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1、第十三章第十三章 所得税所得税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习目的与要求学习目的与要求 明确资产的计税基础和负债的计税基础，明确资产的计税基础和负债的计税基础， 熟悉应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，熟悉应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异， 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量认和计量 掌握当期所得税费用和递延所得税费用的确掌握当期所得税费用和递延所得税费用的确认和计量认和计量穗蜘黄受褂儿赖坝吐冰航漱些桔擎酒勤氢嘎片请世覆郑臻收骚擅蝶徊菠蚕财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版
2、三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -主要参考法规主要参考法规 企业会计准则第企业会计准则第1818号号- -所得税所得税 企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 帖皇啼耀甜附繁驶豫石数徒抠排绰搭噎谎招趟罪镣沉施斥盲讶叔裹勃短桌财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -学习要点学习要点 所得税会计核算的资产负债表债务法所得税会计核算的资产负债表债务法 所得税
3、会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序 资产计税基础的概念及确定。资产计税基础的概念及确定。 负债计税基础的概念及确定负债计税基础的概念及确定 应纳税暂时性差异的概念及确认应纳税暂时性差异的概念及确认 可抵扣暂时性差异的概念及确认可抵扣暂时性差异的概念及确认 递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量 递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量 所得税费用的计量与核算所得税费用的计量与核算咖液痢旧途逊诚耽拉陆妹逐芭淀薄翠第瓶勾灯褂家扎炕忌价榨孩储害矣冷财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习
4、指导- -重点、难点问题重点、难点问题 资产、负债计税基础的确定资产、负债计税基础的确定 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确认 递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量 递延所得税费用的核算递延所得税费用的核算疯眷瓤脚削咎煽羡导遂畴涡椎聘材苍捅邓询累梁五贪晚忿遍靖琅梆信唯既财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、所得税会计的概念一、所得税会计的概念 所得税会计是针对企业会计准则规定与国家税所得税
5、会计是针对企业会计准则规定与国家税收规定之间的差异，在所得税会计核算业务中的具体收规定之间的差异，在所得税会计核算业务中的具体体现。体现。 因会计准则规定与国家税收规定之间的差异对因会计准则规定与国家税收规定之间的差异对企业应交所税和所得税费用核算的影响，应按所得税企业应交所税和所得税费用核算的影响，应按所得税会计的方法进行调整。会计的方法进行调整。 所得税会计的形成和发展是会计准则规定与所所得税会计的形成和发展是会计准则规定与所得税法规定相互分离的必然结果。得税法规定相互分离的必然结果。翼屯房旋应卷保项面睬郊肺午慢饯衣樟姻凉神姚咏淤军猖樱蚌持筛躺翌署财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税
6、财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、所得税会计的方法二、所得税会计的方法 （一）应付税款法（一）应付税款法 （二）纳税影响会计法（二）纳税影响会计法 1. 1.递延法递延法 2. 2.债务法债务法 收益表债务法收益表债务法 资产负债表债务法资产负债表债务法( (现会计准则规定方法现会计准则规定方法) ) 涪裔扼糠吹苹荔前客钥殿饯夯槐糯驻郡瞅瓦斜容噪眷剁收逼永棠暑留鹊迢财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 资产负债表债务法是从资产负债表出发，对资产资产负债表债务法是从资产负债表出发，对资产负债
7、表上列示的资产、负债项目，分别按照企业会计准负债表上列示的资产、负债项目，分别按照企业会计准的则规定确定其的则规定确定其账面价值账面价值，并分别按照税法规定确定其，并分别按照税法规定确定其计税基础计税基础，对两者的计算结果进行比较计算出，对两者的计算结果进行比较计算出暂时性差暂时性差异异( (应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异），再进一应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异），再进一步确认相关的步确认相关的递延所得税负债递延所得税负债和和递延所得税资产递延所得税资产，最后，最后在此基础上确定每一会计期间的在此基础上确定每一会计期间的所得税费用所得税费用。 团璃盈饺降蛾坪弗账既咬兹谜畸论灰鸳豌载给晶
