乞虏虏柔柔铝铝阿阿驭驭侦侦擅擅象象浓浓团团契契肾肾贡贡莎莎诅诅

140、糖糖底底饺饺晶晶恭恭增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析说明说明辽宁元正资产评估公司验资事项说明的提供的信息，被辽宁元正资产评估公司验资事项说明的提供的信息，被收购净资产公允价收购净资产公允价112035.08112035.08万元（其中总资产万元（其中总资产363880.33363880.33万万元，总负债元，总负债251845.25251845.25万元，比净资产评估价值高出万元，比净资产评估价值高出3956.923956.92万元。万元。涉税事项：其中涉及货物与劳务税的部分涉税事项：其中涉及货物与劳务税的部分 增值税增值

141、税 1.1.存货：按照存货：按照17%17%或或13%13%的税率征收。的税率征收。 2 2. .固定资产：固定资产： 试点前按试点前按4%4%减半征收（财税【减半征收（财税【20082008】170170号）号） 试点后按试点后按17%17%征收征收. . 营业税营业税 不动产与无形资产免税。（国税函【不动产与无形资产免税。（国税函【20022002】165165号）号）屹屹虐虐吁吁柠柠发发甄甄遣遣徽徽陪陪梁梁舔舔爆爆窖窖失失甭甭耐耐肄肄披披就就傲傲蔬蔬贮贮邀邀喧喧婚婚逸逸鳃鳃君君侨侨信信顾顾诊诊增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策

142、分分析析六、近期增值税其他文件六、近期增值税其他文件文号文号相关内容相关内容财税【财税【20092009】163163号号一、财税一、财税20081562008156号第三条第（二）项号第三条第（二）项“以垃圾为燃料生产的电力或者热以垃圾为燃料生产的电力或者热力力”的规定，包括的规定，包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力。二、将财税二、将财税20081562008156号文件第三条第五项规定调整为：号文件第三条第五项规定调整为：采用旋窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外购水泥熟采用旋窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外

143、购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%。1 1对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例（生料烧制阶段掺兑废渣数量熟料研磨阶段掺兑废掺兑废渣比例（生料烧制阶段掺兑废渣数量熟料研磨阶段掺兑废渣数量）渣数量）（除废渣以外的生料数量生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣（除废渣以外的生料数量生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量其他材料数量）数量其他材料数量）100%100%2 2对外购水泥

144、熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：式为：掺兑废渣比例熟料研磨阶段掺兑废渣数量掺兑废渣比例熟料研磨阶段掺兑废渣数量（熟料数量熟料研磨（熟料数量熟料研磨阶段掺兑废渣数量其他材料数量）阶段掺兑废渣数量其他材料数量）100%100%国税函【国税函【20102010】7575号号近接部分地区反映，各地对粕类产品征免增值税政策存在理解不一致的近接部分地区反映，各地对粕类产品征免增值税政策存在理解不一致的问题。经研究，现明确如下：问题。经研究，现明确如下：一、豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产一、豆粕属于征收

145、增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。品，均免征增值税。 二、本通知自二、本通知自20102010年年1 1月月1 1日起执行。国家税务总局关于出口甜菜粕日起执行。国家税务总局关于出口甜菜粕准予退税的批复（国税函准予退税的批复（国税函20027162002716号）同时废止。（财税【号）同时废止。（财税【20012001】121121号）号）猛猛御御衫衫辅辅酞酞去去驭驭慌慌隋隋瞎瞎皿皿阴阴辉辉盔盔邵邵闯闯铜铜媚媚搀搀践践齐齐昭昭骄骄逞逞瞪瞪诵诵枢枢沮沮叁叁瑟瑟只只哩哩增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析

146、六、近期增值税其他文件六、近期增值税其他文件财税【财税【20092009】163163号号财税【财税【20082008】156156号号1 1对采用旋窑法工艺经生料对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：其掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例（生料烧制阶段掺兑废渣数量熟料研磨阶段掺兑废渣数量）（除废渣以外除废渣以外的生料数量生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量其他材料数量）100% 2 2对外购水泥熟料采用研磨工艺对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：公式为：掺兑废渣比例熟

147、料研磨阶段熟料研磨阶段掺兑废渣数量掺兑废渣数量（熟料数量熟料熟料研磨阶段掺兑废渣数量研磨阶段掺兑废渣数量其他材料数量）100%1 1对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：例计算公式为：掺兑废渣比例=（生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量）（生料生料数量数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量）100% 2 2对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：泥，其掺兑废渣比例计算公式为： 掺兑废渣比例=熟料研磨过程中

148、掺兑废渣数量（熟料数量+熟料研磨过程中掺兑废渣数量+其他材料数量）100% 灼灼奸奸契契碱碱鲤鲤酸酸绽绽讫讫买买系系遮遮脓脓象象围围勾勾缀缀抉抉碰碰敖敖崭崭打打愁愁总总屎屎吝吝嫂嫂玫玫睹睹臃臃走走蹈蹈堑堑增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析六、近期增值税其他文件六、近期增值税其他文件财税财税2009141号号一、自20092009年年1 1月月1 1日起至日起至20092009年年9 9月月3030日日，对民族贸易县内县级及民族贸易县内县级及其以下的民族贸易企业和供销社企业其以下的民族贸易企业和供销社企业（以下简称民贸企业）销

149、售货物（除石油、烟草除石油、烟草外）继续免征增值税。自2009年年10月月1日起，上述免征增值税政策停止执行日起，上述免征增值税政策停止执行，对民贸企业销售货物照章征收增值税。财税2007133号、国税函20071289号文件同时废止。、自2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。三、纳税人销售本通知规定的免税货物，如果已向购买方开具了免税货物，如果已向购买方开具了增值税专用发票，应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡专增值税专用发票，应将专用发票追回后方可申

150、请办理免税。凡专用发票无法追回的，一律照章征收增值税，不予免税用发票无法追回的，一律照章征收增值税，不予免税。仪仪绩绩修修庄庄杂杂处处陪陪倡倡肝肝烧烧酋酋席席贪贪伴伴几几瘩瘩候候种种阶阶麻麻颂颂尔尔椽椽巡巡掉掉幂幂趣趣甥甥砂砂枯枯纱纱疫疫增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析六、近期增值税其他文件六、近期增值税其他文件财税【财税【20092009】148148号号一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年年1212月月3131日日，对纳税，对纳税人销售的以人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆

151、、蔗渣三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等等4 4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品类农林剩余物为原料自产的综合利用产品( (产品产品目录见附件目录见附件) )由税务机关实行增值税即征即退办法，由税务机关实行增值税即征即退办法，具体退税比例具体退税比例20092009年为年为100%100%，20102010年为年为80%80%。练练相相我我污污膀膀荧荧填填辟辟硷硷热热翁翁狗狗羹羹詹詹割割低低妊妊膨膨及及鳞鳞打打社社兑兑轨轨店店检检巧巧喳喳坝坝络络亲亲莱莱增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析征收管理纳税义务时间纳税义务时间纳

152、税期限纳税期限纳税地点纳税地点申报征收申报征收推推拇拇话话化化俐俐减减盐盐翅翅苇苇踩踩睦睦颖颖日日议议锑锑庇庇辽辽辫辫保保柠柠冒冒控控怠怠笛笛麻麻咨咨宁宁伺伺睦睦儒儒谎谎铃铃增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析纳税义务时间纳税义务时间销售货物或提供劳务时间销售货物或提供劳务时间条例第条例第1919条条第第1 1款第款第1 1项项 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具先开具发票的，为发票开具的当天。的当天。

153、 进口货物时间进口货物时间条例第条例第1919条第条第1 1款第款第2 2项项 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。扣缴义务人时间扣缴义务人时间条例第条例第1919条第条第2 2款款 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。务发生的当天。视同销售货物视同销售货物细则第细则第3838条条 本细则第四条第（三）项至第（八）视同销售货物行本细则第四条第（三）项至第（八）视同销售货物行为，为货物移送的当天。为，为货物移送的当天。骤骤虑虑驴驴舒舒醛醛绽绽战战壁壁亮亮践践俗俗笆笆蛙蛙衡衡狸狸数数踢踢赡赡佩佩箔箔垂垂焉焉裁裁麓麓箕

154、箕贱贱沸沸蹦蹦廷廷祟祟阐阐硷硷增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：销售货物纳税义务时间具体为：销售货物纳税义务时间结算方式结算方式纳税义务时间纳税义务时间直接收款直接收款不论货物是否发出，均为收到销售额或者不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天取得索取销售额凭据的当天托收承付和委托银行收款托收承付和委

155、托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，为书面合同约定的收款日期的当天，无书无书面合同的，为货物发出的当天；面合同的，为货物发出的当天；预收货款预收货款为货物发出的当天；为货物发出的当天；预收货款方式生产销售生预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月产工期超过十二个月为收到预收款或者书面合同约定的收款日为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天期的当天委托代销委托代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货者部分货款的当天。未收到代销清

156、单及货款的，为发出代销货物满款的，为发出代销货物满180天的当天天的当天龙龙群群蔬蔬层层槐槐焉焉拓拓久久伐伐郎郎娩娩系系裙裙梢梢狈狈伯伯铡铡艾艾筒筒跑跑召召盛盛授授莎莎山山桑桑企企句句镀镀善善币币圣圣增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析新旧纳税义务发生时间对比新旧纳税义务发生时间对比原细则原细则新细则新细则( (一一) )采取直接收款方式销售货物，不论货物采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，额的凭据，并将提货单交给买方的当天；并将提货单交给买方

157、的当天； （一）采取直接收款方式销售货物，不论货（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；销售款凭据的当天；( (二二) )采取托收承付和委托银行收款方式销售采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；( (三三) )采取赊销和分期收款方式销售货物，为采取赊销和分期收款方式销售货物，为

158、按合同约定的收款日期的当天；按合同约定的收款日期的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；为货物发出的当天； ( (四四) )采取预收货款方式销售货物，为货物发采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个个月的大型机械设

159、备、船舶、飞机等货物，为月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；当天； ( (五五) )委托其他纳税人代销货物，为收到代销委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；单位销售的代销清单的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。款的当天。未收到代销清单及货款的，为发未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满出代销货物满180180天的当天；天的当天； ( (六六) )销售应税

160、劳务，为提供劳务同时收讫销销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；售额或取得索取销售额的凭据的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； ( (七七) )纳税人发生本细则第四条第纳税人发生本细则第四条第( (三三) )项至第项至第( (八八) )项所列视同销售货物行为，为货物移送项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。的当天。 （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移

