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1、第三章借贷记账法的应用复式记账法的应用(难课件教学目的要求：教学目的要求： 掌握借贷记账法的应用 会计分录的编制重点难点重点难点工业企业各环节会计分录的编制第三章借贷记账法的应用复式记账法的应用(难课件本章内容：本章内容：第一节第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 产品销售过程的核算产品销售过程的核算第五节第五节 财务成果形成及其利润分配的核算财务成果形成及其利润分配的核算第三章借贷记账法的应用复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算1 1、企业资金筹集的主要渠道
2、、企业资金筹集的主要渠道包括：包括：投入资金投入资金( (投资者投资者) )借入资金借入资金( (从银行或其他金融机构从银行或其他金融机构) )2 2、投资按资金投入时间分为：、投资按资金投入时间分为： 初始投资初始投资 追加投资追加投资一、关于资金筹集的知识点复式记账法的应用(难课件3 3、投资方式的划分、投资方式的划分 现金投资；现金投资； 非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）4 4、投资主体：、投资主体：l国家国家l其他法人单位其他法人单位l个人个人l外商外商第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算一、关于资金筹集的知识点复式记账法的应用(
3、难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1、“实收资本or股本”账户v2、“银行存款”账户v3、“固定资产”账户v4、“无形资产”账户v设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益;v设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。二、投入资金的会计核算（一）需设置的会计账户（一）需设置的会计账户复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1 1、“实收资本实收资本”账户账户 核算内容：核算企业的投资者投入资本的增减及结果的账户性质：所有者权益类明细账户：按投资者设置结构借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投入资本减少投入资本减少投入资本
4、增加投入资本增加投入资本结余投入资本结余复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v2 2、“银行存款银行存款”账户账户 核算内容：核算存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。性质：资产类明细账户：按银行名称或币种设明细分类账户结构借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方存入银行的款项存入银行的款项提取和支出的存款提取和支出的存款银行存款的结存数银行存款的结存数复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算3 3、“固定资产固定资产”账户资产类账户资产类核算企业所有固定资产的核算企业所有固定资产的原始价值。原始价值。企业应当设置固定
5、资产登记簿和固定资产卡片企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片, ,按固定资产按固定资产类别类别, ,使用部门使用部门, ,和每项固定资产进行明细分类核算。和每项固定资产进行明细分类核算。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方增加固定资产的原始价值增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末固定资产的原值价值期末固定资产的原值价值复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算4 4、“无形资产无形资产”账户账户资产类用以核算企业为生产商品,提供劳务,出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产。包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、
6、土地使用权等。按无形资产的类别设置明细账户。借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方取得各种无形资产取得各种无形资产无形资产对外投资或转让无形资产对外投资或转让期末无形资产的价值期末无形资产的价值复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v（1 1）收到投入资本时：）收到投入资本时：v 借：银行存款or原材料or固定资产or无形资产v 贷：实收资本v（2 2）减资时：）减资时：v借：实收资本v 贷：银行存款二、投入资金的会计核算（二）需编制的会计分录（二）需编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v【例1】甲企业收到C公司投入设备
7、一台，价值8万v即C公司以固定资产对甲企业进行投入；v甲企业接受投入后：固定资产增加，计入借方；实收资本增加计入贷方。 借：固定资产 80000 贷：实收资本 C公司 80000复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v【例2】收到国家投入资本5000000，款项存入银行 借：银行存款 5000000 贷：实收资本 国家投资 5000000【例3】收到永生公司投入全新设备一台价值10000元，投入专利技术一项55000元。 借：固定资产 10000 无形资产 55000 贷：实收资本 永生公司 65000复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程
8、的核算借入资金是企业生产经营资金的重要补充来借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。借款。短期借款短期借款是指归还期在一年以内的借款；是指归还期在一年以内的借款；长期借款长期借款是指归还期在一年以上的各种借款是指归还期在一年以上的各种借款二、借入资金的会计核算复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1 1、“短期借款短期借款”账户账户v2 2、“长期借款长期借款”账户账户v3 3、“财务费用财务费用”账户账户二、借入资金的会计核算（一）需设置的会计账户（一）需设置的会计账户复式记账法的
9、应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v1 1、“短期借款短期借款”账户账户 核算内容：短期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。性质：负债类明细账户：按借款单位和借款币种设置明细账户。结构借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的短期借款本金归还的短期借款本金取得的短期借款本金取得的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v2 2、“长期借款长期借款”账户账户 核算内容：长期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在
10、一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。性质：负债类明细账户：按借款单位和种类设置明细。结构借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的长期借款本息归还的长期借款本息 取得的长期借款本金及应付取得的长期借款本金及应付而未付的利息而未付的利息尚未偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v3 3、“财务费用财务费用”账户账户 核算内容：用来核算和监督企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。性质：损益类明细账户：按费用项目设置明细账。结构借方借方 财务费用财务费用 贷
