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1、税税 收收 筹筹 划划1课堂教学的基本信息课堂教学的基本信息授课时间、地点及班级：授课时间、地点及班级：授课时间、地点及班级：授课时间、地点及班级：周二：第周二：第周二：第周二：第1 13 3节，节，节，节，24-10224-102，会计，会计，会计，会计1010第第第第6 68 8节，节，节，节，26-40626-406，会计，会计，会计，会计1010周三：第周三：第周三：第周三：第1 13 3节，节，节，节，26-40626-406，会计，会计，会计，会计1010第第第第6 68 8节，节，节，节，17-21817-218，财管，财管，财管，财管1010周四：第周四：第周四：第周四：第3
2、35 5节，节，节，节，27-40627-406，会计，会计，会计，会计1010考试时间：考试时间：考试时间：考试时间：20132013年年年年6 6月月月月1818日日日日选用教材：选用教材：选用教材：选用教材：盖盖盖盖地地地地. .税务筹划学税务筹划学税务筹划学税务筹划学. .中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，20112011版（第二版）版（第二版）版（第二版）版（第二版）主要参考书目：主要参考书目：主要参考书目：主要参考书目：1.1.张中秀张中秀张中秀张中秀. .企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务. .时光年华，时光年华，时光年华，时光
3、年华，20052005版版版版2.2.高金平高金平高金平高金平. .税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇. .中国财经，中国财经，中国财经，中国财经，20022002版版版版3.3.张中秀张中秀张中秀张中秀. .纳税筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划. .企业管理，企业管理，企业管理，企业管理，20062006版版版版2提醒您：提醒您：野野蛮蛮者者抗抗税，愚税，愚昧昧者者偷税，狡偷税，狡猾猾者者骗骗税，精税，精明明者者避避税。税。精明者精明者3第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述一、税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念与意义二、税务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目
4、标三、税务筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法4我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从损害国家利益。从1999年、年、2000年开始，才公开承认税年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图顺立法意图”的节税。的节税。一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念税务筹划税务筹划:通过不违法手段，实现最
5、佳纳税、涉税零风险、通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。节流型理财目的的一种理性行为。1 1、狭义理解、狭义理解、狭义理解、狭义理解: :仅指合法的节税。即合法符合立法精神。仅指合法的节税。即合法符合立法精神。仅指合法的节税。即合法符合立法精神。仅指合法的节税。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。（1）节税定义：）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为
6、。为。（2）节税特点：）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿愿52 2 2 2、广义理解、广义理解、广义理解、广义理解: : : :指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税( ( ( (不违不违不违不违法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。（1）避税定义）避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通
7、过对税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排心安排,达到规避或减轻税负的行为。达到规避或减轻税负的行为。（2）避税特点：）避税特点：不违法性、不符合政府政策导向、不违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致立法意愿不一致（3）不违法性：）不违法性：遵循遵循“法无明文不为过法无明文不为过”的原则，的原则，依据法律上依据法律上“非不允许非不允许”及未规定内容来选择和及未规定内容来选择和采取行动。采取行动。63 3 3 3、通俗理解：、通俗理解：、通俗理解：、通俗理解：想方设法想方设法“用足用活用足用活”税法
8、。税法。（1）用足税收政策）用足税收政策被动接受税收优惠被动接受税收优惠主动直接接受税收优惠主动直接接受税收优惠主动为自己创造条件获得优惠主动为自己创造条件获得优惠例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公集团：从校办工厂到集团公司司,2009,2009年销售额年销售额432432亿元。目前是全球第亿元。目前是全球第5 5大饮大饮料生产企业，在全国料生产企业，在全国2727个省市建有个省市建有8080余家合资控余家合资控股、参股公司，拥有员工上近股、参股公司，拥有员工上近2 2万名万名, ,总资产达总资产达8888亿元。亿元。例例2 2：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金
9、是：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的企业所付报酬的8787倍。倍。7（2）用活税收政策）用活税收政策规避税法规避税法“陷阱陷阱”，如如“同类产品售价同类产品售价最近期最近期”消除税法消除税法“障碍障碍”，如如“资产重组的特殊纳税调资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在整：被合并的资产在75%75%以上，股权支付比例不以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的低于其交易支付总额的85% ”85% ”利用税法缺陷利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因
10、为这是利用征管的某些不足而选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打在打“擦边球擦边球”。例例3 3：上海手套厂分只出口（：上海手套厂分只出口（90%90%出口美国，美国对出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收中国出口美国的纺织品加收40%40%的惩罚性关税，的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/31/3）。）。8（二）税务筹划（二）税务筹划的意义的意义1、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业
11、财务与会计管理水平、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力、有利于提高企业的竞争能力5、有利于塑造企业的良好形象、有利于塑造企业的良好形象6、有助于优化产业结构和资源的合理配置、有助于优化产业结构和资源的合理配置7、有助于不断健全和完善税制、有助于不断健全和完善税制9二、税务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目标（一）税务筹划的动因（一）税务筹划的动因纳税管理和筹划是企业管理的重要内容纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：减轻税负的三条途径：停业：无保障之路停业：无保障之路偷税：受惩罚之路偷
12、税：受惩罚之路筹划：最阳光之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式税务筹划是降低企业税负的最佳方式10我国的宏观税负：我国的宏观税负：小口径综合税负率：小口径综合税负率：20102010年为年为18.3%18.3%（ 税款税款7.37.3万亿元，万亿元， GDP GDP为为39.839.8万亿元）；万亿元）；20112011年为年为20.3%20.3%（税款（税款9.69.6万亿元，万亿元，GDPGDP为为47.247.2万亿元）。万亿元）。中口径综合税负率：中口径综合税负率：20102010年为年为20.8%20.8%（ 财政收入财政收入8.38.3万亿元）；万亿元）；20112
13、011年为年为22.0%22.0%（财政收入（财政收入10.410.4万万亿元）。亿元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDPGDP总量的总量的10%10%。所以，大口径税负大于。所以，大口径税负大于30%30%。一般观点：人均一般观点：人均GDP260GDP260美元为美元为13%13%、750750美元为美元为20%20%、20002000美元为美元为23%23%、1000010000美元为美元为30%30%。中国人均中国人均GDPGDP，20092009年年3
14、6223622美元，全球第美元，全球第9999位；位；20102010年年42834283美元，全球第美元，全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，美元，全球第全球第9393位。位。11（二）税务筹划的目标（二）税务筹划的目标1 1、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）2 2、降低纳税成本、降低纳税成本3 3、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不办）办）4 4、降低企业税收负担、降低企业税收负担12三、税务筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点（一）税务筹划的原理（一）税务筹划的原
15、理1.绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理（1）绝对收益筹划原理）绝对收益筹划原理使纳税人纳税总额绝对减少。使纳税人纳税总额绝对减少。直接收益筹划原理直接收益筹划原理直接减少纳税人纳税绝对额直接减少纳税人纳税绝对额间接收益筹划原理间接收益筹划原理使其他关联企业纳税绝对额减少使其他关联企业纳税绝对额减少（2）相对收益筹划原理）相对收益筹划原理使纳税人实现递延纳税使纳税人实现递延纳税2.税基、税率、税额筹划原理税基、税率、税额筹划原理（1 1）税基筹划原理：）税基筹划原理：）税基筹划原理：）税基筹划原理：通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。通过缩小税基的方式减轻税
16、收负担的原理。通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。 税基递延实现：税基递延实现：税基递延实现：税基递延实现：在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；在适用累进
17、税率下，有时可以降低边际税率。低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。 税基均衡实现：税基均衡实现：税基均衡实现：税基均衡实现：在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率或者税前扣除的最大化；在适用累进税
18、率的情况下，可实现边际税率或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。的最小化。的最小化。的最小化。 税基提前实现：税基提前实现：税基提前实现：税基提前实现：在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化 税基最小化：税基最小化：税基最小化：税基最小化：减少应税收入；增加税前扣除。减少应税收入；增加税前扣除。减少应税收入；增加税前扣除。减少应税收入；增加税前扣除。（2 2）税率筹划原理：）税率筹划原理：）税率筹划原理：）税率筹划原理：通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。通过降低适用税
19、率方式减轻税收负担的原理。通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。（3 3）税额筹划原理：）税额筹划原理：）税额筹划原理：）税额筹划原理：通通通通过直接减少应纳税额方式减轻税收负担的原理。过直接减少应纳税额方式减轻税收负担的原理。13（二）税务筹划的原则（二）税务筹划的原则1 1、守法性原则（合法、不违法）、守法性原则（合法、不违法）、守法性原则（合法、不违法）、守法性原则（合法、不违法）2 2、保护性原则（自我保护）、保护性原则（自我保护）、保护性原则（自我保护）、保护性原则（自我保护）3 3、时效性原则（确认时间规定、税法变化）、时效性原则（确认时间
20、规定、税法变化）、时效性原则（确认时间规定、税法变化）、时效性原则（确认时间规定、税法变化）4 4、整体性原则（税种间、方式间等）、整体性原则（税种间、方式间等）、整体性原则（税种间、方式间等）、整体性原则（税种间、方式间等）（三）税务筹划的特点（三）税务筹划的特点1.1.事前性事前性事前性事前性2.2.目的性目的性目的性目的性选择低税负选择低税负选择低税负选择低税负滞延纳税时间滞延纳税时间滞延纳税时间滞延纳税时间3.3.普遍性普遍性普遍性普遍性4.4.多变性多变性多变性多变性5.5.专业性专业性专业性专业性14四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动
21、对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。使之形成对己有利结果的一种筹划方法。具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说、弹性寻租和反倾销应诉。实践中几游说、弹性寻租和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。种方法也可
22、同时运用。151 1 1 1、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部-哭诉哭诉哭诉哭诉即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。（1 1）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团
23、因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的5 5次对次对次对次对话，达成一致意见。话，达成一致意见。话，达成一致意见。话，达成一致意见。（4 4）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负达到达到达到达到11%11%，而其他
24、工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大约为约为约为约为3%-5%3%-5%。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征
25、要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征收收收收6%6%的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。（3 3）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由5%5%提高到提高到提高到提高到8%8%（国际（国际（国际（国际上一般在上一般在上一般在上一般在2%2%左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下
26、调到请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下调到5%5%。（4 4）金华火腿）金华火腿）金华火腿）金华火腿16纳税人俱乐部理论：纳税人俱乐部理论：1 1、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一问题，可以由同平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。务。2 2、好处：服务专业对口；成本低廉、好处：服务
27、专业对口；成本低廉-对一对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。用同行业的其他企业。17资料：资料：到目前为止，已有内蒙古、广东到目前为止，已有内蒙古、广东2省成立了省级纳省成立了省级纳税人维权组织，税人维权组织，11个省的个省的24个地区和地级市成立个地区和地级市成立了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人之了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人之家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网站。家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网站。全国全国29个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。浙江省的纳
28、税人俱乐部地址：浙江省的纳税人俱乐部地址：杭州市西湖区文三路杭州市西湖区文三路398号东信号东信1714室室邮编：邮编：310013电话：电话：6传真：传真：3电子信箱：电子信箱：182 2、中介机构、中介机构-游说游说借助中介机构借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体研究机构或学者、专家组成的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协会哭诉更为有效。候会
29、比行业协会哭诉更为有效。3 3、弹性寻租、弹性寻租-提倡与税务机关搞好关系，但绝提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿不能去行贿利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同存在理解与政策掌握上宽严程度的不同利用税务机关在行使行政职权过程中的利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁自由裁量权量权”194 4、反倾销调查、反倾销调查-应诉应诉通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；借用反倾销应诉的名义，来赢得
30、政府在税收上的借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时年的时间内进不去。即使间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，原有年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销急于用证据证明自己非倾销( (有非市场经济地位有非市场经济地位的限制的限制) )。20例例1 1
31、：20012001年年1212月月1111日，中国正式成为世贸组织成员。日，中国正式成为世贸组织成员。20022002年年6 6月月2727日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确销立案调查。诉讼的目的很明确通过对中国企业征通过对中国企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了温州烟具协会筹集资金（共花费了300300多万元）、准备材多万元）、准备材料，递交了应诉材料。料，递交了应诉材料。20032003年年9 9月，欧盟委员会正式
32、发表月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜民营企业应诉反倾销第一胜案案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。必应。例例2 2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到销调查，如确实则要受到80%80%200%200%的惩罚性关税的制裁的惩罚
33、性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费厂，不惜花费3535万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。21（二）政策利用法（二）政策利用法政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策利用法则是政策利用法则是政策利用法则是政策利用法则是CFOCFO所使用的所使用的所使
34、用的所使用的“ “常规武器常规武器常规武器常规武器” ”，一般可以在一般可以在一般可以在一般可以在CFOCFO日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。1 1、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策行为、特殊时期政策区域性减免税政策区域性减免税政策产业性减免税政策产业性减免税政策起征点与免征额规定起征点与免征额规定出口退税与税收抵免出口退税与税收抵免222、利用税法的选择性条款、利用税
35、法的选择性条款（1）融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择）融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款700万元，增万元，增值税值税119万元，预计使用年限万元，预计使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司每年支付租金140万元，租期满，公司万元，租期满，公司取得设备所有权。取得设备所有权。方案：租期年，公司每年支付租金方案：租期年，公司每年支付租金140万元，租期满，公司