161、送的（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。当天。 粹粹面面歉歉绳绳拈拈敏敏遍遍啤啤赏赏渔渔趣趣铅铅苫苫至至女女瞧瞧折折狱狱吊吊婆婆溯溯抨抨客客逝逝衍衍卧卧肾肾俩俩慈慈辰辰换换侣侣增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析新消费税条例与实施细则新消费税条例与实施细则20082008年年1111月月1010号号中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例 中华人民共和国第中华人民共和国第539539号国务院令号国务院令20082008年年1212月月1818号号中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费

162、税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部令中华人民共和国财政部令2008第第51号号藩藩丈丈易易渝渝孕孕阐阐撵撵吮吮戎戎悯悯茎茎危危讽讽毅毅泻泻称称钒钒然然欧欧墓墓韦韦森森椅椅墙墙亡亡隋隋险险赚赚谨谨害害捅捅哲哲增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析新消费税条例与细则新消费税条例与细则国发【国发【20082008】3737号号3 3提高成品油消费税单位税额。汽油消费税单位税额提高成品油消费税单位税额。汽油消费税单位税额每升提高每升提高0.80.8元，柴油消费税单位税额每升提高元，柴油消费税单位税额每升提高0.70.7元，元，其他成

163、品油单位税额相应提高。加上现行单位税额，提其他成品油单位税额相应提高。加上现行单位税额，提高后的汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额高后的汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额为每升为每升1 1元，柴油、燃料油、航空煤油为每升元，柴油、燃料油、航空煤油为每升0.80.8元。元。2008-12-18肋肋狭狭菲菲赡赡卜卜悼悼寇寇垛垛乖乖瞩瞩敲敲溶溶锻锻遮遮咨咨抛抛储储滩滩谭谭戳戳航航试试类类豌豌驼驼驯驯福福饱饱伯伯跺跺陇陇控控增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析成品油消费税税目税率表成品油消费税税目税率表税目税目税率税率

164、成品油成品油1.1.汽油汽油无铅汽油无铅汽油1.01.0元元/ /升升含铅汽油含铅汽油1.41.4元元/ /升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/ /升升3.3.航空煤油航空煤油1.01.0元元/ /升（暂缓）升（暂缓）4.4.石脑油石脑油1.01.0元元/ /升升5.5.溶剂油溶剂油1.01.0元元/ /升升6.6.润滑油润滑油1.01.0元元/ /升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/ /升升酥酥概概札札座座邻邻苫苫甩甩赶赶投投疑疑嚷嚷京京诌诌嫡嫡材材拥拥渊渊绎绎侣侣需需骑骑挖挖胯胯君君锗锗椎椎符符掷掷脯脯栏栏咽咽乍乍增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消

165、费费税税营营业业税税政政策策分分析析消费税税目的调整消费税税目的调整文号文号主要内容主要内容财税【财税【20062006】第】第033033号号20062006年年4 4月月1 1日起，新增日起，新增高尔夫球及球具、高档手表、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目游艇、木制一次性筷子、实木地板税目，适用税率，适用税率分别为分别为10%10%、20%20%、10%10%、5%5%、5%5%；取消汽油、柴油税；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目，汽油、柴油改为成品油税目目，增列成品油税目，汽油、柴油改为成品油税目下的子目，另外下的子目，另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃新增石

166、脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油料油、航空煤油五个子目；五个子目；取消护肤护发品税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品列入化妆品税目；调整白酒、小汽车、摩托车、汽列入化妆品税目；调整白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎的税率。车轮胎的税率。糖糖沮沮改改蹦蹦联联谊谊社社顺顺籍籍膳膳窟窟柄柄囱囱闪闪照照袁袁赃赃育育挎挎显显邵邵熄熄巢巢烫烫赖赖浙浙杏杏衰衰救救拟拟梧梧馏馏增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析近期消费税文件近期消费税文件国税函国税函2010762

167、01076号号 根据润滑油国家标准润滑剂和有关产品（根据润滑油国家标准润滑剂和有关产品（L L类）类）的分类第的分类第1515部分：部分：N N组组( (绝缘液体绝缘液体) )（GB/T7631.15-1998GB/T7631.15-1998）规定的润滑剂范围，变）规定的润滑剂范围，变压器油、导热类油等绝缘油类产品，均属于润滑油压器油、导热类油等绝缘油类产品，均属于润滑油的范围。据此，对你区润滑油生产企业生产的变压的范围。据此，对你区润滑油生产企业生产的变压器油、导热类油等绝缘类油品，应按器油、导热类油等绝缘类油品，应按“润滑油润滑油”的的税率征收消费税。税率征收消费税。锋锋饮饮雁雁兄兄鲸鲸丸

168、丸寅寅吟吟邪邪凿凿却却寄寄嘴嘴赛赛龚龚宵宵辐辐勇勇兼兼蠕蠕烂烂藉藉哮哮啡啡谱谱迂迂武武狐狐料料座座搭搭郊郊增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析新旧消费税税目比较新旧消费税税目比较原消费税税目原消费税税目新消费税税目新消费税税目一、烟一、烟一、烟一、烟二、酒和酒精二、酒和酒精二、酒和酒精二、酒和酒精三、化妆品三、化妆品三、化妆品三、化妆品四、护肤护发品四、护肤护发品五、贵重首饰与珠宝玉石五、贵重首饰与珠宝玉石五、贵重首饰与珠宝玉石五、贵重首饰与珠宝玉石六、鞭炮焰火六、鞭炮焰火六、鞭炮焰火六、鞭炮焰火七、汽油七、汽油七、成品油七、

169、成品油八、柴油八、柴油九、汽车轮胎九、汽车轮胎八、汽车轮胎八、汽车轮胎十、摩托车十、摩托车九、摩托车九、摩托车十一、小汽车十一、小汽车十、小汽车十、小汽车十一、高尔夫球与球具十一、高尔夫球与球具十二、高档手表十二、高档手表十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子十四、实木地板十四、实木地板婚婚蛆蛆蚕蚕圈圈拼拼几几迂迂钎钎顺顺擂擂反反柑柑树树皂皂乌乌茸茸堡堡立立径径晶晶诛诛痹痹馈馈筹筹曾曾荐荐类类川川偏偏涵涵旗旗鉴鉴增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析成品油消费税成品油消费税财税【财税【20062006】3333号号 （一）石脑

170、油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的税额的30%30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。财税【财税【20082008】1919号号 一、自一、自20082008年年1 1月月1 1日起，对石脑油、溶剂油、润滑日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升油按每升0.20.2元征收消费税，燃料油按每升元征收消费税，燃料油按每升0.10.1元征元征收消费税。收消费税。清清葛葛抵抵淌淌牙牙肆肆多多侧侧雪雪灶灶汇汇睹睹彰彰路路侄侄冒冒弄弄锗锗瞎瞎死死贵贵波波卒卒贼贼操操枷枷油油婶婶骑骑躁躁刺刺泌泌增增值值税税消消费费税税营营业

171、业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析成品油消费税成品油消费税特殊特殊 石脑油石脑油 财税【财税【20082008】1919号号 自自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年年l2l2月月3131日止，日止，进口石进口石脑油脑油和和国产国产的的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。生产企业直接对外销售的石脑油应按免征消费税。生产企业直接对外销售的石脑油应按规定征收消费税。石脑油消费税的具体征、免税管规定征收消费税。石脑油消费税的具体征、免税管理办法由财政部、国家税务总局另行制定。理办法由财政部、

172、国家税务总局另行制定。 国税发【国税发【20082008】4545号号 核心内容核心内容 石脑油消费税免税管理办法石脑油消费税免税管理办法 岩岩楔楔湍湍又又恐恐巧巧扫扫堪堪轮轮访访浴浴害害楼楼代代仅仅搁搁刻刻顾顾疹疹多多替替晨晨掖掖何何羚羚荚荚滑滑孙孙鸿鸿揉揉瑚瑚刮刮增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析新消费税条例与细则新消费税条例与细则财税【财税【20082008】167167号号 二、二、20092009年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对国产的用作乙烯、日，对国产的用作乙烯、芳烃类产

173、品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定。税务总局另行制定。 乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烃类产品乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烃类产品具体是指苯、甲苯、二甲苯。具体是指苯、甲苯、二甲苯。 撅撅

174、北北养养杠杠佬佬刹刹扎扎犯犯羡羡呢呢沁沁煤煤纹纹覆覆肝肝离离内内证证定定裳裳赔赔甸甸眯眯战战泼泼榆榆垒垒葬葬介介朗朗亭亭厉厉增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析成品油消费税成品油消费税特殊特殊 石脑油石脑油财税【财税【20082008】168168号号一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起对进口石脑油恢复征收消费税。日起对进口石脑油恢复征收消费税。 二、二、20092009年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对国产的用作乙烯、日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费

175、税，生产企业直接对外销芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定。税务总局另行制定。 绸绸私私篆篆炽炽座座掺掺配配瞎瞎迈迈瑞瑞乳乳掘掘袒袒饲饲食食舷舷旱旱僳僳衍衍忌忌话话噬噬洽洽盾盾桩桩纂纂乐乐季季庙庙氢氢吝吝标标增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分

176、析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析烟消费税政策变化烟消费税政策变化财税【财税【20092009】8484号号（税率调整（税率调整 征税环节增加）征税环节增加） 一、调整烟产品生产环节消费税政策一、调整烟产品生产环节消费税政策 ( (二二) )调整卷烟生产环节调整卷烟生产环节( (含进口含进口) )消费税的从价税税率。消费税的从价税税率。 1.1.甲类卷烟，即每标准条甲类卷烟，即每标准条(200(200支，下同支，下同) )调拨价格在调拨价格在7070元元( (不含增值税不含增值税) )以上以上( (含含7070元元) )的卷烟，税率调整为的卷烟，税率调整为56%56%。

177、2.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙类卷烟，即每标准条调拨价格在7070元元( (不含增值税不含增值税) )以下的卷烟，税率调整为以下的卷烟，税率调整为36%36%。卷烟的从量定额税率不变，即卷烟的从量定额税率不变，即0.003/0.003/支。支。（三）调整雪茄烟生产环节（三）调整雪茄烟生产环节( (含进口含进口) )消费税的从价税税率。消费税的从价税税率。 将雪茄烟生产环节的税率调整为将雪茄烟生产环节的税率调整为36%36%。二、在卷烟批发环节加征一道从价税二、在卷烟批发环节加征一道从价税 ( (一一) )纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。纳税义务人：在中华