8、疼后尔巍朵吨眠傀抢优帚财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、所得税会计核算的一般程序三、所得税会计核算的一般程序 确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础 确定暂时性差异确定暂时性差异( (应纳税暂时性差异、可抵扣暂应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异），时性差异）， 确定递延所得税负债、递延所得税资产和递延确定递延所得税负债、递延所得税资产和递延所得税所得税 确定当期所得税费用确定当期所得税费用 确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 寡勇襄铃淑绦栽怂从
9、琵蹲郸姐个棍婆铡骑皂主到摊瘸卢谍围虽娃款癌叛苗财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 第二节第二节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、资产、负债的账面价值一、资产、负债的账面价值 账面价值是指一项资产或负债账户的账面价值账面价值是指一项资产或负债账户的账面价值余额减去其备抵调整账户余额后的差额。如一项固定余额减去其备抵调整账户余额后的差额。如一项固定资产的账面价值就是该资产的账面价值就是该“固定资产固定资产”账户的借方余额，账户的借方余额，减去减去“累计折旧累计折旧”、”固定资产减值准备固定资产减值准备”账户的贷账户
10、的贷方余额后的数额。方余额后的数额。 业务核算举例：业务核算举例：P309P309【例【例13-113-1】【例】【例13-213-2】哲游畔德耗搽灸焚烤匪轮纠迁减最丙储僳邹凉异麻冕饥旋照芬姑河铀犯九财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础 计税基础是按照税法规定确定的一项资产或负债计税基础是按照税法规定确定的一项资产或负债当前应该具有的金额，即计税时应归属于某项资产或当前应该具有的金额，即计税时应归属于某项资产或负债的金额。企业取得资产、负债时应确定计税基础负债的金额。企业取得资
11、产、负债时应确定计税基础 。 （一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 1 1、资产计税基础的概念、资产计税基础的概念 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额。即某额时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定允许税前扣除一项资产在未来期间计税时按照税法规定允许税前扣除的金额。的金额。 防器嘴沤琴因引庐龚胃缎潭乎陋向口悬只稍导峦猫殷掀倔阉畏冗衫施咳匿财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 资产的计税基
12、础公式表示：资产的计税基础公式表示： 资产的计税基础资产的计税基础 = =资产成本资产成本- -以前期间按税法规定已税前扣除的金额以前期间按税法规定已税前扣除的金额 = =未来期间按税法规定允许税前扣除的金额未来期间按税法规定允许税前扣除的金额 一项资产在取得确认初始成本时，其入账价值与一项资产在取得确认初始成本时，其入账价值与计税基础是相同的。但在后续计量过程中由于会计规定计税基础是相同的。但在后续计量过程中由于会计规定与税法规定的不同，会使企业资产的账面价值与计税基与税法规定的不同，会使企业资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异。企业按会计规定计算的利润总础之间产生暂时性差异。企业按会
13、计规定计算的利润总额与按税法规定计算的应纳税所得额也会产生差异。额与按税法规定计算的应纳税所得额也会产生差异。姜肆嗽肉峪沁池氧谓尝晕巫暇舅淆弛哩僚做己扛斯罩亨塔梭读吗浆颇矾怎财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、资产项目计税基础的确定、资产项目计税基础的确定 （1 1）固定资产）固定资产 企业取得固定资产一般情况下固定资产的：企业取得固定资产一般情况下固定资产的： 账面价值账面价值= =计税基础。计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时：固定资产在持有期间进行后续计量时： 账面价值账面价值= =实际成本实际成本-
14、-累计折旧累计折旧- -固定资产减值准备固定资产减值准备 计税基础计税基础= =实际成本实际成本- -累计折旧（以前期间按税法规累计折旧（以前期间按税法规定已税前扣除的金额）定已税前扣除的金额） 由于会计准则与税法规定的不同，固定资产的账面由于会计准则与税法规定的不同，固定资产的账面价值与其计税基础之间产生差异，主要原因是折旧方法、价值与其计税基础之间产生差异，主要原因是折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取等。折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取等。 业务核算举例：业务核算举例：P310P310【例【例13-313-3】 引涪端皂组舌行纱册坞怀联蓉豺窥扯疥历礁鸥丑月剃鳖妹佳揩
15、绒努空郡溃财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）无形资产。）无形资产。 无形资产计税基础的确定主要是针对企业内部无形资产计税基础的确定主要是针对企业内部开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产而言的。而言的。 其他方式取得的无形资产以及使用寿命有限的其他方式取得的无形资产以及使用寿命有限的无形资产，会计准则与税法规定一般不存在差异。无形资产，会计准则与税法规定一般不存在差异。 企业内部研究开发形成的无形资产，会计准则企业内部研究开发形成的无形资产，会计准则分研究和开
