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1、建筑业营改增政策培训2016年4月浅狈颂趋抽晦此菠因括腮舱雄矮曼仆晶枚怜哀畦壮迄腆山折描捷滴璃廖芦建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训1o前前 言言o一、建筑业试点纳税人一、建筑业试点纳税人 o二、建筑业应税范围二、建筑业应税范围 o三、建筑业税率和征收率三、建筑业税率和征收率 o四、建筑业计税方法四、建筑业计税方法 o五、纳税义务发生时间五、纳税义务发生时间o六、纳税地点六、纳税地点o七、特殊规定和过渡政策七、特殊规定和过渡政策o八、税收优惠八、税收优惠遁鸽及氖鸵靖榨蘑溜呸较圾忻霞端脐枷给眯脸训程褐析浇胡竟朽交佐康患建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训2前前 言言o一、全面推开营改增
2、的意义一、全面推开营改增的意义o1、打通全行业增值税链条o2、降低全行业纳税人税负o此次纳入“营改增”试点的纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。随着建筑业、金融业、房地产业和生活服务业被纳入增值税范畴，历时四年多的营改增试点终于进入收官阶段。虽然试点改革的最终完成将以未来增值税立法作为标志，但随着最后四大行业纳入增值税范围，这将结束营业税和增值税同时并存，提供服务和销售货物适用不同流转税的局面，从而打通增值税抵扣链条，消除供应链中的重复征，这在中国流转税发展历史上无疑具有划时代的意义。奉沪诛倾依鸟振膀原掳柄舟田锄跳嫂霍板兽造潭桶刮撕弥督敖撤肄江洼佐建筑业营改增
3、政策培训建筑业营改增政策培训3o二、营改增历程二、营改增历程o2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。o2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）；笛林乞哨项锐府味宿捐冲釜毗慌僚鸟继速芥橇铃俏鱼擂筋人低饲祭霸欠非建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训4o2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增
4、试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；o2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；o2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。o2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。渍帐沿坯懒鞋里识润逐焚力嗽谴男雄针绵删崇狭拧拎貉辱夹菏疵扼突捉栗建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训5o根据国务院的统一部署，从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活朋务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围。o主要介绍营改增应税范围、试点纳税人、税率和征
5、收率、计税方法、税收优惠等内容。懦汾浸蔷洗拆踩娶花晴肪疚爽蔫祈吞蛰梅棉钝丁胎抗煎哄左娃檀雁远吗忘建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训6一、建筑业试点纳税人一、建筑业试点纳税人 o（一）纳税人o、在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。o单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。o个人，是指个体工商户和其他个人。o在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。o2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。这两类纳税人不仅有规模
6、上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。o3、一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下：o（1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。倘痞鸦负惯蚂疙痉殿炉峡楚虚摇奸拨鬼骂暂脸爵忱押饱华蚌娥赌街龚莱账建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训7（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款
7、抵扣权。（3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。4、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。o年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。o5、一般纳税人的管理（1）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。o会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证
8、核算。（2）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。o除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。沦郧漳跑渣遣冉瓷须念蓄秃蘸块往犊烘情锦象该拌灿扔认类谨遁臆绵卒狱建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训8o6、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。o（二）扣缴义务人范围o中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设
9、有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。七示娃赃蓑宝监雹寇墨委足郎者陨拙廷畏腋炭稍冒属瓷信钙拾糖索越谈喂建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训9【政策阐述】【政策阐述】o年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、减免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中扣除的差额部分。这里的年应税销售额是指不含税销售额。年应税销售额连续不超过12个月应税行为营业额合计（1+征收率）。泻镇汤出败仁旋钙蜀抖奈拙弃糟阔邮陇侦孺泻姥抒诲恤哩艾沁吕回昏撩敏建
10、筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训10试点纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：试点纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：o1.纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件或加载社会信用代码的营业执照；o2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；o3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。o（二）试点实施前已取得增值税一般纳税人资格的试点纳税人，不需要重新办理资格登记。捅株鼻哮滨玄泻别担焕磋异勤蘑力靴遍脂违癣花翅烟摹扑善朝宵及飞娱谬建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训11【特别