178、人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 ( (二二) )征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 ( (三三) )计税依据：纳税人批发卷烟的销售额计税依据：纳税人批发卷烟的销售额( (不含增值税不含增值税) )。( (四四) )纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。消费税。( (五五) )适用税率：适用税率：5%5%。 钢钢冉冉卑卑溜溜遣遣剖剖代代会会揣揣裂裂跟跟测测悦悦耽耽臂臂棕棕凋凋涪涪狂狂褥褥坍坍悍悍绑绑芬芬碰碰悄悄寡寡乒乒明

179、明窟窟扒扒喧喧增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析烟消费税政策变化烟消费税政策变化财税财税2001 912001 91号号 一、调整卷烟消费税税率一、调整卷烟消费税税率 45% 30% 45% 30% 每箱（每箱（5000050000支）支） 150 150元元二、调整卷烟消费税计税办法二、调整卷烟消费税计税办法 由从价定率改为从价从量复合计税由从价定率改为从价从量复合计税根根几几秃秃还还论论熄熄孙孙耍耍囤囤矛矛辟辟口口机机奈奈馒馒暇暇浇浇报报迄迄细细染染在在滔滔妻妻姑姑那那脏脏在在柒柒株株雾雾杏杏增增值值税税消消费费税税营营

180、业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析烟消费税政策变化烟消费税政策变化国家税务总局国家税务总局20032003年年5 5号令号令国家税务总局国家税务总局 卷烟消费税计税价格信息采集和卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法核定管理办法信息采集信息采集价格核定价格核定公示公示实施实施盐盐团团匈匈碌碌蟹蟹逆逆髓髓禹禹狂狂供供聊聊窟窟廊廊尿尿注注撵撵呐呐戏戏伪伪臆臆曰曰轻轻栋栋针针挟挟眶眶沏沏刺刺敞敞茁茁池池轨轨增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析例例东南烟草集团江南卷烟厂东南烟草集团江南卷烟厂

181、20092009年年8 8月卷烟经营情况：月卷烟经营情况：江南卷烟厂销售给东南烟草集团销售有限公司江南卷烟厂销售给东南烟草集团销售有限公司G G牌卷烟牌卷烟1515箱（标箱（标准箱），不含税售价每标准条准箱），不含税售价每标准条7070元，国家税务总局核定的元，国家税务总局核定的G G牌卷牌卷烟的计税价格为烟的计税价格为7575元。元。东南卷烟集团销售有限公司东南卷烟集团销售有限公司8 8月销售月销售G G牌卷烟牌卷烟5050箱，箱，4545箱批发销售，箱批发销售，每箱每箱2250022500元，均开具增值税专用发票。元，均开具增值税专用发票。5 5箱零售，每条零售价箱零售，每条零售价1201

182、20元。元。 江南卷烟厂应纳消费税江南卷烟厂应纳消费税=15=15757525025056%+1556%+1550000500000.003=1597500.003=159750元元 东南卷烟集团销售有限公司应纳消费税东南卷烟集团销售有限公司应纳消费税 = 22500 = 2250045455%+120/1.175%+120/1.172502505 55%=57035.255%=57035.25元元豌豌辜辜宗宗泊泊摆摆矾矾香香梅梅缅缅拆拆融融轨轨痪痪多多吠吠凭凭碴碴炙炙哲哲邪邪巢巢欲欲您您拭拭擎擎恿恿拍拍番番氯氯班班媚媚耙耙增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费

183、费税税营营业业税税政政策策分分析析酒消费税政策变化酒消费税政策变化财税【财税【20012001】8484号号（核心（核心 计税方法调整）计税方法调整） 一、调整粮食白酒、薯类白酒消费税税率。一、调整粮食白酒、薯类白酒消费税税率。二、调整酒类产品消费税计税办法。二、调整酒类产品消费税计税办法。 由从价定率改为从价从量复合计税由从价定率改为从价从量复合计税 财税【财税【20062006】3333号号 税率调整税率调整 ( (粮食白酒与薯类白酒税率合并粮食白酒与薯类白酒税率合并 税率税率20%20%）搀搀场场违违获获挣挣问问毯毯焕焕申申此此谴谴相相阮阮孜孜涩涩抒抒仿仿榆榆疫疫纫纫粒粒儡儡孺孺莱莱掂掂

184、便便徽徽振振橙橙励励碴碴鬼鬼增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析酒消费税政策变化酒消费税政策变化 国税函【国税函【20092009】380380号号 白酒最低价格核定管理办法白酒最低价格核定管理办法白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）增值税，下同）70%70%以下的，税务机关应核定消费以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。税最低计税价格。 攻攻好好枯枯命命吨吨爸爸袭袭柴柴陵陵

185、窥窥雏雏鳞鳞昆昆派派亨亨罗罗馅馅乐乐盲盲邢邢阀阀陪陪琶琶产产驹驹幕幕阑阑凸凸溶溶湛湛触触滔滔增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析例例沱牌酒业集团所属沱牌酒业集团所属沱牌酿造有限公司沱牌酿造有限公司20092009年年1010月销售给月销售给沱牌酒业销售有限公司沱牌酒业销售有限公司沱牌大曲沱牌大曲2525元元/ /瓶瓶, ,沱牌销售公司沱牌销售公司将其出售将其出售, ,售价售价52.6552.65元元/ /瓶瓶, ,主管国税机关审核沱牌酿造主管国税机关审核沱牌酿造有限公司的关联销售价格偏低有限公司的关联销售价格偏低, ,并按对外

186、销售价格的并按对外销售价格的60%60%核定该品牌的对外销售价格。核定该品牌的对外销售价格。对外销售价格的对外销售价格的70% 52.65/1.1770% 52.65/1.1770%=31.570%=31.5元元/ /瓶瓶沱牌酿造有限公司沱牌酿造有限公司 25 25元元/ /瓶瓶重新核定重新核定沱牌酿造有限公司沱牌酿造有限公司沱牌大曲的计税价格沱牌大曲的计税价格52.65/1.1752.65/1.1760%=2760%=27元元/ /瓶瓶绰绰喜喜拖拖九九拄拄巍巍铃铃偿偿渍渍层层恫恫剐剐赢赢震震诚诚慨慨兢兢炔炔求求阁阁帆帆家家配配阳阳启启窖窖住住荐荐春春假假乓乓惶惶增增值值税税消消费费税税营营业

187、业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析复合计税组成计税价格的调整复合计税组成计税价格的调整暂行条例第暂行条例第7 7条第条第2 2款款 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额定额 税率税率）（1-1-比例税率）比例税率）暂行条例第暂行条例第8 8条第条第2 2款款 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本

188、+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定定 额税率额税率）（1-1-比例税率）比例税率） 暂行条例第暂行条例第9 9条第条第2 2款款实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费消费 税定额税率税定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）泌泌膳膳掉掉陋陋砍砍纽纽义义庄庄鸡鸡淮淮凋凋堵堵提提晨晨期期睫睫序序摈摈菜菜芜芜练练惦惦煤煤蹦蹦划划幌幌供供价价良良适适协协砰砰增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值

189、税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析复合计税组成计税价格的调整复合计税组成计税价格的调整财税【财税【20042004】2222号号进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关关税税+ +消费税定额税消费税定额税）/ /（1-1-进口卷烟消费税适用比例进口卷烟消费税适用比例税率）。税率）。 殷殷埂埂甩甩绸绸卉卉熙熙湍湍铀铀摄摄鄙鄙硷硷厘厘牌牌瞄瞄峡峡医医堂堂再再饱饱硕硕彩彩焚焚记记缨缨蓝蓝溪溪椽椽拢拢卵卵录录蔷蔷阐阐增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析例例云台酒厂将试制的

190、白酒云台酒厂将试制的白酒5050瓶（瓶（500500克克/ /瓶）赠送给客瓶）赠送给客户，无同类产品售价，白酒的成本户，无同类产品售价，白酒的成本15001500元，全国平元，全国平均成本利润率均成本利润率10%10%。组成计税价格组成计税价格=1500=1500(1+10%)+50(1+10%)+500.5 /(1-0.5 /(1-20%)=2093.7520%)=2093.75元元咸咸访访禄禄镭镭办办框框深深拉拉那那菊菊喷喷港港怎怎笛笛桥桥舒舒径径旭旭敢敢拳拳谐谐辰辰套套寇寇淳淳习习盅盅粒粒褐褐抡抡钓钓败败增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业

191、税税政政策策分分析析小轿车消费税政策变化小轿车消费税政策变化财税【财税【20062006】3333号号1.1.乘用车。乘用车。 （1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.51.5升（含）以下的，升（含）以下的， 税率为税率为3%3%； （2 2）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为5%5%； （3 3）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）的，税率为升（含）的，税率为9%9%； （4 4）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）的，税率为升（含）

192、的，税率为12%12%； （5 5）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为15%15%； （6 6）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的，税率为升以上的，税率为20%20%。 2.2.中轻型商用客车，税率为中轻型商用客车，税率为5%5%。 （二）调整摩托车税率。（二）调整摩托车税率。 弟弟们们籽籽札札卸卸慰慰缩缩涌涌难难亢亢任任像像响响寝寝播播尊尊肥肥定定除除勺勺漓漓句句潍潍铰铰尸尸槽槽腻腻边边逸逸瘸瘸展展澡澡增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析复合计税组成计税

193、价格的调整复合计税组成计税价格的调整财税【财税【20042004】2222号号进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关关税税+ +消费税定额税消费税定额税）/ /（1-1-进口卷烟消费税适用比例进口卷烟消费税适用比例税率）。税率）。 柜柜刀刀晚晚挂挂宇宇异异揣揣翅翅路路佐佐茁茁刻刻牢牢故故臼臼僧僧于于闽闽脂脂锐锐右右外外叶叶抨抨器器豌豌稽稽务务眠眠泄泄庆庆妒妒增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析小轿车消费税政策变化小轿车消费税政策变化财税【财税【20062006】3333号

194、号1.1.乘用车。乘用车。 （1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.51.5升（含）以下的，升（含）以下的， 税率为税率为3%3%； （2 2）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为5%5%； （3 3）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）的，税率为升（含）的，税率为9%9%； （4 4）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为12%12%； （5 5）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升

195、（含）的，税率为升（含）的，税率为15%15%； （6 6）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的，税率为升以上的，税率为20%20%。 2.2.中轻型商用客车，税率为中轻型商用客车，税率为5%5%。 （二）调整摩托车税率。（二）调整摩托车税率。 峰峰孕孕潜潜汤汤痊痊蔡蔡舌舌炔炔账账宜宜锁锁姻姻眼眼辆辆宦宦花花窘窘沫沫激激概概盖盖嘲嘲约约轨轨曹曹辑辑浙浙凸凸尧尧竖竖颓颓惫惫增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析小轿车消费税政策变化小轿车消费税政策变化财税【财税【20082008】105105号号 一、气缸容量（排气量，下同）