36、万元，租期满，公司收回设备（可变现收回设备（可变现280万元）。万元）。分析分析（暂不考虑城建税、教育费附加和印花税等）（暂不考虑城建税、教育费附加和印花税等）方案：方案：所有权转让，应缴增值税。所有权转让，应缴增值税。公司增值税：公司增值税：14010(1+17%) 17%-119=84.42 14010(1+17%) 17%-119=84.42 万元万元公司可获利：公司可获利：14010(1+17%) 14010(1+17%) 700=496.58700=496.58万元万元方案：方案：按规定帐面残值应并入营业额，缴纳营业税。按规定帐面残值应并入营业额，缴纳营业税。公司可收回的帐面残值：公
37、司可收回的帐面残值：(700+119) 102=163.8(700+119) 102=163.8万元万元公司营业税：（公司营业税：（1408+163.8-819) 5%=23.241408+163.8-819) 5%=23.24万元万元公司可获利公司可获利: 1120+280-819-23.24=557.76: 1120+280-819-23.24=557.76万元万元所以，只要可变现残值超过所以，只要可变现残值超过218.82218.82万元，万元，A A公司应应该选择方案公司应应该选择方案2 2。23（2）厂家返利）厂家返利名目：实销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、名目：实
38、销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、促销费补助、建店补助等。促销费补助、建店补助等。税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。（3）经营亏损：利润弥补或冲减利润的选
39、择）经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。例：例：A建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司近建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司近3年来已累计年来已累计亏损亏损50万元。年终，万元。年终，A公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计12万元。万元。如将子公司合并，子公
40、司的亏损可冲减了如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了A公司的当年盈利；同时，给公司的当年盈利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入子公司的工资性支出也可直接计入A公司当期损益。公司当期损益。24（4 4）纳税申报方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择）纳税申报方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择）纳税申报方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择）纳税申报方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择例例1 1：某有色金属行业公司总部在兰州，在甘肃省有：某有色金属行业公司总部在兰州，在甘肃省有A A、B B、C C、D D四家分四家分公司。公司总部负责材料的统一采购与产品的统一
41、销售，各分公司公司。公司总部负责材料的统一采购与产品的统一销售，各分公司负责产品的生产，材料统一从公司总部购进，产品统一由公司总部负责产品的生产，材料统一从公司总部购进，产品统一由公司总部销售。公司总部某年统一采购并按采购价向各分公司销售材料销售。公司总部某年统一采购并按采购价向各分公司销售材料1 1亿亿元、元、2 2亿元、亿元、3 3亿元和亿元和4 4亿元，各分公司按公司总部指定价格向公司亿元，各分公司按公司总部指定价格向公司总部销售的产成品分别为总部销售的产成品分别为2 2亿元、亿元、3 3亿元、亿元、2 2亿元和亿元和5 5亿元。最后产品亿元。最后产品统一由公司总部按市场价对外销售，年销
42、售额统一由公司总部按市场价对外销售，年销售额2020亿元。亿元。C C公司未形成增值税，只有公司未形成增值税，只有A A、B B、D D三家公司分别缴纳增值税三家公司分别缴纳增值税0.170.17万万元，总公司缴纳增值税为元，总公司缴纳增值税为1.361.36亿元，总公司和各分公司共计缴纳增亿元，总公司和各分公司共计缴纳增值税为值税为1.871.87亿元。亿元。如果由总分公司汇总缴纳增值税，全年增值税纳税额如果由总分公司汇总缴纳增值税，全年增值税纳税额1.71.7亿元，可亿元，可以少缴以少缴0.170.17亿元。亿元。（5 5）存货计价方法、费用摊销方法、折旧年限选择）存货计价方法、费用摊销方
43、法、折旧年限选择）存货计价方法、费用摊销方法、折旧年限选择）存货计价方法、费用摊销方法、折旧年限选择25（7）扣除标准的利用）扣除标准的利用业务招待费业务招待费应注意的事项：应注意的事项：与会议费区分：会议费要提供证明资料与会议费区分：会议费要提供证明资料与业务宣传费区别：外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，如是自行生产与业务宣传费区别：外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，如是自行生产或经过委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的，为业务宣传费或经过委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的，为业务宣传费与误餐费区别：误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得与误餐费区别：误餐
44、费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得到补偿；而招待费是对外接待业务企业和个人而发生的吃、喝、用、玩费用。到补偿；而招待费是对外接待业务企业和个人而发生的吃、喝、用、玩费用。与个人消费区别：购买高尔夫球会员卡是满足公司管理人员日常休闲娱乐，与个人消费区别：购买高尔夫球会员卡是满足公司管理人员日常休闲娱乐，应由个人负担；如果用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理应由个人负担；如果用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理招待费处理的具体规定招待费处理的具体规定开办（筹建）期间业务招待费：可按实际发生额的开办（筹建）期间业务招待费：可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并
45、计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除按有关规定在税前扣除股权投资业务的企业按规定比例计算业务招待费扣除限额的计算基数：包括股权投资业务的企业按规定比例计算业务招待费扣除限额的计算基数：包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，但不包括权益法核算从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，但不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动查补收入可以作为计提业务招待费的基数查补收入可以作为计提业务招待费的基数26职工工会经费职工工会经费-2%职工教育经费职工教育经费-2.5%职工福利费职工福利费-14
46、%公益性捐赠公益性捐赠-12%固定资产大修理费固定资产大修理费-50%广告宣传费广告宣传费-15%（7 7）用税率差异）用税率差异）用税率差异）用税率差异 企业所得税优惠税率差异企业所得税优惠税率差异企业所得税优惠税率差异企业所得税优惠税率差异 企业所得税税率与个人所得税率差异企业所得税税率与个人所得税率差异企业所得税税率与个人所得税率差异企业所得税税率与个人所得税率差异 增值税不同性质纳税人税率与征收率差异增值税不同性质纳税人税率与征收率差异增值税不同性质纳税人税率与征收率差异增值税不同性质纳税人税率与征收率差异 消费税不同应税消费品价格的税率差异消费税不同应税消费品价格的税率差异消费税不同
47、应税消费品价格的税率差异消费税不同应税消费品价格的税率差异27（三）政策规避法（三）政策规避法（三）政策规避法（三）政策规避法政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足（如（如税制不完善、自身税制不完善、自身规定矛盾或存在较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等规定矛盾或存在较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等），进行合理避税筹划。进行合理避税筹划。与政策利用法的主要区别在于：与政策利用法的主要区别在于：政策利用法，政府是支持或不反对的；政策利用法，政府是支持或不反对的；而政策规避法是一种打而政策规避法是一种打“擦边球擦边球”的做法，是合理
48、避税，而不是合法的做法，是合理避税，而不是合法节税，政府是不支持或反对的。（毕马威让美国政府一年损失节税，政府是不支持或反对的。（毕马威让美国政府一年损失10多亿多亿美元。美元。P.30）1、转让定价法、转让定价法转让定价法是关联企业间转移利润、成本引用常采用的方法。这种方法转让定价法是关联企业间转移利润、成本引用常采用的方法。这种方法在合理避税中所占比例超过在合理避税中所占比例超过30%。（因企业定价是市场化行为，政府。（因企业定价是市场化行为，政府一般无权干涉）一般无权干涉）通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业利润从高税区转向低税区通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业利润从高税区转
49、向低税区例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业，合同约定：合资企业的产品业，合同约定：合资企业的产品90%90%由元泰企业负责销售，由元泰企业负责销售，10%10%由丰泰由丰泰企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。282、税基最小化法、税基最小化法转让定价法使利润发生空间转移；税基最小化法使利润就地转让定价法使利润发生空间转移；税基最小
50、化法使利润就地消失。消失。减少应税收入减少应税收入增加税前扣除：工资成本、广告宣传费与业务招待费、非增加税前扣除：工资成本、广告宣传费与业务招待费、非广告性赞助等广告性赞助等3、延期纳税法、延期纳税法销售、结算方式：分期收款销售；委托代销；赊销。销售、结算方式：分期收款销售；委托代销；赊销。固定资产加速折旧固定资产加速折旧293、分割法、分割法（1）机构分割：把一个企业分成二个或二个以上企业）机构分割：把一个企业分成二个或二个以上企业主要适用于：主要适用于：增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：国美电器销售在上门安装
51、时采取委托外包方式例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业高税率应税消费品生产企业。高税率应税消费品生产企业。例：化妆品厂销售化妆品例：化妆品厂销售化妆品400万元，消费税万元，消费税120万元。如将销售部门独万元。如将销售部门独立为销售公司，厂以立为销售公司，厂以350万元售给销售公司，销售公司再以万元售给销售公司，销售公司再以400万万元对外销售，则消费税为元对外销售，则消费税为105万元。万元。受营业收入规模影响的费用较多的企业受营业收入规模影响的费用较多的企业例：如上例例：如上例30（2 2）价格分割：将一定价格总量分成几个部分）价格分割：将一定
52、价格总量分成几个部分）价格分割：将一定价格总量分成几个部分）价格分割：将一定价格总量分成几个部分主要适用于：主要适用于：主要适用于：主要适用于： 成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。例：雅华化妆品厂以例：雅华化妆品厂以例：雅华化妆品厂以例：雅华化妆品厂以820820元元元元/ /套向商场直销组合套装产品，套向商场直销组合套装产品，套向商场直销组合套装产品，套向商场直销组合套装产品，其中每套含香水其中每套含香水其中每套含香水其中每套含香水400400元，浴液元，浴液元，浴液
53、元，浴液200200元，洗面奶元，洗面奶元，洗面奶元，洗面奶200200元和包元和包元和包元和包装盒装盒装盒装盒2020元。元。元。元。 使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、附属物价使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、附属物价使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、附属物价使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、附属物价值（节省房产税）值（节省房产税）值（节省房产税）值（节省房产税） 销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入（节省营业销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入（节省营业销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入（节省营业销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入（节省营业税、土地增值
54、税等）税、土地增值税等）税、土地增值税等）税、土地增值税等） 不动产出租：不动产出租：不动产出租：不动产出租： 租金收入租金收入租金收入租金收入+ +物业费收入（节省房产税）物业费收入（节省房产税）物业费收入（节省房产税）物业费收入（节省房产税）314、临界点利用法、临界点利用法税税务务筹筹划划中中，常常常常把把税税法法规规定定的的若若干干临临界界点点称称之之为为规规避避平平台台。规规避避平平台台建建立立的的基基础础是是临临界界点点，因因为为临临界界点点会会由由于于“量量”的的积积累累而而引引起起“质质”的的突突破破，它它是是一一个个关关键键点点。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税
55、负。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税负。（1 1）小型微利企业的条件）小型微利企业的条件（2 2）安置残疾人的比例与人数：月均安置残疾人高于）安置残疾人的比例与人数：月均安置残疾人高于25%25%（含（含25%25%），且安置的残疾人人数多于），且安置的残疾人人数多于1010人（含人（含1010人）人）的，则按安置残疾人的人数，限额的，则按安置残疾人的人数，限额( (经省级人民政府批经省级人民政府批准的最低工资标准的准的最低工资标准的6 6倍确定，但最高不得超过每人每倍确定，但最高不得超过每人每年年3.53.5万元万元) )即征即退增值税或减征营业税的办法即征即退增值税或减征营业
56、税的办法（3 3）全年一次性奖金的个人所得税：月平均数与累进税）全年一次性奖金的个人所得税：月平均数与累进税率临界值相等时，税负相对轻；尽量减少年终奖金数额，率临界值相等时，税负相对轻；尽量减少年终奖金数额，增加按月发放金额。增加按月发放金额。325 5 5 5、替代法、替代法、替代法、替代法税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收筹调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收筹划空间，其技术手段灵活多变，无章可循。划空间，其技术手段灵活多变，无章
57、可循。(1)(1)包装物包装物作价、作价、现金工资、直接销售、合作建房自用现金工资、直接销售、合作建房自用(2)(2)买一赠一、赠送购物券、返还现金买一赠一、赠送购物券、返还现金例：某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超例：某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超市决定店庆时开展促销活动。假定市决定店庆时开展促销活动。假定98元的商品进价为元的商品进价为58元，具体元，具体方案有如下几种：方案有如下几种：顾客购物满顾客购物满98元，超市给予元，超市给予8折的商业折扣优惠；折的商业折扣优惠；顾客购物满顾客购物满98元，超市赠送折扣券元，超市赠送折扣券18元（不可
58、兑换现金，下次购元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；物可代币结算）；顾客购物满顾客购物满98元，超市另行赠送价值元，超市另行赠送价值18元的礼品；元的礼品；顾客购物满顾客购物满98元，超市返还现金元，超市返还现金18元；元；顾客购物满顾客购物满98元，超市送加量，顾客可再选购价值元，超市送加量，顾客可再选购价值18元的商品，元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。实行捆绑式销售，总价格不变。现假定超市单笔销售了现假定超市单笔销售了98元商品，按以上方案逐一分析税负情况。元商品，按以上方案逐一分析税负情况。33方案方案1 1税负分析税负分析按此方案，顾客购买按此方案，顾客购买9898元商品，超
59、市收取元商品，超市收取78.478.4元，在销售票据上注明折扣额，销售收入元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。因可按折扣后的金额计算。因9898元商品的进价为元商品的进价为5858元（不含税为元（不含税为49.5749.57元），则：元），则：应缴增值税应缴增值税78.41.1717%78.41.1717%581.1717%581.1717%2.962.96（元）（元）应缴城建税和教育费附加（不含地方附加，下同）应缴城建税和教育费附加（不含地方附加，下同）2.967%2.967%2.963%2.963%0.30.3（元）（元）销售毛利润销售毛利润78.41.1778.41
60、.17581.17581.1717.4417.44（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（17.4417.440.30.3）25%25%4.294.29（元）（元）应缴税款应缴税款2.962.960.30.34.294.297.557.55（元）（元）税收负担率税收负担率7.557.55（78.41.1778.41.17）100%100%11.27%11.27%。会计分录如下会计分录如下: : 借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金）78.478.4贷：主营业务收入贷：主营业务收入67.0167.01 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11.3911.39。结
61、转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本49.5749.57 贷：库存商品贷：库存商品49.5749.57。计提税金计提税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加0.30.3 所得税费用所得税费用 4.29 4.29 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税0.210.21 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加0.090.09 应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税4.294.29。 34方案方案2税负分析税负分析按此方案，顾客购买按此方案，顾客购买98元商品，超市收取元商品，超市收取98元，赠送元，赠送18元的折扣券，则：元的折扣券，则：应缴增值税应缴增值税981.17
62、17%581.1717%5.81（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加5.817%5.813%=0.58（元）（元）销售毛利润销售毛利润981.17581.1734.19（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（34.190.58）25%8.4（元）（元）应缴税款应缴税款5.810.588.414.79（元）（元）税收负担率税收负担率14.79（981.17）100%17.66%。会计处理如下会计处理如下:借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金）98贷：主营业务收入贷：主营业务收入83.76应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14.24。结转成本
63、结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本49.57贷：库存商品贷：库存商品49.57计提税金：计提税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加0.58所得税费用所得税费用8.4贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税0.41应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加0.17应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税8.4当顾客下次使用折扣券时，超市按方案当顾客下次使用折扣券时，超市按方案1计算税负，方案计算税负，方案2比方案比方案1多了流入资金增量部多了流入资金增量部分的时间价值。分的时间价值。35方案方案3税负分析税负分析企业赠送礼品是有偿赠送行为，赠送礼品成本企业赠送礼品是有偿赠送行
64、为，赠送礼品成本12元的进项税额允许抵扣，礼品元的进项税额允许抵扣，礼品18元的销项税额包含元的销项税额包含在在98元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：应缴增值税应缴增值税981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加4.077%4.073%0.41（元）（元）税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所