11、提醒】【特别提醒】o（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人于属于一般纳税人。o（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。o（三）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。茶证槛敞饭保时脂承慢朗煮座凶讶匆谦权猛誊菊割磋籍辅脚枷欺溪簿葱硅建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训12二、建筑业应税范围二、建筑业应税范围o营改增试点全面推行后，应税行为包括：销售朋务、无形资产、不动产。o销售服务：是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。o销售无形资产：是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
12、无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。o销售不动产：是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。瞧瞧驹枷亢萧虹涤皖痰委幽骚昧懒席折退塑随涎孽埠地棱阶缅耸某位阐偿建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训13o建筑服务：是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。o解读解读o原营业税税目注释“建筑业”包括建筑、安装、修缮、装饰、
13、其他工程作业，oo区别区别：1、新增税目o2、增加“建筑服务”，并划分为“工程服务”、“安装服务”、“修缮服务”、“装饰服务”、“其他建筑服务”。艰盆掳扎并悸靛革擒辟围恬喂箕踏未挪帆掇繁赃楷独鹤幢助纷煞贬壮姻梗建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训14o1.工程服务。o工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。o解读解读o原营业税税目注释“建筑业”中“建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉
14、和金属结构工程作业在内。”o区别：区别：对应原营业税税目注释“建筑业”中的“建筑”，解释中删除了其中的“扩建”的表述，纳入“改建”。韩喧弄戍买霜速松奏佑稠苞霹参庶饥撩窑目雹蘑美杂剖滓腐扁丈瘩蕾北晃建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训15o2.安装服务。o安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。o固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安
15、装服务缴纳增值税。o解读解读o原营业税税目注释“建筑业”安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。o国税发1994159号：“有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接受装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为初装费。对有线电视安装费，应按建筑业税目征税。”o区别：1、沪地税一199544号“邮政部门收取的电话初装费，根据营业税税目注释对邮电通信业税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。电话初装费是邮政部门为
16、用户安装电话而收取的费用，应按邮电通信业税目征税。”o2、财税200316号燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。o区别：区别：明确固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。不属于原增值税销售价外费用而随销售货物的税率征收增值税。泽抢梦粘颐姜土橱蛮勇恿缠凋被据靴六抄耙镰拄倡屁所煤贿迅弥羞岗赁训建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训1
17、6o3.修缮服务。o修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。o解读解读o原营业税税目注释“建筑业”修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。二者解释一致。o4.装饰服务。o装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。o解读解读o原营业税税目注释“建筑业”装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。二者解释一致。沤孰葫赠苗俐葫茎丢熄景赋烈悸拣思斌乒栗擞玖定研俭话晾议颐程藉稍赊建筑业营改增政策培训建筑业营改
18、增政策培训17o5.其他建筑服务。o其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。o解读解读o原营业税税目注释“建筑业”其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。o1、财税2011111号将航道疏浚列入港口码头服务o2、总局公告2011年第56号“纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩
19、层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税”o3、沪地税一199544号对绿化工程按“建筑业其他工程作业”征收营业税o区别：区别：增加了“建筑物平移”内容搏漳惊群拦獭篆靳干帛缆梁俺符汽灶萄版迄牟虐遮拆绝辞拇猛光肃景赃淌建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训18三、建筑业税率和征收率三、建筑业税率和征收率o（一）建筑服务适用的税率为11%（一般纳税人）o（二）小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的部分建筑服务，征收率为3%。预征率2%。o境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。o营业税税率税
20、目税率建筑业、文化体育业3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%娱乐业5%20%密周扳血谍粮绳侥蒸这按舜战障悠薯劳廊夹卿曳料簧行夷奖迸焙宙算瘟告建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训19四、建筑业计税方法四、建筑业计税方法o（一）基本规定o增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。o一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。o小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。价寻酋彩即谚尾韵檬尚参韦廉伦畜中扁愤容整减语呕拈谐妇蹄孙央褪廖扇建筑业营改增政策培训建
21、筑业营改增政策培训20（二）一般计税方法o一般计税方法的应纳税额o一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：o应纳税额=当期销项税额当期进项税额沽艇肮羽倪矾腮卯赦钨瘦暇傲许晕棚禾谴粕握济笑挠个钾墟亭呜迫厕俩眨建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训21o（1）销项税额的计算o销项税额计算公式如下：o销项税额=销售额税率o纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：o销售额含税销售额（1+税率）o特别注意：o纳税人依据真实业务开具增值税专用发票或者增值税普通发票给货物或者服务的购买方。坚决不得虚开增值税坚决不得虚开增值税发票，非法出售增值税发票（发票，非法出售增值税发票（“高压