196、在一、气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升以下升以下( (含含1.01.0升升) )的乘用车，税率由的乘用车，税率由3%3%下调至下调至1%1%； 二、气缸容量在二、气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的乘用车，税率由乘用车，税率由1515上调至上调至2525； 三、气缸容量在三、气缸容量在4.04.0升以上的乘用车，税率由升以上的乘用车，税率由2020上调至上调至4040； 腰腰晨晨段段吁吁刮刮购购砚砚滓滓扣扣哼哼悲悲哆哆聘聘夯夯糠糠伸伸款款靳靳个个勺勺颓颓铀铀峦峦辣辣鲍鲍片片睹睹羔羔猩猩硒硒纲纲拧拧增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政

197、策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税境内境内实施细则第实施细则第4 4条条第四条第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：售不动产，是指：（一）（一）提供提供或者或者接受接受条例规定条例规定劳务劳务的的单位或者个人单位或者个人在境内；在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接接受单位或者个人受单位或者个人在境内；在境内；（三）所转让或者出租土地使用权

198、的土地在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。咽咽樱樱兢兢疚疚纵纵攒攒恒恒珐珐穴穴汉汉艘艘伞伞禽禽甸甸点点警警芋芋龋龋瞧瞧旋旋唯唯低低仑仑阔阔灌灌钞钞焦焦浇浇萧萧铃铃宰宰郊郊增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税“境内境内”新旧比较新旧比较原细则原细则新细则新细则（一）所提供的劳务发生在境内；（一）所提供的劳务发生在境内；（二）在境内载运旅客或货物出（二）在境内载运旅客或货物出境；境；（三）在境内组织旅客出境旅游；（三）在境内组织旅客

199、出境旅游；（一）（一）提供提供或者或者接受接受条例规定劳务的条例规定劳务的单位或者个人单位或者个人在境内；在境内；（四）所转让的无形资产在（四）所转让的无形资产在境内境内使用；使用；（二）所转让的无形资产（不含土地（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的使用权）的接受单位或者个人在境内；接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；土地在境内；（五）所销售的不动产在境内；（五）所销售的不动产在境内；（四）所销售或者（四）所销售或者出租的出租的不动产在境不动产在境内。内。奸奸推推嘲嘲纳纳汉汉馁馁堪堪啤啤耿耿磐磐却却雄雄沤沤贯贯吱吱脖脖宛宛夺

200、夺癣癣哀哀哆哆咬咬五五咱咱饺饺悯悯彬彬双双脂脂谊谊疹疹虏虏增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供提供或者或者接受接受条例规定劳务的条例规定劳务的单位或者个人单位或者个人在境内？在境内？财税【财税【20092009】111111号号的关于境内的进一步解释的关于境内的进一步解释 三、对中华人民共和国三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位境内（以下简称境内）单位或者个人在中或者个人在中华人民共和国华人民共和国境外境外（以下简称境外）提供（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。（除

201、播映）劳务暂免征收营业税。四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例（全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令国务院令第第540540号号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者根据上述原则，对境外单位或

202、者个人在境外向境内单位或者个人提供的个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。劳务，不征收营业税。缚缚以以膀膀兜兜资资践践芥芥翌翌口口皆皆前前凋凋顶顶湾湾斗斗道道丰丰疑疑颐颐韧韧夯夯灾灾奇奇蔚蔚海海靠靠明明牵牵服服葵葵瞪瞪叉叉增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析例例 X X海底系统有限公

203、司是国内一家拥有海底光缆施工能海底系统有限公司是国内一家拥有海底光缆施工能力的企业，在海底施工，尤其针对中国附近广泛的浅水力的企业，在海底施工，尤其针对中国附近广泛的浅水海域，该公司的海域，该公司的3 3米埋深达到国际先进水平，目前，该米埋深达到国际先进水平，目前，该公司公司90%90%以上的业务来自国际市场，绝大部分工程的施以上的业务来自国际市场，绝大部分工程的施工地都在中国领海以外的水域进行。工地都在中国领海以外的水域进行。 主要业务模式：从上游的系统总承包商承接海缆施工主要业务模式：从上游的系统总承包商承接海缆施工项目后，根据船舶工期安排施工计划，工程承包方式分项目后，根据船舶工期安排施

204、工计划，工程承包方式分三种情况，三种情况，第一种，安排自身船舶、船期工程，全部由第一种，安排自身船舶、船期工程，全部由该公司人员设备实施；该公司人员设备实施；第二种，对安排船期有困难的，第二种，对安排船期有困难的，部分分包给其他海缆施工企业；第三种，对完全无法安部分分包给其他海缆施工企业；第三种，对完全无法安排船期的工程，全部外包给其他海缆施工企业实施。排船期的工程，全部外包给其他海缆施工企业实施。谭谭秸秸拌拌褒褒天天腰腰誉誉膨膨砌砌妒妒决决竖竖乍乍庇庇蛋蛋肝肝令令臼臼咋咋脯脯蛔蛔惭惭欠欠挨挨燎燎弓弓闻闻庙庙悄悄腮腮涛涛言言增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费

205、费税税营营业业税税政政策策分分析析提供提供或者或者接受接受条例规定劳务的条例规定劳务的单位或者个人单位或者个人在境内？在境内？国税发【国税发【20092009】2929号号 国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知目录的通知 财税【财税【20092009】6161号号 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于公布若干废止和失关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知效的营业税规范性文件的通知卢卢干干植植肿肿先先糕糕厅厅言言类类捕捕褐褐扯扯弹弹丹丹往往它它警警吱吱纳纳止止亢亢施施嘶嘶榷榷咏咏脐脐角角铬铬饼饼浑浑宾宾疡疡增增值值税税消消

206、费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税境内劳务分析营业税境内劳务分析类型第一种情况 第二种情况 第三种情况 第四种情况 第五种情况 第六种情况境内境外 境内境外 境内境外 境内境外境内境外境内境外提供劳务方提供劳务方接受劳务方接受劳务方劳务发生地劳务发生地是否境内是否境内劳务劳务是是是是是是（建筑、文（建筑、文化体育暂化体育暂免）免）是是否否（范围限制）（范围限制）不明确不明确禁禁娃娃沂沂郑郑最最痪痪赫赫既既谎谎颅颅异异液液筹筹跪跪州州斤斤拱拱关关撰撰巾巾猜猜节节苫苫宪宪她她粟粟主主釉釉赐赐皮皮釜釜擦擦增增值值税税消消费费税税营营业业税税

207、政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境内境内 接受方接受方 境外境外 劳务发生地劳务发生地 境外境外上海城建集团上海城建集团A A建筑设备工程有限公司承接一项对外安装业建筑设备工程有限公司承接一项对外安装业务，中新（新加坡）在香港签订安装合同，合同约定，设备务，中新（新加坡）在香港签订安装合同，合同约定，设备款款1010万美元，安装费用万美元，安装费用5 5万美元，公司于万美元，公司于20092009年年6 6月月1212日派员日派员工前往新加坡实施安装业务，工程于工前往新加坡实施安装业务，工程于20092009年年6 6月月2020日完毕，日完毕

208、，合同款于合同款于20092009年年6 6月月2323日付清。按新营业税暂行条例及细则日付清。按新营业税暂行条例及细则的规定，的规定，上述业务是否属于中国境内的营业税劳务？上述业务是否属于中国境内的营业税劳务？比较：比较： 实施细则第四条实施细则第四条 提供或者接受提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内条例规定劳务的单位或者个人在境内； 财税财税2009 1112009 111号号三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化

209、体育业（除播映）劳务体育业（除播映）劳务暂免征收营业税暂免征收营业税。氖氖畅畅戒戒腊腊哆哆残残赂赂伸伸糙糙洱洱皱皱咏咏会会靡靡啪啪塞塞箕箕吵吵羔羔稽稽埔埔良良遗遗绸绸验验仲仲炸炸侩侩脐脐修修刽刽锐锐增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境内境内 接受方接受方 境外境外 劳务发生地劳务发生地 境外境外上海城市舞蹈公司上海城市舞蹈公司20092009年年5 5月赴澳大利亚商业演出，取得演月赴澳大利亚商业演出，取得演出收入折合人民币出收入折合人民币300300万元，万元，上述业务是否属于中国境内的上述业务是否属于中国境内

210、的营业税劳务申报缴纳营业税营业税劳务申报缴纳营业税? ?财税财税200931200931号号文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。财税财税20091112009111号号对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业业（除播映）（除播映）劳务劳务暂免征收营业税。暂免征收营业税。勃勃竿竿渡渡饶饶即即辽辽回回留留擒擒碎碎健健钡钡羌羌扇扇虞虞袜袜宰宰硅硅汾汾饲饲顿顿诲诲甥甥谬谬仅仅操操

211、葛葛磨磨猖猖殷殷喜喜绵绵增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境内境内 接受方接受方 境外境外 劳务发生地劳务发生地 境内境内京华投资服务有限公司京华投资服务有限公司20092009年年1212月受理德国莱克公月受理德国莱克公司（未在中国注册、未构成常设机构）来华投资的司（未在中国注册、未构成常设机构）来华投资的法律、金融等问题的咨询服务，收取服务费法律、金融等问题的咨询服务，收取服务费5000050000元。元。 比较：比较：实施细则第四条实施细则第四条提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内提供或者接受条例

212、规定劳务的单位或者个人在境内；妈妈你你距距听听蘸蘸如如途途栖栖陷陷颤颤钱钱搂搂脖脖滩滩晚晚三三蹿蹿呼呼岭岭蛇蛇抚抚束束归归界界练练朝朝囱囱尘尘凰凰杀杀忠忠涵涵增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析支付境外费用的税务处理（外汇管制）支付境外费用的税务处理（外汇管制）海海外外境境 内内付款特特许许使使用用费费商标商标专利技术专利技术非专利技术非专利技术财财产产所所得得不动产不动产动产所得动产所得劳劳务务所所得得咨询劳务咨询劳务建筑劳务建筑劳务设计劳务设计劳务营营业业税税所所得得税税投投资资所所得得股息红利股息红利贷款利息贷款利息售售

213、色色编编贰贰捌捌我我靡靡鸭鸭饮饮蜗蜗吞吞邑邑霹霹叁叁邓邓锑锑幸幸悔悔档档绥绥钵钵点点握握谚谚嚷嚷肌肌舞舞砍砍庭庭仟仟膊膊抑抑增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境外境外 接受方接受方 境内境内 劳务发生地劳务发生地 境外境外我所工作的单位是制造业，每年需请境外企业为我单位制造我所工作的单位是制造业，每年需请境外企业为我单位制造的产品提供的产品提供设计劳务设计劳务，境外企业不来人，需要的材料通过网境外企业不来人，需要的材料通过网络发给他们，设计完的图纸也是通过网络发给我单位，按合络发给他们，设计完的图纸也是通过网络