65、得税，税款由支付单位代缴。支付单位代缴。代顾客缴纳个人所得税代顾客缴纳个人所得税18（120%）20%3（元）（元）销售毛利润销售毛利润981.17（5812）1.1723.93（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（23.930.41）25%5.88（元）（元）应缴税款应缴税款4.070.415.88313.36（元）（元）税收负担率税收负担率13.36（981.17）100%15.95%。会计处理如下会计处理如下:借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）98贷：主营业务收入贷：主营业务收入83.76应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14.24。结转成本结转成本
66、营业务成本（营业务成本（5812）1.1759.83（元）（元）借：营业务成本借：营业务成本59.83贷：库存商品贷：库存商品59.83计提税金计提税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加0.41所得税费用所得税费用8.4贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税0.29应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加0.12应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税8.4应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税3。36方案方案4税负分析税负分析在超市购物返还现金属于商业折扣行为，在这种情况下，所赠送的现金要缴纳个人所得税。在超市购物返还现金属于商业折扣行为，在这种情况下，所赠送的现金要缴
67、纳个人所得税。应缴增值税应缴增值税981.1717%581.1717%5.81（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加5.817%5.813%0.58（元）（元）应缴个人所得税应缴个人所得税18（120）203（元）（元）销售毛利润销售毛利润981.17581.171816.19（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（16.190.58）25%3.9（元）（元）应缴税款应缴税款5.810.5833.913.29（元）（元）税收负担率税收负担率13.29（981.17）100%15.87%会计分录如下会计分录如下:借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）98贷：主营业务收入贷
68、：主营业务收入83.76应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14.24借：销售费用借：销售费用18贷：现金贷：现金18。结转成本结转成本借：营业务成本借：营业务成本49.57贷：贷：库存商品库存商品49.57计提税金计提税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加0.58所得税费用所得税费用3.9营业外支出营业外支出3贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税0.41应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加0.17应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税3.9应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税337方案方案5税负分析税负分析超市对购物满超市对购物满98元
69、商品的顾客实行加量不加价的优惠。这种捆绑式销售不是元商品的顾客实行加量不加价的优惠。这种捆绑式销售不是“无偿赠送无偿赠送”，不视同销，不视同销售货物的行为，因而加量的售货物的行为，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其元商品的成本可以正常列支，其12元的进价可以抵扣。元的进价可以抵扣。应缴增值税应缴增值税981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加4.077%4.073%0.41（元）（元）销售毛利润销售毛利润981.17（5812）1.1723.93（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（23.930.41）25%5.8
70、8（元）（元）应缴税款应缴税款4.070.415.8810.36（元）（元）税收负担率税收负担率10.36（981.17）100%12.37会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）98贷：主营业务收入贷：主营业务收入83.76应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14.24结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本59.83贷：库存商品贷：库存商品59.83。计提税金计提税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加0.41所得税费用所得税费用5.88贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税0.29应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附
71、加0.12应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税5.88在以上在以上5种方案中，方案种方案中，方案1的税负最轻的税负最轻38(8)“(8)“非雇佣非雇佣”临时人员临时人员案例际导入：案例际导入：某公司聘请企业外甲、乙、丙某公司聘请企业外甲、乙、丙3名人名人员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的数员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙3人，分别人，分别取得收入取得收入3000元、元、4000元、元、5000元。公司支付元。公司支付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行发放劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行发放。税务机
72、关检查后认为，这。税务机关检查后认为，这3名人员属于企业外名人员属于企业外人员，应到税务机关开具发票据以入账，并认定人员，应到税务机关开具发票据以入账，并认定公司的行为属于发票管理办法中公司的行为属于发票管理办法中“未按规定未按规定取得发票取得发票”的情形，决定对公司处以的情形，决定对公司处以5000元罚元罚款。公司认为，甲、乙、丙三人属于企业的雇员款。公司认为，甲、乙、丙三人属于企业的雇员，临时人员工资表属于合法的原始凭证。，临时人员工资表属于合法的原始凭证。39案情分析：案情分析：上述案例的关键问题在于：企业与外聘人员之间究上述案例的关键问题在于：企业与外聘人员之间究竟是否具有竟是否具有“
73、雇佣雇佣”关系。如果没有关系。如果没有“雇佣关系雇佣关系”，说明税务机关的做法是正确的。因为非雇佣，说明税务机关的做法是正确的。因为非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬，企业应凭税务机关开具的正式发票，作为原酬，企业应凭税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。始凭证据以入账，并支付劳务费。如果存在如果存在“雇佣关系雇佣关系”，则说明公司的理由是正确，则说明公司的理由是正确的，不应受到处罚。因为具有雇佣关系性质的临的，不应受到处罚。因为具
74、有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证(工资表工资表)作为合法的原始凭证据以入账。作为合法的原始凭证据以入账。40从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。反之，未签订劳动合同的动合同。反之，未签订劳动合同的“雇佣雇佣”，则被认定，则被认定为为“非雇佣非雇佣”。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得时人员
75、的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次性。从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往性。从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行，有时也根据受雇企业的要求，在指定在受雇企业进行，有时也根据受雇
76、企业的要求，在指定的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自已的意的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自已的意愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。在实际工作中，判别是否具有在实际工作中，判别是否具有“雇佣关系雇佣关系”与与“非雇佣关非雇佣关第第”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的签订了劳动合同，则被定为法律意义上的“临时人员临时人员”，否则将视为非企业临时人员。，否则将视为非企业临时人员。所以，企业应当注意与纳税人签订劳动合同，从而以法律所以
77、，企业应当注意与纳税人签订劳动合同，从而以法律的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免遭的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免遭致不必要的处罚。致不必要的处罚。41第二章第二章企业筹资的税务筹划企业筹资的税务筹划一、企业筹资方式的税务筹划一、企业筹资方式的税务筹划二、企业筹资结构的税务筹划二、企业筹资结构的税务筹划三、企业负债筹资的税务筹划三、企业负债筹资的税务筹划四、企业权益筹资的税务筹划四、企业权益筹资的税务筹划42一、企业筹资方式的税务筹划一、企业筹资方式的税务筹划一、企业筹资方式的税务筹划一、企业筹资方式的税务筹划（一）借款方式的税务筹划（一）借款方式的税务筹划（一）借款
78、方式的税务筹划（一）借款方式的税务筹划1 1、向金融机构借款：按实在所得税前扣除、向金融机构借款：按实在所得税前扣除、向金融机构借款：按实在所得税前扣除、向金融机构借款：按实在所得税前扣除2 2、向关联企业借款：按标准扣除。其优点：可优化资本结构和内部资、向关联企业借款：按标准扣除。其优点：可优化资本结构和内部资、向关联企业借款：按标准扣除。其优点：可优化资本结构和内部资、向关联企业借款：按标准扣除。其优点：可优化资本结构和内部资源配置；及时筹资；降低交易成本。源配置；及时筹资；降低交易成本。源配置；及时筹资；降低交易成本。源配置；及时筹资；降低交易成本。3 3、向其他企业借款：按标准扣除，利
79、率一般高于金融机构、向其他企业借款：按标准扣除，利率一般高于金融机构、向其他企业借款：按标准扣除，利率一般高于金融机构、向其他企业借款：按标准扣除，利率一般高于金融机构（二）发行债券方式的税务筹划（二）发行债券方式的税务筹划（二）发行债券方式的税务筹划（二）发行债券方式的税务筹划1 1、筹资对象面广、市场大、筹资对象面广、市场大、筹资对象面广、市场大、筹资对象面广、市场大2 2、支付的债券利息可要所得税前扣除、支付的债券利息可要所得税前扣除、支付的债券利息可要所得税前扣除、支付的债券利息可要所得税前扣除（三）发行股票方式的税务筹划（三）发行股票方式的税务筹划（三）发行股票方式的税务筹划（三）发
80、行股票方式的税务筹划1 1、选用面较窄、发行成本较高、选用面较窄、发行成本较高、选用面较窄、发行成本较高、选用面较窄、发行成本较高2 2、用企业所得税后的利润支付的股息、红利、用企业所得税后的利润支付的股息、红利、用企业所得税后的利润支付的股息、红利、用企业所得税后的利润支付的股息、红利3 3、无须偿还本金，没有债务压力、无须偿还本金，没有债务压力、无须偿还本金，没有债务压力、无须偿还本金，没有债务压力（四）企业内部集资入股的税务筹划（四）企业内部集资入股的税务筹划（四）企业内部集资入股的税务筹划（四）企业内部集资入股的税务筹划1 1、筹资及时、筹资及时、筹资及时、筹资及时2 2、筹资费用所得
81、税前扣除，股息不得在所得税前扣除、筹资费用所得税前扣除，股息不得在所得税前扣除、筹资费用所得税前扣除，股息不得在所得税前扣除、筹资费用所得税前扣除，股息不得在所得税前扣除43（五）租赁方式的税务筹划（五）租赁方式的税务筹划（五）租赁方式的税务筹划（五）租赁方式的税务筹划1 1、出租人的税务筹划、出租人的税务筹划、出租人的税务筹划、出租人的税务筹划（1 1）税种可以选择）税种可以选择）税种可以选择）税种可以选择 经营租赁：有形动产的租赁缴增值税，不动产的租赁缴营业税；经营租赁：有形动产的租赁缴增值税，不动产的租赁缴营业税；经营租赁：有形动产的租赁缴增值税，不动产的租赁缴营业税；经营租赁：有形动产
82、的租赁缴增值税，不动产的租赁缴营业税； 融资租赁：未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权融资租赁：未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权融资租赁：未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权融资租赁：未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。（2 2）经营租赁的租金一般比融资租赁高，可计提固定资产折旧，但要）经营租赁的租金一般比融资租赁高，可计提固定资产折旧，
83、但要）经营租赁的租金一般比融资租赁高，可计提固定资产折旧，但要）经营租赁的租金一般比融资租赁高，可计提固定资产折旧，但要承担维修保养责任承担维修保养责任承担维修保养责任承担维修保养责任2 2、承租人的税务筹划、承租人的税务筹划、承租人的税务筹划、承租人的税务筹划（1 1）支付租金是分期的，其资金的时间价值一般可补偿租金总额高于）支付租金是分期的，其资金的时间价值一般可补偿租金总额高于）支付租金是分期的，其资金的时间价值一般可补偿租金总额高于）支付租金是分期的，其资金的时间价值一般可补偿租金总额高于资产价格的损失资产价格的损失资产价格的损失资产价格的损失（2 2）经营租赁支付的租金可在所得税前扣
84、除；融资租赁可计提固定资）经营租赁支付的租金可在所得税前扣除；融资租赁可计提固定资）经营租赁支付的租金可在所得税前扣除；融资租赁可计提固定资）经营租赁支付的租金可在所得税前扣除；融资租赁可计提固定资产折旧产折旧产折旧产折旧44二、企业筹资结构的税务筹划二、企业筹资结构的税务筹划二、企业筹资结构的税务筹划二、企业筹资结构的税务筹划1 1、权益筹资：股息不得在所得税前扣除。股票发行无须偿还本金，筹、权益筹资：股息不得在所得税前扣除。股票发行无须偿还本金，筹、权益筹资：股息不得在所得税前扣除。股票发行无须偿还本金，筹、权益筹资：股息不得在所得税前扣除。股票发行无须偿还本金，筹资风险小，筹资费用所得税
85、前扣除；自我积累一般是所得税后利润，资风险小，筹资费用所得税前扣除；自我积累一般是所得税后利润，资风险小，筹资费用所得税前扣除；自我积累一般是所得税后利润，资风险小，筹资费用所得税前扣除；自我积累一般是所得税后利润，无筹资费用所得税前扣除因素；企业内部集资入股，筹资费用所得无筹资费用所得税前扣除因素；企业内部集资入股，筹资费用所得无筹资费用所得税前扣除因素；企业内部集资入股，筹资费用所得无筹资费用所得税前扣除因素；企业内部集资入股，筹资费用所得税前扣除。税前扣除。税前扣除。税前扣除。2 2、负债筹划：筹资费用和符合规定的利息支出可在所得税前扣除、负债筹划：筹资费用和符合规定的利息支出可在所得税
86、前扣除、负债筹划：筹资费用和符合规定的利息支出可在所得税前扣除、负债筹划：筹资费用和符合规定的利息支出可在所得税前扣除3 3、一般结论、一般结论、一般结论、一般结论（1 1）负债比例越高，筹资成本越高，缴纳的所得税越少，即存在抵税）负债比例越高，筹资成本越高，缴纳的所得税越少，即存在抵税）负债比例越高，筹资成本越高，缴纳的所得税越少，即存在抵税）负债比例越高，筹资成本越高，缴纳的所得税越少，即存在抵税作用作用作用作用（2 2）当企业息税前投资收益率高于负债成本率时，增加负债比例能提）当企业息税前投资收益率高于负债成本率时，增加负债比例能提）当企业息税前投资收益率高于负债成本率时，增加负债比例能
87、提）当企业息税前投资收益率高于负债成本率时，增加负债比例能提高企业的整体效益高企业的整体效益高企业的整体效益高企业的整体效益（3 3）接受关联企业的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而）接受关联企业的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而）接受关联企业的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而）接受关联企业的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息不得在所得税前扣除发生的利息不得在所得税前扣除发生的利息不得在所得税前扣除发生的利息不得在所得税前扣除45三、企业负债筹资的税务筹划三、企业负债筹资的税务筹划三、企业负债筹资的税务筹划三、企业负债筹资的税务筹划1 1、短期负债
88、的税务筹划、短期负债的税务筹划、短期负债的税务筹划、短期负债的税务筹划（1 1）短期借款：符合规定的利息可在所得税前扣除）短期借款：符合规定的利息可在所得税前扣除）短期借款：符合规定的利息可在所得税前扣除）短期借款：符合规定的利息可在所得税前扣除（2 2）商业信用）商业信用）商业信用）商业信用应付账款、应付票据、预收账款应付账款、应付票据、预收账款应付账款、应付票据、预收账款应付账款、应付票据、预收账款 现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣利率，一般考虑现金折扣期内享受折扣利率，一般考虑现金折扣期内享受折扣利率，一般考虑现金折扣期内享受折扣利率，一般考虑现金折扣期内享受折扣 投资收益投资收益投资收
89、益投资收益现金折扣，一般放弃现金折扣现金折扣，一般放弃现金折扣现金折扣，一般放弃现金折扣现金折扣，一般放弃现金折扣 多用预收账款多用预收账款多用预收账款多用预收账款2 2、长期借款的税务筹划、长期借款的税务筹划、长期借款的税务筹划、长期借款的税务筹划（1 1）需要资本化的借款利息，计入资产成本，通过拆旧和摊销分期计）需要资本化的借款利息，计入资产成本，通过拆旧和摊销分期计）需要资本化的借款利息，计入资产成本，通过拆旧和摊销分期计）需要资本化的借款利息，计入资产成本，通过拆旧和摊销分期计入以后各期成本入以后各期成本入以后各期成本入以后各期成本（2 2）不需要资本化的利息，符合规定的可在所得税前扣
90、除）不需要资本化的利息，符合规定的可在所得税前扣除）不需要资本化的利息，符合规定的可在所得税前扣除）不需要资本化的利息，符合规定的可在所得税前扣除3 3、债券筹资的税务筹划、债券筹资的税务筹划、债券筹资的税务筹划、债券筹资的税务筹划（1 1）债券利息支出，符合规定的可在所得税前扣除）债券利息支出，符合规定的可在所得税前扣除）债券利息支出，符合规定的可在所得税前扣除）债券利息支出，符合规定的可在所得税前扣除（2 2）溢价、折价的摊销方法（直线法和实际利率法）不同，分摊期各）溢价、折价的摊销方法（直线法和实际利率法）不同，分摊期各）溢价、折价的摊销方法（直线法和实际利率法）不同，分摊期各）溢价、折
91、价的摊销方法（直线法和实际利率法）不同，分摊期各年度的利息摊销额不同（实际利率法：前少后多）年度的利息摊销额不同（实际利率法：前少后多）年度的利息摊销额不同（实际利率法：前少后多）年度的利息摊销额不同（实际利率法：前少后多）464、租赁筹资的税务筹划、租赁筹资的税务筹划（1）经营租赁与融资租赁的选择）经营租赁与融资租赁的选择经营租赁，承租方租赁费所得税前扣除，但不得计提折旧经营租赁，承租方租赁费所得税前扣除，但不得计提折旧融资租赁，承租方支付的手续费、安装使用后的利息可所得税前扣融资租赁，承租方支付的手续费、安装使用后的利息可所得税前扣除，租赁费不得在所得税前扣除，但可计提折旧除，租赁费不得在
92、所得税前扣除，但可计提折旧（2）融资租赁方式的选择）融资租赁方式的选择例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款700万元，增万元，增值税值税119万元，预计使用年限万元，预计使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司每年支付租金140万元，租期满，公司万元，租期满，公司取得设备所有权。取得设备所有权。方案：租期年，公司每年支付租金方案：租期年，公司每年支付租金140万元，租期满，公司收万元，租期满，公司收回
93、设备（可变现回设备（可变现280万元）。万元）。47分析分析（暂不考虑城建税、教育费附加和印花税等）（暂不考虑城建税、教育费附加和印花税等）方案：所有权转让，应征增值税，不征营业税。方案：所有权转让，应征增值税，不征营业税。公司增值税：公司增值税：14010(1+17%)17%-119=84.42万元万元公司可获利：公司可获利：14010(1+17%)700=496.58万元万元方案：按规定应征营业税，不征增值税。方案：按规定应征营业税，不征增值税。公司可收回的帐面残值：公司可收回的帐面残值：(700+119)102=163.8万元万元公司营业税：（公司营业税：（1408+163.8-819)
94、5%=23.24万元万元公司可获利公司可获利:1120+280-819-23.24=557.76万元万元所以，只要可变现残值超过所以，只要可变现残值超过218.82万元，万元，A公司应应该选择方案公司应应该选择方案2。48（3）租赁与购买的选择）租赁与购买的选择租赁的费用扣除与计提折旧的规定，同上租赁的费用扣除与计提折旧的规定，同上借款购买的利息，符合规定的可在所得税前扣除，也可计提折旧借款购买的利息，符合规定的可在所得税前扣除，也可计提折旧购买特殊设备可享受所得税抵免优惠购买特殊设备可享受所得税抵免优惠5、向关联企业借款的税务筹划、向关联企业借款的税务筹划负债筹资支付的利息的抵税作用负债筹资