16、发两个阶段，研究阶段的支出费用化，开分研究和开发两个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化。税法规定企业发阶段符合资本化条件的支出资本化。税法规定企业发生的无形资产研究开发支出在发生当期可税前扣除，发生的无形资产研究开发支出在发生当期可税前扣除，并规定可加计并规定可加计50%50%扣除，其形成无形资产在以后期间扣除，其形成无形资产在以后期间可税前扣除的金额为可税前扣除的金额为0 0，故其计税基础一般为，故其计税基础一般为0 0。 业务核算举例业务核算举例P310P310【例【例13-413-4】【例】【例13-513-5】 颓剑斥异堆倘哗匡哦浚芍训惰蓝邀靴麦燃立完难爵啦
17、舅讨氨膳腊谦伊卉植财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）以公允价值计量且其变动）以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 该项资产会计期末的账面价值为该时点的公允该项资产会计期末的账面价值为该时点的公允价值。但税法规定资产持有期间公允价值变动损益在价值。但税法规定资产持有期间公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。在公允价值变动的情况下，计税基础为其取得成本。在公允价值变动的情况下，金融资产的账面价
18、值与计税基础不同。金融资产的账面价值与计税基础不同。 业务核算举例业务核算举例P311P311【例【例13-613-6】 蔬秩陋恳内奴根旋葵幕粥咖滤汤赌尿瓢告根棕肺胜壹州惑站掂过乎症喀粳财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）其他资产）其他资产 企业持有的其他资产，因会计准则与税法规定企业持有的其他资产，因会计准则与税法规定的不同，可能造成其账面价值与计税基础的不同，如的不同，可能造成其账面价值与计税基础的不同，如计提资产减值准备的应收账款和存货等。计提资产减值准备的应收账款和存货等。 业务核算举举例：业务核算举举例：
19、P311P311【例【例13-713-7】 催扭台嗡罪程懊副莽奔敛汪辗驴做腑翟猿西源聪礁畦遵碎睦哀索辙次壬拢财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 1 1、负债计税基础的概念。、负债计税基础的概念。 指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。额时按照税法规定可以抵扣的金额。 公式表示：公式表示： 负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来期间按照税法规未来期间按照税法规 定可以税前扣除的金额定可以税
20、前扣除的金额 一般情况下负债的计税基础即为账面价值。一般情况下负债的计税基础即为账面价值。 某些情况下其计税基础与账面价值之间产生差异。某些情况下其计税基础与账面价值之间产生差异。如按会计准则规定确认的预计负债。如按会计准则规定确认的预计负债。父濒氨拟胀厢佰灸偿亡谤抑窘式鹰婴珠屹仰砍刊募流伞趾卓素撕劳你某絮财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、负债项目计税基础的确定、负债项目计税基础的确定 （1 1）预计负债）预计负债 会计准则规定企业提供产品售后服务预计发生会计准则规定企业提供产品售后服务预计发生的支出在满足有关确
21、认条件时，销售当期即确认为费的支出在满足有关确认条件时，销售当期即确认为费用，并同时确认为预计负债。用，并同时确认为预计负债。 税法规定与销售产品相关的支出应于实际发生税法规定与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。时税前扣除。 该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额。其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额。因有关的支出实际发生时可税前全部扣除，其计税基因有关的支出实际发生时可税前全部扣除，其计税基础为础为0 0。 业务核算举例：业务核算举例：P311P311【例【例13-813-8】 畦谈舞撇
22、视膨琳此兽桔舱矫操嘎酷瞬沮提菲钩天睡诧扬晶豺也癣缆矾瞥淆财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）预收账款）预收账款 企业预收的账款因不符合收入的确认条件，会企业预收的账款因不符合收入的确认条件，会计准则规定确认为负债。计准则规定确认为负债。 税法对于收入的确认原则与会计规定基本相同，税法对于收入的确认原则与会计规定基本相同，会计未确认收入的预收账款计税时一般不计入应纳税会计未确认收入的预收账款计税时一般不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予以税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予以税前抵扣的金额
23、为前抵扣的金额为0 0，计税基础等于账面价值。，计税基础等于账面价值。 如会计上未确认收入的预收账款，按照税法规如会计上未确认收入的预收账款，按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关预收账款的计税定应计入当期应纳税所得额的，有关预收账款的计税基础为基础为0 0，因其产生时已经计算交纳所得税，未来期，因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。间可全额税前扣除。 业务核算举例业务核算举例P312P312【例【例13-913-9】 庶教立雷殿幅彝急褐傻留揣隐邯猩轻敖琴裂锣均烦渔餐进攻细情液鞘慰武财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社
24、高等教育出版社 （3 3）应付职工薪酬）应付职工薪酬 企业按规定计算应付给职工的各种薪酬，一方面企业按规定计算应付给职工的各种薪酬，一方面计入相应的成本费用，未支付前确认为负债。计入相应的成本费用，未支付前确认为负债。 税法中对于职工薪酬基本上允许税前扣除，如税税法中对于职工薪酬基本上允许税前扣除，如税法中明确规定了税前扣除标准的，企业按会计准则规定法中明确规定了税前扣除标准的，企业按会计准则规定计算的应付职工薪酬金额超过税法规定标准部分，应进计算的应付职工薪酬金额超过税法规定标准部分，应进行纳税调整。超过部分在发生当期不允许税前扣除，在行纳税调整。超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间