11、方贷方发生的各项财务费用发生的各项财务费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数的数额额无余额无余额复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算4 4、“应付利息应付利息” ” 账户账户 核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。性质：负债类结构借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方偿还的利息 计提的应支付的利息 期末尚未支付的利息 复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v（1 1）借入款项时：）借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款oror长期借款长期借款v（2 2）利息计提时：）利息计提时： 借：财务费用
12、借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息二、借入资金的会计核算（二）需编制的会计分录（二）需编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v（3 3）归还借入资金）归还借入资金 借：短期借款（借：短期借款（andand应付利息）应付利息）oror长期借款长期借款 贷：银行存款贷：银行存款二、借入资金的会计核算（二）需编制的会计分录（二）需编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第一节 筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算v【例例1 1】向银行借入六个月的生产周转借款向银行借入六个月的生产周转借款110000110000元，款项元，款项已存入企业的开户银行。已存入
13、企业的开户银行。v借：银行存款借：银行存款 110000110000v 贷：短期借款贷：短期借款 110000110000v【例例2 2】1 1月月1 1日向银行借入人民币日向银行借入人民币200000200000元，用于购置卡车，元，用于购置卡车，年利率年利率1010，两年后一次还本付息，款项存入银行。，两年后一次还本付息，款项存入银行。v借：银行存款借：银行存款 200000200000v 贷：长期借款贷：长期借款 200000200000v【例例3 3】承例承例2 2，年末计息时，年末计息时v借：财务费用借：财务费用 2000020000v 贷：长期借款贷：长期借款 2000020000
14、v【例例4 4】例例2 2到期还本付息时到期还本付息时v借：长期借款借：长期借款 240000240000v 贷：银行存款贷：银行存款 240000240000复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算v（一）采购成本的形成（一）采购成本的形成v1 1、买价、买价v2 2、 采购费用：采购费用：v 运杂费运杂费v 运输途中合理损耗运输途中合理损耗v 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用v 其他费用其他费用v3.3.税金税金v 进口关税进口关税v 消费税消费税v 增值税？增值税？是否计入采购成本？是否计入采购成本？一、供应过程主要经济业务一、供应过程主要经济业务计入采购成本计入采购成本复
15、式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算v增值税纳税人：增值税纳税人：v 一般纳税人：抵扣制度一般纳税人：抵扣制度v 小规模纳税人：不能抵扣小规模纳税人：不能抵扣v例题说明其交纳税金的区别。例题说明其交纳税金的区别。v 小规模纳税人购货的增值税进项税额计入小规模纳税人购货的增值税进项税额计入采购成本采购成本v 一般纳税人购货的增值税进项税额不计入一般纳税人购货的增值税进项税额不计入采购成本采购成本v 若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增值税进项税额计入采购成本。值税进项税额计入采购成本。v（二）办理货款结算（二）办理货款结算v（三）办理材料入库，结转
16、实际成本（三）办理材料入库，结转实际成本复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算1 1、 “ “在途物资在途物资” 账户特点：账户特点： 核算内容：核算采用实际成本法进行材料、商品等物资的核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。性质：资产类明细账户：按供应单位或物资品种设置明细账户。结构在途物资在途物资 购入材料的买价购入材料的买价 购入材料的采购费用购入材料的采购费用结转验收入库材料的实结转验收入库材料的实际成本际成本未验收的材料实际成本未验收的材料实际成本二、设置的账户二、设置的账户复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算2 2、“原材料原材料” 账户特点：账户特点：
17、核算内容：核算材料的收入、领用及结存情况。性质：资产类明细账户：按购入材料的品种或类别设置 结构原材料原材料验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本( (在途物资转入）在途物资转入）发出材料的实际成本发出材料的实际成本结存材料的实际成本结存材料的实际成本二、设置的账户二、设置的账户复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算3 3、 “ “应付账款应付账款”账户特点：账户特点： 核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。性质：负债类明细账户：按单位（供应单位）结构应付账款应付账款偿还的购货款偿还的购货款应付未付的购货款应付未付的购货款期末尚未支付的购货款期
18、末尚未支付的购货款二、设置的账户二、设置的账户复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算4 4、“应付票据应付票据”账户特点账户特点： 核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出的商业汇票。性质：负债类明细账户：按单位（供应单位）结构应付票据应付票据支付到期商业汇票的金额支付到期商业汇票的金额开出商业汇票的金额开出商业汇票的金额尚未到期的应付票据金额尚未到期的应付票据金额二、设置的账户二、设置的账户复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算5 5、 “ “预付账款预付账款”账户特点：账户特点： 核算内容：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类明细账户：
19、按单位（供应单位）结构预付账款预付账款因购货而预付或补付的部分因购货而预付或补付的部分收到所购物质的应付金额或多付金收到所购物质的应付金额或多付金额退回额退回实际预付的款项实际预付的款项尚未补付的款项尚未补付的款项二、设置的账户二、设置的账户复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算6 6、“应交税费应交税费”账户特点：账户特点： 核算内容：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税等。性质：负债类明细账户：按税种结构应交税费应交税费实际上缴的税费实际上缴的税费应上交尚未交纳的各种税费应上交尚未交纳的各种税费期末多缴的或留待以后抵扣的税费期末多缴的或留待以后抵扣的税费尚未交纳的税
20、费尚未交纳的税费二、设置的账户二、设置的账户复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算“应交税费应交增值税”“应交税费应交营业税”“应交税费应交消费税”增值税的应税范围：销售商品或提供加工、修理修配以及进口货物的单位和个人。应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额（购进材料支付的增值税）（购进材料支付的增值税）销项税额销项税额（销售产品收取的增值税）（销售产品收取的增值税）尚未抵扣的税金尚未抵扣的税金应交未交的增值税应交未交的增值税二、设置的账户二、设置的账户复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算前提：实际成本法核算前提：实际成本法核算v1、购入材料v（1）以银行存款结
21、算货款 借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款v（2）赊购或以商业汇票结算货款 借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款or应付票据三、供应过程应编制的会计分录三、供应过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算v（3）预付货款购入v预付采购货款v 借：预付账款v 贷：银行存款v收到采购材料v 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款收回多余款或补付不足款三、供应过程应编制的会计分录三、供应过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算v2、支付前欠货款 借：应付账款（应付票据） 货