95、支付的利息的抵税作用注意注意“负与权负与权”的比例（金融企业的比例（金融企业5:1；其他企业；其他企业2:1）49四、企业权益筹资的税务筹划四、企业权益筹资的税务筹划四、企业权益筹资的税务筹划四、企业权益筹资的税务筹划1 1、吸收直接投资的税务筹划：支付的股息、红利不得在所得税前扣除、吸收直接投资的税务筹划：支付的股息、红利不得在所得税前扣除、吸收直接投资的税务筹划：支付的股息、红利不得在所得税前扣除、吸收直接投资的税务筹划：支付的股息、红利不得在所得税前扣除2 2、向企业员工融资的税务筹划、向企业员工融资的税务筹划、向企业员工融资的税务筹划、向企业员工融资的税务筹划（1 1）向员工集资入股：
96、支付的股息、红利不得在所得税前扣除）向员工集资入股：支付的股息、红利不得在所得税前扣除）向员工集资入股：支付的股息、红利不得在所得税前扣除）向员工集资入股：支付的股息、红利不得在所得税前扣除（2 2）向员工借款：支付的利息符合规定标准的，可在所得税前扣除；）向员工借款：支付的利息符合规定标准的，可在所得税前扣除；）向员工借款：支付的利息符合规定标准的，可在所得税前扣除；）向员工借款：支付的利息符合规定标准的，可在所得税前扣除；超过部分也可工资薪金方式在所得税前扣除（个人所得税负也是工超过部分也可工资薪金方式在所得税前扣除（个人所得税负也是工超过部分也可工资薪金方式在所得税前扣除（个人所得税负也
97、是工超过部分也可工资薪金方式在所得税前扣除（个人所得税负也是工薪所得轻），但会增加社保负担薪所得轻），但会增加社保负担薪所得轻），但会增加社保负担薪所得轻），但会增加社保负担3 3、发行股票筹资的税务筹划：较高的发行费可在所得税前扣除、发行股票筹资的税务筹划：较高的发行费可在所得税前扣除、发行股票筹资的税务筹划：较高的发行费可在所得税前扣除、发行股票筹资的税务筹划：较高的发行费可在所得税前扣除50第五章第五章企业投资的税务筹划企业投资的税务筹划一、企业组织形式的税务筹划一、企业组织形式的税务筹划一、企业组织形式的税务筹划一、企业组织形式的税务筹划二、企业投资地点的税务筹划二、企业投资地点的税务
98、筹划二、企业投资地点的税务筹划二、企业投资地点的税务筹划三、企业投资形式的税务筹划三、企业投资形式的税务筹划三、企业投资形式的税务筹划三、企业投资形式的税务筹划四、企业投资方式的税务筹划四、企业投资方式的税务筹划四、企业投资方式的税务筹划四、企业投资方式的税务筹划五、企业投资规模的税务筹划五、企业投资规模的税务筹划五、企业投资规模的税务筹划五、企业投资规模的税务筹划51一、企业组织形式的选择一、企业组织形式的选择不同的组织形式，其税负差异主要体现在所得税上。不同的组织形式，其税负差异主要体现在所得税上。（一）自然人形式与法人形式的选择（一）自然人形式与法人形式的选择自然人形式：个体户、个人独资
99、、个人合伙自然人形式：个体户、个人独资、个人合伙只缴纳个人所得税，不只缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。其个人缴纳企业所得税。其个人所得税边际税率为所得税边际税率为35%35%，即实际所得税负不，即实际所得税负不到到35%35%。法人形式：先缴纳企业所得税，税后利润分配再缴纳个人所得税。其所法人形式：先缴纳企业所得税，税后利润分配再缴纳个人所得税。其所得税负为：得税负为：25%+25%+（1-25%1-25%）20%=40%20%=40%521.基本相同的所得税处理基本相同的所得税处理（1）工会经费、职工福利费、职工教育经费支出：分别在工资、薪金）工会经费、职工福利费、职工教育经费支出：分别在
100、工资、薪金总额总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。（2）广告费和业务宣传费用支出：不超过当年销售（营业）收入）广告费和业务宣传费用支出：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3）业务招待费支出：按照发生额的）业务招待费支出：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5。（4）不得扣除支出：分配给投资者的股息、红利；罚金、罚款和被没）不得扣除支出：分配给投资者的股息、红利；罚金、罚款和被没收财物的损失
101、；税收滞纳金；赞助支出以及超过允许扣除的公益、收财物的损失；税收滞纳金；赞助支出以及超过允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性捐赠；与取得收入无关的其他救济性的捐赠，以及非公益、救济性捐赠；与取得收入无关的其他支出等。支出等。（5）企业纳税年度发生的亏损：准予向以后年度结转，用以后年度的）企业纳税年度发生的亏损：准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转年限最长不得超过所得弥补，结转年限最长不得超过5年。年。532.有差异的所得税处理有差异的所得税处理（1）汇算清缴期限：有限公司企业年度终了后）汇算清缴期限：有限公司企业年度终了后5个月内汇算清缴；个个月内汇算清缴；个人独资企业在
102、年度终了后人独资企业在年度终了后3个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。（2）工资支出：有限公司企业发生的合理的工资、薪金支出（包括法）工资支出：有限公司企业发生的合理的工资、薪金支出（包括法定代表人或投资者本人），准予扣除；个人独资企业向其从业人员定代表人或投资者本人），准予扣除；个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，投资者实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，投资者本人的工资不得在税前扣除，但投资者本人的费用标准确定为本人的工资不得在税前扣除，但投资者本人的费用标准确定为42000元元/年（年（3500元元/月）税前扣除。月）税前扣除。（3）折
103、旧：固定资产计算折旧最低年限二者一致的，）折旧：固定资产计算折旧最低年限二者一致的，房屋、建筑为房屋、建筑为20年；年；机器、机械类生产设为机器、机械类生产设为10年；年；与生产经营活动有关的器与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为具、工具、家具等为5年。最低年限不一致的，有限公司企业年。最低年限不一致的，有限公司企业飞机、飞机、火车、轮船以外的运输工具为火车、轮船以外的运输工具为4年；年；电子设备为电子设备为3年，而个人独资年，而个人独资企业前述两类固定资产均为企业前述两类固定资产均为5年。有限公司的固定资产计提折旧一般年。有限公司的固定资产计提折旧一般按照直线法计算；个人独资企业固定资产
104、计提折旧可按平均年限法按照直线法计算；个人独资企业固定资产计提折旧可按平均年限法和工作量法计算。和工作量法计算。（4）公益性捐赠：有限公司企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润）公益性捐赠：有限公司企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；个人独资以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；个人独资企业发生的公益性捐赠支出，不超过其应纳税所得额企业发生的公益性捐赠支出，不超过其应纳税所得额30%的部分可的部分可以据实扣除。以据实扣除。54（5）资产损失：有限公司企业发生资产损失，不用经税务机关审核批）资产损失：有限公司企业发生资产损失，不用经税务机
105、关审核批准，直接采用清单申报或专项申报扣除；个人独资企业发生的资产准，直接采用清单申报或专项申报扣除；个人独资企业发生的资产损失，如与生产经营有关的无法收回的账款、固定资产和流动资产损失，如与生产经营有关的无法收回的账款、固定资产和流动资产盘亏及毁损净损失等，在报经主管税务机关审核批准后，按实际发盘亏及毁损净损失等，在报经主管税务机关审核批准后，按实际发生数扣除。生数扣除。（6）开办费：有限公司企业发生的开办费支出，可以在开始经营之日）开办费：有限公司企业发生的开办费支出，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以采用自支出发生月份的次月起不低于的当年一次性扣除，也可以采用自支出发生月份的次月
106、起不低于3年年分期摊销；个人独资企业发生的开办费支出，自开始生产经营之日分期摊销；个人独资企业发生的开办费支出，自开始生产经营之日起于不短于起于不短于5年的期限分期均额扣除。年的期限分期均额扣除。（7）股息、红利：有限公司投资于居民企业分回的股息、红利等权益）股息、红利：有限公司投资于居民企业分回的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的作为企业的免税收入，不缴纳企业所得税；性投资收益，符合条件的作为企业的免税收入，不缴纳企业所得税；个人独资企业对外投资分回的股息、红利，不并入企业的收入，而个人独资企业对外投资分回的股息、红利，不并入企业的收入，而单独作为投资者个人取得的股息、红利所得，按单独作
107、为投资者个人取得的股息、红利所得，按“利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。应税项目计算缴纳个人所得税。（8）税收优惠：个人独资企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、）税收优惠：个人独资企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业捕捞业“四业四业”所得暂不征收个人所得税。有限公司可以享受的税所得暂不征收个人所得税。有限公司可以享受的税收优惠政策较多，如企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以收优惠政策较多，如企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；符合小型微利企业条件，减按免征、减征企业所得税；符合小型微利企业条件，减按20%的税率的税率征
108、收所得税；符合高新技术企业条件，减按征收所得税；符合高新技术企业条件，减按15的税率征收所得税；的税率征收所得税；应纳税所得额可以加计扣除支出等。应纳税所得额可以加计扣除支出等。553.3.比较公司与合伙制的所得税负比较公司与合伙制的所得税负税负平衡点：（税负平衡点：（y30%y30%42504250）yy20%20%，解得，解得y=42500 y=42500 元元当企业应纳税所得额当企业应纳税所得额4250042500元时，选择合伙制形式税负元时，选择合伙制形式税负较轻较轻当企业应纳税所得额当企业应纳税所得额 42500 42500元时，选择公司制形式税负元时，选择公司制形式税负较轻。较轻。
109、但新企业不能仅仅考虑税收因素，诸如市场风险、融资难但新企业不能仅仅考虑税收因素，诸如市场风险、融资难度、经营管理等因素。所以经营规模不大，管理难度也不度、经营管理等因素。所以经营规模不大，管理难度也不大，经营风险较小的可选择自然人形式。大，经营风险较小的可选择自然人形式。 56（二）总分公司与母子公司的选择（二）总分公司与母子公司的选择1.总分公司：企业所得税汇总缴纳，并不得享受分公司所在地的区域性总分公司：企业所得税汇总缴纳，并不得享受分公司所在地的区域性所得税优惠。所得税优惠。2.母子公司：企业所得税分别缴纳；母公司来自子公司的权益性投资收母子公司：企业所得税分别缴纳；母公司来自子公司的权
110、益性投资收益免缴纳企业所得税。益免缴纳企业所得税。当投资企业开办初期亏损的可能性较大时，可采取总分公司形式，因分当投资企业开办初期亏损的可能性较大时，可采取总分公司形式，因分公司的亏损可以直接冲减总公司的盈利。公司的亏损可以直接冲减总公司的盈利。当投资企业开办初期亏损的可能性不大，或新投资企业可享受区域性所当投资企业开办初期亏损的可能性不大，或新投资企业可享受区域性所得税优惠时，应考虑采取母子公司形式。得税优惠时，应考虑采取母子公司形式。二、企业投资地点的税务筹划二、企业投资地点的税务筹划1、境内投资应选择有税收优惠政策的地区、境内投资应选择有税收优惠政策的地区2、境外投资应选择避税地、境外投
111、资应选择避税地3、境外投资应选择非居民企业、境外投资应选择非居民企业三、企业投资方向的税务筹划三、企业投资方向的税务筹划应尽可能选择有税收优惠的投资项目应尽可能选择有税收优惠的投资项目57四、企业投资形式、方式的税务筹划四、企业投资形式、方式的税务筹划（一）企业投资形式的税务筹划（一）企业投资形式的税务筹划主要有货币性投资和非货币性投资主要有货币性投资和非货币性投资2种选择。主要政策规定：种选择。主要政策规定：（1）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资（股权投资），应在投资）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资（股权投资），应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和
112、投资两项经交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。（2）以非现金的实物资产对外投资，应视同销售货物缴纳增值税）以非现金的实物资产对外投资，应视同销售货物缴纳增值税（3）以非现金的无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共）以非现金的无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共担投资风险的，不征营业税（如果收取固定收入的，则要按转让使用权缴担投资风险的，不征营业税（如果收取固定收入的，则要按转让使用权缴税）。转让该项股权时，再按差额缴纳营业
113、税。税）。转让该项股权时，再按差额缴纳营业税。（4）以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不）以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得，但在中途或到期转让、收回该项资产时确认所得，计入计入应纳税所得，但在中途或到期转让、收回该项资产时确认所得，计入应纳税所得额。应纳税所得额。从上述税收政策规定可以看出，以非货币资产投资：从上述税收政策规定可以看出，以非货币资产投资：（1）可延缓缴税时间，包括营业税和通过增加费用的计提或摊销基数年终再）可延缓缴税时间，包括营业税和通过增加费用的计提或摊销基数年终再调整的所得税；调整的所得税；（2）通过资产
114、评估方式增值，高估既可以节省投资成本。）通过资产评估方式增值，高估既可以节省投资成本。58（二）企业投资方式的（二）企业投资方式的税务筹划税务筹划税务筹划税务筹划1.间接投资：股票和债券投资。间接投资：股票和债券投资。国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入。为免税收入。2.直接投资：主要有以非货币性资产对外投资、现金收购、承担债务方直接投资：主要有以非货币性资产对外投资、现金收购、承担债务方式兼并等。式兼并等。（1）非货币性资产对外投资应考虑的问题，可参考企业投资形式。）非货币性资产对外投资应考虑的
115、问题，可参考企业投资形式。（2）收购与兼并。如果投资企业有盈利，被投资企业有亏损的，在其）收购与兼并。如果投资企业有盈利，被投资企业有亏损的，在其他条件许可下，可考虑收购兼并。他条件许可下，可考虑收购兼并。（三）非货币性资产投资与转让的税务筹划（三）非货币性资产投资与转让的税务筹划1、以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共担投、以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共担投资风险的，不征营业税（如果收取固定收入的，则要按转让无形资资风险的，不征营业税（如果收取固定收入的，则要按转让无形资产和租赁业缴税）。产和租赁业缴税）。2、转让无形资产、销售不动产，按全额或差额缴
116、纳营业税、转让无形资产、销售不动产，按全额或差额缴纳营业税59五、企业投资规模的税务筹划五、企业投资规模的税务筹划（一）增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择（一）增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择1 1、理论分析、理论分析、理论分析、理论分析进项看，进项看，一般纳税人可抵，小规模纳税人不能低，前者有优势一般纳税人可抵，小规模纳税人不能低，前者有优势销售看，销售看，增值税是价外税，价外收取的增值税额一般纳税人高增值税是价外税，价外收取的增值税额一般纳税人高买方看，买方看，取得专用发票可抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进取得专用发票可抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁
117、愿从小规模纳税人购货项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货税负看，税负看，增值税是间接税。当增值税可完全转嫁下，纳税人可不考增值税是间接税。当增值税可完全转嫁下，纳税人可不考虑增值税税负；如不能完全转嫁或只能部分转嫁时，纳税人要考虑虑增值税税负；如不能完全转嫁或只能部分转嫁时，纳税人要考虑增值税税负。增值税税负。2 2、筹划方法、筹划方法、筹划方法、筹划方法根据增值率平衡点的高低选择根据增值率平衡点的高低选择销售额销售额增值率增值率税率销售额税率销售额征收率征收率增值率增值率=征收率征收率税率税率当实际增值率大于增值率平衡点时，选择小规模纳税人有利；反之，亦当实际增值率大于增值率平衡点时
118、，选择小规模纳税人有利；反之，亦然。然。根据取得进项专用发票的难易程度选择根据取得进项专用发票的难易程度选择根据购买方是否需要专用发票选择根据购买方是否需要专用发票选择可以同时成立双实体。可以同时成立双实体。60（二）小型微利企业与一般企业的选择（二）小型微利企业与一般企业的选择1、小型微利企业适用、小型微利企业适用20%的税率，一般企业的税率，一般企业25%2、小型微利企业，即从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：、小型微利企业，即从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：制造业，年度应纳税所得额不超过制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人
119、，人，资产总额不超过资产总额不超过3000万元；万元；非制造业，年度应纳税所得额不超过非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，人，资产总额不超过资产总额不超过1000万元。万元。从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定。从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定。61讨论题：讨论题：金华市的金华市的A公司某年初，决定投资节能技改项目一项。公司某年初，决定投资节能技改项目一项。根据企业现有的经济实力和技术力量，公司领导层有两根据企业现有的经济实力和技术力量，公司领导层有两种意见：种意见：（1）直接购置国产设备，预计该项目约需投资）直接购置国产
120、设备，预计该项目约需投资3800万元。万元。（2）采取自行购置钢材、零配件等工程物资，然后自行加）采取自行购置钢材、零配件等工程物资，然后自行加工组装，则只需人民币工组装，则只需人民币3600万元。万元。假如你是公司领导，在现行税收政策允许下，会采取假如你是公司领导，在现行税收政策允许下，会采取何种最佳方案？何种最佳方案？62第四章第四章企业经营的税务筹划企业经营的税务筹划一、企业采购活动中的税务筹划一、企业采购活动中的税务筹划二、企业生产过程中的税务筹划二、企业生产过程中的税务筹划三、企业销售过程中的税务筹划三、企业销售过程中的税务筹划63一、企业采购活动中的税务筹划一、企业采购活动中的税务
121、筹划（一）购货对象的税务筹划（一）购货对象的税务筹划1、增值税一般纳税人选择购货对象的税务筹划、增值税一般纳税人选择购货对象的税务筹划看能否取得增值税专用发票看能否取得增值税专用发票看销售价格谁低看销售价格谁低2、增值税小规模纳税人选择购货对象的税务筹划、增值税小规模纳税人选择购货对象的税务筹划看含税售价谁低看含税售价谁低（二）购货规模与结构的税务筹划（二）购货规模与结构的税务筹划1、购货规模：太大会形成留抵税额；太小会加大增值税负、购货规模：太大会形成留抵税额；太小会加大增值税负2、购货结构：初级农产品与一般农产品的选择、购货结构：初级农产品与一般农产品的选择（三）购货运费的税务筹划（三）购
122、货运费的税务筹划1、取得增值税抵扣凭证、取得增值税抵扣凭证2、减小运杂费、减小运杂费（四）购货时间的税务筹划（四）购货时间的税务筹划1、注意税率变化、注意税率变化2、利用不、利用不“用于用于”不转出进项税额不转出进项税额（五）购货结算方式的税务筹划（五）购货结算方式的税务筹划少用现金采购；多采用赊购少用现金采购；多采用赊购64二、企业生产过程中的税务筹划二、企业生产过程中的税务筹划即根据税收政策改变自己的业务流程，如升级产品、创造新品牌、改造即根据税收政策改变自己的业务流程，如升级产品、创造新品牌、改造生产线、创办企业等。生产线、创办企业等。1、产品升级、产品升级案例：秦池酒厂倒闭案例：秦池酒
123、厂倒闭政策变化，而企业业务流程未作相应调整：政策变化，而企业业务流程未作相应调整：所有档次、价位的酒，从价征收的同时，从量征收所有档次、价位的酒，从价征收的同时，从量征收0.5元元/斤。秦池斤。秦池是低档酒；而是低档酒；而“全兴大曲全兴大曲”且变成且变成“水井坊水井坊”（高档）（高档）外购用于勾兑酒的原料酒不得抵扣已纳税额。而秦池酒大部分是使外购用于勾兑酒的原料酒不得抵扣已纳税额。而秦池酒大部分是使用勾况酒生产的。用勾况酒生产的。2、技术更新、技术更新税法规定：对销售自产的以建筑废料、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨税法规定：对销售自产的以建筑废料、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免缴增值税（生产原
124、料中的建筑废料、煤矸石的比重不得低于料免缴增值税（生产原料中的建筑废料、煤矸石的比重不得低于90%）653、分设机构、分设机构例例1 1：达尔美纺织有限公司内设农场和纺织厂，：达尔美纺织有限公司内设农场和纺织厂，20082008年实现坯布销售年实现坯布销售21002100万元。万元。其原料棉花部分由农场提供。其原料棉花部分由农场提供。20082008年棉花生产成本为年棉花生产成本为350350万元（市价万元（市价13001300万万元）元）, ,外购棉花、辅料外购棉花、辅料, ,可抵扣进项税额可抵扣进项税额103.5103.5万元。万元。 应纳税增值税：应纳税增值税：210017%- 103.