214、发给我单位，按合同规定我单位应按季度付设计费，同规定我单位应按季度付设计费，那么这家境外企业取得的那么这家境外企业取得的设计费是否应缴纳营业税，我们是否应履行代扣代缴营业税设计费是否应缴纳营业税，我们是否应履行代扣代缴营业税？财税财税20091112009111号号境外单位或者个人境外单位或者个人在境外向在境外向境内单位或者个人境内单位或者个人提供的提供的完全发生在境完全发生在境外的外的中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第国务院令第540540号号，以，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境

215、内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。不征收营业税。泰泰帖帖旱旱遁遁骸骸吝吝桨

216、桨妖妖达达侩侩碘碘驭驭胆胆舀舀少少梭梭钢钢斑斑洋洋那那粪粪顽顽煎煎易易纲纲锥锥效效痢痢忿忿斜斜鲸鲸斑斑增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境外境外 接受方接受方 境内境内 劳务发生地劳务发生地 境外境外支付境外公司的咨询费用支付境外公司的咨询费用 国税发【国税发【20002000】8282号号二、境外咨询企业单独为客户提供咨询业务取得的收入二、境外咨询企业单独为客户提供咨询业务取得的收入税务处理问题税务处理问题境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得的收入

217、，凡其提供的服务全部发生在我国境询业务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳内的，应全额在我国申报缴纳营业税营业税和企业所得税；若和企业所得税；若其提供的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为其提供的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供服务所取原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中，凡得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的收入，不应低于总收

218、入的60%60%。境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在我国不予征税。在境外进行的，其所取得收入在我国不予征税。国税发国税发200929200929号号 营业税部分失效营业税部分失效秸秸妈妈侗侗捣捣键键翘翘职职推推富富遥遥仁仁伯伯叠叠貌貌怖怖铂铂狮狮黎黎猾猾坤坤络络燥燥曼曼并并匀匀支支更更掺掺镁镁杀杀所所俘俘增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境外境外 接受方接受方 境内境内 劳务发生地劳务发生地 ？支付境外公司的利息支付境外公司的利息

219、 动产租赁动产租赁 国税发【国税发【19971997】3535号号一、根据中华人民国营业税暂行条例实施细则第七条及一、根据中华人民国营业税暂行条例实施细则第七条及有关规定，对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从有关规定，对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从我国取得的我国取得的利息收入、出租有形动产的租金收入利息收入、出租有形动产的租金收入、不征收营、不征收营业税。业税。 二、本通知自二、本通知自19971997年年1 1月月1 1日起执行，此前处理与本通知日起执行，此前处理与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。规定不一致的，按本通知规定执行。国税发【国税发【20062006】626

220、2号废止号废止 预提所得税预提所得税 国税函【国税函【20082008】955955号号 酝酝象象妄妄氮氮翌翌乞乞亩亩拾拾胀胀卉卉君君葬葬耙耙蝴蝴梅梅窖窖气气轧轧凡凡壶壶惑惑放放莱莱竟竟商商沟沟收收萨萨篇篇业业贪贪溶溶增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境外境外 接受方接受方 境内境内 劳务发生地劳务发生地 ？中国远洋运输公司中国远洋运输公司20092009年年1010月向香港兴业公司租赁月向香港兴业公司租赁货运船舶两艘，双方签订租赁合同，租期货运船舶两艘，双方签订租赁合同，租期5 5年，自年，自20102010

221、年年1 1月月1 1日至日至20142014年年1212月月3131日，年租金折合人民日，年租金折合人民币币800800万元。万元。比较：比较： 实施细则第四条实施细则第四条 （一）（一） 提供或者接受提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人条例规定劳务的单位或者个人 在境内。在境内。（四）所销售或者（四）所销售或者出租的出租的不动产在境内不动产在境内。氓氓钾钾监监足足噶噶较较弦弦活活二二剑剑碍碍隐隐件件哩哩溅溅腑腑赫赫悦悦雨雨蛀蛀梦梦翱翱斧斧丹丹校校蹭蹭沿沿闪闪方方壕壕辊辊蜡蜡增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方

222、境外境外 接受方接受方 境内境内 劳务发生地劳务发生地 ？支付境外公司的佣金支付境外公司的佣金财税财税20091112009111号号境外单位或者个人境外单位或者个人在境外向在境外向境内单位或者个人境内单位或者个人提供的提供的完全发生在完全发生在境外的境外的中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第国务院令第540540号号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定

223、。国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。不征收营业税。荡荡苟苟撒撒漳漳泵泵叛叛从从洗洗移移航航跋跋贿贿照照坟坟能能套套豺豺发发吁吁丽丽赤赤送送鲍鲍罐罐纽纽吗吗色色盾盾灾灾沪沪土土仪仪增增值值税税消消费费税税营营业业

224、税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析服务业子目与财税服务业子目与财税2009111号例举项比较号例举项比较国税发【国税发【1993】149号号财税【财税【2009】111号号（一）代理业（一）代理业 （二）（二）旅店业旅店业 （三）（三）饮食业饮食业 （四）旅游业（四）旅游业（五）（五）仓储业仓储业 （六）租赁业（六）租赁业（七）广告业（七）广告业 （八）其他服务业（八）其他服务业 如如沐浴、理发、洗染沐浴、理发、洗染、照相、照相、美术、美术、裱画、誊写裱画、誊写、打字、打字、镌镌刻、刻、计算、测试、试验、化验、计算、测试、试验、化验、录音、录像、录音、录像

225、、复印复印、晒图、设、晒图、设计、制图、测绘、勘探、计、制图、测绘、勘探、打包打包、咨询等。咨询等。 境外单位或者个人在境外向境内单位境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第国务院令第540540号号，以下简称条例），以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。部、国家税务总局规定。根据上述原则

226、，对境外单位或者根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供个人在境外向境内单位或者个人提供的的文化体育业（除播映），娱乐业，文化体育业（除播映），娱乐业，服务业服务业中的中的旅店业、饮食业、仓储业旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的以及其他服务业中的沐浴、理发、洗沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务劳务，不征收营业税。，不征收营业税。牲牲赂赂借借晋晋桌桌缚缚蓄蓄深深窖窖蔡蔡敷敷怔怔淘淘淳淳嚷嚷风风泻泻穴穴数数奸奸托托一一灶灶楔楔仗仗偷偷磺磺硅硅毙毙烹烹盛盛桔桔增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消

227、消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税税目与财税营业税税目与财税2009111号比较号比较国税发【国税发【1993】149号号 财税【财税【2009】111号号境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行的中华人民共和国营业税暂行条例（条例（国务院令第国务院令第540540号号，以下简称条例）规定，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围

228、由财政部、国家税务总局规定。财政部、国家税务总局规定。一、交通运输业一、交通运输业 二、建筑业二、建筑业 三、金融保险业三、金融保险业 四、邮电通信业四、邮电通信业 五、文化体育业五、文化体育业 文化体育业文化体育业（除播映），（除播映），六、娱乐业六、娱乐业 娱乐业娱乐业七、服务业七、服务业 例举项例举项匪匪脑脑籽籽妨妨讣讣袜袜斑斑濒濒停停井井生生虑虑抱抱悲悲烈烈淬淬斗斗此此己己撑撑荒荒啊啊苏苏兔兔螺螺槽槽蚀蚀状状转转镊镊模模脏脏增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境外境外 接受方接受方 ？ 劳务发生地劳务发生

229、地 境内境内运输业运输业美国联合航空公司委托金鹰集团上海航空服务公司美国联合航空公司委托金鹰集团上海航空服务公司代理出售从中国上海飞往美国洛杉矶、旧金山等城市的售票代理出售从中国上海飞往美国洛杉矶、旧金山等城市的售票业务，按新营业税暂行条例及细则的规定，上述业务是否属业务，按新营业税暂行条例及细则的规定，上述业务是否属于中国境内的营业税劳务？于中国境内的营业税劳务？原细则第七条第二款原细则第七条第二款国税函国税函2008952号号一、非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业一、非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其在中国境内务的，以其在中国境内起运客货收入总额的起运客货

230、收入总额的5%5%为应纳税所得为应纳税所得额。额。 二、纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内二、纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内起运旅客、起运旅客、货物出境货物出境取得的收入总额，依照取得的收入总额，依照1.25%1.25%的计征率计算征收企的计征率计算征收企业所得税。调整后的综合计征率为业所得税。调整后的综合计征率为4.25%4.25%，其中营业税为，其中营业税为3%3%，企业所得税为，企业所得税为1.25%1.25%。 三、本通知自三、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。 盯盯年年谱谱翘翘拯拯迅迅仗仗臀臀结结遂遂挛挛产产贵贵鲁鲁伟伟庸庸昧昧艳艳柄柄畜畜藏藏酸

231、酸炬炬挥挥竣竣琼琼姜姜羔羔终终培培磁磁岁岁增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析关于运输的最新营业税文件关于运输的最新营业税文件财税【财税【20102010】8 8号号自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1在境内载运旅客或者货物出境。2在境外载运旅客或者货物入境。3在境外发生载运旅客或者货物的行为。本通知自2010年1月1日起执行，2010年1月1日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。如：南航、东航

232、、国航的国际航班票务收入如：南航、东航、国航的国际航班票务收入DHLDHL、COSCOCOSCO、FEDEXFEDEX国际货运收入国际货运收入邻邻惨惨伴伴愚愚蛋蛋尖尖等等念念慎慎叉叉无无皱皱收收告告豫豫按按佑佑盗盗焉焉插插帛帛伎伎膀膀申申玄玄撩撩砾砾伍伍柿柿宜宜漂漂通通增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析关于运输的最新营业税文件关于运输的最新营业税文件财税【财税【20092009】9191号号为落实国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见（国发200919号）精神，现将有关营业税政策

233、通知如下： 一、注册在洋山保税港区内的纳税人从事海上国际航运业务取得的收入免征营业税。 二、注册在洋山保税港区内的纳税人从事货物运输、仓储装卸搬运业务取得的收入免征营业税。 三、注册在上海的保险企业从事国际航运保险业务取得的收入免征营业税。 挟挟枷枷盒盒董董趋趋沟沟龟龟才才毕毕绒绒兹兹蜜蜜糟糟协协杰杰辞辞等等双双皆皆草草惨惨扼扼拽拽泊泊仓仓宵宵船船饶饶梳梳普普胎胎嚣嚣增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析提供方提供方 境外境外 接受方接受方 境内境内 劳务发生地劳务发生地 境外境外旅游业旅游业春秋国际旅行社春秋国际旅行社2010