22、：银行存款v3、材料入库，结转材料的实际成本 借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料三、供应过程应编制的会计分录三、供应过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算假定某企业2007年12月份有如下经济业务：1.12月2日，购入甲种材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费用8000元，支付增值税53040元，货款运杂费用与税金当即以银行存款支付借：在途物资甲种材料 320000 应交税费应交增值税（进项税额） 53040 贷：银行存款 373040四、举例四、举例复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算2.12月3日，上项材料点验无误，质量合
23、格，收入仓库 借：原材料甲种材料 320000 贷：在途物资甲种材料 3200003.12月5日，向振华公司购入乙种材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应计增值税8330元，货款税金与运杂费尚未支付。 借：在途物资乙种材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8330 贷：应付账款振华公司 58330四、举例四、举例复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算4.12月6日，上项材料验收入库。借：原材料乙种材料 50000 贷：在途物资乙种材料 500005. 12月10日，以银行存款偿还振华公司货款，税金和代垫运杂费58330元。 借：应付账款振
24、华公司 58330 贷：银行存款 58330四、举例四、举例复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算6.12月26日，向四达公司购入下列材料，：甲种材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙种材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费1400元。货款和运杂费共计100000元，应付增值税16762元。先从银行存款中支付86762元，其余30000元尚未支付。借：在途物资甲种材料 80000 乙种材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 16762 贷：银行存款 86762 应付账款四达公司 30000四、举例四、举例复式记账法的应用(难课件
25、第二节 供应过程的核算7、12月27日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。借：原材料甲材料 80000 乙材料 20000 贷：在途物资甲材料 80000 乙材料 20000四、举例四、举例复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算*（一）有关概念成本计算：把供、产、销过程中所发生的各种费用支出，按照一定的对象进行归集和分配，分别计算各对象的总成本和单位成本（二）计算的方法 成本计算过程实质上是费用的归集和分配的过程.五、在途物资成本的计算五、在途物资成本的计算复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算费用: 直接费用-直接计入(买价） 间接费用-分配计入(采购费用)采购费用有时可
26、以直接计入材料成本，有时需分配计入材料成本。分配计入的计算步骤：复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算1.先确定分配标准:重量 ,体积,买价总额2.计算分配率=应分配的采购费用总额/材料总重量(买价等)3.某种材料应分配的采购费用=该种材料的分配标准分配率 (也可以编写表)4.计算总成本=直接费用+应分配间接费用v 注:实际工作中,是通过多栏式在途物资明细账来归集的.复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算例：某企业12月份购入甲乙两种材料的各项支出如下：日期材料数量买价运杂费 合计122甲种材料4000千克 312000 8000320000125乙种材料1000千克 4900
27、01000500001226 甲种材料乙种材料100040079000 19600 1400100000合计459600 10400470000复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算例：12月26日一次购入甲乙两种材料,运杂费是共同发生的,无法直接计入甲乙两种材料的采购成本,故需要在两种材料之间加以分配假定以两种材料的重量比例作为分配标准，则计算如下：采购费用分配率=应分配的采购费用总额材料总重量(总体积,买价总额)=14001400=1元甲种材料应分配运杂费0001=1000乙种材料应分配运杂费=4001=400复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算(三)编制成本计算表（单位
28、：元）成本项目甲材料（公斤）乙材料（公斤）总成本单位成本总成本单位成本买价7900079元/千克1960049元/千克采购费用10001元/千克4001元/千克在途物资成本8000080元/千克2000050元/千克复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算练习1、向利华公司购入A材料20吨，每吨200元，计买价4,000元，对方代垫运输费200元，增值税进项税款680元，货款及税金均未支付。2、上项A材料已验收入库，按其实际成本转账。 3、以银行存款偿还购入A材料所欠利华公司的款项。4、向东新公司购入B材料40吨，每吨250元，计买价10,000元，C材料60吨，每吨280元，计买价16
29、,800元，增值税进项税额4,556元。开出31,356元商业汇票一张抵付货款。5、企业以银行存款1,000元，支付上述从东新公司购入B、C材料外地运杂费。假设已计算出B、C材料各应负担的运输费（计算过程见后），B材料负担400元，D材料负担600元 6、上项B、C两种材料均已验收入库，结转其实际采购成本。材料已验收入库。 复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算答案1、 借：在途物资A材料 4,200 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：应付账款利华公司 4,8802、 借：原材料A材料 4,200 贷：在途物资A材料 4,2003、 借：应付账款利华公司 4,880 贷： 银
30、行存款 4,8804、借：在途物资B 材料 10,000 C材料 16,800 应交税费应交增值税（进项税额） 4,556 贷： 应付票据 31,356复式记账法的应用(难课件第二节 供应过程的核算答案5、借： 在途物资B材料 400 C材料 600 贷：银行存款 1,0006、借：原材料B材料 10,400（10,000+400） C材料 17,400（16,800+600） 贷：在途物资B材料 10,400 C材料 17,400复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算1 1、特点、特点: : （1 1）产品的生产过程：）产品的生产过程：（2 2）生产费用的发生过程）生产费用的发生过程
31、2 2、主要的经济业务、主要的经济业务生生产产费费用用的的发发生生、归归集集、分分配配及及产产品品的的成成本本的的形成形成过程。过程。一、生产过程的特点和主要经济业务一、生产过程的特点和主要经济业务复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算 (1) (1) 生产成本和期间费用生产成本和期间费用 企业在一定时期发生的各项费用：企业在一定时期发生的各项费用： 一部分计入产品成本，构成产品的生产成本；一部分计入产品成本，构成产品的生产成本； 一部分不计入直接记入当期损益，属于期间费用。一部分不计入直接记入当期损益，属于期间费用。 期期间间费费用用指指行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理
32、理企企业业的的生生产经营活动而发生的各项费用。产经营活动而发生的各项费用。 对对期期间间费费用用容容易易划划分分其其归归属属的的期期间间，但但不不能能确确定定其其具具体体的的受受益益对对象象，因因此此不不能能计计入入产产品品的的成成本本，而而是直接从当期收益中扣除。是直接从当期收益中扣除。 期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算产产品品成成本本指指产产品品生生产产过过程程中中所所耗耗费费的的材材料料费费、人人工工费以及其他各种费用。费以及其他各种费用。按照能否直接计入某种产品分：按照能否直接计入某种