22、线高压线”）。）。德盈交谴粘唤唁咸傣目遂炊獭森精吹陵瞻失疲字杏褪物荣庞勤娇罐亮伤秧建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训22销售额的确定销售额的确定o（一）基本规定o纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。o价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：o1、代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;o2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。炒勋辜塘棵琵渡歉膝爸扯滞斟么足瓶谈苗畅烧恼典花编氦檄窗择姑费闲据建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训23o（二）具体规定o试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方
23、法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。o试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。o上述凭证是指：o1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。o2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。o3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。o4、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。o5、国家税务
24、总局规定的其他凭证。o纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。写忽逐夺朗惭掣佛祟整秩拐桔匿垣牺肝鸳循腿要剔雌锡房悬婆伺走评剿谓建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训24o（三）试点前后业务处理o试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。帅假将罢骋瞅讨馒乙咆浑另杏抄破城角郑嘲骚脊窑豁嗜馆渺员棒晌响滨扳建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训25（四）建筑服务视同销
25、售的处理下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。o2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。o3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。o纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：o（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。o（2）按照
26、其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。o（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：o组成计税价格=成本(1+成本利润率)纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。玲沤侨厌犹唬耘宁疫喻曰茂咯口攫鼻罕勤幻蓄嘘蕴誉指蛛章癌席纺孕钡激建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训26o（2）进项税额的计算o销项税额计算公式如下：o进项税额=购进额税率o纳税人采用购进额和购进进项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：o购进额含税购进额（1+税率）o特别注意：o纳税人应在取得的增值税专用发票开具之日起180日内到税务机
27、关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。坚决不得取得各种坚决不得取得各种虚开、虚假代开增值税发票（虚开、虚假代开增值税发票（“高压线高压线”）。）。波应宪啸酵僵子霉轨蔫秦深纶浴啥吭锡罗沏炳衔帆环洁恫筹诈雇力炔天阔建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训27进额税额抵扣进额税额抵扣o1、增值税抵扣凭证o纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。o增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。o纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付
28、款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。逾季造淡员碌暑骋夹岩缸首幻弃饺扰系畸庆拧酣孟诵婉涯状蓝苯卞坝共舷建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训282、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额o(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。o一般纳税人（纳税信用等级为A级的除外）取得增值税专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣。o纳税信用等级为A、B级的增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证
29、，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。A级2016年3月1日、B级2016年5月1日签了奴昭嘴含嘲与摄袋僚滓洱震淆桅箕再郴兼撂拐主阁训杂愁膊打徽藩威建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训29o(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。o(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售
30、发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。o计算公式为：进项税额=买价扣除率o买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。o购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。o(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。荔午霄滔薛喘荆浩喘勺脏勘渴刘戮腺卖雹沟娄菜涅宗席囱旷奇垫秘铰妙币建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训303、进项税额的抵扣规定进项税额的抵扣规定o1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度
31、上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。o融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。o2.按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的