125、5=253.5210017%- 103.5=253.5万元万元 增值税税负率：增值税税负率： 253.52100100%=12.07% 253.52100100%=12.07%分设机构后分设机构后 应纳增值税：应纳增值税：210017%-103.5-130013%=84.5210017%-103.5-130013%=84.5万元万元 增值税税负率：增值税税负率：4.02%4.02%例例2、某乳品厂设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的鲜奶经乳品加、某乳品厂设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的鲜奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。在现行增值税政策规定下，该厂可以抵扣的工分厂加工成花色奶
126、后出售。在现行增值税政策规定下，该厂可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产的，其增值税税负较重。经过税务筹划，将牧分为向农民收购或牧场自产的，其增值税税负较重。经过税务筹划，将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，在生产协作上仍按场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算
127、，结果较大幅度地降低了和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，结果较大幅度地降低了增值税税负。增值税税负。664.调整经营方式调整经营方式例例：A集集团团公公司司有有若若干干个个下下属属子子公公司司，其其中中预预计计子子公公司司甲甲在在某某年年盈盈利利1500万万元元，而而子子公公司司乙乙至至去去年年已已连连续续3年年亏亏损损累累计计1800万万元元。集集团团公公司司经经过过纳纳税税筹筹划划，作作了了经经营营性性调调整整，将将甲甲公公司司的的一一个个有有年年盈盈利利600万万元元能能力力的的生生产产流流水水线线（正正好好是是一一个个独独立立的的车车间间）出出租租给给乙乙公公司司，租租赁赁期
128、期为为3年年，并并向向乙乙公公司司收收取取每每年年100万万元元的的租租赁赁费费，预预计计乙乙公公司司当当年年可可以以扭扭亏亏为为盈盈。甲甲、乙乙公公司司的的所所得得税税税税率率均均为为25%，暂不考虑乙公司原有项目的新增亏损和其他因素。，暂不考虑乙公司原有项目的新增亏损和其他因素。67三、企业销售过程中的税务筹划三、企业销售过程中的税务筹划（一）销售方式的税务筹划（一）销售方式的税务筹划1、折扣方式销售、折扣方式销售销售折扣方式销售折扣方式折扣方式销售折扣方式销售实物折扣方式实物折扣方式最佳处理：最佳处理：将实物折扣、现金折扣变成折扣销售。（如卖车送饰品：一将实物折扣、现金折扣变成折扣销售。
129、（如卖车送饰品：一般汽车般汽车4S4S店店1 1年赠品支出年赠品支出20205050万元万元-直接降价）直接降价）2、混合销售与兼营的选择、混合销售与兼营的选择现状：现状：汽车汽车4S4S店的销售收入中，维护保养服务收入中占总收入的店的销售收入中，维护保养服务收入中占总收入的20%20%，但这但这20%20%的收入提供了其的收入提供了其60%60%的利润。的利润。税法规定：税法规定：修理收入缴纳增值税；销售行为完成前为客户提供的装饰美修理收入缴纳增值税；销售行为完成前为客户提供的装饰美容，属于混合销售行为，缴纳增值税；销售行为完成后为客户提供容，属于混合销售行为，缴纳增值税；销售行为完成后为客
130、户提供的装饰美容，属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业税。的装饰美容，属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业税。税务筹划：税务筹划：成立小规模纳税人的汽车维修企业；将装饰美容行为，由销成立小规模纳税人的汽车维修企业；将装饰美容行为，由销售行为完成前改为完成后。售行为完成前改为完成后。683 3 3 3、直销法、直销法、直销法、直销法例例.甲市血制品公司（以下称甲市血制品公司（以下称A A 公司）主要流程为：从全国各地采血站采购新鲜人体血公司）主要流程为：从全国各地采血站采购新鲜人体血液，经过加工制作成血液制品（简称血制品），产品主要销售给国内各大医药公司，液，经过加工制作成血液制品（简称血制品），产
131、品主要销售给国内各大医药公司，然后由医药公司再销售给医院。图示如下：然后由医药公司再销售给医院。图示如下： 加工加工 销售销售 销售销售 采购血液血液制品医药公司医院采购血液血液制品医药公司医院某年某年A A公司销售给医药公司的不含税销售额公司销售给医药公司的不含税销售额3 3亿元，医药公司销售给医院的不含税销售亿元，医药公司销售给医院的不含税销售额额3.33.3亿元。由于医药公司是增值税一般纳税人，医药公司要求亿元。由于医药公司是增值税一般纳税人，医药公司要求A A公司销售产品均需公司销售产品均需开具开具17%17%的增值税专用发票，而从国内采血站采购的血液无法取得增值税专用发票，的增值税专
132、用发票，而从国内采血站采购的血液无法取得增值税专用发票，因而原材料无法获得进项税额，唯一能抵扣的进项税额只有公司水费、电费及修理因而原材料无法获得进项税额，唯一能抵扣的进项税额只有公司水费、电费及修理用配件等少量外购项目。用配件等少量外购项目。经测算公司的税负高达经测算公司的税负高达12.8%12.8%。则分别应纳增值税：。则分别应纳增值税：AA公司：公司：3000012.8%=38403000012.8%=3840（万元）（万元） 医药公司：（医药公司：（33000-3000033000-30000）17%=51017%=510（万元）（万元）税法规定：税法规定：一般纳税人用人或动物的血液或
133、组织制成的生物制品，可按简易办法依照一般纳税人用人或动物的血液或组织制成的生物制品，可按简易办法依照6 6征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。但医药公司不同意取得征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。但医药公司不同意取得6%6%的增值税专用发票。的增值税专用发票。69筹划方法：筹划方法：筹划方法：筹划方法：采取采取采取采取“二点一线二点一线二点一线二点一线” ” ” ” 法，即法，即法，即法，即A A A A公司根据医药公司提供的医院名单及价公司根据医药公司提供的医院名单及价公司根据医药公司提供的医院名单及价公司根据医药公司提供的医院名单及价格开具普通发票给医院，格开具普
134、通发票给医院，格开具普通发票给医院，格开具普通发票给医院，A A A A公司仍根据公司仍根据公司仍根据公司仍根据约定售价约定售价约定售价约定售价与给医药公司结算，对于开与给医药公司结算，对于开与给医药公司结算，对于开与给医药公司结算，对于开给医院的价格超过给医院的价格超过给医院的价格超过给医院的价格超过约定售价约定售价约定售价约定售价部分，以佣金方式全部支付给医药公司。因医部分，以佣金方式全部支付给医药公司。因医部分，以佣金方式全部支付给医药公司。因医部分，以佣金方式全部支付给医药公司。因医院无需增值税专用发票，则可按院无需增值税专用发票，则可按院无需增值税专用发票，则可按院无需增值税专用发票
135、，则可按6%6%6%6%的简易征收方法缴纳增值税。而医药公的简易征收方法缴纳增值税。而医药公的简易征收方法缴纳增值税。而医药公的简易征收方法缴纳增值税。而医药公司取得的佣金应按司取得的佣金应按司取得的佣金应按司取得的佣金应按“服务业服务业服务业服务业”税目缴纳税目缴纳税目缴纳税目缴纳5%5%5%5%的营业税。的营业税。的营业税。的营业税。 比较效果：比较效果：比较效果：比较效果：A A A A公司原含税销售额：公司原含税销售额：公司原含税销售额：公司原含税销售额：33000330003300033000（1 1 1 117%17%17%17%）=38610=38610=38610=38610万
136、元万元万元万元按按按按6%6%6%6%征收率应纳增值税：征收率应纳增值税：征收率应纳增值税：征收率应纳增值税：38610386103861038610（1 1 1 16%6%6%6%）6%=2185.476%=2185.476%=2185.476%=2185.47万元万元万元万元A A A A公司节省增值税公司节省增值税公司节省增值税公司节省增值税3840-2185.47=1654.533840-2185.47=1654.533840-2185.47=1654.533840-2185.47=1654.53万元万元万元万元医药公司应纳营业税医药公司应纳营业税医药公司应纳营业税医药公司应纳营业税（
137、33000-3000033000-3000033000-3000033000-30000）（1 1 1 117%17%17%17%）5%=175.55%=175.55%=175.55%=175.5万元万元万元万元医药公司节税额医药公司节税额医药公司节税额医药公司节税额510510510510（增值税）（增值税）（增值税）（增值税）-175.5-175.5-175.5-175.5（营业税）（营业税）（营业税）（营业税）=334.5=334.5=334.5=334.5万元万元万元万元 704 4、经销法、经销法例例1 1：某企业小汽车的正常出厂价为：某企业小汽车的正常出厂价为11520011520
138、0元辆，税率为元辆，税率为5%5%。而该厂。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货价格为分设了独立核算的经销部，向经销部供货价格为8820088200元辆，当月出元辆，当月出厂小汽车厂小汽车200200辆。辆。两种销售方式消费税负对比如下：两种销售方式消费税负对比如下： 厂家直销时税额为：厂家直销时税额为：1152002005%1152002005%1152000(1152000(元元) ) 经销部销售时税额为：经销部销售时税额为：882002005%882002005%882000(882000(元元) ) 企业少纳消费税：企业少纳消费税：115200011520008820008820
139、00270000(270000(元元) )例例2 2：某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较：某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红好的几种产品的出厂价分别为口红4040元、眼影元、眼影6060元、粉饼元、粉饼5050元、洗面奶元、洗面奶3030元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为8080元。元。如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税4545元元将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价2602
140、60元。企业每销元。企业每销售一套产品，需缴纳消费税售一套产品，需缴纳消费税7878元元715 5、不动产自建销售改代建、不动产自建销售改代建自建建筑后销售，要缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税。如果受托自建建筑后销售，要缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税。如果受托代建，其建筑业务，缴纳建筑业营业税；代理服务业务缴纳服务业代建，其建筑业务，缴纳建筑业营业税；代理服务业务缴纳服务业营业税。营业税。（1 1）案例导入）案例导入甲房地产开发公司（简称甲公司）与甲房地产开发公司（简称甲公司）与A A单位签订单位签订“委托建设集资房合同委托建设集资房合同”。合同规定，甲公司根据。合同规定，甲公司根据A
141、A单位的要求取得了某块地的土地使用权，单位的要求取得了某块地的土地使用权，然后在该地为然后在该地为A A单位开发建设职工住房，依据购地、办证等所有费用单位开发建设职工住房，依据购地、办证等所有费用和综合工程款一并考虑的原则，该块地以每平方米和综合工程款一并考虑的原则，该块地以每平方米750750元的市场价由元的市场价由甲公司包干。住房建成后，甲公司应在房屋竣工后甲公司包干。住房建成后，甲公司应在房屋竣工后3 3个月内办理好产个月内办理好产权转移手续，向权转移手续，向A A单位提供土地使用证及房屋的分栋分户产权证。甲单位提供土地使用证及房屋的分栋分户产权证。甲公司按工程施工进度陆续向公司按工程施
142、工进度陆续向A A单位收取房款单位收取房款950950万元。万元。房屋竣工且已交付房屋竣工且已交付A A单位职工使用。以实际取得的收入按单位职工使用。以实际取得的收入按“服务业服务业”计计算交纳营业税。算交纳营业税。72（2）案件分析）案件分析甲公司与甲公司与A单位签订的虽然名为单位签订的虽然名为“委托廸设集资房合同委托廸设集资房合同”，但从所提供的资料上可看出，甲公司的委托建房行为实但从所提供的资料上可看出，甲公司的委托建房行为实质是开发商品房后销售不动产的行为。质是开发商品房后销售不动产的行为。国税函国税函1998554号文件规定：号文件规定：“房地产开发企业（以下简房地产开发企业（以下简
143、称甲方）取得土地使用权并办理施工手续后根据其他单称甲方）取得土地使用权并办理施工手续后根据其他单位（以下简称乙方）的要求进行办理产权转移等手续，位（以下简称乙方）的要求进行办理产权转移等手续，甲方的上述行为属于销售不动产，应按甲方的上述行为属于销售不动产，应按销售不动产销售不动产税目征收营业税。税目征收营业税。”根据上述规定，甲公司的行为属于销售不动产，应全额按根据上述规定，甲公司的行为属于销售不动产，应全额按“销售不动产销售不动产”缴纳营业税。缴纳营业税。（3）税务筹划）税务筹划由委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项由委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以
144、及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，目批准书以及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，同时符合同时符合“其他代理服务其他代理服务”条件的，则对房地产开发公条件的，则对房地产开发公司取得的手续费收入按司取得的手续费收入按“服务业服务业”税目计征营业税。税目计征营业税。73（二）销售结算方式的税务筹划（二）销售结算方式的税务筹划1、对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货、对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分款时出具发票纳税；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式。避免垫付税款。期收款
145、结算方式。避免垫付税款。2、总分机构不在同一省市下，由总机构开发票，以总机构名义开设银、总分机构不在同一省市下，由总机构开发票，以总机构名义开设银行账户收取货款。行账户收取货款。例：某食品公司总部在成都，公司在甘肃、青海、宁夏三地分别设有办例：某食品公司总部在成都，公司在甘肃、青海、宁夏三地分别设有办事处（分支机构）。各办事处职责主要有：从成都总部接收货物；事处（分支机构）。各办事处职责主要有：从成都总部接收货物；向各商场、超市进行产品推销和货物发送；联系总部给客户开具发向各商场、超市进行产品推销和货物发送；联系总部给客户开具发票；向客户催收货款等。为便于回收货款，各办事处在当地开设有票；向客
146、户催收货款等。为便于回收货款，各办事处在当地开设有银行账户。各办事处费用凭合法单据定期在总部报销。银行账户。各办事处费用凭合法单据定期在总部报销。2012年，税务机关认为，成都总部与办事处之间的货物移送已构成年，税务机关认为，成都总部与办事处之间的货物移送已构成增值税暂行条例实施细则中规定的视同销售行为，应在当地缴纳增增值税暂行条例实施细则中规定的视同销售行为，应在当地缴纳增值税、滞纳金和罚款共计值税、滞纳金和罚款共计12万元。万元。74税法规定：税法规定：（1）增值税暂行条例实施细则第）增值税暂行条例实施细则第4条规定，设有两个以上机构并实行条规定，设有两个以上机构并实行统一核）算的纳税人，
147、将货物从一个机构移送其他机构统一核）算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。（2）国税发）国税发1998第第137号（以下简称号（以下简称137号文件）规定，上述号文件）规定，上述“用于销售用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。受货机构的货物移送购货方开具发票；二是向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；行为有上述两项情形之一的