33、产品分： 直接费用：直接材料、直接人工直接费用：直接材料、直接人工 间接费用间接费用 ：制造费用：制造费用复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料等。材料及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工指直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资直接人工指直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。和规定比例计算提取的职工福利费。制造费用指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本制造费用指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如
34、机器折旧），以及间接用于产品生产的各项费用（如车（如机器折旧），以及间接用于产品生产的各项费用（如车间厂房折旧）间厂房折旧） 复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算(2)(2)产品成本的形成产品成本的形成生产成本按产品的品名进行归集。生产成本按产品的品名进行归集。直接费用直接计入某品名的产品成本中；直接费用直接计入某品名的产品成本中；间接费用按一定标准分配计入某品名的产品成本中。间接费用按一定标准分配计入某品名的产品成本中。复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算1 1、生产成本、生产成本 特点特点： 性质：成本类性质：成本类 明明细细账账户户：成成本本计计算算对对象象( (并并
35、列列设设 基基本本生生产产成成本本 辅辅助助生生产成本产成本)核核算算内内容容：归归集集企企业业为为进进行行产产品品生生产产而而发发生生的的一一切切生生产产费费用用, ,并计算各种产品生产成本的账户。并计算各种产品生产成本的账户。生产成本生产成本直接费用：直接费用直接计入直接费用：直接费用直接计入间接费用：分配计入间接费用：分配计入 产品的实际成本产品的实际成本结转完工入库结转完工入库尚未完工的在产品成本尚未完工的在产品成本二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算2、“制造费用制造费用”账户特点：账户特点： 性质：成本类；无余额性质：成本类；无余额
36、明细账：按车间明细账：按车间核核算算内内容容：反反映映为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间接费用间接费用的账户。的账户。如：材料如：材料. .工资及福利费工资及福利费. .折旧折旧. .水电费水电费. .办公办公. .保险等保险等制造费用制造费用某一车间发生的全部某一车间发生的全部“制造费用制造费用”月终按一定标准分配转入月终按一定标准分配转入 生产成本生产成本 账账月末没余额月末没余额复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算3.“3.“库存商品库存商品”：账户特点：账户特点： 性质：资产类性质：资产类 明细账：品名明细账：品名, ,规格规格核算内容：反映已
37、完工入库的产成品的实际的成本核算内容：反映已完工入库的产成品的实际的成本库存商品库存商品入库产品的实际成本入库产品的实际成本从从 生产成本生产成本 账户转入账户转入销售产成品的实际成本销售产成品的实际成本库存产成品的实际成本库存产成品的实际成本复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算4.“4.“管理费用管理费用” 性质：性质：损益类损益类 核核算算内内容容：核核算算和和监监督督企企业业行行政政管管理理部部分分为为组组织织和和管管理理生生产产经营活动发生的各项费用。经营活动发生的各项费用。明细账：按费用项目明细账：按费用项目管理费用管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用 月末转入月末
38、转入 本年利润本年利润 月末没余额月末没余额复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算 5 5、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 性质：负债类性质：负债类 核核算算内内容容：核核算算和和监监督督企企业业根根据据有有关关规规定定应应付付给给职职工的各种薪酬。工的各种薪酬。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的工资及福利费实际支付的工资及福利费( (含含实实际际支支付付的的现现金金及及代代扣扣的的各各种种款项款项) )工资及福利费的计提数工资及福利费的计提数多付的工资数多付的工资数尚未发放的工资数及结尚未发放的工资数及结余的福利费余的福利费复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算 6 6、累计折
39、旧、累计折旧 1) 1)核算内容核算内容: :固定资产由于使用磨损而减少的价值固定资产由于使用磨损而减少的价值 2) 2)为什么要提：反映固定资产的损耗为什么要提：反映固定资产的损耗 3) 3)折旧额的计算折旧额的计算: : 平均年限法；加速折旧法平均年限法；加速折旧法 账户的特殊性账户的特殊性-资产类资产类 只进行总分类核算只进行总分类核算固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产净值固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产净值累计折旧累计折旧出出售售、报报废废毁毁损损等等固固定定资资产折旧的转销数产折旧的转销数计提固定资产折旧的增加数计提固定资产折旧的增加数现有固定资产累计提取折旧额现有固定
40、资产累计提取折旧额复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算 7 7、 长期待摊费用长期待摊费用 性质：资产类性质：资产类 核核算算内内容容：指指企企业业已已经经实实际际支支付付的的摊摊销销期期在在一一年年以以上上的的各各项项费用费用. .长期待摊费用长期待摊费用发生各项长期待摊费用发生各项长期待摊费用分期摊销时分期摊销时期末尚未摊销额期末尚未摊销额复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算1 1、材料费用的核算、材料费用的核算（1 1）领用材料成本的确定）领用材料成本的确定先进先出；先进先出；加权平均；加权平均；移动加权平均。移动加权平均。按按领领用用材材料料的的实实际际成成本本，计
41、计入入有有关关的的成成本本类类和和费费用用类账户。类账户。三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算（2 2）会计分录）会计分录 借借: :生产成本生产成本_XXXX产品产品 制造费用制造费用（车间耗用）（车间耗用） 管理费用管理费用（行政管理部门领用）（行政管理部门领用） 销售费用销售费用（销售部门领用）（销售部门领用） 贷贷: :原材料原材料_XXXX材料材料三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算2.2.制造费用核算制造费用核算 借借: :制造费用制造费用 贷贷: :
42、银行存款银行存款（本期直接支付的有关间接费用如水电费）（本期直接支付的有关间接费用如水电费） 累计折旧累计折旧（车间耗用固定资产的折旧）（车间耗用固定资产的折旧） 应付职工薪酬应付职工薪酬（车间管理人员工资及计提的福利费）（车间管理人员工资及计提的福利费） 原材料原材料（车间领用材料）（车间领用材料）三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算3 3、工资及福利费核算、工资及福利费核算1)1)计提分配工资及福利费计提分配工资及福利费 借借: :生产成本生产成本（车间工人工资）（车间工人工资） 制造费用制造费用（车间管理人员工资）（车间管
43、理人员工资） 管理费用管理费用（公司管理人员工资）（公司管理人员工资） 销售费用销售费用（销售部门人员工资）（销售部门人员工资） 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算2)2)开出支票：领取现金，备发工资开出支票：领取现金，备发工资 借借: :库存现金库存现金 贷贷: :银行存款银行存款3)3)发放工资发放工资 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷: :银行存款银行存款复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算4.4.计提折旧的核算计提折旧的核算 借借: : 制造费用制造费用 管理费用管理