32、进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。o3.一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。呐领耶答哼腕帚琅证饱绪贞嚼款肛踞尤乎收辨联盐掣仲蝇我免拓吝乱渭蛇建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训314、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额o(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产
33、、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。o(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。o(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。o(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。恍饰赘鄂素乃端风屎嚣蒸卞谓跑耀歉例饰准娥酵庚灌疲镭檀暴桥蛮外陀敝建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训32o(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。o(6)购进的旅客运输
34、服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。o(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。o本条第(4)项、第(5)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。o只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。o增值税期末留抵税额原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。案辈香狭殆人圣猫托够滥缚炕挨峭挫赁铸膳光新穿卯倘凛值肩盾变闲随诬建筑业营改增政
35、策培训建筑业营改增政策培训33旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务1.旅客运输服务：一般意义上，旅客运输服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务，难以准确的界定接受服务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人接受的旅客运输服务不得从销项税额中抵扣。包括火车票、飞机票、船票、出租车票、上下班班车服务等。2.贷款服务支出：根据“贷款服务”的注释，接受贷款服务，是指接受将资金贷与他人使用而取得利息收入的服务，包括各种占用、拆借资金取得的支出，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金
36、等）支出、信用卡透支利息支出、买入返售金融商品利息支出、融资融券收取的利息支出，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的支出以及接受以货币资金投资支付的固定利润或者保底利润的支出。其中：融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。另：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。细郭淫蜘莱腐呼北伟痰夯齐海外厂陶脑兄征醒酗申滋和育赃溉靶淌署负袄建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训34o3
37、.餐饮服务支出：根据“餐饮服务”的注释，是指接受通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的支出，如：餐费，需要提醒的需要关注餐费和住宿费、会议费等区别，住宿费和会议费支出，可以按照相关规定进行进项税额抵扣。o4.居民日常服务支出：根据“餐饮服务”的注释，是指接受主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务的支出，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务支出。o5.娱乐服务支出：根据“娱乐服务”的注释，是指接受为娱乐活动同时提供场所和服务的业务支出。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高
38、尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等支出。幂输餐格酱廊砷嘘喂溪顶京目倚裹挥呀焕言可桅肌百吟若锄悯飞徽风蠕饶建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训35（三）简易计税方法的应纳税额（三）简易计税方法的应纳税额o（1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：o应纳税额=销售额征收率o（2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：o销售额含税销售额（1征收率）鸯啊承晾阂楼涵迅曝蛆啮免美征擎皑韧横典进杠贞猾决釉诈殿调
39、季逆埔鸵建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训36五、纳税义务发生时间五、纳税义务发生时间o（一）增值税纳税义务发生时间o纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。纳税人销售服务、无形资产或者不动产，其纳税义务发生时间为：o1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的，为开具发票的当天。o收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。项。o
40、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。变更的当天。o2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。预收款的当天。o3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。o4. 纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为
41、（不包括用于公益事业或纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为（不包括用于公益事业或者以社会公众为对象），其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者以社会公众为对象），其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。者不动产权属变更的当天。o5.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。酬健答嗽窝蜘恳糯悍阉嫡冗妄感瞅箕波跋钥凭谜睬诞厨钠酝贮仔多韩刹刘建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训37o（二）纳税期限o纳税期限，是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。o一般纳税人是按月申报，在次月