148、，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。（3）国税函）国税函2002802号）补充规定，纳税人以总机构的名义在号）补充规定，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备137号文件规定的号文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在
149、总机构所在地缴纳增值税。其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。因此，如果上述公司因此，如果上述公司让办事处以成都总部的名义在当地开立银行账户让办事处以成都总部的名义在当地开立银行账户，从而避免被税务机关征税和罚款的风险。从而避免被税务机关征税和罚款的风险。75（三）销售价格的税务筹划（三）销售价格的税务筹划1 1、调整价格组成内容、调整价格组成内容例例1 1：A A建筑公司与建筑公司与B B公司签订土建工程合同，收取工程款公司签订土建工程合同，收取工程款14001400万元。其中劳务万元。其中劳务费费600600万元，材料费万元，材料费300300万元，由万元，由A A公司外购设备款公
150、司外购设备款500500万元。根据营业税规万元。根据营业税规定，定，14001400万元工程款均应缴纳营业税。万元工程款均应缴纳营业税。营业税规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包营业税规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提但不包括建设方提供的设备价款。供的设备价款。如果该工程的如果该工程的500500万元设备由万元设备由B B公司购买，那么公司购买，那么B B公司提供的设备价款不用缴公司提供的设备价款不用缴纳营业税，纳营业税，A A公司可
151、以按公司可以按900900万元工程款缴纳营业税。万元工程款缴纳营业税。例例2 2：甲安装公司中标：甲安装公司中标A A宾馆电梯、中央空调的安装工程，安装工程款宾馆电梯、中央空调的安装工程，安装工程款300300万元，万元，其中电梯价款其中电梯价款8080万元，中央空调价款万元，中央空调价款180180万元，安装工程劳务款万元，安装工程劳务款4040万元。万元。如甲公司同如甲公司同A A宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为安装工程产值，宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为安装工程产值，应缴纳营业税：应缴纳营业税：3003%3003%9 9（万元）（万元）如果甲公司只与如果甲公司只与A A
152、宾馆只签订安装劳务工程合同，则应缴纳营业税为：宾馆只签订安装劳务工程合同，则应缴纳营业税为：403%403%1.21.2（万元）（万元）后一种方式，公司少缴营业税后一种方式，公司少缴营业税7.87.8万元万元2 2、降价结合其他条件，如：降价预收货款长期合同、降价结合其他条件，如：降价预收货款长期合同3 3、降价降低适用税率，如：销售啤酒、降价降低适用税率，如：销售啤酒76（四）销售地点的税务筹划（四）销售地点的税务筹划在有税收优惠的地区实现销售收入（结合转让定价）在有税收优惠的地区实现销售收入（结合转让定价）例：内地的丰泰企业与西部的元泰企业共同投资在内地兴办例：内地的丰泰企业与西部的元泰企
153、业共同投资在内地兴办一家股份制一家股份制A企业，合同约定：企业，合同约定：A企业的产品企业的产品90%由元泰由元泰企业负责销售，企业负责销售，10%由丰泰企业负责销售。由丰泰企业负责销售。A企业销给元企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。的产品价格却高于市场正常价格。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例。77第五章第五章 会计政策选择的税务筹划会计政策选择的税务筹划一、资产一、资产会计政策的税务筹划会计政策的税务筹划二、收入会计政策的税务筹
154、划二、收入会计政策的税务筹划三、成本、费用会计政策的税务筹划三、成本、费用会计政策的税务筹划78一、资产一、资产会计政策的税务筹划会计政策的税务筹划（一）存货的税务筹划（一）存货的税务筹划会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。税法规定，企业可自主选择存货计价方法，但地经确出存货的实际成本。税法规定，企业可自主选择存货计价方法，但地经确定，年度内不得随意改变。定，年度内不得随意改变。例：例：A企业某年先后进货企业某年先后进货2批，数量一致，进价分别是批，数量一致，进价分别是300万
155、元和万元和500万元。当万元。当年售出一半，售价年售出一半，售价900万元。万元。项目项目加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法收入收入900900成本成本400300利润利润500600所得税所得税125150净所得净所得375450不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将会增加财务利益不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将会增加财务利益免税期利用存货计价方法多计成本，征税期利用存货计价方法少计成本免税期利用存货计价方法多计成本，征税期利用存货计价方法少计成本79（二）固定资产的税务筹划二）固定资产的税务筹划1、折旧年限的筹划、折旧年限的筹划缩短折旧年限可以使后期费用前移
156、，使前期税款推迟到后期缴纳缩短折旧年限可以使后期费用前移，使前期税款推迟到后期缴纳缩短折旧年限可以使后期费用前移，使前期税款推迟到后期缴纳缩短折旧年限可以使后期费用前移，使前期税款推迟到后期缴纳2、折旧方法的筹划、折旧方法的筹划例：假定某企业享受例：假定某企业享受“二免三减半二免三减半”的优惠政策，在第一个获得年度购的优惠政策，在第一个获得年度购入一台价值入一台价值5050万元的设备，残值按原值的万元的设备，残值按原值的10%10%计算，按直线法计提折计算，按直线法计提折旧。所得税率为旧。所得税率为3333。该设备折旧年限按。该设备折旧年限按5 5年或年或9 9年两种情况下，哪年两种情况下，哪
157、种折旧年限更节税？种折旧年限更节税？折旧年限折旧年限 年折旧额年折旧额 0000 0000 00000000节节 前前2 2年年 税税 中中3 3年年 44550 24750 44550 24750额额 后后4 4年年 66000 66000节税总额节税总额 44550 90750 44550 9075080（三）无形资产及其他资产的税务筹划（三）无形资产及其他资产的税务筹划1、自主研发无形资产的税务筹划、自主研发无形资产的税务筹划2、外购无形资产的税务筹划、外购无形资产的税务筹划3、委托研发无形资产的税务筹划、委托研发无形资产的税务筹划研发费用的处理视同自主研发研发费用的处理视同自主研发81
158、二、收入会计政策的税务筹划二、收入会计政策的税务筹划基本思路：基本思路：1 1、凡是可不入收入账的，则不要入、凡是可不入收入账的，则不要入；能少入收入账的，要尽可能少入账；能能少入收入账的，要尽可能少入账；能推迟入账的，尽可能推迟入账。推迟入账的，尽可能推迟入账。2 2、凡凡是是尚尚未未发发生生的的销销售售业业务务，不不预预先先入入账账（即即不不要要根根据据合合同同、协协议议等等预预计计确确定收入）。这也是会计谨慎原则所需要的。定收入）。这也是会计谨慎原则所需要的。3 3、凡是介乎负债和收入之间的经济事项，宁作负债处理。、凡是介乎负债和收入之间的经济事项，宁作负债处理。4 4、凡是介乎于对外投
159、资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资业务处理。、凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资业务处理。三、成本、费用会计政策的税务筹划三、成本、费用会计政策的税务筹划（一）销售成本的税务筹划（一）销售成本的税务筹划1、处于正常纳税期的盈利企业：应选择前期成本较大的计价方法；、处于正常纳税期的盈利企业：应选择前期成本较大的计价方法；2、处于税收优惠期的企业：应选择前期成本较小的计价方法；、处于税收优惠期的企业：应选择前期成本较小的计价方法；3、处于正常纳税期的盈利企业：应选择亏损弥补期内成本最大的计价方法；、处于正常纳税期的盈利企业：应选择亏损弥补期内成本最大的计价方法；（二）管
160、理费用的税务筹划（二）管理费用的税务筹划1、“三新三新”技术研发费用的加计扣除技术研发费用的加计扣除2 2、业务招待费的充分扣除：特别是业务招待费占销售收入比例大于、业务招待费的充分扣除：特别是业务招待费占销售收入比例大于8.3%8.3%时，时，可考虑将业务招待费转化为业务宣传费。可考虑将业务招待费转化为业务宣传费。（三）销售费用的税务筹划（三）销售费用的税务筹划1 1、如广告费多的企业，可将企业内部的销售部门，独立成为销售公司；、如广告费多的企业，可将企业内部的销售部门，独立成为销售公司；2 2、委托他人促销改为员工促销、委托他人促销改为员工促销（四）财务费用的税务筹划（可参照（四）财务费用
161、的税务筹划（可参照“融资融资”税务筹划）税务筹划）82第六章第六章 企业收益分配的税务筹划企业收益分配的税务筹划一、工资薪金的税务筹划一、工资薪金的税务筹划二、劳务报酬的税务筹划二、劳务报酬的税务筹划三、股息、红利的税务筹划三、股息、红利的税务筹划四、特殊企业收益的税务筹划四、特殊企业收益的税务筹划83一、工资薪金的税务筹划一、工资薪金的税务筹划基本思路：基本思路：税前费用充分扣除：注意免税项目税前费用充分扣除：注意免税项目降低适用税率法：调整年薪支付方式和全年一次性奖金的发放规模降低适用税率法：调整年薪支付方式和全年一次性奖金的发放规模工资法定福利化工资法定福利化工资企业福利化：凭票报销工资
162、企业福利化：凭票报销股票奖励法股票奖励法例例1 1：李华是长江机器制造公司的部门经理，也是公司的股东。公司计：李华是长江机器制造公司的部门经理，也是公司的股东。公司计划给予划给予4848万元的年收入，包括车费万元的年收入，包括车费5 5万元，房租费万元，房租费3 3万元，电话费和万元，电话费和电脑费电脑费2 2万元。万元。方案方案1 1：月工资月工资35003500元，年终奖金元，年终奖金438000438000元元个人所得税个人所得税=4380030%-2755=128645=4380030%-2755=128645元元方案方案2 2：按月平均工资按月平均工资4 4万元万元个人所得税个人所得
163、税= =（40000-350040000-3500）30%-275530%-2755 12 =98340 12 =98340元元84方案方案3 3：年薪年薪380000380000元；车费元；车费5 5万元，房租费万元，房租费3 3万元，电话费和电脑费万元，电话费和电脑费2 2万元，凭据报销费用万元，凭据报销费用1010万元万元个人所得税个人所得税= =（38000038000012-350012-3500）25%-100525%-1005 12 =72440 12 =72440元元方案方案4 4：年薪：年薪380000380000元，提供元，提供2525万元专车（折旧年限万元专车（折旧年限5
164、 5年），公司租房年），公司租房（年租金（年租金3 3万元），另凭据报销费用万元），另凭据报销费用2 2万元。万元。个人所得税个人所得税= =（38000038000012-350012-3500）25%-100525%-1005 12 =72440 12 =72440元元方案方案5 5：月薪月薪35003500元，年终以元，年终以0.50.5元元/ /股的价格获得股票股的价格获得股票4380043800股，当时股，当时股票市价为股票市价为10.510.5元元/ /股。股。税法规定：经营者取得股票时其认购价低于市场价的差额，属于经营税法规定：经营者取得股票时其认购价低于市场价的差额，属于经营者
165、的工薪所得；股票再转让所得缓征个人所得税。者的工薪所得；股票再转让所得缓征个人所得税。个人所得税个人所得税= =（10.5-0.510.5-0.5）4380043800 30%-2755=128645 30%-2755=128645元元85例例2：甲企业以现金形式为外籍员工每月发放：甲企业以现金形式为外籍员工每月发放3000元的住房补贴。按元的住房补贴。按照现行政策规定，由于该住房补贴属于现金形式，不得享受个人照现行政策规定，由于该住房补贴属于现金形式，不得享受个人所得税免税政策，应并入外籍员工的工资、薪金所得缴纳个人所所得税免税政策，应并入外籍员工的工资、薪金所得缴纳个人所得税。乙企业则规定
166、，外籍员工每月可以凭发票报销得税。乙企业则规定，外籍员工每月可以凭发票报销3000元的租元的租房费用，并且得到了主管税务机关的核准。由于乙企业为外籍员房费用，并且得到了主管税务机关的核准。由于乙企业为外籍员工报销的住房补贴符合免税规定，该住房补贴可以免征个人所得工报销的住房补贴符合免税规定，该住房补贴可以免征个人所得税。税。财税字财税字199420号文件规定：外籍个人以非现金形式或实报实号文件规定：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。国税发个人所得税。国税发199754号文件进一
167、步明确，对外籍个人号文件进一步明确，对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份次月进行工资、薪金所得述补贴数额、支付方式发生变化的月份次月进行工资、薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。税务机关核准确认免税。86二、劳务报酬的税务筹划二、劳务报酬的税务筹划1 1、分解收
168、入，达到多次多项收入、分解收入，达到多次多项收入2 2、劳务报酬与工资薪金的转化、劳务报酬与工资薪金的转化三、股息、红利的税务筹划三、股息、红利的税务筹划1 1、企业股利分配的税务筹划、企业股利分配的税务筹划股票溢价发行开成的资本公积转增资本（不缴个税，但盈余公积和未分配利润转增资本，股票溢价发行开成的资本公积转增资本（不缴个税，但盈余公积和未分配利润转增资本，要缴个税）要缴个税）2 2、个人取得股息、红利的税务筹划、个人取得股息、红利的税务筹划（1 1）股息、红利与工资薪金的转化）股息、红利与工资薪金的转化（2 2）股息、红利与其他形式的转化）股息、红利与其他形式的转化例：丁公司股权由例：丁
169、公司股权由3 3个自然人股东构成，进行年度税后利润分配时，股东们分别提出了以个自然人股东构成，进行年度税后利润分配时，股东们分别提出了以下分配方式：下分配方式：方式方式A. A. 为每个股东配一辆轿车、价值为每个股东配一辆轿车、价值150150万元；万元；如车辆所有权属公司，个人只拥有专属使用权，股东将不缴纳个人所得税；如车辆所有如车辆所有权属公司，个人只拥有专属使用权，股东将不缴纳个人所得税；如车辆所有权属个人，应在办妥产权当月按权属个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。税目缴纳个人所得税。方式方式B. B. 为每个股东购置一套别墅、价值为每
170、个股东购置一套别墅、价值10001000万元；万元；别墅所有权属于公司、股东个人只是独占使用，理论上存在别墅所有权属于公司、股东个人只是独占使用，理论上存在“应付租金应付租金”或变相增加其或变相增加其工薪收入、应按工薪收入、应按“工资薪金工资薪金”税目缴纳个人所得税，实际征管中因征管不严，可能未税目缴纳个人所得税，实际征管中因征管不严，可能未对其征税；别墅所有权属于股东个人，应在办妥产权当月按对其征税；别墅所有权属于股东个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。税目缴纳个人所得税。方式方式C. C. 向每个股东进行劳动分红向每个股东进行劳动分红10
171、0100万元。万元。应按应按“利息、股息、红利利息、股息、红利”税目缴纳个人所得税，因为其首先是股东、而非首先是职员。税目缴纳个人所得税，因为其首先是股东、而非首先是职员。87第七章第七章 企业重组的税务筹划企业重组的税务筹划一、股权收购的税务筹划一、股权收购的税务筹划二、资产收购的税务筹划二、资产收购的税务筹划三、企业合并的税务筹划三、企业合并的税务筹划四、企业分立的税务筹划四、企业分立的税务筹划五、债务重组的税务筹划五、债务重组的税务筹划六、跨境重组的税务筹划六、跨境重组的税务筹划88一、股权收购的税务筹划一、股权收购的税务筹划普通股权收购与特殊股权收购的比较普通股权收购与特殊股权收购的比
172、较 P.217 P.2171 1、构成条件不同、构成条件不同2 2、应税所得（或损失）的确认有异、应税所得（或损失）的确认有异3 3、计税基础规定不同、计税基础规定不同二、资产收购的税务筹划二、资产收购的税务筹划普通合并与特殊合并的比较普通合并与特殊合并的比较 P.220 P.2201 1、构成条件不同、构成条件不同2 2、应税所得（或损失）的确认有异、应税所得（或损失）的确认有异3 3、计税基础规定不同、计税基础规定不同89三、企业合并的税务筹划三、企业合并的税务筹划企业合并有两种形式，即新设合并和吸收合并。企业合并有两种形式，即新设合并和吸收合并。新设合并企业的原生产经营过程的连续状态已被