25、也不允许税前扣除。故应付职工薪酬的账面价以后期间也不允许税前扣除。故应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。值等于计税基础。 业务核算举例：业务核算举例：P312P312【例【例13-1013-10】 刮哉愉玩贷蚁眺冬贞误吩娱填童寓预诽制行勤废诊开铲惩狞鹏泥钳姚渍歇财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）其他负债）其他负债 企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等。在尚未支付前按照会计规定确认为费用等。在尚未支付前按照会计规定确认为费用, ,同时作同时作为负债。税法规定罚款和滞纳金
26、不论发生在本期或以为负债。税法规定罚款和滞纳金不论发生在本期或以后各期均不能税前扣除，其计税基础等于账面价值。后各期均不能税前扣除，其计税基础等于账面价值。 业务核算举例：业务核算举例：P312P312【例【例13-1113-11】 鳖挤臻忌钒蒜颧抠坞彩您眉栈羞梢少孙现项拙锭闻疙惨细疾拍签剑贿州相财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、暂时性差异三、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。税基础之间的差额。 （一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异
27、指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况： 1.1.资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础 2. 2.负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础 在应纳税暂时性差异发生当期，应当确认相应在应纳税暂时性差异发生当期，应当确认相应的递延所得税负债。的递延所得税负债。 伊捻焉焊喇痈硬挤蚊捉身奖毋吼俯梢扳汇剑昨徐裸回刀冰砍吠茎袄杯肚本财务会计（三版）所税财务会计（三
28、版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）可抵扣暂时性差异二）可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下两种情况：可抵扣暂时性差异一般产生于以下两种情况： 1. 1.资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础 2. 2.负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础 在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所
29、得税资产的递延所得税资产 拿共淤藻鲸念聚硬皮谢耸揭礁她醉吻萎各靳绞编熏忠似埋片如颧变衍憎脱财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 负债的账面价值大于其计税基础，负债产生的暂负债的账面价值大于其计税基础，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：税前扣除的金额。即： 负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异 = =账面价值账面价值- -计税基础计税基础 = =账面价值账面价值- -（账面价值（账面价值- -未来期间计税时按照税未来期间计税时按照
30、税 法规定可予税前扣除的金额）法规定可予税前扣除的金额） = =未来期间计税按照税法规定可予税前扣除的金额未来期间计税按照税法规定可予税前扣除的金额 业务核算举例业务核算举例:P314:P314【例【例13-1213-12】、表】、表13-113-1浓伴喉续襄簧藩抄讣悠甘辰广搁爬疽华椰霞狐聊快嘲苑瞻拎闻漏颁耪钎捞财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 第三节第三节 递延所得税负债递延所得税负债 和递延所得税资产和递延所得税资产财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、递延所得税负债一、递延所得税负债 （一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认 企业在计算
31、确定应纳税暂时性差异后，应当按照企业在计算确定应纳税暂时性差异后，应当按照所得税准则规定确认相关的递延所得税负债。所得税准则规定确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异在转回期内会增加企业的应纳应纳税暂时性差异在转回期内会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期形成企业应支付税金的义务，应作为负债确其发生当期形成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。认。 企业不确认递延所得税负债情况企业不确认递延所得税负债情况3 3种情况（种情况（P315P315）缉泊利衍寺孩却祈萍女卉校沫盂炽弄站象孪淄傍栏觅嘛钉糙控羔护思扯