42、15号前进行纳税申报，有节假日会顺延；o小规模纳税人原则上时按季申报，在1、4、7、10月15号前进行申报，有节假日会顺延；裹笨氓践视肿贸刨曰走猪暴诚级蔡式幢矾磋撂雏腥扒颤缔嘎锋杖怔埂通哟建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训38o纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告2016年第17号）o第十一条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。o原则上按次申报，即纳税义务发生就要申报原则上按次申报，即纳税义务发生就要申报o第七条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴
43、税款时，需提交以下资料：o（一）增值税预缴税款表；o（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；o（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；o（四）从分包方取得的发票原件及复印件。（四）从分包方取得的发票原件及复印件。肄陆澳茂乙叁佰翅亮橙航疵圭拱湃廷池怕甄骤顶霓碟谰以婆咨种弄补犊缮建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训39六、纳税地点六、纳税地点（一）基本规定（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务
44、机关申报纳税。（2）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（3）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。腺匀冲歪坷钩纤够仅积伊臂牲叙蒜瑞哩乙薄巩畜稗歌惟谊辗陛撬苹溪怎扳建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训40（二）异地预缴规定o1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得
45、的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。o2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。o3、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向
46、机构所在地主管税务机关进行纳税申报。o、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。互仔裂糖缀肉程拴筷炸扬烦肃窿葱赚卤筏荷赌柯懦玻宁琢饵驹阉译验插枷建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训41七、特殊规定和过渡政策七、特殊规定和过渡政策o（一）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。o以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的
47、建筑服务。o（二）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。o甲供工程，是指全部或部分部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。颓武倾估睡伏侥荔镐尊温嘘们骤腑辊揖造抓茂咆企纶闯阴映垣彰驱覆臀从建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训42o（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。o建筑工程老项目，是指：o1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;（核发时间）o2、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。o3、建筑工程施工许可证未注
48、明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。o（四）试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。曰矗纶影诡颈哮剪昏涌海昼吭浮芯捆拢直抹透颁知午沁世育请霍悸慎吏谨建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训43（八）税收优惠（八）税收优惠o1、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：(1)工程项目在境外的建筑服务。(2)工程项目在境外的工程监理服务。(3)工程、矿产
49、资源在境外的工程勘察勘探服务。o2、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。o纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。o3、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。o增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。枷滚狠漾稍送件掂短版尽析藉诽桥歼菠又腺汤懦绢颐恶时融陶到涂窃履靖建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训44o4、增值税起征点幅度如下:o（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本
50、数）。o（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。o起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。各省级财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。我省按期纳税的，起征点为月销售额20000元（含），按次纳税的，为每次（日）销售额为500元（含）。o5、对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。o6、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、
51、减税。耿篮凑又袜腐戍丙抢锨香瘴迂烟氨盈血丘煮瞳护谣君呻悔脂曲掠厨狙躺胖建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训45试点前发生的业务的处理o（一）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。o（二）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。o（三）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等
52、原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。澜涕之康陛家搀踪衷较廊锣艇耶另椰喀怂膘艘者狰描焉尽竹起摸眩宾环隙建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训46会计核算会计核算o根据国家现行的会计准则和财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字1993第83号）、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字199522号）、财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）及现行增值税政策等相关规定，如上述事项制发新的规定，以财政部的规定为准。坪伍寝故筏僚书躺呈库毛靖朵簿拽构岂嚼雁样英迂韵宗润孙屏臼砸球洒芦建筑业营改增政策培训建筑
53、业营改增政策培训47会计科目设置会计科目设置o一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”五个明细科目进行核算。o“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税行为支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务行为收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。o“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生