44、费用 贷贷: :累计折旧累计折旧三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算 5.5.将本月发生的制造费用转入生产成本将本月发生的制造费用转入生产成本( (分摊费用分摊费用) )直直接接材材料料、直直接接人人工工可可以以直直接接计计入入生生产产成成本本，间间接接费费用用先先归归集集计计入入制制造造费费用用，然然后后再再分分摊摊计计入入各各产产品品的的生生产产成成本本。即：即： 借借: :生产成本生产成本 贷贷: :制造费用制造费用v制造费用的分摊金额计算制造费用的分摊金额计算( (生产成本计算过程生产成本计算过程) ) 制造费用总额制造
45、费用总额分配率分配率= =生产工人工资生产工人工资( (生产工时等生产工时等) )总额总额 编制编制“制造费用分配表制造费用分配表”（见后例题）（见后例题）三、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算v6 6、结算完工产成品的实际生产成本、结算完工产成品的实际生产成本期末要在完工产品和在产品之间分配费用。期末要在完工产品和在产品之间分配费用。期期末末在在产产品品成成本本完完工工产产品品成成本本期期初初在在产品成本本期生产成本产品成本本期生产成本借借: :库存商品库存商品-xxxx产品产品 贷贷: :生产成本生产成本-xxxx产品产品三、
46、生产过程应编制的会计分录三、生产过程应编制的会计分录复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算例例: :（1 1）1212月月6 6日日，为为生生产产871#871#产产品品领领用用甲甲种种材材料料20002000千千克克，每每千千克克8080元元；为为生生产产872#872#产产品品领领用用乙乙种种材料材料10001000千克，每千克千克，每千克5050元。元。 借：生产成本借：生产成本-871#-871#产品产品 160000 160000 -872# -872#产品产品 50000 50000 贷：原材料贷：原材料-甲种材料甲种材料 160000 160000 - -乙种材料乙种材料
47、 50000 50000（2 2）1212月月1010日日，以以现现金金支支付付生生产产车车间间文文具具用用品品400400元，增值税元，增值税6868元。元。 借：制造费用借：制造费用 400 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6868 贷：库存现金贷：库存现金 468 468复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算（3 3）1212月月1212日日，以以银银行行存存款款预预付付半半年年设设备备保保险险费费18001800元。元。 借：管理费用借：管理费用 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800 1800（4 4）1212月月1515日
48、日，从从银银行行中中提提取取现现金金124070124070元元，以以备备发工资。发工资。 借：库存现金借：库存现金 124070 124070 贷：银行存款贷：银行存款 124070 124070（5 5）1212月月1515日日，以以现现金金发发放放本本月月份份应应发发职职工工工工资资124070124070元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 124070 124070 贷：库存现金贷：库存现金 124070 124070复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算（6 6）1212月月3131日日，结结算算本本月月份份应应付付的的职职工工工工资资，其其用用途如下：途如下：生产工
49、人工资：生产工人工资： 制造制造871#871#产品生产工人工资产品生产工人工资 80000 80000 制造制造872#872#产品生产工人工资产品生产工人工资 20000 20000 车间管理人员工资车间管理人员工资 8400 8400 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 15670 15670 合计合计 124070 124070复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算 借：生产成本借：生产成本-871#-871#产品产品 80000 80000 -872# -872#产品产品 20000 20000 制造费用制造费用 8400 8400 管理费用管理费用 15670 15670 贷
50、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 124070 124070复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算（7 7） 1212月月3131日日，按按照照规规定定提提取取本本月月份份固固定定资资产产折折旧旧，属属于于生生产产车车间间部部门门为为36003600元元，企业管理部门为企业管理部门为12001200元。元。 借：制造费用借：制造费用 3600 3600 管理费用管理费用 1200 1200 贷：累计折旧贷：累计折旧 4800 4800复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算（8 8）1212月月3131日日，将将本本月月份份发发生生的的制制造造费费用用1270012700元计入产品
51、成本，按生产工人工资分配。元计入产品成本，按生产工人工资分配。产品名称产品名称分配标准（生产工人工资）分配标准（生产工人工资） 制造费用制造费用分配率分配率分配金额分配金额871#871#产品产品80000800000.1270.1271016010160872#872#产品产品20000200000.1270.12725402540其中其中871#871#产品负担产品负担1016010160元，元，872#872#产品负担产品负担25402540元。元。 借：生产成本借：生产成本-871#-871#产品产品 10160 10160 -872 -872产品产品 2540 2540 贷：制造费用
52、贷：制造费用 12700 12700复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算（9 9）1212月月3131日日，结结转转本本月月份份完完工工入入库库产产成成品品的的实实际际成成本本，871#871#产品产品10001000件全部完工，并验收入库。件全部完工，并验收入库。872#872#产品尚未完工产品尚未完工编制编制“产品生产成本计算表产品生产成本计算表”项目项目 871# 871#产品产品 总成本总成本 单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用16000016000080000800001016010160160160808010.1610.16产品生产成本产品
53、生产成本250160250160284.84284.84借：库存商品借：库存商品-871#-871#产品产品 250160 250160 贷：生产成本贷：生产成本-871-871产品产品 250160 250160复式记账法的应用(难课件第三节 生产过程的核算练习【资料】练习【资料】某厂发生如下业务：（1）该厂生产甲、乙两种产品，甲产品投产1000件，月末完工 800件，乙产品投产 200件，月末全部完工。（2）甲产品领用直接材料 40 000元，乙产品领用直接材料16000元。（3）甲、乙两种产品共耗用生产工人工资8 000元，职工福利费11 20元。（4）甲、乙两种产品共耗用制造费用5 0
54、00元。（5）月末甲产品完工800件已入库，乙产品完工200件已入库（6）甲产品月末完工的200件产品只负担材料费用 8 000元，其余费用全部由完工产品负担。【要求】【要求】（1）试以工时为标准列式计算分配直接人工与制造费用（甲产品的工时为 2000，乙产品的工时为3000）（2）计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本。复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家
55、规定的税费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。 v1 1、取取得得主主营营业业务务收收入入“银银行行存存款款”或或“应应收收账账款款”等等v2 2、结转主营业务成本、结转主营业务成本“库存商品库存商品”减少减少v3 3、发生销售费用、发生销售费用支出增加支出增加v4 4、计计算算营营业业税税金金及及附附加加城城市市建建设设税税, ,教教育育费费附附加，资源税，消费税加，资源税，消费税一销售过程的主要经济业务复式记账法的