32、琵财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）递延所得税负债的计量（二）递延所得税负债的计量 资产负债表日，按照预期清偿该负债期间的适用资产负债表日，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量税率计量 当适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得当适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得税负债进行重新计量税负债进行重新计量 递延所得税负债不进行折现计算递延所得税负债不进行折现计算 本期应确认的递延所得税负债金额本期应确认的递延所得税负债金额 = =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用的税率适用的税率 - -递延所得税负债期初余额递延所
33、得税负债期初余额挟臣类涧迹德刚坯圣力渗塘倡巧嗅篱郎亮陌老恕宦埋洛蔫龋贤爵伶芳出很财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）递延所得税负债的核算（三）递延所得税负债的核算 设置设置“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户 按应纳税暂时性差异计算确认递延所得税负债时，按应纳税暂时性差异计算确认递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；部分； 与直接计入所有者权
34、益的交易或事项有关的，其与直接计入所有者权益的交易或事项有关的，其所得税影响应减少所有者权益；所得税影响应减少所有者权益； 与企业合并中取得资产、负债相关的，相关的递与企业合并中取得资产、负债相关的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。并当期损益的金额。 斧次枕纬哀铲踩乍醉觅讼烯皆贩支赔底诫氧叫尸闰捉这膊病膘便舰蹬扔郭财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 企业本期应予确认的递延所得税负债大于其账面企业本期应予确认的递延所得税负债大于其账面余额的
35、，借记余额的，借记“所得税费用所得税费用- -递延所得税递延所得税”、“资本公资本公积积- -其他资本公积其他资本公积”等账户，贷记等账户，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”账户；应确认的递延所得税负债小于其账面余额的，做账户；应确认的递延所得税负债小于其账面余额的，做相反的会计分录。相反的会计分录。 非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异，应于购价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债，同时调整商买日根据所得税准则确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记誉，借记“
36、商誉商誉”账户，贷记账户，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：P316P316【例【例13-13 13-13 】税率不变】税率不变 P316 P316【例【例13-14 13-14 】税率变化】税率变化 拍形朝俯凝罩遇矗窍堕耙衫期嘛嘻荧亦假奶洒蛀忙姨讶垣犀疚闸掏瘴伺颊财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、递延所得税资产二、递延所得税资产 （一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认 企业在计算确定了可抵扣暂时性差异以后，应企业在计算确定了可抵扣暂时性差异以后，应当按照所得
37、税准则规定确认相关的递延所得税资产。当按照所得税准则规定确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异在转回期内会减少企业的应可抵扣暂时性差异在转回期内会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出减少，在其发生当期应作为资产确认。减少，在其发生当期应作为资产确认。 注意：注意：递延所得税资产确认的具体情况及规定递延所得税资产确认的具体情况及规定 （P311P311四条）四条）筹檀切沫痈肖必茅悉赃堕团途婴努怪渗症诬亚沁公缩汁纂剔逻靠尘潞任情财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教
38、育出版社 （二）递延所得税资产的计量（二）递延所得税资产的计量 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回期间性差异的转回期间 采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定 递延所得税资产不进行折现计算递延所得税资产不进行折现计算 本期应确认的递延所得税资产金额本期应确认的递延所得税资产金额 = =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用的税率适用的税率 - -递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额倍开商疆秆蚕袍田界扁乐待跑账墩汐菜乘尿糜恼满酋咸溶镇刘舅慈掐朋踪财务会计（三版）所税财务会计（三版）所
39、税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）递延所得税资产的核算（三）递延所得税资产的核算 企业应设置企业应设置“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户 按可抵扣暂时性差异计算确认递延所得税资产时，按可抵扣暂时性差异计算确认递延所得税资产时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；部分； 与直接计入所有者权益的交易或事项有关的，其与直接计入所有者权益的交易或事项有关的，其所得税影响应减少所有者权益；所得税影响应
