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1、因应我国直接采用IFRSs相关监理机制之调整Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望內容大綱內容大綱我國採用我國採用IFRSs期程及揭露規範期程及揭露規範配合直接採用配合直接採用IFRSs，監理機制之調整重點，監理機制之調整重點財務報告編製之規範重點財務報告編製之規範重點證券交易法第證券交易法第36條修正前之因應條修正前之因應會計政策與估計變動之監理措施會計政策與估計變動之監理措施特定資產之會計處理及規範特定資產之會計處理及規範盈餘分配之限制盈餘分配之限制資訊揭露資訊揭露-每
2、月營收每月營收檢討金融特許事業之監理規範檢討金融特許事業之監理規範其他監理措施其他監理措施配合採用配合採用IFRSs相關盈餘之課稅方式相關盈餘之課稅方式加強協助企業導入加強協助企業導入IFRSs之輔助措施之輔助措施IFRSs服務中心服務中心結論結論2我國採用我國採用IFRSs期程及揭露規範期程及揭露規範-第一階段採用者第一階段採用者2012.1.1轉換日轉換日-IFRSs開帳資產負債表IFRSs與ROC GAPP雙軌雙軌 2013.12.31首次採用IFRSs年度財報報告日第一階段適用對象第一階段適用對象：上市上櫃公司、興櫃公司及金管會主管之金融業（不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及代理
3、人）2013.1.1開始採用IFRSs原採用ROC GAPP 2014年 (103年) 2013年 (102年) 2012年 (101年) 2011年 (100年) 2011年 (100年)Pre-disclosure2011年度、2012年期中及2012年度財務報告附註揭露採用之計畫及影響3我國採用我國採用IFRSs期程及揭露規範期程及揭露規範-第二階段採用者第二階段採用者2014.1.1轉換日轉換日-IFRSs開帳資產負債表IFRSs與ROC GAPP雙軌雙軌 第二階段適用對象第二階段適用對象：非上市上櫃及興櫃之公開發行公司、信用合作社及信用卡公司 2015.1.1開始採用IFRSs 20
4、16年 (105年) 2015年 (104年) 2014年 (103年) 2013年 (102年) 2012年 (101年)Pre-disclosure2013年度、2014年期中及2014年度財務報告附註揭露採用之計畫及影響可自願於可自願於2013年提前適用年提前適用採用期程同第一階段採用者2015.12.31首次採用IFRSs年度財報報告日原採用ROC GAPP4財務報告編製之規範重點財務報告編製之規範重點發布修正發行人財務報告編製準則發布修正發行人財務報告編製準則，並將陸續完成各，並將陸續完成各金融特許事業財務報告編製準則之修正，如證券業、期貨金融特許事業財務報告編製準則之修正，如證券業
5、、期貨業、銀行業、保險業等業、銀行業、保險業等規範重點包括規範重點包括：界定一般公認會計原則係指金管會認可之國際財務報界定一般公認會計原則係指金管會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告等導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告等以合併財務報告為主以合併財務報告為主，個體財務報告為輔，個體財務報告為輔訂定期中財務報告訂定期中財務報告(包括資產負債表、綜合損益表包括資產負債表、綜合損益表、權權益變動表及現金流量表益變動表及現金流量表)之範圍及應遵循之規定。之範圍及應遵循之規定。5財務報告編製之規範重點財務報告編製之規範重點規範重點包括規範重點包括修正財務報表名稱、格式及相關項目修正財務
