中小企业审计风险与审计程序

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1、中小企业审计中应关注的事项 一、 中小企业的审计风险 1、 受产权结构影响带来的风险 2、 企业发展不稳定带来的风险 3、 企业在发展中某些不标准行为带来的风险 4、 中小企业内部控制薄弱带来的风险 二、 中小企业审计程序 (一) 中小企业审计业务的承接 1、 充分考虑审计风险 2、 评价中小企业的可审计性 评价中小企业可审计性应考虑的因素 (1) 会计记录的完整性 (2) 内部控制的存在性 (3) 管理层的诚信度 3、 针对评估的可审计性采取措施 4、 签订业务约定书过程中的特殊考 (二) 中小企业的审计流程 1、 初步业务活动 (1) 初步业务活动的目的 (2) 初步业务活动的内容 A.

2、针对保持客户关系和具体审计业务相应的质量控制程序 B. 评价遵守职业道德标准的情况 C. 及时签订或修改审计业务约定书 2、 风险评估程序 (1) 风险评估程序的总体要求 (2) 了解中小企业及其环境 (3) 了解中小企业的内部控制 A 总体要求 内控的含义 中小企业的特殊性 对内控的了解程度 B 内控的固有局限性 内部控制存在固有局限性的原因 中小企业的特殊性考虑C 控制环境 一般要求 中小企业的特殊性考 D 风险评估过程 一般要求 中小企业的特殊性考虑 E 信息系统与沟通 F 控制活动 一般要求 中小企业的特殊性考虑 G 对控制的监督 一般要求 中小企业的特殊性考虑 4识别和评估重大错报风

3、险 A. 识别和评估重大错报风险的审计程序 B 因控制环境薄弱导致的重大错报风险 3、进一步审计程序 (1) 总体要求 (2) 考虑主要采取实质性方安 (3) 对内部控制的了解及对控制测试的考虑 (4) 实施实质性程序的方法 A 对重要账户的余额进行细节测试 B 对重要交易进行细节测试 C 对利润表的某些项目执行分析程序 5实施实质性程序时应当特别关注的情况 4、 其他项审计 5、 业务完成阶段审计 6、 对中小企业审计的特殊考虑 A 对审计计划简化的考虑 B 对了解小型被审计单位及其环境简化的考虑 C 对控制测试简化的考虑 D 对实质性程序简化的考虑 E 对审计工作底稿应记录的内容简化的考虑

4、 三、中小企业审计需特殊关注的账户 一收入账户的审计 1、收入账户常见的问题 1寅吃卯粮，透支未来收入 A 利用补充协议，隐瞒风险和报酬尚未转移的事实 一 X 公司 B 填塞分销渠道，刺激经销商提前购货一一 B 制药公司 (2)以丰补歉，储备当期收入一某软件公司 表 1 某软件公司递延收入、销售收入和经营性现金流量变动表 会计 年度 递延收入余额 销售收入 经营活动现金净流量 金额万兀 比增 金额万兀 比增 金额万兀 比增 1995 0.54 - 60 - 20 - 1996 5.60 937% 87 45% 37 85% 1997 14.18 153% 113 30% 47 27% 1998

5、 28.88 104% 145 28% 84 79% 1999 42.39 47% 197 36% 121 44% 2000 48.16 14% 230 17% 114 -6% 2001 56.14 17% 253 10% 134 18% 2002 77.43 38% 284 12% 145 8% 2002 85.32 10% 322 13% 158 9% 表 2 某软件公司递延收入增减变动明细表 金额单位：万元 项目名称 1998Q3 1998Q4 1999Q1 1999Q2 1999Q3 1999Q4 2001Q1 期初余额 2038 2463 2888 3133 3552 4195 42

6、39 当期计提 885 1129 1010 1786 1768 1738 1253 转作收入 460 704 765 942 1125 1694 1363 期末余额 2463 2888 3133 3552 4195 4239 4129 净增加额 425 425 245 419 643 44 110 比增 20.9% 17.3% 8.5% 13.4% 18.1% 1.0% 2.6% (3) 鱼目混珠，伪装收入性质一一某公司 (4) 借鸡生蛋，夸大收入规模一一某广告公司 (5) 瞒夭过海，虚构经营收入一一 D 公司 A 虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录 B 虚假采购、虚增存货 Cpa 关注