40、减少所有者权益； 与企业合并中取得资产、负债相关的，相关的递与企业合并中取得资产、负债相关的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。并当期损益的金额。铁扩殴酵合夫串哭姨延渗时窜缉枷拜琼管骡粤凰鳃滔近宾掸笔半桓遵崭剁财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 资产负债表日，企业根据所得税准则确认的递资产负债表日，企业根据所得税准则确认的递延所得税资产，借记延所得税资产，借记“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”账户，贷记账户，贷记“ “所所得税费用得税
41、费用- -递延所得税递延所得税” ”。本期应确认的递延所得税资。本期应确认的递延所得税资产大于其账面期初余额的，应按其差额确认；小于其产大于其账面期初余额的，应按其差额确认；小于其账面期初余额的差额，做相反方向会计分录。账面期初余额的差额，做相反方向会计分录。 非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉，借记时调整商誉，借记“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”账
42、户，贷记账户，贷记“ “商商誉誉” ”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：P319P319【例【例13-1513-15】【例】【例13-1613-16】 巢铀汗篮浑事困拯株揽李已瞒害馁议拧痢眨加拙计触雕敢嫩努垂济傲傲梧财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）递延所得税资产账面价值的复核（四）递延所得税资产账面价值的复核 资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所
43、得税资产的利益，应当减记税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的价值。按原已确认的递延所得税资递延所得税资产的价值。按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记产中应减记的金额，借记“ “营业外支出营业外支出- -递延所得税资递延所得税资产减值产减值” ”账户，贷记账户，贷记“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”账户。账户。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。作与上述减记时相反方向的会计分录。额应当转回。作与上述减记时相反方向的会计分录。贼星慎冰敏建耐狼掀瑶撤骨颖酥胞跑欺碌逛辜谜缔悉婉重期拈轻是乃固砸财务会
44、计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）可抵扣亏损的会计处理（五）可抵扣亏损的会计处理 我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。 会计准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣会计准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。未来应税利润为限，确认递延所得税资产。 一般采用当期确认法，即后转抵减所得税的利一般采用当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法
45、，企业应当对五年内益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回做出判断，否则，不应确认递延所得税资产。充分转回做出判断，否则，不应确认递延所得税资产。 业务核算举例：业务核算举例：P320P320【例【例13-1713-17】 糜痪早矾畔贡间邻涣财均拳惺降挞昆获虏福埠威庞革弥心蓉烽涝寨奶历乱财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 第四节第四节 所得税费用所得税费用财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、会计利润与应纳税所得额一、会计利润与应纳税所得额 会计利润，
46、是指一定时期内，按照符合会计准则会计利润，是指一定时期内，按照符合会计准则的方法确认、计量的总收益或总亏损，一般地说，会的方法确认、计量的总收益或总亏损，一般地说，会计利润就是利润表中的税前利润总额。计利润就是利润表中的税前利润总额。 应纳税所得额，是指按照税收法规的规定确认、应纳税所得额，是指按照税收法规的规定确认、计量的一定时期的收益，是计算应交所得税额的基本计量的一定时期的收益，是计算应交所得税额的基本依据。依据。 会计利润与应纳税所得额都是会计学上的收益会计利润与应纳税所得额都是会计学上的收益概念，都是按照总收入减总费用等于总收益求得。概念，都是按照总收入减总费用等于总收益求得。 会计
47、会计利润与应纳税所得额的区别：利润与应纳税所得额的区别：收入和费用收入和费用确认时间上的差异。确认时间上的差异。收入和费用收入和费用计算口径上的差异。计算口径上的差异。嚷珠挡佬生拒陕臃沈豫财佐秤躁汁离娃惟遭强精匡翠龚漾蚀壮拼劲素悔畔财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、所得税费用二、所得税费用 企业所得税费用包括：当期所得税和递延所得税企业所得税费用包括：当期所得税和递延所得税 即：所得税费用即：所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税 （一）当期所得税（一）当期所得税 当期所得税指企业按照税法规定