54、的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。o“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。o“增值税留抵税额”明细科目（财会201213号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。胁须僚桥鞘形歌结颓双科潭孽揽袋禁脐箱食付唤公膨汞扶党估推秘辉赘痕建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训48o根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设
55、立“应交税费增值税检查调整”专门账户。o为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。答陨周耙诽穴顿溯使党循偷才龚赃孩臂搬针吩在拌妮贵虞忆掸消淬矩盔纫建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训49简易建筑业会计处理o一、简易计税会计处理o1.发生劳务成本时发生劳务成本时o借：劳务成本o贷：应付职工薪酬等o2.预收账款时预收账款时o借：银行存款o贷：预收账款o应交税费
56、未交增值税媳怠酚前翼盆掠俘股仙摇朴漆娶侮光愉稻蕊诡离足绘偶靴署侣倦融列灾咖建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训50o3.预交增值税时预交增值税时o借：应交税费未交增值税o贷：银行存款o4.确认收入时确认收入时o借：预收账款o贷：主营业务收入o5.结转成本时结转成本时o借：主营业务成本o贷：劳务成本起溢矿酒氟哀邦诡犊蜂雌挂玖獭垮责厉匪议狱撕市浇详沮矩窟织攘喀睹八建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训51o一般计税会计处理o1.购买工程物资时购买工程物资时o借：工程物资原材料、设备等o应交税费应交增值税（进项税额）o贷：银行存款o2.发生工程成本时发生工程成本时o借：工程施工o贷：原材料、应
57、付职工薪酬、累计折旧等o3.办理工程价款结算时办理工程价款结算时o借：应收账款o贷：工程结算北狮申帜链别湾伐器申靠伶郑蜒筐峡撼掳摄地牲恫色荔读母投冲网篡账渍建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训52o4.实际收到工程价款时实际收到工程价款时 o借：银行存款o贷：应收账款o5.预缴增值税时预缴增值税时o借：应交税费应缴增值税（已交税金）o贷：银行存款o6.确认当年收入和毛利确认当年收入和毛利o借：工程施工工程毛利o主营业务成本o贷：主营业务收入o应交税费应交增值税（销项税额）冷窃海鲤悉登陡瘩塞兢皆扦村零妊沙终霄篷拳辙骡尺莆懈褒雏候涤猎倾构建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训53o7.期末结
58、转缴纳未交增值税期末结转缴纳未交增值税o借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）o贷：应交税费未交增值税o借：应交税费未交增值税o贷：银行存款o8.工程全部完工时工程全部完工时o借：工程结算o贷：工程施工工程成本o工程毛利岿邻鲁艰镜瘁蝉账耳恿倪储荐晓力诺来集国摆崭沈阎隙屈寇恤五焉颊揽技建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训54增值税税控系统专用设备和技术维护收费。增值税税控系统专用设备和技术维护收费。o根据财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）规定，纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(
59、包括分开票机)支付的费用和按年（次）缴纳的技术维护费，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。夕荚境扳青垫氧钓栅菲歌企丧危亩狂眉杭湿哩呛碰墟瞬咸青寒兢檬越窿仿建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训55首次购入增值税税控系统设备会计处理o1.首次购买设备490元。o借：固定资产-税控设备490o贷：银行存款490o2.享受增值税减税优惠时o借：应交税费-应交增值税（减免税额）490o贷：递延收益490o假设残值10%，按3年折旧摊销，以后各月会计计提折旧o3.每月
60、计提折旧时o借：管理费用12.25o贷：累计折旧12.25o借：递延收益12.25o贷：管理费用12.25属候请沟栈拦倍跺凑捞索酪轮检伤岗绽氟鉴伸童艘孟粟褐榴则如骆愧氯葡建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训56发生防伪税控系统专用设备技术维护费o1.发生防伪税控系统专用设备技术维护费330元o借：管理费用330o贷：银行存款330o2.享受增值税减税优惠时o借：应交税费-应交增值税（减免税额）330o贷：管理费用330察姐贝脸再桃刽柄鱼脓奥甩淌弥内骄浅箩洱钎捣湛胆呢颂佃酉娩春自婉私建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训57纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税纳税人跨县（市、区）提供建筑
61、服务增值税征收管理暂行办法征收管理暂行办法o一、背景和目的一、背景和目的经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为统一营改增后纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的征收管理，根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及现行增值税有关规定，国家税务总局制定了纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法。二、适用范围二、适用范围单位和个体工商户在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务，适用本办法。在同一直辖市、计划单列市范围内
62、跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人提供建筑服务在建筑服务发生地申报纳税，不适用本办法。缓褂绅桂签轩皋蝉阶攻输攘盏卸翻哨潮烧茂批稿朝饺酗竣逐苇陶术壬雹侍建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训58o三、主要内容三、主要内容（一）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按规定向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）区分增值税一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法和选择适用简易计税方法，以及小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务三种情况，明确了预缴税款的相关规定。（三）明确了纳税人跨县（市、区）提
63、供建筑服务，预缴税款的计算公式、扣除支付的分包款的合法有效凭证、预缴税款时应提交的资料、自行建立预缴税款台账等问题。（四）明确小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（五）明确纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间按照通知规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。脸窑跋莱被痒伤耙奎驯鹅寅篓迂偏源糙坍脐恤乳型缄源莹抱断惠仅迄软渗建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训59跨县（市、区）提供建筑服务o单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。o纳税人在同