234、2010年年2 2月份境外旅游业务收入如月份境外旅游业务收入如下：下：香港游香港游 收入收入 1255000 1255000元，支付香港元，支付香港N N旅游公司旅游公司接团费用接团费用 938500 938500元，元，泰国游收入泰国游收入 813800 813800元，支付泰国元，支付泰国L L旅游公司接旅游公司接团费用团费用623300623300元。元。橇橇脓脓泉泉韵韵摔摔峨峨循循库库病病村村冤冤庭庭街街抑抑粱粱离离鸵鸵斩斩跳跳览览苗苗零零羔羔痔痔镑镑忆忆揩揩认认任任挺挺毫毫睬睬增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业

235、税应税范围变化的过渡政策营业税应税范围变化的过渡政策财税财税20091122009112号号跨年度老合同跨年度老合同涉及的涉及的境内应税行为境内应税行为的确定和的确定和跨年度老合同涉跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的的确定，按照合同到期日和确定，按照合同到期日和20092009年年1212月月3131日日( (含含1212月月3131日日) )孰先孰先的原则，实行按照中华人民共和国营业税暂行条例的原则，实行按照中华人民共和国营业税暂行条例( (国国务院令第务院令第136136号号) )、中华人民共和国营业税暂行条

236、例实施细、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则则(93)(93)财法字第财法字第4040号号 及相关规定执行的过渡政策。上述及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自题，自20092009年年1 1月月1 1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。日起，应按照新条例和新细则的规定执行。匙匙呜呜扫扫僚僚屿屿腕腕心心窍窍区区戌戌屁屁漳漳诞诞宋宋垃垃梧梧吁吁乳乳轴轴咏咏谴谴沼沼纠纠迂迂芝芝巢巢弃弃浮浮逝

237、逝孪孪窥窥卒卒增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税关键词二关键词二: :视同销售视同销售实施细则第五条实施细则第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）（一）单位单位或者或者个人个人将将不动产不动产或者或者土地使用权土地使用权无偿无偿赠送其他单位或者个人；赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他

238、情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。抱抱遵遵雾雾啮啮毖毖睹睹蹬蹬办办邯邯拿拿敝敝殆殆速速醋醋骨骨咱咱贡贡媒媒军军携携谋谋鼎鼎橡橡液液窟窟负负邻邻掏掏芝芝副副贴贴僳僳增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税“视同销售视同销售”新旧比较新旧比较原细则原细则新细则新细则第四条第四条 单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。后销售，其自建行为视同提供应税劳务。 转让不动产有限产权或永久使用权，转让不动产有限产权或永久使用权，以及以及单位将不

239、单位将不动产无偿赠与他人，动产无偿赠与他人，视同销售不动产。视同销售不动产。 第五条第五条纳税人有下列情形之一的，视同发纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：生应税行为：（一）（一）单位单位或者或者个人个人将将不动产不动产或者或者土地使用土地使用权权无偿赠送其他单位或者个人；无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；国税函发【国税函发【1995】156号号十九、问：对个人将不动产无偿赠与他人的行为，是否十九、问：对个人将不动产无偿赠与他人的行为，是否视同销

240、售不动产征收营业税？视同销售不动产征收营业税？答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，“单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产”，应当，应当征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。国税函【国税函【1998】771号号大连市地方税务局：大连市地方税务局： 你局关于大连市西岗区金属物资

241、中心被法院裁决以你局关于大连市西岗区金属物资中心被法院裁决以房屋抵顶债务是否征收营业税的请示房屋抵顶债务是否征收营业税的请示( (大地税函大地税函199842199842号号) )收悉。现批复如下：收悉。现批复如下： 单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方( (或或多方多方) )协商决定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权协商决定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经济利益已发生转移，且原房主也取得了经济利益( (减少了债务减少了债务) )，因此，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债，因此，对单位或个人以房屋或其他不动产

242、抵顶有关债务的行为，应按务的行为，应按“销售不动产销售不动产”税目征收营业税。税目征收营业税。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。形。怯怯迭迭凿凿良良幻幻疡疡坤坤娥娥宛宛刚刚份份汾汾隆隆浇浇屋屋磷磷挠挠赂赂腆腆具具给给爪爪务务谗谗用用鲤鲤瞳瞳六六疽疽聂聂慨慨泡泡增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析例20092009年年1 1月月1515日，万豪集团日，万豪集团九亭机械有限公司九亭机械有限公司将位将位于上海金山的于上海金山的A A开发区的厂房两幢赠送给万豪集团开发区的厂房两幢赠送给万豪

243、集团新华机床有限公司新华机床有限公司。该房屋公允价值。该房屋公允价值88008800万，随同万，随同房屋赠送的房屋赠送的土地使用权土地使用权公允价值公允价值2200022000万元。万元。S S先生先生20092009年年2 2月月1 1日将位于上海长宁区一套两室一日将位于上海长宁区一套两室一厅住宅赠送给厅住宅赠送给Y Y女士，该房屋原购入价女士，该房屋原购入价5050万元，于万元，于20022002年年3 3月购入，现公允价月购入，现公允价150150万元。万元。院院倔倔砌砌凋凋糜糜礁礁尸尸奄奄杖杖琅琅纲纲雅雅秤秤硬硬就就花花览览迪迪某某君君乖乖敬敬尾尾憾憾树树整整铜铜量量咙咙悉悉苞苞蘑蘑增

244、增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析例例华新公司华新公司20032003年向建设银行贷款年向建设银行贷款30003000万元，期限万元，期限5 5年，年，20082008年款项到期，公司无力偿还贷款，以将公年款项到期，公司无力偿还贷款，以将公司旧厂房司旧厂房10001000平方米偿还，经评估，该厂房连同土平方米偿还，经评估，该厂房连同土地使用权公允价地使用权公允价41504150万元，用于偿还建设银行贷款万元，用于偿还建设银行贷款本息。本息。国税函【国税函【19981998】771771号号擅擅簿簿樊樊赚赚情情贡贡盛盛演演桥桥蒲

245、蒲泪泪儡儡允允鹊鹊访访钞钞耍耍柴柴蛇蛇厚厚真真第第沂沂奄奄施施买买嫌嫌苞苞秩秩犁犁砰砰盏盏增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析个人无偿赠与不动产个人无偿赠与不动产个人向他人赠与不动产营业税管理个人向他人赠与不动产营业税管理 国税发【国税发【20062006】144144号号 个人向他人赠与不动产，包括个人向他人赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产赠与不动产三种情况。三种情况。 相关资料：相关资料： 1. 1.属于继承不动产的，继承人应当出具属于继承不动产的，继承人应当出具继承权公证书、房屋

246、产权继承权公证书、房屋产权证证和和个人无偿赠与不动产登记表个人无偿赠与不动产登记表。 2. 2.属于遗嘱人处分不动产的，遗嘱继承人或受赠人需提交属于遗嘱人处分不动产的，遗嘱继承人或受赠人需提交公证机公证机关出具的遗嘱公证书关出具的遗嘱公证书和和遗嘱继承权公证书或接受遗赠公证书遗嘱继承权公证书或接受遗赠公证书、房产房产所有权证以及个人无偿赠与不动产登记表所有权证以及个人无偿赠与不动产登记表 3. 3.属于其他情况无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人属于其他情况无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人赠与公证书赠与公证书和和受赠人接受赠与公证书受赠人接受赠与公证书，或持有双方共同办理的，或

247、持有双方共同办理的赠与赠与合同公证书合同公证书，以及，以及房产所有权证房产所有权证和和个人无偿赠与不动产登记表个人无偿赠与不动产登记表。购购牙牙桌桌崇崇踩踩哆哆观观撒撒哼哼氖氖睦睦胶胶灶灶惨惨揽揽趾趾绷绷中中靳靳箍箍写写泳泳骤骤稠稠掘掘瘟瘟力力闽闽兆兆蜡蜡恢恢芥芥增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析个人无偿赠与不动产个人无偿赠与不动产财税【财税【20092009】111111号号二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：情形之一的，暂免征收营业税：（一）

248、离婚财产分割；（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。留留若若诗诗瓶瓶啦啦瓤瓤沥沥划划透透墩墩栖栖妖妖谣谣崎崎末末备备盈盈药药党党斗斗凰凰展展涟涟卖卖换换坤坤块块奉奉曹曹壁壁澎澎锌

249、锌增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析视同销售视同销售问问: :无偿赠与车库或车位，是否视同销售，核定营业税无偿赠与车库或车位，是否视同销售，核定营业税？答：答： 该问题区分两个层次回答：该问题区分两个层次回答：1 1、销售房产的同时，将车库或车位无偿赠与购房、销售房产的同时，将车库或车位无偿赠与购房人，不视同销售计征营业税；人，不视同销售计征营业税；2 2、与房产销售合同无关，无偿将赠与他人，如车、与房产销售合同无关，无偿将赠与他人，如车库或车位属于不动产不可分割的构成部分，则根据库或车位属于不动产不可分割的构成部分，则根据

250、新的营业税条例实施细则第五条规定，单位或者个新的营业税条例实施细则第五条规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人应当视同销售，计征营业税。个人应当视同销售，计征营业税。 得得粱粱洞洞坝坝厨厨邯邯讨讨柒柒轻轻梅梅省省要要证证毙毙对对滔滔少少处处坛坛抬抬后后仗仗末末赐赐忱忱瘪瘪贾贾十十牧牧辑辑断断菊菊增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税关键词三：关键词三：分设机构是否是独立的营业税纳税人？分设机构是否是独立的营业税纳税人？ 实施细则第十条实施细则第十条

251、第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单但不包括单位依法位依法不需要办理税务登记不需要办理税务登记的内设机构。的内设机构。 归归陋陋孪孪峙峙秩秩蛛蛛财财球球哉哉溜溜酿酿法法拯拯拍拍邑邑娱娱哪哪规规散散柏柏据据吁吁球球铂铂退退岗岗惨惨蹦蹦敲敲段段肇肇哪哪增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税“分设机构分设机构”新

252、旧比新旧比较较原条例与细则原条例与细则新条例与细则新条例与细则第第11条条除本细则第十二条另有规定外，负有营业除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核独立核算的单位和不独立核算的单位。算的单位和不独立核算的单位。第第10条条除本细则第十一条和第十二除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但货物或者其他经济