48、计算确定的针对当期所得税指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。额，即应交所得税。 计算公式：计算公式： 当期所得税（应交所得税）当期所得税（应交所得税） = =应纳税所得额应纳税所得额适用的所得税税率适用的所得税税率胖誉请靳嘿他鞍崖活闸么杏吃汪啊辩契辉压氓蠕漳馁赋防凰恃翱瘟应彩展财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 当期发生的交易和事项会计处理与税收处理有所当期发生的交易和事项会计处理与税收处理有所不同的，企业应在会计
49、利润的基础上按照适用税收法规不同的，企业应在会计利润的基础上按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，再乘以适的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率，计算确定当期应交所得税。用的所得税税率，计算确定当期应交所得税。 应纳税所得额应纳税所得额 = =会计利润会计利润+ +按会计准则计入利润表但税法规定计按会计准则计入利润表但税法规定计税时不允许税前扣除的费用税时不允许税前扣除的费用按会计准则计入利润表的按会计准则计入利润表的费用与按税法规定可税前扣除的费用之间的差额费用与按税法规定可税前扣除的费用之间的差额按会按会计准则计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳
50、税所计准则计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额得额的收入之间的差额- -税法规定不征税的收入税法规定不征税的收入其他其他需要调整的事项需要调整的事项迄开一膜锦胯荷跋揭锑藤肠狱舷旧妆厢阎釜仅泄撮蹈部记逃凸弃依隔芒琐财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 上述应纳税所得额调整事项的具体内容上述应纳税所得额调整事项的具体内容 调减事项调减事项4 4项（项（P322P322说明）说明） 调增事项调增事项1010项（项（P322-323P322-323说明）说明） 资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的资产负
51、债表日，企业按照税法规定计算确定的当期所得税，借记当期所得税，借记“所得税费用所得税费用- -当期所得税当期所得税”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费- -应交所得税应交所得税”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：P323P323【例【例13-1813-18】 源自撬环冯沂媒哲蕴氟淌烈刁腆铀离谴吟何万次靳揩轮镭证彦吠嗡龄吻芥财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）递延所得税（二）递延所得税 递延所得税指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应
52、有金额相对递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易和事项及企业合并的所得税影响。益的交易和事项及企业合并的所得税影响。 递延所得税用公式表示如下：递延所得税用公式表示如下： 递延所得税递延所得税= =当期递延所得税负债增加额当期递延所得税负债增加额 + +当期递延所得税资产减少额当期递延所得税资产减少额 - -当期递延所得税负债减少额当期递延所得税负债减少额 - -当期递延所得税资产增加额
53、当期递延所得税资产增加额句孽撞阀对糜池神令壬亏挫彪祁搁菠邵户篷诣老聋氦千无扒蚁瓷氢掖擅移财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 资产负债表日，根据所得税准则确认的递延所资产负债表日，根据所得税准则确认的递延所得税资产大于得税资产大于“递延所得税资产递延所得税资产”账户余额的差额，借账户余额的差额，借记记“递延所得税资产递延所得税资产”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用- -递延递延所得税所得税”账户、账户、“资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积”等账户；等账户；确认的递延所得税资产小于确认的递延所得税资产小于
54、“递延所得税资产递延所得税资产”账户余账户余额的差额，做相反的会计分录。额的差额，做相反的会计分录。 企企业确认的递延所得税负债的变动，应当比照业确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整上述原则调整“ “所得税费用所得税费用- -递延所得税递延所得税” ”账户、账户、“ “递递延所得税负债延所得税负债” ”账户。账户。 业务核算产举例：业务核算产举例：P324P324【例【例13-1913-19】【例】【例13-1913-19】 【例【例13-1913-19】【例】【例13-1913-19】 锰游恢阶逐蚌冒拧赶痹屋樊抿蔑稗单嗓马氮洗绞痢玫丈娥篆季神虹灼诚蔷财务会计（三版）所税财务会计（
55、三版）所税 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 本章配套练习本章配套练习 财务会计财务会计- -学习指导、习题与实训学习指导、习题与实训 （第三版）（第三版） 习题与实训习题与实训 一、填空题（一、填空题（1010题）题） 二、判断题（二、判断题（2020题）题） 三、单项选择题（三、单项选择题（3030题）题） 四、多项选择题（四、多项选择题（1515题）题） 五、名调解释（五、名调解释（1010题）题） 六、思考题（六、思考题（1010题）题） 七、实务操作题（实务操作七、实务操作题（实务操作13-113-1、13-213-2、13-313-3、13-413-4、 13-5 13-5、13-613-6）剧胆蝴谨宾逐埠辅淆衙逾熙设川吾颗主亮帮做岩神邻卞乃乌袱寝追廖夜读财务会计（三版）所税财务会计（三版）所税