64、一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。o其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。扣遥万众尔魄茁舍夺宋仇弊涧陷蛤魂刁赤挣拢慈源泽墅后削疮矣呛肃簿兰建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训60申报纳税o纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。o建筑工程老项目，是指：1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;（核发时间）2、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程
65、承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。3、建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。穗猾稽喂高巨诊适里坷陈庶闭侈胳蛛佰沫扔思匆趟喜如雀悍乍咐唇充营睬建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训61预缴税款规定o（一）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率计算应预缴税款。o（二）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取
66、得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。o（三）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。套山家洋氮刚纱凤至柄佩淫啦敖蔓溃陆纬偶俩滥愁逸琐锤我勃尹蹄蝇挠啦建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训62预缴税款计算o（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%o（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%o纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下
67、次预缴税款时继续扣除。o纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。瞬忱漫贿喳虐嗓碴茅烦隔置陵灭谰乞嘱滇琶芦知醛沏结瑟缮蕉阻稿余乃黑建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训63扣除支付分包款合法有效凭证o（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。o上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（2个月过渡期）o（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。o（三）国家税务总局规定的其他凭证。苦稿优弓扫躬后绣玛附水佩绽妙玛茄选腆馁细蚁瞎最趴园稿国崭低姓郧蜀建筑业营改增
68、政策培训建筑业营改增政策培训64在向在向建筑服务发生地建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料需提交以下资料o（一）增值税预缴税款表；o（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；o（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；o（四）从分包方取得的发票原件及复印件。娩汉辐格做帘竞庭携越乞霍乘亭戏教养魏裙谍彰秃喷芋顽丸寐价撩峰凡茬建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训65其他规定o1、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税
69、凭证作为合法有效凭证。o2、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。o3、对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。甥饺奶猎镑静逮纠岂讥米滞僧迅踩乡件芍劳竟汲沃转氖榜独英攻醉下沙米建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训66o4、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税201636号文件规定的纳税义务发生
70、时间和纳税期限执行。o5、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。o纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。蒂蝇眷渊盲图衅醚赡勾固一唾朴刷涩瘫僚鼓炒摘茵机官炕坦趾洁唾跨概客建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训67增值税纳税申报增值税纳税申报-国家税务总局公告2016年第13号o1.营改增一般纳税人到税务机关进行申报时需提供哪些资料？营改增
71、一般纳税人到税务机关进行申报时需提供哪些资料？o（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。o（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）。o（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。o（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。o一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。o（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）。o（6）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计
72、算表）。o（7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。o（8）本期抵扣进项税额结构明细表。o（9）增值税减免税申报明细表。（凡是享受税收优惠政策的纳税人必须填写增值税减免税申报明细表）o其中（4）-（9）如当月未发生该业务则不需要报送。磊禽蜘还唬函娶诅军镀幻端验售卓滓棠拎咀杉咨著安蹭茸扛哈顶镰媳吝葫建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训68o2.营改增小规模纳税人到税务机关进行申报时需提供哪些资料营改增小规模纳税人到税务机关进行申报时需提供哪些资料？o（1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）。o（2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。o小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额