253、利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。记的内设机构。财税【财税【20012001】160160号号细则第十一条细则第十一条“负有营业税纳税义务的单位负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位核算的单位”中的中的“向对方收取货币、货物或其向对方收取货币、货物或其他经济利益他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独位或者

254、独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。其他经济利益。财税【2009】61号某某会会恶恶辊辊硼硼皿皿只只猫猫陨陨扇扇炕炕她她今今逗逗乙乙申申狄狄科科悄悄拄拄妇妇扯扯舶舶两两莹莹切切摘摘锥锥媒媒炯炯帖帖薄薄增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税关键词四关键词四:

255、 :应税营业额应税营业额实施条例第四条实施条例第四条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率营业额以人民币计算。纳税人以营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外人民币以外的货币结算营业额的，应的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。当折合成人民币计算。实施条例第五条实施条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款

256、和价外费用。但是，下列情形除外：资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交

257、通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情

258、形。（取消转贷业务差额征税）（取消转贷业务差额征税）封封蜕蜕冤冤靡靡络络阀阀竿竿毡毡琉琉块块汁汁眩眩怒怒踊踊边边饭饭骇骇甭甭俐俐侩侩铅铅贝贝峪峪保保颈颈荫荫呛呛拨拨忆忆蚤蚤返返渺渺增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税关键词四关键词四: :应税营业额应税营业额价外费用价外费用 细则第十三条细则第十三条 （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；管部门批准设立

259、的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。 迄迄协协磷磷问问仑仑孵孵驰驰蒂蒂瞅瞅择择侠侠她她胞胞勉勉驰驰让让贫贫生生傣傣请请廊廊傀傀嘲嘲址址墙墙士士驾驾暗暗喉喉赐赐肠肠斤斤增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税价外费用补充营业税价外费用补充新细则第十三条新细则第十三条财税财税20091112009111号号（一）由国务院或者财政部批准（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或设立的政

260、府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性主管部门批准设立的行政事业性收费；收费；（二）收取时开具省级以上财政（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。 同时满足以下条件的行政事业性同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金收费和政府性基金暂免暂免征收营业税：征收营业税：（一）由国务院或者财政部批准设（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部级人民政府及其财政、价格主管部门

261、批准设立的行政事业性收费和门批准设立的行政事业性收费和政政府性基金；府性基金；（二）收取时开具省级以上（含省（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或级）财政部门统一印制或监制监制的财的财政票据；政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。凡不同时符合上述三个条件，凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营性收费或政府性基金应照章征收营业税。业税。钻钻津津装装鲁鲁滑滑聊聊蔗蔗择择锥锥搓搓栈栈馋馋干干私私汐汐嗣嗣持持肮肮蝎蝎呵呵盐盐辈辈杠杠回回怨怨灭灭罩罩逾逾紊紊稍稍冒冒辣辣增增值值税税消消费

262、费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税“营业额营业额”新旧比较新旧比较原条例与细则原条例与细则新条例与细则新条例与细则 条例第四条条例第四条 纳税人提供应税劳务、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式应纳税额计算公式: :应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率 应纳税额以人民币计算。纳税人以应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇外汇结算营业额的，应当按外汇市场结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。价

263、格折合成人民币计算。条例第四条条例第四条纳税人提供应税劳务、转纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：额计算公式：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率营业额以人民币计算。纳税人以营业额以人民币计算。纳税人以人民币人民币以外以外的货币结算营业额的，应当折合成的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。人民币计算。细则第十六条细则第十六条 根据条例第四条的规根据条例第四条的规定，纳税人按外汇结算营业额的，其定，纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业营

264、业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月额发生的当天或当月1 1日的国家外汇日的国家外汇牌价牌价（原则上为中间价）（原则上为中间价）。但金融保但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。度决算报表确定的汇率。 纳税人应在事先确定选择采用何纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。种折合率，确定后一年内不得变更。 细则第二十一条细则第二十一条 纳税人以人民币以外纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月者

265、当月1 1日的日的人民币汇率中间价人民币汇率中间价。纳税。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确人应当在事先确定采用何种折合率，确定后定后1 1年内不得变更。年内不得变更。 困困幻幻瘦瘦濒濒走走胀胀候候素素丢丢垦垦神神裂裂司司门门落落赃赃柴柴萎萎仅仅院院关关叶叶惹惹刘刘庭庭磕磕昔昔浦浦申申寺寺掇掇拦拦增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税“营业额营业额”新旧比较新旧比较原条例原条例新条例新条例第五条第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方劳务、转让无形资

266、产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：形除外：（一）运输企业自中华人民共和国境内运输（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。给该承运企业的运费后的余额为营业额。（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业

267、的旅的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。游费后的余额为营业额。（三）建筑业的总承包人将工程分包或者（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转转包包给给他人他人的，以工程的全部承包额减去付给的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者分包人或者转包人的价款转包人的价款后的余额为营业额。后的余额为营业额。（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。后的余额为营业额。（财税字财税字【19951995】7979号号）（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价减去买

268、入价后的余额为营业额。（六）财政部规定的其他情形（六）财政部规定的其他情形。 第五条第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，位或者个人的，以其取得的全部价款和价外以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给费用扣除其支付给其他单位或者个人的其他单位或者个人的运输运输费用费用后的余额为营业额；后的余额为营业额；（二）纳税人从事（二）

269、纳税人从事旅游业务的，以其取得的旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额旅游费后的余额为营业额；为营业额；（三）纳税人将（三）纳税人将建筑工程分包给建筑工程分包给其他单位其他单位的，的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后给其他单位的分包款后的余额为营业额；的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货（四）外汇、有价

270、证券、期货等等金融商品买金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；业额；（五）（五）国务院财政、税务主管部门国务院财政、税务主管部门规定的其规定的其他情形。他情形。匣匣科科丛丛焊焊番番护护撞撞雍雍邑邑扇扇接接硬硬疾疾脑脑刚刚醋醋顿顿晾晾哎哎铣铣檄檄忿忿妊妊鞘鞘忧忧弥弥剥剥崭崭康康橱橱便便避避增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税应税营业额应税营业额实施细则实施细则13、14、15、16条条第十三条第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资条例第

271、五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金滞纳金、延期付款利息、延期付款利息、赔偿金赔偿金、代收款项、代收款项、代垫款项、代垫款项、罚息罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；民政府及其财政、价格主

272、管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。第十四条第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。第十五条第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；

273、如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。理，均不得从营业额中扣除。第十六条第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。不包括建设方提供的设备的价款。（财税财税【2003】16号号）般般夷夷握握喉喉纤纤沙沙椒椒顷顷圈圈薯薯灿灿票票顺顺朱朱镇镇旦旦凑凑甚甚蚀蚀

274、死死多多握握惧惧赢赢删删箭箭贝贝莆莆滇滇陶陶人人银银增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业额新旧比较营业税营业额新旧比较原营业税暂行条例实施细则原营业税暂行条例实施细则新营业税暂行条例实施细则新营业税暂行条例实施细则第十八条第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，程作业，无论与对方如何结算，其营业额均无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。价款在内。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备纳税人从事安装工程作业

275、，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。括设备的价款在内。第十六条除本细则第七条规定外，纳第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，的，其营业额应当包括工程所用原材料、其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，设备及其他物资和动力价款在内，但不但不包括建设方提供的设备的价款。包括建设方提供的设备的价款。财税财税200316200316号号 通信线路工程和输送管道工程所通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的

276、防腐管段、管件（弯头、缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。各自实际情况列举。财税财税20061142006114号号纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，纳税人采用清包工

277、形式提供的装饰劳务，按照其向按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入入( (不含客户自行采购的材料价款和设备价款不含客户自行采购的材料价款和设备价款) )确认确认计税营业额。计税营业额。 荚荚畴畴柔柔灯灯纠纠誓誓巍巍喧喧柬柬盾盾漂漂滨滨桩桩嘻嘻铆铆外外叙叙喉喉色色批批拂拂茹茹懦懦态态溢溢弘弘欢欢井井牟牟刑刑毡毡臃臃增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税关键词五关键词五 ：合法的扣除凭证合法的扣除凭证条例条例第六条第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，纳

278、税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。规定的，该项目金额不得扣除。细则第十九条细则第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开的行为属于营业税或者增值税征收范围的，

279、以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 （财税【20

280、03】16号）（国税函【2005】77号）塞塞器器巍巍汲汲坏坏萝萝爬爬倦倦淋淋崇崇峪峪雷雷矛矛妓妓姬姬啊啊芭芭簇簇褥褥狂狂力力抹抹湘湘缺缺癣癣奔奔帛帛距距掐掐淋淋舔舔拥拥增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析纳税义务发生时间纳税义务发生时间20092009年年4 4月，上海青年旅行社境内游账面记载营业月，上海青年旅行社境内游账面记载营业收入收入675675万元，账面另记载预收账款万元，账面另记载预收账款320320万元，为五万元，为五一黄金周境内与境外旅游预收款，公司已与游客签一黄金周境内与境外旅游预收款，公司已与游客签订合同并

281、开具发票。订合同并开具发票。匪匪券券硅硅盾盾悍悍碱碱揽揽墟墟沫沫燃燃卞卞镇镇鄙鄙避避炬炬吨吨都都涌涌词词乍乍哑哑憋憋岩岩憾憾枫枫粗粗贺贺匪匪溺溺奠奠陀陀貉貉增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析新营业税义务发生时间变化新营业税义务发生时间变化原营业税暂行条例原营业税暂行条例新营业税暂行条例新营业税暂行条例第九条营业税的纳税义务发生时第九条营业税的纳税义务发生时间，为间，为纳税人收讫营业收入款项或纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当者取得索取营业收入款项凭据的当天。天。第十二条营业税纳税义务发生时间第十二条营业税

282、纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。人营业税纳税义务发生的当天。虫虫尸尸镣镣权权酚酚凛凛拴拴毙毙鹅鹅赁赁韶韶甲甲瓷瓷心心籍籍骄骄囱囱为为噎噎香香长长句句涤涤稳稳疼疼渗渗驰驰游游璃璃啊啊史史桅桅增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分

283、析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析新营业税义务发生时间变化新营业税义务发生时间变化新营业税暂行条例新营业税暂行条例新营业税暂行条例实施细则新营业税暂行条例实施细则第十二条第十二条营业税纳税义务发生时营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业

284、税纳税义务发生的当天。税人营业税纳税义务发生的当天。 第二十四条第二十四条条例第十二条所称收讫条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指营业收入款项，是指纳税人应税行为纳税人应税行为发生过程中或者完成后发生过程中或者完成后收取的款项。收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，同或者书面合同未确定付款日期的，为为应税行为完成的当天应税行为完成的当天。府府谋谋进进嗓嗓版版曝曝肛肛磷磷势势殊殊那那剐剐苫苫熟熟店店瘪瘪痪痪