7、盈利指标和现金流 C. 虚构往来，虚增在建工程、固定资产和对外投资 D. 伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融资 (6) 里应外合，相互抬高收入一一某制药公司 7六亲不认，隐瞒关联收入一一 L 公司 8随心所欲，篡改收入分配一一 X 公司 2、收入审计的方法 1甄别预警信号 A 应收账款的增幅高于销售收入的增幅。 B 计提巨额的坏账准备。 C 销售收入与生产能力比例失调。 D 与客户发生套换交易。 E 收入主要来自关联销售。 F 销售收入与经营性现金流量相背离。 2牢记“现金为王”，甄别单证真伪 (3) 提防“询证陷阱” (4) 关注“物流信息”，防止“重账轻物” 二成本费用账户的审计 1、成

8、本费用账户常见问题 A 基本建设领用材料，计入产品生产成本 B 福利费用开支挤入成本项目 C 把对外投资的支出计入成本、费用项目中 D 多期材料，一期分摊 E 虚计费用，调节成本 F 回收物资，帐外处理 G 生产费用分配，张冠李戴 H 改变分配方法，调节当年盈亏 I 期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用 J 已销产品不结转成本 K 随意改变结转产品销售成本的方法 L 淆资本性支出与收益性支出的界限 M 利息收入转作”小金库”，不冲销财务费用 2、成本费用的审计方法 1评价成本费用内控制度 2审验成本费用凭证、账簿 A 审阅异常数字照片 B 审阅异常账项照片 3分析复核成本费用数据 4内

9、查外调成本费用真实性 3、成本费用审计的案例 三现金账户的审计 1、 现金审计中常见的问题 1现金收入业务的常见问题 2现金支出业务常见问题 2、 现金审计方法 1审计现金日记账并与现金收付凭证相核对日记账记录与凭证内容、金额是否相 符 日期是否一致 2盘点现金 突击盘点 重复盘点 多点共盘 注意白条或发票中的铅笔或涂改痕迹 注意各种支票存根、作废存根和空白支票 3查找小金库 A 设置小金库的方法 瞒夭过海法 暗度陈仓法 李代桃僵法 B 查找小金库的方法 突击盘点法 收入核实法 支出追查法 账户核对法 清查票据法 审阅相关材料法 调查询证法 比较分析法 四银行账款审计 1 、银行账款账户常见问

10、题 1漏记存款伺机贪污 2公款私存、从而侵吞利息 3出借转账支票或银行存款 2、银行存款审计方法 1控制函证 A 审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额， 填写银行询证函。注意，是对账单余额 B 对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是 要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。 C.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。注意，不能经过客户之手 D 对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险 2核对流水 A 取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的 金额下限。 B

11、 .将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没 有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以， 为了减少核对工作量，可以只核对日记账 贷方发生数。 C.如果发现没有入账的资金收付， 要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出 借银行账户、收入不入账、挪用资金等。 3关注定期存款、保证金等受限制银行存款 A. 取得定期存单原件，不能用复印件代替。 B. 要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。 C. 要关注定期存单的转存。 4关注未达账项 A,银收企未收。 B.银付企未付。 C .企付银未付。 五)应收账款的审计 1、应收账款账户常见问题 1应收账款入账金额

12、是否准确。 (2) 、应收账款”有无与 应收票据”、预付账款”、其他应收款”等科目相混淆的现象。 (3) 、企业是否虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。 4、利用 应收账款”科目转移资金。 5、少提或多提坏账准备，人为调节利润。 6、坏账损失确实认及其账务处理不符合准则规定。 (7) 、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间。 2、 应收账款审计的方法 1执行分析复核比率 2有选择的对应收账款函证 3对虚构或提前拖后应收账款的审计 3、 坏账准备计提的审计 4、 应收账款审计的案例一一巨人零售公司 六存货的审计 1、 存货审计的案例 2、 存货账户常见的问题 1虚构存货 2存货盘点操纵 3错