6、報表名稱、格式及相關項目損益表修正為綜合損益表損益表修正為綜合損益表股東權益變動表修正為權益變動表股東權益變動表修正為權益變動表資產負債表及現金流量表名稱不變。資產負債表及現金流量表名稱不變。參考國際會計準則及各公報規定，規範至少應表達之項目並調參考國際會計準則及各公報規定，規範至少應表達之項目並調整報表格式。整報表格式。6就現行證交法規定、國際作法及因應方案（若證券交易法第36條未修正）下之財務報告類型、申報期限及會計師簽證意見比較如下：財務報告財務報告現行規定現行規定國際普遍作法國際普遍作法因應方案因應方案年度報表類型個體個體合併合併合併合併申報期限3個月個月90日日3個月個月簽證意見查核
7、查核查核查核查核查核半年度報表類型個體個體合併合併合併合併申報期限2個月個月45日日2個月個月簽證意見查核查核核閱核閱查核查核季報表類型個體個體合併合併合併合併申報期限1個月個月45日日1個月個月簽證意見核閱核閱核閱核閱核閱核閱證券交易法第證券交易法第36條修正前之因應條修正前之因應7會計政策與估計變動之監理措施會計政策與估計變動之監理措施會計變動改採資訊公開方式，取消需前一年會計變動改採資訊公開方式，取消需前一年報經金管會核准，次年使得變更之規定。報經金管會核准，次年使得變更之規定。相關監理措施相關監理措施須提報董事會決議通過須提報董事會決議通過須經監察人承認或審計委員會同意，並參考獨立董事
8、意須經監察人承認或審計委員會同意，並參考獨立董事意見，且應將實際影響金額提報當年度股東會見，且應將實際影響金額提報當年度股東會如於會計年度開始日始變動者，應增加合理性之說明及如於會計年度開始日始變動者，應增加合理性之說明及對公司之影響對公司之影響臺灣證券交易所及證券櫃檯買賣中心將進行相關例外管臺灣證券交易所及證券櫃檯買賣中心將進行相關例外管理，必要時將公司財務報告列入實質審閱理，必要時將公司財務報告列入實質審閱8特定資產之會計處理及規範特定資產之會計處理及規範投資性不動產非供投資或待出售之不動產無形資產探勘及評估資產 依下列公報規定辦理-國際會計準則第四十號國際會計準則第十六號國際會計準則第三
9、十八號國際財務報導準則第六號選擇追溯適用選擇追溯適用應依國際財務報導準則第一號第一號規定辦理首次採用首次採用應採成本模式續後衡量續後衡量以公允價值公允價值作為認定成本 投資性不動產若有充分證據顯示存在持續性出租狀態，且能產生中長期穩定之現金流量者。以重估價值重估價值作為認定成本-非屬前揭以公允價值作為認定成本之投資性不動產、非供投資或待出售之不動產、無形資產、探勘及評估資產。選擇豁免選擇豁免9特定資產之會計處理及規範特定資產之會計處理及規範投資性不動產選擇以公允價值做為認定成本之投資性不動產選擇以公允價值做為認定成本之條件如下條件如下：資產本身特性資產本身特性：若有充分證據顯示存在持續性出租狀
10、態，：若有充分證據顯示存在持續性出租狀態，且能產生中長期穩定之現金流量且能產生中長期穩定之現金流量評估金額上限評估金額上限：以該投資性不動產標的之契約租金採現金：以該投資性不動產標的之契約租金採現金流量折現估算之金額為上限，且折現率應以發行人之加權平流量折現估算之金額為上限，且折現率應以發行人之加權平均資金成本為準均資金成本為準鑑價機制鑑價機制：應由具備我國不動產估價師資格且符合下列條件：應由具備我國不動產估價師資格且符合下列條件之估價師進行鑑價：之估價師進行鑑價：須具備二年以上之不動產鑑價實務經驗。須具備二年以上之不動產鑑價實務經驗。最近三年無票信債信不良紀錄及最近五年無遭受不動產估最近三年
11、無票信債信不良紀錄及最近五年無遭受不動產估價師懲戒委員會懲戒之紀錄。價師懲戒委員會懲戒之紀錄。不得為發行人之關係人或有實質關係人之情形。不得為發行人之關係人或有實質關係人之情形。對所鑑價之投資性不動產地點及類型，於一年內有相關鑑對所鑑價之投資性不動產地點及類型，於一年內有相關鑑價經驗。價經驗。10盈餘分配之限制盈餘分配之限制特別盈餘公積提列之監理措施特別盈餘公積提列之監理措施採用採用IFRSs後，未實現損益（含首次適用及後續衡量）後，未實現損益（含首次適用及後續衡量）是否限制盈餘分配，將另案通盤研議依證交法第是否限制盈餘分配，將另案通盤研議依證交法第41條條規定提列特別盈餘之措施。規定提列特別