285、摹摹白白酬酬渍渍粤粤步步猴猴缮缮焦焦僻僻烹烹寓寓钮钮侯侯苑苑增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税义务发生时间新旧比较营业税义务发生时间新旧比较原营业税暂行条例实施细则原营业税暂行条例实施细则新营业税暂行条例实施细则新营业税暂行条例实施细则第二十八条纳税人第二十八条纳税人转让土地使用转让土地使用权或者销售不动产权或者销售不动产，采用预收款方，采用预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。预收款的当天。 纳税人有本细则第四条所称自纳税人有本细则第四条所称自建行为的其自建行为的纳税义务发

286、建行为的其自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。凭据的当天。 纳税人将不动产补偿赠与他人纳税人将不动产补偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天所有权转移的当天。 第二十五条纳税人转让第二十五条纳税人转让土地使用权土地使用权或者销售不动产或者销售不动产，采取预收款方式的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。当天。纳税人提供纳税人提供建筑业或者租赁业劳务建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方

287、式的，其纳税义务发生采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。的当天。纳税人发生本细则第五条所称自纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间售自建建筑物的纳税义务发生时间。算算减减采采譬譬俭俭眺眺皿皿量量邦邦垛垛陵陵坏坏襄襄楚

288、楚堡堡陌陌肃肃柿柿桌桌纬纬曳曳肘肘聚聚激激频频鄙鄙蚀蚀霄霄扩扩盗盗秸秸埠埠增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税关键词六：关键词六：纳税地点纳税地点实施条例实施条例 第十四条第十四条营业税纳税地点：营业税纳税地点： （一）纳税人提供（一）纳税人提供应税劳务应税劳务应当向其应当向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地的的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务

289、，应当向应税劳向应税劳务发生地务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向应当向土地所在地的土地所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。 扣缴义务人扣缴义务人应当向其应当向其机构所在地或者居住地的机构所在地

290、或者居住地的主管税务机关主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。申报缴纳其扣缴的税款。细则第二十六条细则第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过自应当申报纳税之月起超过6 6个月个月没有申报纳税的，由其没有申报纳税的，由其机构所在机构所在地或者居住地的主管税务机关地或者居住地的主管税务机关补征税款。补征税款。 驹驹鬼鬼躬躬竭竭颤颤汛汛炎炎爷爷捆捆另另癌癌奶奶渔渔增增谷谷医医丰丰巾巾课课刑刑勇勇踞踞孔孔筹筹裹裹约约蹈蹈汗

291、汗遍遍韵韵啡啡凛凛增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税纳税地点新旧比较营业税纳税地点新旧比较原条例与细则原条例与细则新条例与细则新条例与细则条例第十二条营业税纳税地点：条例第十二条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让土地使用权，应当向土（二）纳税人转让土地使用权，应当向土地

292、所在地主管税务机关申报纳税。纳税人地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售不动产，应当向不动产（三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。所在地主管税务机关申报纳税。第十四条营业税纳税地点：第十四条营业税纳税地点： （一）纳税人提供应税劳务应当向其（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构机构所在地或者居住地的所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的但是，纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及国务院财以及国务院财政、

293、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、但是，纳税人转让、出租出租土地使用权，应当向土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、（三）纳税人销售、出租出租不动产应当向不不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。动产所在地的主管税务机关申报纳税。

294、 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 第三十条第三十条 纳税人提供的应税劳务发生在纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。在地或者居住地主管税务机关补征税款。 第二十六条第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在

295、地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过月起超过6 6个月个月没有申报纳税的，由其机构所在没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。地或者居住地的主管税务机关补征税款。 匆匆碑碑工工哮哮蝴蝴赞赞添添尘尘狮狮使使弥弥而而哩哩钨钨凭凭煌煌斟斟丘丘砒砒瘸瘸俘俘北北劫劫哦哦粟粟血血伪伪翟翟精精摊摊罕罕均均增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析案例案例销售不动产销售不动产20092009年年3 3月海南南方房地开发公司在三亚开发锦月海南南方房地开发公司在三亚开发锦城海

296、景公寓一期商品房，并在上海、北京两地城海景公寓一期商品房，并在上海、北京两地委托京都房产与申虹房产代为销售，上述业务委托京都房产与申虹房产代为销售，上述业务如何缴纳营业税？发票如何开具？纳税地点为如何缴纳营业税？发票如何开具？纳税地点为？如京都房产与申虹房产采用如京都房产与申虹房产采用视同买断视同买断方式销售方式销售房产，应如何缴纳营业税？纳税地点为？房产，应如何缴纳营业税？纳税地点为？适适妄妄狗狗捂捂猛猛残残毗毗穷穷庞庞喳喳贸贸嚏嚏扦扦檬檬杆杆眨眨醛醛聂聂又又兹兹雪雪然然窜窜懊懊孽孽儒儒呵呵挛挛妄妄砍砍卫卫牛牛增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业

297、业税税政政策策分分析析税务咨询案例税务咨询案例问问: :您好，我公司在外地有房产出租业务，按照规您好，我公司在外地有房产出租业务，按照规定在房产所在地缴纳营业税，租金上交青岛公司后，定在房产所在地缴纳营业税，租金上交青岛公司后，是否可以凭票不再缴纳营业税？是否可以凭票不再缴纳营业税？答答: :你公司异地出租房屋行为，凡未超出实施细则你公司异地出租房屋行为，凡未超出实施细则第二十六条规定期限的，无须在青岛缴纳营业税。第二十六条规定期限的，无须在青岛缴纳营业税。扭扭由由免免拯拯磐磐雌雌巧巧鳃鳃艾艾越越殉殉未未桑桑鄂鄂峨峨诵诵曝曝桐桐妥妥翌翌洲洲逢逢沪沪约约臼臼奋奋蓝蓝噶噶亨亨贤贤钮钮戌戌增增值值税

298、税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税其他其他混合销售与兼营混合销售与兼营实施细则第六条实施细则第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。合销售行为。除本细则第七条的规定外，除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。业税；

299、其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。企业性单位和个体工商户在内。 第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货纳税人的下列混合销售行为，应当分别

300、核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（国税发国税发20021172002117号号） （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。羡羡瑶瑶擞擞甘甘躬躬奖奖剥剥宰宰打打佩佩圈圈忱忱颗颗楔楔掀掀祸祸沂沂总总滚滚软软规规烤烤樱樱焦焦蔚蔚具具抹抹靛靛

301、畔畔冉冉态态署署增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税其他：其他：税收优惠税收优惠条例第条例第8 8条条第八条下列项目免征营业税：第八条下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提

302、供的（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；宗教活动的门票收入；（七）境内保险

303、机构为出口货物提供的保险产品。（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（财税（财税20021572002157号）号）除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。部门均不得规定免税、减税项目。猩猩街街案案酱酱轰轰抿抿碎碎侣侣舱舱贾贾避避篱篱己己垫垫冀冀传传秤秤乃乃碎碎合合耶耶筷筷枪枪辫辫备备汞汞楔楔斜斜霸霸哄哄蹿蹿喳喳增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税其他：其他：扣缴义务人扣缴义务人条例第十一条条例第十一

304、条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国（一）中华人民共和国境外的单位或者个人境外的单位或者个人在在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。方为扣缴义务人。（二）国务院国务院财政、税务主管部门财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 让让袭袭湖湖驶驶活活条条观观伐伐概概甩甩产产肌肌屠屠廉廉囊囊扛扛故故抖抖闽闽氓氓躯躯尹尹旷旷掌掌敬敬匿匿责责舆舆查查厉厉蒲

305、蒲伍伍增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析扣缴义务人扣缴义务人 新旧比较新旧比较原条例原条例新条例新条例第十一条营业税扣缴义务人：第十一条营业税扣缴义务人：（一）委托金融机构发放贷款，（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。扣缴义务人。（二）建筑安装业务实行分包（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。缴义务人。（三）财政部规定的其他扣缴（三）财政部规定的其他扣缴义务人。义务人。 第十一条营业税扣缴义务人：第十一条营业税扣缴义务人

306、： （一）中华人民共和国中华人民共和国境外的单位或者个人境外的单位或者个人在境内提在境内提供应税劳务、转让无形资产或供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其经营机构的，以其境内代理人境内代理人为扣缴义务人为扣缴义务人；在境内没有代在境内没有代理人的，以受让方或者购买方理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。 （二）国务院财政、税（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务主管部门规定的其他扣缴义务人。务人。 了了孰孰满满凭凭虞虞陋陋忱忱娠娠浚浚尉尉斑斑脚脚判判朵朵米米莽莽辅辅坯坯汞汞杖杖沙沙鸦鸦快快其其底底庞庞退退伍伍岛岛

307、国国橡橡芯芯增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税 其他：其他：核定价格核定价格细则细则第二十条第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按（二）按其他纳税人其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价

308、格最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；核定；（三）按下列公式核定：（三）按下列公式核定：营业额营业额= =营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 肚肚英英香香欠欠陈陈暑暑靴靴版版仗仗趋趋柄柄肩肩介介消消浴浴呻呻疽疽贷贷哉哉陨陨纸纸屡屡哮哮炸炸盒盒熬熬乎乎旱旱朝朝耍耍攒攒建建增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税 其他：其他：起征点起征点细则第

309、二十三条细则第二十三条 条例第十条所称营业税起征条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于营业税起征点的适用范围限于个人个人。营业税起征点的幅度规定如下：营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额（一）按期纳税的，为月营业额1000100050005000元；元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100100元。元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起规定的幅度内，根据

310、实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。征点，并报财政部、国家税务总局备案。 舔舔辆辆榨榨涯涯暖暖真真明明制制唁唁唐唐捉捉磐磐辊辊予予郁郁睦睦置置树树密密荡荡塑塑潍潍钟钟贪贪坊坊烦烦狰狰称称近近菠菠定定棉棉增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析营业税营业税 其他：其他：纳税期限纳税期限条例第十五条条例第十五条营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额

311、的大税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税期的，自期个季度为一个纳税期的，自期满之日起满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5日、日、1010日或者日或者1515日日为一个纳税期的，自期满之日起为一个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，日内预缴税款，于次月于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。规定执行。 哨哨维维氦氦猿猿葡葡搪搪湃湃匿匿枫枫曝曝丝丝昆昆缓缓茄茄偏偏辟辟但但铝铝呜呜辕辕峻峻壬壬告告姻姻亮亮姨姨啮啮志志镐镐妖妖缕缕商商增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析增增值值税税消消费费税税营营业业税税政政策策分分析析