13、误的存货资本化 3、 存货审计的方法 1盘点的注意事项 2重视分析性程序 A 关键指标分析一一毛利率、存货周转率、存货周转期 B 比较公司间的会计报表 C 比较报表数额与实物 七固定资产审计 1、固定资产账户的常见问题 1虚构固定资产 2调节折旧 3非正常购置中虚增交易金额 2、 固定资产审计方法 1分析性复核 2检查账面记录 3XX 通信公司审计案例 3、 查找账外固定资产的方法 1掌握被审计单位的基本情况，判断有无形成账外资产的动机； 2熟悉被审 计单位过去的审计情况，了解有无形成账外资产的历史； 3审查被审计单位的账务情 况，分析固定资产有无异常变动； 4根据了解和分析的审计线索，实施详

14、细审查、充分 收集证据。 财务会计人员职业技能框架及职业发展规划 主讲教师：谢志华 课件内容 一、序言 课程讲授的四个标志： 复杂问题简单化 零散东西归类化 具体的东西思想化 静态的东西动态化扩展化 二、会计确认与计量 为什么用真实性而不提客观性？ 会计报表能反映客观过程吗？能反映客观事件存在的信贷吗？不能，因此不提客观性而用真实性。 真实性是主观与客观的合一性，而合一性是指客观存在的事情，在反映主观判断后也存在。 资产涨价时，不要预期收入。一旦这么做利润减少，资金保全的因素增加，所有者和企业显得越来越稳 固。资产里留下的钱假设提前做准备了，就成为保险公司的自我保险。 市场机制的核心问题是优胜

15、劣汰，而优胜劣汰的核心问题就是把成本高的企业干掉， 可是现在的成本还 是用历史成本法，实际成本已经这么高了，假设大家购买力评价不变的话，那成本是假的，整个市场失灵 很重要的问题与这个有关系，成本不真实。另外，还可能导致市场出现很大问题，因此可以看出，会计政 策是具有宏观效应的，这叫会计政策的宏观后果。 资本保全这个词是最重要， 搞审计就是运转所有的角度来审计， 外部审计受股东大会的委托， 这个概念 就叫职业判断，围绕他的资本保全来做账，这个叫名义资本保全。 为什么现在没有人再使用通货膨胀会计？ 因为它有两个毛病。第一个是综合物价指数，它是一个平均的物价指数，所以用它来考虑涨价因素时， 有 的企

16、业资产涨价不高，却有盈余超过了资产保全的数量；而有的企业涨得太高，又不够。第二个是需要同 一个 企业不同的资产。 引起中国社会政治动乱的最大原因是什么？ 1. 不是收入差异的大小，而是最没有生产能力的人要能够体面的生活。这不是差距问题，而是基础问题 2. 活着没有风险。这样才能够不发生闹事事件，大家都安居乐业 财政部要求必须按照他们的要求，不能改变，但是所有者却坚持自己的，应该怎么办？ 三套账 1. 税务会计。贯穿纳税优先原则。纳税优先原则包括：提前确认收入，多计收入；第二点是少计成本，推 迟计成本 2. 财务会计制度。基本原则是资本优先保全原则。资本保全又分为数量保全和质量保全。它的重要积累

17、提 前预计成本费用后来多计成本费用少记收入，推迟记收入 3. 经营者能力评价会计 三、 对外报告 如何证明上市公司提供的盈利预期是真的？ 以前需要事务所公证，对盈利预期的报告做公证，就像现在对内部控制作评价。内部控制评价评价最重要 的不在于制度本身，因为有标准所以比较容易；最重要的在于制度能不能实行不好判断。我的讲法是有一 个层次就是内部控制。 好企业三句话 1. 所有留下的资产都能随时随地变现，按照账面的价值或超过它的价值随时随地变 2. 现在的利润水平较高并且收到的都是现金 3. 在未来具有稳定性。利润具有稳定性，现金具有稳定性 四、 对内报告 中国决策的问题是什么？ 问题就是如果一个产品