12、盈餘之措施。現行現行ROC GAAP 下，已針對金融商品之未實現損失依下，已針對金融商品之未實現損失依證交法第證交法第41條規定發布函令，要求於盈餘分派前，應條規定發布函令，要求於盈餘分派前，應先提列特別盈餘公積。先提列特別盈餘公積。11資訊揭露資訊揭露-每月營收每月營收現行每月公告營業額資訊係以母公司為主，現行每月公告營業額資訊係以母公司為主，至合併營業額資訊係由公司自願提供至合併營業額資訊係由公司自願提供採用採用IFRSs後，財務報告係以合併財務報告後，財務報告係以合併財務報告為主，每月營業額資訊將調整為合併營業為主，每月營業額資訊將調整為合併營業額額12現行金融特許事業之監理措施，大多運
13、現行金融特許事業之監理措施，大多運用財務報告之數據為基礎，配合為來財用財務報告之數據為基礎，配合為來財務報表以合併為基礎，且個體報表僅於務報表以合併為基礎，且個體報表僅於年度編製，其監理措施將一併檢討，包年度編製，其監理措施將一併檢討，包括證券商、期貨商及投信投顧業括證券商、期貨商及投信投顧業檢討金融特許事業之監理規範檢討金融特許事業之監理規範13會計師查核簽證會計師查核簽證未來將配合未來將配合IRFSs相關規定，將檢討修正相關規定，將檢討修正會計師查核簽證財務報表規則會計師查核簽證財務報表規則新增重要科目之查核新增重要科目之查核，包括透過損益按公允價，包括透過損益按公允價值衡量之金融資產、透
14、過其他綜合損益按公允價值衡值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、生物量之金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、生物資產、不動產、廠房及設備、投資性不動等資產、不動產、廠房及設備、投資性不動等14會計主管進修規定會計主管進修規定考量我國現行考量我國現行GAPP與與IFRSs仍有差異，為仍有差異，為利公司即早因應及強化會計主管實務運用利公司即早因應及強化會計主管實務運用能力：能力：屬第一階段採用企業之會計主管應於屬第一階段採用企業之會計主管應於2010年年1月月1日日起至起至2012年年12月月31日期間，參加會計主管專業進修日期間，參加會計主管專
15、業進修機構所開辦之機構所開辦之IFRSs相關課程訓練至少相關課程訓練至少15小時以上。小時以上。屬第二階段採用企業之會計主管應於屬第二階段採用企業之會計主管應於2010年年1月月1日日起至起至2014年年12月月31日期間，參加會計主管專業進修日期間，參加會計主管專業進修機構所開辦之機構所開辦之IFRSs相關課程訓練至少相關課程訓練至少15小時以上。小時以上。15TSE及及OTC之自律規定之自律規定l證交所及櫃買中心將配合財務報告以合併證交所及櫃買中心將配合財務報告以合併報表為基礎，及採用國際會計準則產生項報表為基礎，及採用國際會計準則產生項目之調整，檢討上市目之調整，檢討上市(櫃櫃)及興櫃公
16、司之監及興櫃公司之監理措施理措施，包括財務報告實質審閱、內部控制包括財務報告實質審閱、內部控制及財務預測等監理指標及財務預測等監理指標16IASB持續修正持續修正IFRSs之問題之問題lIASB於於100年年6月月23日在網站上公告日在網站上公告IASB幕僚報告（幕僚報告（Staff Paper），針對金融工具專案（取代現行），針對金融工具專案（取代現行IAS 39）之）之IFRS 9生效日提出相關討論議題，建議將生效日提出相關討論議題，建議將IFRS 9之實施日期由之實施日期由2013年年1月月1日延至日延至2015年年1月月1日，但得提前適用，並預日，但得提前適用，並預訂於訂於100年年7