56、应用(难课件v( (一一) )主营业务收入的确认和计量主营业务收入的确认和计量v收入的确认，即确定收入的入账时间收入的确认，即确定收入的入账时间; ;v收入的计量，指确定收入的入账金额收入的计量，指确定收入的入账金额. .收入的确收入的确认时间认时间 确认条件确认条件 说明说明销售时销售时企业已发运商品或提供劳务企业已发运商品或提供劳务, ,同时同时收讫价款或取得索取价款的凭据收讫价款或取得索取价款的凭据. .最一般的收入确认最一般的收入确认标准标准销售前销售前经营活动的最终结果比较确定经营活动的最终结果比较确定适用于特定行业适用于特定行业销售后销售后按合同约定的收款日期或以本期按合同约定的收
57、款日期或以本期收到的价款确认收入收到的价款确认收入适用于特定行业适用于特定行业第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一销售过程的主要经济业务复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算( (二二) )主营业务成本的计算主营业务成本的计算( (三三) )营业税金及附加的计算营业税金及附加的计算一销售过程的主要经济业务复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算1、“主营业务收入主营业务收入” ” 性质：损益类，结转后期末无余额性质：损益类，结转后期末无余额 核核算算内内容容：核核算算企企业业销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动中中
58、产产生生的的收入。收入。明细账：按产品的品种或主营业务的种类明细账：按产品的品种或主营业务的种类*其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入( (销售退回销售退回. .折让或折扣折让或折扣) ) 期末转入期末转入“本年利润本年利润”数额数额本期实现的销售收入本期实现的销售收入月末无余额月末无余额二应设置和运用的账户复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算2、“主营业务成本主营业务成本” ” 性质：损益类，结转后期末无余额性质：损益类，结转后期末无余额 核核算算内内容容：核核算算企企业业销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动而而产产生生的的实际成本
59、。实际成本。明细账：按产品的品种或主营业务的种类明细账：按产品的品种或主营业务的种类主营业务成本主营业务成本结转已售出产品的实际成本结转已售出产品的实际成本结转入结转入“本年利润本年利润”的数额的数额月末无余额月末无余额二应设置和运用的账户复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算3、“营业税金及附加营业税金及附加” ” 性质：损益类，结转后期末无余额性质：损益类，结转后期末无余额 核核算算内内容容：核核算算日日常常活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加，包包括括营营业业税税、消费税、城建税、教育费附加等。消费税、城建税、教育费附加等。营业税金及附加营业税金及附加
60、按规定计提的消费税按规定计提的消费税 城建税和教育费城建税和教育费附加附加( (资源税资源税) )结转结转 本年利润本年利润 月末无余额月末无余额二应设置和运用的账户复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算4、“销售费用销售费用” ” 性质：费用类，结转后期末无余额性质：费用类，结转后期末无余额 核算内容：核算企业销售商品过程中发生的费用。核算内容：核算企业销售商品过程中发生的费用。明细账：按费用项目明细账：按费用项目销售费用销售费用发生的各项销售费用发生的各项销售费用期末结转入本年利润月末无余额月末无余额二应设置和运用的账户5、应交税费-应交增值税(前已述)复式记账
61、法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算6、“应收账款应收账款” ” 性质：资产类性质：资产类 核核算算内内容容：核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等应应向向购购货货单单位位或或接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。明细账：按购货单位或接受劳务单位明细账：按购货单位或接受劳务单位此外还有此外还有:预收账款预收账款 等等. .应收账款应收账款发生应收购买单位的货款发生应收购买单位的货款收回应收购货单位的款项收回应收购货单位的款项期末尚未收回的款项期末尚未收回的款项二应设置和运用的账户复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核
62、算7、“应收票据应收票据” ” 性质：资产类性质：资产类 核核算算内内容容：核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等收收到到购购货货单单位位或或接受劳务单位开出的商业汇票。接受劳务单位开出的商业汇票。明细账：按购货单位或接受劳务单位明细账：按购货单位或接受劳务单位应收票据（资产类）应收票据（资产类）因因销销售售或或提提供供劳劳务务而而收收到到商商业业汇汇票票的的票票面面金金额额及及持持有有期期间间计计提的应计利息提的应计利息票票据据到到期期收收回回、票票据据转转让让、贴贴现现及及到到期期因因无无法法收收回回而而转转出出的的票票面面金额和应计利息金额和应计利息持有的汇票的面值及
63、应计利息持有的汇票的面值及应计利息二应设置和运用的账户复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算1.1.销售产品收入确认销售产品收入确认 借借: :银行存款银行存款( (应收账款等应收账款等) ) 贷贷: :主营业务收入主营业务收入xxxx产品产品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )2.2.支付产品销售费用支付产品销售费用 借借: :销售费用销售费用 贷贷: :银行存款银行存款( (库存现金库存现金) )3.3.月终月终, ,结转已售产品成本结转已售产品成本 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品三三.销售过程应编制
64、的主要会计分录销售过程应编制的主要会计分录复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算4.4.月终月终, ,计提已售产品的销售税金及附加计提已售产品的销售税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 应交消费税应交消费税 教育费附加教育费附加 应交城建税应交城建税教教育育费费附附加加按按“三三税税”7”7，城城建建税税按按“三三税税”7%”7%、5 5、1 1。三三.销售过程应编制的主要会计分录销售过程应编制的主要会计分录复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算5.5.交纳税费等交纳税费等 借借:
65、:应交税费应交税费 贷贷: :银行存款银行存款三三.销售过程应编制的主要会计分录销售过程应编制的主要会计分录复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算（1 1）1212月月8 8日日，售售给给大大华华工工厂厂872#872#产产品品200200件件，每每件件售售价价300300元元，货货款款6000060000元元和和应应收收增增值值税税收收1020010200元元尚末收到。尚末收到。 借：应收账款借：应收账款大华工厂大华工厂 70200 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入872#872#产品产品 60000 60000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项
66、税额）应交增值税（销项税额）1020010200（2 2）1212月月9 9 日以银行存款支付广告费日以银行存款支付广告费45504550元元 借：销售费用借：销售费用 4550 4550 贷：银行存款贷：银行存款 4550 4550四四.例题分析例题分析复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算（3）12月15日，收到大华工厂还来货款70200元，当即存入银行。 借：银行存款 70200 贷：应收账款 70200 （4）12月20日，向华联公司出售871#产品500件，每件售价500元，共计250000元，应收取增值税42500元，当即收到货款及税金并存入银行。四四.