173、终止，所以，新合并企业的纳新设合并企业的原生产经营过程的连续状态已被终止，所以，新合并企业的纳税筹划基本同于新设企业的纳税筹划方法。税筹划基本同于新设企业的纳税筹划方法。吸收合并又分为普通合并和特殊合并。吸收合并又分为普通合并和特殊合并。普通合并与特殊合并的比较普通合并与特殊合并的比较 P.224 P.2241 1、构成条件不同、构成条件不同2 2、应税所得（或损失）的确认有异、应税所得（或损失）的确认有异3 3、计税基础规定不同、计税基础规定不同4 4、所得税事项的继承规定不同、所得税事项的继承规定不同例例1 1：A A建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的了公司由于经营建材设备维建筑公司多
174、年来一直盈利。但该公司下属的了公司由于经营建材设备维修，近修，近5 5年来已累计亏损年来已累计亏损5050万元。年终，万元。年终，A A公司考虑到子公司职工的情绪以公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计1212万元。由于该万元。由于该项支出与项支出与A A公司经营没有直接联系，被税务机关发现后，不仅补缴所得税，公司经营没有直接联系，被税务机关发现后，不仅补缴所得税，还被处以罚款和缴纳滞纳金。还被处以罚款和缴纳滞纳金。A A公司经过研究，将子公司合并。公司经过研究，将子公司合并。结果：子公司的亏损冲减了结果
175、：子公司的亏损冲减了A A公司的当年盈利；同时，给子公司的工资性支出公司的当年盈利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入也可直接计入A A公司当期损益。公司当期损益。90例例2：甲厂是：甲厂是X年成立的电子元件加工厂，拥有一条生产前景较好的生年成立的电子元件加工厂，拥有一条生产前景较好的生产线；乙企业是一家生产家用电器的企业，一直以甲企业的成品为主产线；乙企业是一家生产家用电器的企业，一直以甲企业的成品为主要原材料。甲的资产负债情况如下。要原材料。甲的资产负债情况如下。甲企业资产负债表甲企业资产负债表单位：万元单位：万元资资产产负债与所有者权益负债与所有者权益科科目目账面价值账面价值评估价值
176、评估价值科科目目账面价值账面价值应收账款应收账款200.00200.00长期借款长期借款2200.00存存货货800.00800.00股股本本1000.00固定资产净值固定资产净值1000.001300.00未分配利润未分配利润-1200.00合合计计2000.002300.00合合计计2000.00现现甲甲厂厂无无力力继继续续经经营营，1200万万元元亏亏损损在在法法定定税税前前弥弥补补亏亏损损的的期期限限内内。甲甲厂厂固固定定资资产产原原值值2000万万元元，其其中中不不动动产产300万万元元（评评估估价价600万万元元），机机器器设设备备1700万万元元（评评估估价价700万万元元）。乙
177、乙厂厂经经营营状状况况很很好好，有有大大量的应纳税所得，欲得到甲厂的生产线，具体提出如下两个方案：量的应纳税所得，欲得到甲厂的生产线，具体提出如下两个方案：方案方案1：乙厂以现金：乙厂以现金1300万元直接购买甲厂生产线，甲厂宣告破产。万元直接购买甲厂生产线，甲厂宣告破产。方案方案2：乙厂以承担全部债务，并支付甲厂股东面值为：乙厂以承担全部债务，并支付甲厂股东面值为100万元乙厂股万元乙厂股份的方式，并购甲厂。份的方式，并购甲厂。请从甲、乙厂以及股东等角度分析哪种方案更有利？请从甲、乙厂以及股东等角度分析哪种方案更有利？91方案一的实质是甲、乙企业之间的资产买卖行为方案一的实质是甲、乙企业之间
178、的资产买卖行为（1 1）甲企业承担相关税收。）甲企业承担相关税收。流流转转税税：销销售售不不动动产产要要缴缴纳纳5%5%的的营营业业税税，销销售售已已使使用用过过的的设设备备要要承承担担2%2%的增值税。假定城市维护建设税和教育费附加征收率为的增值税。假定城市维护建设税和教育费附加征收率为9%9%。应应 缴缴 纳纳 流流 转转 税税 =（ 600-300600-300） 5% 5% +700+700（ 1+4%1+4%） 2%2% (1+9%)=31.02(1+9%)=31.02万元万元企企业业所所得得税税。按按企企业业所所得得税税有有关关政政策策规规定定，企企业业销销售售非非货货币币性性资资
179、产产，要确认资产转让所得，依法缴纳企业所得税。要确认资产转让所得，依法缴纳企业所得税。应纳税所得额应纳税所得额=1300-1000-15-2.56=282.44=1300-1000-15-2.56=282.44万元万元由由于于甲甲企企业业亏亏损损12001200万万元元，所所以以资资产产转转让让所所得得可可以以用用于于弥弥补补亏亏损损，甲甲企企业无需缴纳企业所得税。业无需缴纳企业所得税。（2 2）甲甲企企业业可可能能会会有有部部分分债债权权无无法法收收回回。从从账账面面上上看看，存存货货处处置置计计算算销销项项税税额额136136万万元元，城城建建税税和和教教育育费费附附加加14.8114.8
180、1，营营业业税税1515万万元元，甲甲企企业业清清算算价价值值：2300- 2300- 29.81=2270.1929.81=2270.19万万元元，大大于于负负债债22002200万万元元，但但如如果果考考虑虑清清算算费费用用和和应应收收账账款款的的坏坏账账，则则清清算算时时的的净净现现金金流流量量可可能能不足以归还负债。不足以归还负债。92方案二的实质是乙企业合并甲企业方案二的实质是乙企业合并甲企业（1）甲企业承担相关税收为零。）甲企业承担相关税收为零。营营业业税税、增增值值税税、城城市市维维护护建建设设税税和和教教育育费费附附加加。按按现现行行税税法法规规定定，企企业业产产权权交交易易行
181、行为为不不缴缴纳纳营营业业税税及及增增值值税税，自自然然也也就就无无需需缴缴纳纳城城市市维维护建设税和教育费附加。护建设税和教育费附加。企企业业所所得得税税。按按现现行行有有关关政政策策规规定定，非非股股权权支支付付额额不不超超过过股股权权支支付付额额15%的的，可可以以实实行行免免税税改改组组。甲甲企企业业只只得得到到乙乙企企业业的的股股权权支支付付额额，不不需要计算资产转让所得纳税。需要计算资产转让所得纳税。（2）甲企业股东的）甲企业股东的1000万元投资可以收回万元投资可以收回100万元。万元。（3）甲企业债权人的债权可以全部收回。）甲企业债权人的债权可以全部收回。（4）乙乙企企业业无无
182、需需支支付付1300万万元元的的现现金金。虽虽然然生生产产线线的的入入账账价价值值为为1000万万元元，比比前前一一种种情情况况入入账账价价值值少少300万万元元，将将少少计计提提折折旧旧300万万元元，但但甲甲企企业业的的1200万万元元亏亏损损可可以以纳纳入入本本企企业业进进行行税税前前弥弥补补。所所以以，可可以以少少缴企业所得税：（缴企业所得税：（1200-300）25%=225万元万元综综上上所所述述，合合并并与与购购买买相相比比，可可以以少少缴缴流流转转税税，少少缴缴资资产产转转让让所所得得的的所所得得税税，可可以以充充分分利利用用税税前前弥弥补补亏亏损损的的优优惠惠政政策策，可可以
183、以减减少少现现金金流流出出，可以保护债权人的利益。可以保护债权人的利益。93例例3 3：A A公司是一家跨领域经营的综合性企业集团公司，主要职能是进行股权公司是一家跨领域经营的综合性企业集团公司，主要职能是进行股权投资以及对成员企业进行管理。投资以及对成员企业进行管理。B B、C C、D D公司均为公司均为A A集团旗下从事钢铁相关集团旗下从事钢铁相关产业的全资子公司。产业的全资子公司。A A集团拟投资成立了专业的集团控股公司集团拟投资成立了专业的集团控股公司EE公司，公司，负责对不同板块的子公司进行管理。负责对不同板块的子公司进行管理。E E公司持有公司持有B B、C C、D D三家公司的股
184、权，三家公司的股权，主要职能就是为主要职能就是为B B、C C、D D三家公司提供管理上的支持。三家公司提供管理上的支持。运作：运作：A A集团公司将其持有的集团公司将其持有的B B、C C、D D三家公司的股权按照初始投资成本作价三家公司的股权按照初始投资成本作价转让给了转让给了E E公司。公司。B B、C C、D D三家公司均为三家公司均为盈利盈利企业。因此，本次集团内重组企业。因此，本次集团内重组A A集团公司按照平价转让股权并未产生收益。税务机关认为集团公司按照平价转让股权并未产生收益。税务机关认为A A集团应按照独集团应按照独立企业之间的定价原则重新确定对立企业之间的定价原则重新确定
185、对B B、C C、D D三家公司股权的定价，产生的三家公司股权的定价，产生的所得依法补缴企业所得税，同时加收滞纳金。所得依法补缴企业所得税，同时加收滞纳金。分析：根据财税分析：根据财税200920095959号和国家税务总局公告号和国家税务总局公告20102010年第年第4 4号规定。号规定。A A集团集团可以充分利用这两个文件中规定的特殊性税务处理，即发生股权转让行为可以充分利用这两个文件中规定的特殊性税务处理，即发生股权转让行为暂时无需缴纳企业所得税，为企业节约现金流支出。但暂时无需缴纳企业所得税，为企业节约现金流支出。但B B、C C、D D三家公司三家公司均为均为盈利盈利企业，平价转让
186、股权不妥。企业，平价转让股权不妥。建议：建议：A A集团可以改变重组方式，由转让变成以集团可以改变重组方式，由转让变成以B B、C C、D D三家公司的股权对三家公司的股权对E E公公司投资，即司投资，即E E公司向公司向A A集团收购集团收购B B、C C、D D三家公司的股权，可以满足特殊性三家公司的股权，可以满足特殊性税务处理的要件，同时也能够达到重组的目的，更重要的是税务处理的要件，同时也能够达到重组的目的，更重要的是A A集团可以暂集团可以暂时无需确认股权转让所得，同时也能避免平价转让所产生的税务风险和争时无需确认股权转让所得，同时也能避免平价转让所产生的税务风险和争议等问题。议等问
187、题。 94四、企业分立的税务筹划四、企业分立的税务筹划（一）分立筹划技术一般应用于以下方面：（一）分立筹划技术一般应用于以下方面：1 1、分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化、分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；管理和系统化筹划；2 2、分立可将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，合理、分立可将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，合理节税；节税；3 3、分分立立使使适适用用累累进进税税率率的的纳纳税税主主体体可可分分化化成成多多个个适适用用低低税税率率的的纳纳税税主主体；体；4 4、分分立立可可以以增增加加一一道
188、道流流通通环环节节，有有利利于于流流转转税税抵抵扣扣及及转转让让定定价价策策略略的的运用。运用。（二）普通分立与特殊分立的比较（二）普通分立与特殊分立的比较 P.230 P.2301 1、构成条件不同、构成条件不同2 2、应税所得（或损失）的确认有异、应税所得（或损失）的确认有异3 3、计税基础规定不同、计税基础规定不同4 4、涉税事项的继承规定不同、涉税事项的继承规定不同95五、债务重组的税务筹划五、债务重组的税务筹划普通债务重组与特殊债务重组的比较普通债务重组与特殊债务重组的比较 P.231 P.23196第九章第九章 跨国纳税人的税务筹划跨国纳税人的税务筹划一、税务筹划依据一、税务筹划依
189、据二、税务筹划的主要方法二、税务筹划的主要方法97一、税务筹划依据一、税务筹划依据（一）各国税收管辖权的差别（一）各国税收管辖权的差别1、按属人原则建立。、按属人原则建立。（1）居民税收管辖权）居民税收管辖权 居民的判定标准：法律（美国）、居民的判定标准：法律（美国）、总机构（日本）、总机构（日本）、控制或管理中心控制或管理中心（英国）等。（英国）等。（2）公民税收管辖权：德国）公民税收管辖权：德国2、按属地原则建立：地域税收管辖权。对收入来源地：有、按属地原则建立：地域税收管辖权。对收入来源地：有的以发生地为标准，有的以支付地为标准。的以发生地为标准，有的以支付地为标准。（二）（二）各国税制
190、差别。各国税制差别。如公司所得税：黎巴嫩如公司所得税：黎巴嫩10%10%，德国，德国45%45%。（三）税收优惠措施的差别。（三）税收优惠措施的差别。尤其是发展中国家。尤其是发展中国家。（四）避免国际双重征税的方法差异：（四）避免国际双重征税的方法差异：豁免法（也称免税法，豁免法（也称免税法，如波兰、荷兰等）、扣除法（作费用扣除，如挪威、西班牙、如波兰、荷兰等）、扣除法（作费用扣除，如挪威、西班牙、泰国等）、抵免法（如中国、印度、加拿大、墨西哥等）等。泰国等）、抵免法（如中国、印度、加拿大、墨西哥等）等。同时实行豁免和抵免法的有澳大利亚、新西兰、爱尔兰；同同时实行豁免和抵免法的有澳大利亚、新西
191、兰、爱尔兰；同时实行抵免和扣除法的有美国、日本、英国等；同时实行扣时实行抵免和扣除法的有美国、日本、英国等；同时实行扣除和豁免法的有瑞士、法国、斯里兰卡。除和豁免法的有瑞士、法国、斯里兰卡。98二、税务筹划的主要方法二、税务筹划的主要方法1、公司居所的避免、公司居所的避免（1）避免在某国注册）避免在某国注册（2）避免成为控制或管理中心：某些股东不参与管理活动）避免成为控制或管理中心：某些股东不参与管理活动（即股份与影响管理的权力分离）、不在某国召集股东会议（即股份与影响管理的权力分离）、不在某国召集股东会议或管理决策会议、避免在某些国家发出电话或其他电讯指示、或管理决策会议、避免在某些国家发出
192、电话或其他电讯指示、选用非居民担任实际管理人员等。选用非居民担任实际管理人员等。2、公司居所的选择，即在哪里组建公司、公司居所的选择，即在哪里组建公司（1）低税国或无税国，即国际避税地。）低税国或无税国，即国际避税地。（2）税收优惠较多的国家。）税收优惠较多的国家。3、常设机构的避免、常设机构的避免 如对建筑安装项目，一般的税收协定是按持续时间（如如对建筑安装项目，一般的税收协定是按持续时间（如12个月以上或个月以上或6个月以上）来判定其是否为常设机构。跨国个月以上）来判定其是否为常设机构。跨国公司可以通过施工力量的安排，设法在达到协定确定期限前公司可以通过施工力量的安排，设法在达到协定确定期
193、限前完工并撤出，则可以避免作为常设机构在非居住国纳税。完工并撤出，则可以避免作为常设机构在非居住国纳税。994、滥用税收协定、滥用税收协定（1）设置）设置“直接导管公司直接导管公司”，即为获取某一特定税收协定，即为获取某一特定税收协定待遇的好处，而某一缔约国建立一个具有居民身份的中介待遇的好处，而某一缔约国建立一个具有居民身份的中介公司。公司。例：例：A A国甲公司想购买国甲公司想购买B B国乙公司的股份，乙公司每年向支国乙公司的股份，乙公司每年向支付股息，付股息，B B国的预提所得税率为国的预提所得税率为30%30%。由于。由于A A、B B两国未签订两国未签订税收协定，甲公司从乙公司取得的
194、股息要负担较重的税。税收协定，甲公司从乙公司取得的股息要负担较重的税。为了减轻税负，甲公司在分别与为了减轻税负，甲公司在分别与A A、B B签订税收协定的签订税收协定的C C国设国设立丙公司，据税收协定规定，立丙公司，据税收协定规定，C C国的预提所得税率为国的预提所得税率为5%5%。由。由丙公司购买丙公司购买B B国乙公司的股份，丙公司取得的股息所得再转国乙公司的股份，丙公司取得的股息所得再转付给甲公司。如图：付给甲公司。如图： 无税收协定无税收协定 税率税率30% A国甲公司国甲公司 B国乙公司国乙公司 税税 有有 有有 税税 率率 协协 协协 率率 控控 5% 定定 定定 5% 股股 C
195、 国国 丙丙 公公 司司100（2）设置）设置“跳脚石导管公司跳脚石导管公司”：在两个以上国家设立子公在两个以上国家设立子公司司例：例：A A国甲公司准备在国甲公司准备在C C国投资，国投资，A A国与国与B B、C C国均无税收协定，国均无税收协定，但与但与D D国有税收协定，国有税收协定，B B国与国与C C国之间也有税收协定。国之间也有税收协定。D D国规定国规定对来源本国的所得均给予税收优惠，对来源本国的所得均给予税收优惠，B B国规定，由国规定，由B B国公司向国公司向国外公司支付的利息、佣金等费用可作为纳税扣除项目。据国外公司支付的利息、佣金等费用可作为纳税扣除项目。据此甲公司筹划
196、如下：在此甲公司筹划如下：在B B、C C、D D国分别建立国分别建立100%100%的控股公司的控股公司乙、丙、丁，而丁公司的绝大部分收入来源于为乙公司提供乙、丙、丁，而丁公司的绝大部分收入来源于为乙公司提供的各项服务，乙公司通过向丙公司投资获取股息、利息和特的各项服务，乙公司通过向丙公司投资获取股息、利息和特许权使用费等所得。如图：许权使用费等所得。如图： 有税收协定有税收协定 D国丁公司国丁公司A国甲公司国甲公司 支付利息、股息等支付利息、股息等无税收协定无税收协定 支付费用支付费用 无税收协定无税收协定 有税收协定有税收协定 B国乙公司国乙公司C国丙公司国丙公司 支付利息、股息等支付利
197、息、股息等101结果：结果：来源于来源于C国的所得，在几乎没有税负的情国的所得，在几乎没有税负的情况下，就可以经况下，就可以经B国乙公司转移到国乙公司转移到D国的国的丁公司手中。在甲公司从丁公司手中。在甲公司从C国获取所得的国获取所得的过程中，丁公司和乙公司如同两块过渡用过程中，丁公司和乙公司如同两块过渡用的跳脚石。的跳脚石。102案例案例1 1：国内机电设备制造商：国内机电设备制造商X X公司在南美某国设立了销售子公司公司在南美某国设立了销售子公司Y Y，推销，推销X X公公司的产品。由于司的产品。由于Y Y公司与公司与X X公司是关联企业，几年过去后，公司是关联企业，几年过去后，Y Y公司