17、月月20日日IASB理事會中討論。理事會中討論。l金管會本次修正證券發行人財務報告編製準則內容，包括金管會本次修正證券發行人財務報告編製準則內容，包括IFRS 9 2009年年11月月12日發布版本（金融資產），與現行日發布版本（金融資產），與現行國內財務會計準則第國內財務會計準則第34號公報相較，係將金融資產由號公報相較，係將金融資產由5分類分類（公平價值變動列入損益、備供出售、持有至到期日、以（公平價值變動列入損益、備供出售、持有至到期日、以成本衡量、按攤銷後成本衡量）減少為成本衡量、按攤銷後成本衡量）減少為2分類（按公允價值分類（按公允價值衡量、按攤銷後成本衡量），金管會決議維持現行編製
18、準衡量、按攤銷後成本衡量），金管會決議維持現行編製準則內容如期發布。則內容如期發布。17IASB持續修正持續修正IFRSs之問題之問題l金管會之未來因應措施金管會之未來因應措施將持續注意將持續注意IASB於於100年年7月及後續有關月及後續有關IFRS 9生效日生效日討論結果，嗣討論結果，嗣IASB發布發布IFRS 9生效日如確有延後情形，生效日如確有延後情形，編製準則該項規定亦將配合調整。編製準則該項規定亦將配合調整。持續督導會計基金會對外說明相關準則與我國會計準則持續督導會計基金會對外說明相關準則與我國會計準則重大差異，以協助企業因應，並督導會計基金會重大差異，以協助企業因應，並督導會計基
19、金會未來於未來於IFRSs草案發布後草案發布後，即，即先進行翻譯先進行翻譯，以利業者有充分時，以利業者有充分時間因應。間因應。18配合採用配合採用IFRSs相關盈餘之課稅方式相關盈餘之課稅方式目前已與財政部達成共識之議題：目前已與財政部達成共識之議題：有關營利事業所得稅結算申報應納稅額有關營利事業所得稅結算申報應納稅額，於企業導入IFRSs後，所應納之營利事業所得稅，仍按商業會計法計算之本期淨利為基礎課徵，原則上不因採用IFRSs而加徵稅負。有關未分配盈餘加徵營利事業所得稅有關未分配盈餘加徵營利事業所得稅：首次採用IFRSs造成保留盈餘變動，涉及未分配盈餘課徵10%稅額部分，在證交法未修法排除
20、適用商業會計法前，未分配盈餘課徵之基礎仍應依商業會計法規定計算，原則上因首次採用IFRSs造成保留盈餘增、減金額，均不涉及未分配盈餘加徵10%稅賦。19加強協助企業導入加強協助企業導入IFRSs之輔助措施之輔助措施IFRSs服務中心簡介服務中心簡介已於100年6月8日正式掛牌營運地點位於證期局1樓（台北市新生南路1段85號1樓）積極協助企業導入IFRSs，提供一整合性服務平台，以擔任主管機關、企業與會計師之間溝通聯繫之橋樑。服務中心成員來自金管會各周邊單位及各業務局嫺熟IFRSs之同仁，以專職方式進駐金管會證期局，另設有顧問諮詢小組，由國內四大會計師事務所及會計基金會參與20加強協助企業導入加
21、強協助企業導入IFRSs之輔助措施之輔助措施IFRSs服務中心簡介服務中心簡介歡迎各上市(櫃)、興櫃及金融業者，洽IFRSs服務中心提供服務，服務中心將竭力協助企業。聯絡電話一般公司 277474777486銀行、金控及票券公司 277474877489保險公司 277474907491證券、期貨、投信投顧公司 277474937497 服務中心專屬電子信箱ifrs_service_centersfb.gov.tw 21結論結論金管會將就企業導入金管會將就企業導入IFRSs，持續研議，持續研議相關監理機制之調整，以提升財務報告相關監理機制之調整，以提升財務報告之透明度，並就各相關問題如之透明度，並就各相關問題如IFRSs之之持續修正與適用時程之調整、租稅等研持續修正與適用時程之調整、租稅等研議相關措施，以提早因應企業因導入議相關措施，以提早因應企業因導入IFRSs所產生之衝擊。所產生之衝擊。22報報 告告 完完 畢畢23