67、例题分析例题分析复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算借：银行存款 292500 贷：主营业务收入-871#产品 250000 应交税费-应交增值税（销项税额） 42500 （5）12月30日，售给新谊公司871#产品200件，每件售价500元，872#产品150件，每件售价300元，共计货款145000元，增值税收制度24650元当即收到货款及税金124650元存入银行，其余45000元尚末收到。 四四.例题分析例题分析复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算借：银行存款 124650 应收账款-新谊公司 45000 贷：主营业务收入-8
68、71#产品 100000 -872#产品 45000 应交税费应交增值税(销项税额) 24650四四.例题分析例题分析复式记账法的应用(难课件第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算（6）12月31日，结转本月份售出产品的生产成本。871#产品售出700件，每件生产成本400元，计280000元；872#产品售出350件，每件生产成本200元，计70000元。本月份出售两种产品的生产成本共350000元 借：主营业务成本871#产品 280000 872#产品 70000 贷：库存商品871#产品 280000 872#产品 70000四四.例题分析例题分析复式记账法的应用(难课件第四节第四
69、节 销售过程的核算销售过程的核算（7）12月31日交纳增值税41650元。 借：应交税费应交增值税 41650 贷：银行存款 41650四四.例题分析例题分析复式记账法的应用(难课件第四节 销售过程的核算1、向大华公司出售甲产品100件，每件售价2,000元，货款200,000元和增值税34,000元已通过银行收讫。2、向永利公司出售乙产品20件，每件售价800元，收取的增值税2,720元，产品已发出，货款及增值税尚未收到。3、结转本月销售的甲产品实际生产成本60,000元，乙产品实际生产成本6,000元。4、结算本期应交纳的城市维护建设税2,300元，教育费附加为1,020元。5、以银行存款
70、支付广告费10,000元。6、开出转账支票一张，支付产品展览费2,000元。练习练习复式记账法的应用(难课件第四节 销售过程的核算1、 借： 银行存款 234,000 贷： 主营业务收入 200,000 应交税费应交增值税（销项税额） 34,0002、 借：应收账款永利公司 18,720 贷： 主营业务收入 16,000 应交税费应交增值税（销项税额）2,7203、 借： 主营业务成本 66,000 贷： 库存商品甲产品 60,000 乙产品 6,000答案答案复式记账法的应用(难课件第四节 销售过程的核算4、 借： 营业税金及附加 3,320 贷： 应交税费应交城市维护建设税 2,300 应
71、交教育费附加 1,0205、 借： 销售费用 10,000 贷： 银行存款 10,0006、 借： 销售费用 2,000 贷： 银行存款 2,000答案答案复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算1.1.营营业业利利润润= =营营业业收收入入营营业业成成本本营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用资产减值损失资产减值损失投资收益投资收益营业收入主营业务收入其他业务收入营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本营业成本主营业务成本其他业务成本2.2.利利润润总总额额= =营营业业利利润润营营业业外外收收入入营营业业外支出外
72、支出3.3. 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用一一.利润总额的形成利润总额的形成复式记账法的应用(难课件v1.“1.“投资收益投资收益”账户账户性质：损益类核算内容：用来记录企业各项投资的收益实现情况的一个损益类账户。投资收益投资收益发生的投资损失发生的投资损失实现的投资收益实现的投资收益第五节 财务成果形成及分配的核算二二,本年利润本年利润 的核算的核算（一）账户的设置（一）账户的设置复式记账法的应用(难课件v2.“2.“营业外收入”账户账户性质：损益类核算内容：用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直接关系的收入v主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利
73、得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外收入营业外收入期末转入本年利润的累积营业外收入期末转入本年利润的累积营业外收入 企业取得的营业企业取得的营业 外收入外收入第五节 财务成果形成及分配的核算二二,本年利润本年利润 的核算的核算（一）账户的设置（一）账户的设置复式记账法的应用(难课件v3.“3.“营业外支出营业外支出”账户账户性质：损益类核算内容：用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直接关系的支出。v包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等营业外支出营业外支出发生的各种营业外支出发生的各种营业外支出 期末转入期末转入“本年利润本年
74、利润”的余额的余额第五节 财务成果形成及分配的核算二二,本年利润本年利润 的核算的核算（一）账户的设置（一）账户的设置复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算v4.“4.“其他业务收入其他业务收入”账户账户性质：损益类核算内容：企业除主营业务以外的其他业务如销售原材料、出租包装物等的收入。二二,本年利润本年利润 的核算的核算（一）账户的设置（一）账户的设置其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”的余的余额额企业已实现的其他业务收入企业已实现的其他业务收入期末无余额期末无余额复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算v5.“5.“其他业务成本其他
75、业务成本”账户账户性质：损益类核算内容：其他业务成本指因其他业务如销售原材料、出租无形资产及包装物等而发生的相关成本。二二,本年利润本年利润 的核算的核算（一）账户的设置（一）账户的设置其他业务成本其他业务成本发生的各项其他业务成本发生的各项其他业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”的余的余额额期末无余额期末无余额复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算v6.“6.“所得税费用所得税费用”账户账户性质：费用类核算内容：记录反映企业根据税法规定计算确定的,且应由企业本期利润所负担的所得税费用。“应交税费应交所得税”，所得税计提与所得税交纳二二,本年利润本年利润 的核算的核算
76、（一）账户的设置（一）账户的设置所得税费用（损益类）所得税费用（损益类）本期负担的所得税费用金额本期负担的所得税费用金额结转本年利润的金额结转本年利润的金额期末无余额期末无余额复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算7.7. “本年利润”账户账户性质：所有者权益类核算内容：用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的利润或发生的亏损总额.注注: :年终转入年终转入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”后无余额后无余额二二,本年利润本年利润 的核算的核算（一）账户的设置（一）账户的设置复式记账法的应用(难课件本年利润主营业务成本主营业务收入 销售费用其它业务收入营业税金及附加营业外
77、收入其它业务成本投资收益管理费用 财务费用 营业外支出资产减值损失所得税费用转入的各项费用转入的各项收入本年净亏损累计数本年净 利润累计数年末转出本年利润年末转入本年亏损第五节 财务成果形成及分配的核算复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算v8.“8.“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”账户账户性质：所有者权益类核算内容：记录反映企业本年度实现利润的分配情况和留待以后年度进行分配的结存利润金额.二二,本年利润本年利润 的核算的核算（一）账户的设置（一）账户的设置利润分配未分配利润本年利润账户贷方转入的全年发生的净亏损金额；利润分配金额本年利润账户借方转入的全年实现的净利润