198、所在国税公司所在国税务机关认为务机关认为Y Y公司利润水平偏低，转让定价存在问题，要求公司利润水平偏低，转让定价存在问题，要求X X公司将过去年公司将过去年度的营业利润率一律调整到度的营业利润率一律调整到5%5%，补缴所得税。，补缴所得税。Y Y公司虽然认为要求的利润公司虽然认为要求的利润率过高，但不知如何应对，出于率过高，但不知如何应对，出于“破财免灾破财免灾”的想法，便按照所在国税务的想法，便按照所在国税务机关要求补缴了所得税。机关要求补缴了所得税。X X公司在国内申报缴税时，向国内主管税务机关申请对其来源于公司在国内申报缴税时，向国内主管税务机关申请对其来源于Y Y公司利润的公司利润的已
199、缴所得税给予抵扣。国内主管税务机关经审查后认为，已缴所得税给予抵扣。国内主管税务机关经审查后认为，Y Y公司正常经营公司正常经营利润缴纳的所得税按规定可以抵扣。但是，南美某国税务机关对利润缴纳的所得税按规定可以抵扣。但是，南美某国税务机关对Y Y公司转公司转让定价调整的利润率过高，且没有得到中国税务机关的认同，补缴的税款让定价调整的利润率过高，且没有得到中国税务机关的认同，补缴的税款不予抵扣。这样，不予抵扣。这样，Y Y公司不得不在国内重复缴税。公司不得不在国内重复缴税。分析：类似分析：类似Y Y公司的做法，既可能造成企业的重复缴税，也可能因对不合理补公司的做法，既可能造成企业的重复缴税，也可
200、能因对不合理补缴税款的抵扣而侵蚀中国的税收利益。缴税款的抵扣而侵蚀中国的税收利益。“走出去走出去”企业处理转让定价问题企业处理转让定价问题应遵循国际通行的独立交易原则，使收益与承担的功能风险相匹配。涉及应遵循国际通行的独立交易原则，使收益与承担的功能风险相匹配。涉及技术层面的问题时，可以咨询中介机构或国内主管税务机关。当存在重复技术层面的问题时，可以咨询中介机构或国内主管税务机关。当存在重复征税风险或已经造成重复征税时，应根据税收协定的规定，及时向国内主征税风险或已经造成重复征税时，应根据税收协定的规定，及时向国内主管税务机关申请启动双边磋商，消除重复征税。另外，在条件许可的情况管税务机关申请
201、启动双边磋商，消除重复征税。另外，在条件许可的情况下，可以积极申请签订单边或双边预约定价安排来消除风险。下，可以积极申请签订单边或双边预约定价安排来消除风险。103案例案例2 2：中国联合网络通信（香港）股份有限公司，是中国联通集团旗下在香港上市的：中国联合网络通信（香港）股份有限公司，是中国联通集团旗下在香港上市的一家公司，也被投资者称为联通红筹公司。一家公司，也被投资者称为联通红筹公司。20092009年，中国联通集团与西班牙电信公年，中国联通集团与西班牙电信公司签署了战略联盟协议及相互投资的股权认购协议，联通红筹公司和西班牙电信相司签署了战略联盟协议及相互投资的股权认购协议，联通红筹公司
202、和西班牙电信相互持有对方股份。截至互持有对方股份。截至20112011年年5 5月底，西班牙电信向联通红筹公司月底，西班牙电信向联通红筹公司4 4次分红。按照西次分红。按照西班牙税法的规定，西班牙境内公司向境外公司分红要代扣代缴企业所得税。西班牙班牙税法的规定，西班牙境内公司向境外公司分红要代扣代缴企业所得税。西班牙电信向联通红筹分红时，由西班牙电信代扣代缴税款。电信向联通红筹分红时，由西班牙电信代扣代缴税款。20092009年年1212月月3131日以前税率为日以前税率为18%18%，之后为，之后为19%19%。西班牙电信共代扣代缴税款。西班牙电信共代扣代缴税款22642264万欧元，约合人
203、民币万欧元，约合人民币2.12.1亿元。亿元。由于联通红筹公司从由于联通红筹公司从20082008年年1 1月月1 1日起被认定为中国居民企业，在主管税务机关的提醒日起被认定为中国居民企业，在主管税务机关的提醒下，联通红筹公司才决定向西班牙税务当局申请适用中华人民共和国和西班牙政下，联通红筹公司才决定向西班牙税务当局申请适用中华人民共和国和西班牙政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定待遇。根据中西税收协定府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定待遇。根据中西税收协定第十条规定，来源国对股息征税的限制税率为第十条规定，来源国对股息征税的限制税率为10%10%。西班牙居民企业向
204、中国居民企。西班牙居民企业向中国居民企业分红时，所征税款不应超过股息总额的业分红时，所征税款不应超过股息总额的10%10%。因此，联通红筹公司被西班牙电信。因此，联通红筹公司被西班牙电信多扣了税款。经过中国税务机关和联通红筹公司的共同努力，西班牙方面向联通红多扣了税款。经过中国税务机关和联通红筹公司的共同努力，西班牙方面向联通红筹公司退还了多扣的筹公司退还了多扣的98289828万元税款。万元税款。分析：我国企业分析：我国企业“走出去走出去”从事跨国经营的情形已经屡见不鲜。建议从事跨国经营的情形已经屡见不鲜。建议“走出去走出去”企业企业应该注重三方面的工作。一是转变观念，摒弃应该注重三方面的工
205、作。一是转变观念，摒弃“有人脉就能搞定一切有人脉就能搞定一切”的错误思想，的错误思想，真正靠过硬的专业素质来确保企业的健康运行。二是将与自身业务有关的所有税收真正靠过硬的专业素质来确保企业的健康运行。二是将与自身业务有关的所有税收协定都搜集、整理出来，并加以认真研究，尽可能掌握政策细节性要求，享受一切协定都搜集、整理出来，并加以认真研究，尽可能掌握政策细节性要求，享受一切可以享受的税收优惠。三是保持与国内主管税务机关的良好沟通，学会借助税务机可以享受的税收优惠。三是保持与国内主管税务机关的良好沟通，学会借助税务机关的力量保护自身的合法权益。关的力量保护自身的合法权益。104案例案例3 3：境内
206、：境内S S公司与美国公司与美国T T公司签订技术使用协议，约定某药品生产技术的年公司签订技术使用协议，约定某药品生产技术的年使用费为使用费为90009000万元，万元，S S公司因支付公司因支付T T公司技术使用费而在中国缴纳的所有税公司技术使用费而在中国缴纳的所有税费由费由S S公司承担。公司承担。S S公司按公司按90009000万元扣缴营业税及附加万元扣缴营业税及附加495495万元万元90005%90005%（1+10%1+10%） 、预提所得税、预提所得税900900万元（万元（900010%900010%），并将扣缴的），并将扣缴的税款计入税款计入S S公司的成本费用列支，向公司
207、的成本费用列支，向T T公司支付公司支付90009000万元技术使用费。但是，万元技术使用费。但是，在一次税务检查中，税务机关认为在一次税务检查中，税务机关认为S S公司的税务处理是错误的。公司的税务处理是错误的。S S公司因此公司因此被要求补缴税款和滞纳金。被要求补缴税款和滞纳金。分析：根据规定，对于与非居民企业签订的包税合同，计算非居民企业所得税分析：根据规定，对于与非居民企业签订的包税合同，计算非居民企业所得税时，应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。为此，时，应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。为此，S S公司应扣缴的公司应扣缴的企业所得税为企业所得税为10001000万元万
208、元9000/9000/（1-10%1-10%）10%10%，营业税及附加为，营业税及附加为550550万元万元9000/9000/（1-10%1-10%）5%5%（1+10%1+10%） 。同时，作为技术使用费的收取方，根据。同时，作为技术使用费的收取方，根据中美税收协定，中美税收协定，T T公司是其取得技术使用费应纳税款的义务人，公司是其取得技术使用费应纳税款的义务人，S S公司只是公司只是履行代扣代缴义务，相应的税款应由履行代扣代缴义务，相应的税款应由T T公司承担，并可以从使用费中扣除，公司承担，并可以从使用费中扣除，而不能由而不能由S S公司承担。企业所得税法规定，与取得收入直接相关的
209、支出才允公司承担。企业所得税法规定，与取得收入直接相关的支出才允许在税前扣除，而许在税前扣除，而S S公司根据双方协议约定承担的税款是与公司根据双方协议约定承担的税款是与S S公司经营收入公司经营收入无关的支出，不能作为无关的支出，不能作为S S公司的成本费用在企业所得税税前扣除。公司的成本费用在企业所得税税前扣除。建议：涉外企业在与境外公司签订经济合同前，充分了解涉税事项及相关的法建议：涉外企业在与境外公司签订经济合同前，充分了解涉税事项及相关的法律规定，在保护自身合法权益的同时，将包税条款作为与境外公司谈判的律规定，在保护自身合法权益的同时，将包税条款作为与境外公司谈判的重要筹码来对待，而
210、不要一味为了促成双方合作的成功而稀里糊涂地签署重要筹码来对待，而不要一味为了促成双方合作的成功而稀里糊涂地签署包税合同。包税合同。105案例案例4 4：境内：境内L L公司按照香港公司按照香港M M公司提供的格式条款，签订了咨询服务协议，约公司提供的格式条款，签订了咨询服务协议，约定定M M公司不需入境，仅在香港向公司不需入境，仅在香港向L L公司提供咨询服务，服务成果是某电子产公司提供咨询服务，服务成果是某电子产品的外观图纸。境内品的外观图纸。境内L L公司向香港公司向香港M M公司支付服务费时，公司支付服务费时，M M公司自称是完全公司自称是完全在境外提供咨询劳务，未在境内构成在境外提供咨
211、询劳务，未在境内构成“常设机构常设机构”，因此要求境内，因此要求境内L L公司公司在支付费用时，只代扣代缴营业税及附加，不能代扣代缴企业所得税。境在支付费用时，只代扣代缴营业税及附加，不能代扣代缴企业所得税。境内内L L公司办税人员没有向业务部门了解业务内容，也没有对合同条款进行公司办税人员没有向业务部门了解业务内容，也没有对合同条款进行深入的研读，认可了香港深入的研读，认可了香港M M公司的提议。公司的提议。在税务稽查时，税务机关通过审阅合同时发现，该合同的经济实质是在税务稽查时，税务机关通过审阅合同时发现，该合同的经济实质是M M公司向公司向L L公司提供了设计服务并收取设计费，符合内地和
212、香港特别行政区关于公司提供了设计服务并收取设计费，符合内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排中特许权使用费的规定范围，对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排中特许权使用费的规定范围，应在境内缴纳应在境内缴纳7%7%的特许权使用费预提所得税。为此要求的特许权使用费预提所得税。为此要求L L公司扣缴公司扣缴M M公司应公司应缴纳的预提所得税及滞纳金、罚款。缴纳的预提所得税及滞纳金、罚款。分析：分析：M M公司的做法可以说是公司的做法可以说是“明修栈道，暗度陈仓明修栈道，暗度陈仓”。在涉外交易日趋复杂。在涉外交易日趋复杂的情况下，建议涉外企业的税务人员，除了了解必要的涉外税收政策
213、外，的情况下，建议涉外企业的税务人员，除了了解必要的涉外税收政策外，还要尽可能了解合作方的生产经营情况，深刻理解经济业务和合同的实质，还要尽可能了解合作方的生产经营情况，深刻理解经济业务和合同的实质，从而作出正确的税务判断。必要时，还可以咨询外部税务专家的意见，以从而作出正确的税务判断。必要时，还可以咨询外部税务专家的意见，以避免被合作方的表面文章所忽悠。避免被合作方的表面文章所忽悠。106案例案例5 5：中国：中国Z Z公司在印尼开展经营活动，并在当地设立子公司公司在印尼开展经营活动，并在当地设立子公司A A。Z Z公司与当地公司与当地客户签订总包合同，内容包括销售设备和提供设备安装劳务。但
214、与客户协客户签订总包合同，内容包括销售设备和提供设备安装劳务。但与客户协商后，实际执行时由商后，实际执行时由Z Z公司直接销售设备给印尼的客户，子公司公司直接销售设备给印尼的客户，子公司A A在当地对在当地对设备进行安装、调试以及售后保修工作。设备进行安装、调试以及售后保修工作。A A公司对其劳务所得在印尼缴纳企公司对其劳务所得在印尼缴纳企业所得税。然而，印尼税务局此后对业所得税。然而，印尼税务局此后对A A公司进行检查时，认定公司进行检查时，认定Z Z公司与当地公司与当地客户签订的合同包含设备销售和提供劳务，构成了在印尼的常设机构，销客户签订的合同包含设备销售和提供劳务，构成了在印尼的常设机
215、构，销售设备的价款也应在印尼缴纳税款。这样，售设备的价款也应在印尼缴纳税款。这样，Z Z公司因签订合同的不恰当被认公司因签订合同的不恰当被认定为印尼的常设机构，在印尼销售设备取得的收入不仅需要在中国缴纳企定为印尼的常设机构，在印尼销售设备取得的收入不仅需要在中国缴纳企业所得税，归属于印尼常设机构的利润还要向印尼缴纳企业所得税。业所得税，归属于印尼常设机构的利润还要向印尼缴纳企业所得税。分析：目前，国际上对归属于常设机构的利润通常没有具体明晰的判定标准，分析：目前，国际上对归属于常设机构的利润通常没有具体明晰的判定标准，由于各国税法、税收征管水平和税收法制环境的差异，常常导致设备销售由于各国税法
216、、税收征管水平和税收法制环境的差异，常常导致设备销售利润在两国均需全额征收企业所得税，或者两国征税的利润合计超出了设利润在两国均需全额征收企业所得税，或者两国征税的利润合计超出了设备的全部利润，导致对企业的重复征税。尽管我国企业所得税法中规定了备的全部利润，导致对企业的重复征税。尽管我国企业所得税法中规定了在境外缴纳的所得税可以在在境外缴纳的所得税可以在5 5年内抵免，但如果企业境外税额不能在年内抵免，但如果企业境外税额不能在5 5年内年内全部抵免，或者当地企业所得税税率高于公司在境内的实际所得税税率，全部抵免，或者当地企业所得税税率高于公司在境内的实际所得税税率，还是存在重复征税的问题。另外
217、，我国税法对企业在海外不应缴纳而错缴还是存在重复征税的问题。另外，我国税法对企业在海外不应缴纳而错缴的税额、对方国家违反两国税收协定规定而多征的税额不予抵免。的税额、对方国家违反两国税收协定规定而多征的税额不予抵免。建议：企业在对外经营过程中要充分考虑税收风险，避免此类情形发生。如在建议：企业在对外经营过程中要充分考虑税收风险，避免此类情形发生。如在本案例中，本案例中，Z Z公司可以通过分签合同的方式来避免重复纳税。即公司可以通过分签合同的方式来避免重复纳税。即Z Z公司只与公司只与境外客户签订销售合同，子公司境外客户签订销售合同，子公司A A与境外客户签订劳务合同，就可以避免与境外客户签订劳
218、务合同，就可以避免Z Z公司在印尼构成常设机构。同时，公司在印尼构成常设机构。同时，Z Z公司在和当地客户进行前期联系、洽谈公司在和当地客户进行前期联系、洽谈时，应避免超出时，应避免超出6 6个月构成常设机构的期限，也应避免和个月构成常设机构的期限，也应避免和A A公司员工责任不公司员工责任不清等容易构成常设机构的情形发生。清等容易构成常设机构的情形发生。107案例案例6 6：中国总公司：中国总公司L L在墨西哥投资设立子公司在墨西哥投资设立子公司M M，为弥补，为弥补M M公司前期营运资金公司前期营运资金不足，不足，L L公司与公司与M M子公司签订了无息借款合同。合同未规定还款期限。子公司
219、签订了无息借款合同。合同未规定还款期限。L L公公司先后共向司先后共向M M公司借款公司借款14101410万美元。当地税务机关对万美元。当地税务机关对M M公司进行税务检查时，公司进行税务检查时，发现公司的商品全部来自关联企业发现公司的商品全部来自关联企业L L公司，又处于亏损状态，而这笔关联公司，又处于亏损状态，而这笔关联方借款又没有还款期限，认为是来自方借款又没有还款期限，认为是来自M M公司的补偿收入，不应当是借款，公司的补偿收入，不应当是借款，并按照当地税法规定向并按照当地税法规定向M M公司征收企业所得税、增值税等税金及罚款和滞公司征收企业所得税、增值税等税金及罚款和滞纳金共计纳金
220、共计840840万美元。万美元。分析：企业在发生关联交易往来时，出于方便考虑，往往忽视了按照独立交分析：企业在发生关联交易往来时，出于方便考虑，往往忽视了按照独立交易原则来计价。不仅是借款，还可能表现在购销、劳务、无形资产等方面，易原则来计价。不仅是借款，还可能表现在购销、劳务、无形资产等方面，这很容易被税务机关抓住把柄，给公司造成巨额损失。在上述案例中，这很容易被税务机关抓住把柄，给公司造成巨额损失。在上述案例中，L L公司与公司与M M公司签订的借款合同，按照墨西哥税务局的检查结论，公司签订的借款合同，按照墨西哥税务局的检查结论，M M公司的这公司的这笔借款不仅需要在当地补缴大额的所得税和
221、滞纳金，而且将来笔借款不仅需要在当地补缴大额的所得税和滞纳金，而且将来M M公司向总公司向总公司公司L L偿还借款时，将被作为利润分配，还需要在当地扣缴偿还借款时，将被作为利润分配，还需要在当地扣缴5%5%的股息预提的股息预提所得税。同时，总公司所得税。同时，总公司L L从从M M取得的此笔借款形成的税后利润，还将作为境取得的此笔借款形成的税后利润，还将作为境外所得在中国缴纳企业所得税，导致多重纳税。外所得在中国缴纳企业所得税，导致多重纳税。建议：建议：“走出去走出去”企业涉及与关联企业的业务时，不仅要按照独立交易原则企业涉及与关联企业的业务时，不仅要按照独立交易原则计价，而且在交易的合同条款上，也应当遵循独立企业之间的业务往来原计价，而且在交易的合同条款上，也应当遵循独立企业之间的业务往来原则。则。108