18、不能生产，马上就会改成另一个产品，叫游击战式的产品转移战略。美国人的决策 是在国家把一个产品做到精美程度之前绝不转移，即有精益制造、精益管理、精益决策。 如何形成管理会计体系？大学管理会计应该如何教? 防止出现该教的知识点没教，如如何取得数据、如何分析数据以及信息体系等。最重要的是“基于决策需 要的信息体系就是要建立因果关系链的报告体系”。但是现在的报表存在只披露结果不披露原因的缺陷， 所以这个缺陷的解决就是要建立一个基于因果关系链的报告体系。 静态资本保全是指期末净资产等于最初投入资本。报表中的资产负债表即满足此要求。 动态保全是指资产的补偿成本的提取程度。 因为资产在买卖中不断的提成本，

19、所以是动态的。资产的补 偿成本可以按历史成本，财务资本保全即是如此。 质量保全是指期末资产的变现能力等于起初投入资本， 所以本金就不仅包括两千万，还包括质量，质量 就是我投的现金。而资产负债表按变现能力由大到小排序就是为了解决这个要求。 中国之所以不编制增值表的原因在哪里？ 原因一，增值表会表达全部新增价值， 每个主体分配的比例也有表达， 而工人阶级分配最少会导致其罢工， 估计只有等到工人阶级的收入分配提高时才有可能披露； 资本家分少了也可能撤资，那工人一样没有工作。 企业就是各种要素的提供主体，通过平等博弈而达成一种和谐协议，正如两口子过不下去要分手一样，企 业的。 到底有多少资产，这个资产

20、的数量是否超过他的本金？ 最简单的会计方法就是盘点，所以大家看会计流程里面，最后都要实地盘点，叫财产清查。最后要账实核 对，是以账定实，还是以实定账，这就是会计的本质方法，这是最核心的问题。 筹资：向银行借钱增加现金流入，来自筹资活动的现金流入；发行股票，来自于筹资活动引起的现金流 入，我们还银行的钱，来自于筹资活动引起的现金流出等 投资：拿现金去买股票，所以我们的现金减少，叫投资活动产生的现金流出，我们把所有的资产卖出去 增加现金 为什么中国人都要用直接法，不用间接法？ 因为直接法能直接描述销售收入收到的现金，这样就可以对销售收入。如果以利润为基础，就看不出销售 收入收到的总现金，没有变化和

21、总销售收入去对差额，限制层面就降低了，相互的指数是牵制。 企业信息集成的方法就是按因果关系把所有信息集成， 不管是业务信息还是技术信息，只要这个信息与 成本有关就聚集到成本里，按原因一层一层聚集。这就解决了我们信息只有价值信息没有业务信息的问题。 稳定性约束性风险性 五、内部控制制度的建直 制度是决定企业成败的关键因素 内部控制制度建立的基本问题 内部控制制度的内部结构是监督结构和制衡结构。 监督和制衡的差异 对立的本质是权利义务关系，一方的权力恰好是另一方的义务 制衡结构的特点 要完整的描述出制衡两级的权利义务关系 事务所必须由行政监督和刑事监督转化为民事赔偿制衡 六、基于机制的核算 联产承

22、包责任制的问题： 1. 以自己的资本规模为前提，无法实现规模效应 以自己的能力为前提，不能实现能力效应 现代企业制度：把自然人企业的优点结合起来，同时把自然人的优点去掉 按销售来比的，那都分到销售岗位去吗，所以大家可以写一个表，按这个来核算、预算，叫招待费用按 用途明细表，具体作为核算的依据，也可以作为预算的依据，招待费用按用途，招待费用有很多用途，销 售只是一个用途，凭什么把脏水都泼到销售上面去，所以要分门别类的核算 招待费用的用途 1、 用于销售的招待费用预算到每个销售岗位 2、 用于筹资的招待费用预算到财务部门的筹资岗位 3、 用于节税的招待费用税收筹划的招待费用 4、 用于获得政策支持的招待费用科技政策、环保政策 5、用于协调公共关系的招待费用 6、用于情感支付的招待费用劳动人事部门 七、基于商品经营的财务管理行为 按主体来分类： 1、 政府财务 2、 出资者财务 3、 经营者财务 4、 财务部门的财务 5、 职工财务 资者财务包括三个部分，一个叫投资行为，第二个叫监管行为，第三个叫存量资本结构的调整行为