78、金额累计未弥补亏损金额累计未分配利润复式记账法的应用(难课件损益类 收入类 费用类收入类结转计入“本年利润”本期发生额费用类本期发生额结转计入“本年利润”第五节 财务成果形成及分配的核算复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算w1 1、结转损益类账户、结转损益类账户w（1 1）收入类）收入类w 借：收入类账户借：收入类账户w 贷：本年利润贷：本年利润w（2 2）费用类）费用类w 借：本年利润借：本年利润w 贷：费用类账户贷：费用类账户二二,本年利润本年利润 的核算的核算（二）利润形成的会计分录（二）利润形成的会计分录复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算w2
79、2、结转本年利润余额、结转本年利润余额w（1 1）本年实现净利润）本年实现净利润w 借：本年利润借：本年利润w 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润w（2 2）本年发生净亏损）本年发生净亏损w 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润w 贷：本年利润贷：本年利润二二,本年利润本年利润的核算的核算（二）利润形成的会计分录（二）利润形成的会计分录复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算v核核算算内内容容：企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的各各项项费费用。用。v包括：包括：v（1）销售过程中的运杂费、包装费、保管费、展览费、广告费v（2）专设销售机构的职
80、工工资及福利费、业务费等v借方：本期发生额；贷方：期末转入“本年利润”v借：销售费用借：销售费用v 贷：库存现金贷：库存现金oror银行存款银行存款v 应付职工薪酬应付职工薪酬（销售部门人员工资及福利费）（销售部门人员工资及福利费）v 累计折旧累计折旧（销售部门使用固定资产折旧）（销售部门使用固定资产折旧）三、期间费用的核算三、期间费用的核算（一）销售费用（一）销售费用复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算v核算内容：核算内容：v企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用。v包括：公司经费（管理部门工资、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、待业保险费、董事会费
81、、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、有关税金、有关减值准备等。 借：管理费用 贷：库存现金or银行存款or应付职工薪酬or累计折旧等三、期间费用的核算三、期间费用的核算（二）管理费用（二）管理费用复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算v借方：利息支出、手续费、汇兑损失等；借方：利息支出、手续费、汇兑损失等；v贷方：利息收入、汇兑收益等。贷方：利息收入、汇兑收益等。v借：财务费用借：财务费用v 贷：应付利息贷：应付利息oror长期借款长期借款oror银行存款银行存款v借：银行存款借：银行存款oror长期借款长期借款v 贷：财务费用贷：财务费用三、期间费用的核算三、期间
82、费用的核算（三）财务费用（三）财务费用复式记账法的应用(难课件第五节 财务成果形成及分配的核算1.1.被没收的财产损失被没收的财产损失, ,支付各项税收的滞纳金和支付各项税收的滞纳金和罚款罚款2.2.弥补企业以前年度亏损弥补企业以前年度亏损3.3.提取法定盈余公积提取法定盈余公积4.4.向投资者分配利润向投资者分配利润5.5.未分配利润的形成未分配利润的形成( (未弥补亏损未弥补亏损) )四四.利润分配去向利润分配去向复式记账法的应用(难课件1 “利润分配” 按内容设明细账“利润分配提取法定盈余公积”“利润分配应付股利”利润分配利润分配亏损转入亏损转入分配去向分配去向利润转入利润转入未弥补亏损
83、未弥补亏损未分配利润未分配利润第五节 财务成果形成及分配的核算五、利润分配的核算五、利润分配的核算( (一一) )账户账户复式记账法的应用(难课件2、“盈余公积法定盈余公积”盈余公积使用时 提取时未使用第五节 财务成果形成及分配的核算五、利润分配的核算五、利润分配的核算( (一一) )账户账户复式记账法的应用(难课件应付股利（负债类）实际支付的现金数应付股利的增加尚未支付的现金股利或利润3、“应付股利”：核算和监督企业经董事会或股东大会等确定分配的现金股利或利润。第五节 财务成果形成及分配的核算五、利润分配的核算五、利润分配的核算( (一一) )账户账户复式记账法的应用(难课件1 1、从税后利
84、润中提取盈余公积、从税后利润中提取盈余公积 借借: :利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积 贷贷: :盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 2 2、向股东分配股利、向股东分配股利 借：利润分配应付股利借：利润分配应付股利 贷：应付股利贷：应付股利第五节 财务成果形成及分配的核算(二二)会计分录会计分录五、利润分配的核算五、利润分配的核算复式记账法的应用(难课件3 3、利润分配结转、利润分配结转 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 应付股利应付股利第五节 财务成果形成及分配的核算五、利润分配的核算五、利润分配的核
85、算(二二)会计分录会计分录复式记账法的应用(难课件1 1、将已发生的管理费用、将已发生的管理费用17150 17150 、财务费用、财务费用150 150 、营业外支出、营业外支出10001000转入转入“本年利润本年利润”。 借：本年利润借：本年利润 18300 18300 贷：管理费用贷：管理费用 17150 17150 财务费用财务费用 150 150 营业外支出营业外支出 1000 1000第五节 财务成果形成及分配的核算举例举例复式记账法的应用(难课件2 2、将本月主营业务收入、主营业务成本、销售费用转入、将本月主营业务收入、主营业务成本、销售费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。
86、44中（中（8 8）贷方：贷方：455000455000借方：借方：350000350000， 4550 4550， 17150 17150， 150 150， 1000 10003 3、1212月月3131日按规定结算应交所得税日按规定结算应交所得税8215033821503327109.527109.5 借：所得税费用借：所得税费用 27109.5 27109.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 27109.5 27109.5 借：本年利润借：本年利润 27109.5 27109.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 27109.5 27109.5第五节 财务成果形成及分配的核算
87、举例举例复式记账法的应用(难课件4、年度终了，将本年利润转入利润分配借：本年利润 55040.5 贷：利润分配 未分配利润 55040.55、提取公积金8256.08元。 借：利润分配提取盈余公积 8256.08 贷：盈余公积 8256.086、结算应向投资人分配的利润25000元。 借：利润分配应付利润 25000 贷：应付利润 25000第五节 财务成果形成及分配的核算举例举例复式记账法的应用(难课件练习利润和利润分配的核算练习利润和利润分配的核算【资料】某厂【资料】某厂20072007年有关资料如下年有关资料如下（1 1）本年实现利润）本年实现利润 400000 400000元元（2 2）所得税率）所得税率 25%25%（3 3）按税后利润的）按税后利润的10%10%提盈余公积提盈余公积（4 4）应分配投资人利润）应分配投资人利润 178000 178000元元【要求】【要求】根据上述资料计算所得税与盈余公积根据上述资料计算所得税与盈余公积做出各步骤会计分录做出各步骤会计分录第五节 财务成果形成及分配的核算复式记账法的应用(难课件