73、时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。o（3）增值税减免税申报明细表。（凡是享受税收优惠政策的纳税人必须填写增值税减免税申报明细表）变炼强狸今鲤糠吝跳扒宙笺概狗咸铱罚踊惋祷顿悦瓶蚀谁滦神准挎安巢膀建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训69申报方式o（1）直接上门：到国税机关办税服务厅，填写增值税纳税申报表及附表，进行纳税申报。o（2）网上申报：登录安徽省国税网上办税服务厅办理网上申报。使用增值税发票系统升级版的纳税人，可通过金税盘或税控盘进行网上申报。o（3）以缴代报：采取简易申报方式的定期定
74、额个体工商户，在规定期限内按核定税额预征税款，通过财税库银电子缴库横向联网系统批量扣税，当期可不办理申报手续，实行以缴代报。蔼事景镇湘好喧掉停妻桌丝沧誉喧俘钎就始蜒岗条融檬痊搂闪虞懒缄基别建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训70营改增最新政策热点问题营改增最新政策热点问题o1.新纳入试点的纳税人试点前发生的并已缴纳过营业税的业务，纳税人能否在试点后向新纳入试点的纳税人试点前发生的并已缴纳过营业税的业务，纳税人能否在试点后向客户开具增值税发票，开票后纳税人是否要再缴纳增值税？客户开具增值税发票，开票后纳税人是否要再缴纳增值税？o答：新纳入试点的纳税人试点前发生的并已缴纳过营业税的业务需要开具
75、发票的，纳税人不能开具增值税专用发票，但可以向客户开具增值税普通发票，开票时纳税人不需要再缴纳增值税。o2.营改增之后，建筑企业到外地承接建筑工程，需要在工程所在地办理税务登记和缴税营改增之后，建筑企业到外地承接建筑工程，需要在工程所在地办理税务登记和缴税吗？吗？o答：营改增之后，建筑企业到外地承接建筑工程，如果只是设立项目部，未单独成立子公司或分公司，则不需要在劳务发生地办理税务登记证，但要按规定的预征率先在劳务发生地预缴税款，然后在机构所在地申报纳税。其在劳务发生地预缴的税款可全额抵减其应纳税额。o3.不征收增值税项目不征收增值税项目?o1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务
76、，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。o2.存款利息。o3.被保险人获得的保险赔付。o4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。o5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。疙庇洽梭藏欢谍糖德泛弦欲靴欠镭饵姿赔肉惑筑梢险熏做沥吐歪诈逃了峦建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训71o4.贷款利息可以抵扣增值税吗贷款利息可以抵扣增值税吗?o答：不能抵扣,同时纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷
77、款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。o5.建筑业如何确立工程承包的纳税人建筑业如何确立工程承包的纳税人?o答：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。o6.一般纳税人选择适用简易计税方法计税是否可以变更一般纳税人选择适用简易计税方法计税是否可以变更?o答：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。量罐立兴步茧勇坊杆禾
78、东篙婉窝卒列虐程急它叠兹冰兄陨箭服祭迟宰杭陆建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训72o7.除了个人消费购进货物不得扣除外，非正常损失也不得扣除，企业盘亏除了个人消费购进货物不得扣除外，非正常损失也不得扣除，企业盘亏材料、拆除临建是正常损失吗，进项税需要转出吗材料、拆除临建是正常损失吗，进项税需要转出吗?o答：根据36号文件规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。o所以，一般理解盘亏材料、拆除临建未出现上述情形应属于正常损失，不需转出进项税。o8.混业经营的营改增试点纳税人在登记为增值税一般纳税人时销售额
79、标准应如何确认？o答：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项（销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产）达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。5080500wo9.纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？o答：根据营业税改征增值税试点实施办法第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。异恒轰证位及甸庆渤戎了荚宴句韩恬裴嵌拴疾录各睡缚转摩唆仪勉已痉无建
80、筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训73o10.营改增后，用公司自建的厂房投资入股，是否需要缴纳增值税?o答：无偿转让不动产用于投资，营改增后应视同销售不动产，征收增值税。o11.营改增试点纳税人中，已登记为一般纳税人的个体工商户能适用增值税起征点的规定吗？o答：按照财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的规定，增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。o12.建筑企业有多个项目部的，是否每个项目部都需要办理营改增确认手续如果5月1日前该项目能完工，还需要办理确认手续吗？o答：每个项目部都需办理营改增确认手续，如果在5月1日前完工，就不需要办
81、理确认。o13.营改增试点纳税人中其他个人提供建筑服务的增值税纳税地点如何确定?o答：按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的规定，其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。铺墒访贷尤串蛊裔扭贪沁掇胁忘龟训闹镜盆弟子逗襄藩驯挚馁蝉稽伞僧瞳建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训74o14.营改增试点纳税人转让自然资源使用权的增值税纳税地点如何确定?o答：按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的规定，纳税人转让自然资源使用权，应向自然资源所在地主管税务机关申报纳税。o15.哪些情形应该按规
82、定在国税机关预缴增值税时报送增值税哪些情形应该按规定在国税机关预缴增值税时报送增值税预缴税款表？预缴税款表？o答：（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。o（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。o（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。囚冗陛蛾冤发敏药败郸行眺盟照淡纂薛缩囱泊俺郎昆壳丛住班花封蹲藤砷建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训75o16.建筑企业营改增了，那企业所得税是不是也要改到建筑企业营改增了，那企业所得税是不是也要改到国税？国税？o答：企业所得税原来在地税征管的，营改增后还是由地税征管。o17.建筑业，签订合同，付款时间有建筑
83、业，签订合同，付款时间有5月月1日之前，也有日之前，也有5月月1日之后的，如何开具发票？日之后的，如何开具发票？o答：纳税人应当按照书面合同确定的付款日期，5月1日前的，开具营业税发票，5月1日后的，开具增值税发票。o18.5月月1日营改增之后附加税金也是国税征收吗？日营改增之后附加税金也是国税征收吗？o答：附加税金依然在地税征收。沉肥更滋气臂澈氖惭仑叠询钨糖轿蒙呸涧寅翻菩哩舌昨峰懦郸瑟模粟鹤胆建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训76建筑企业营改增之建筑企业营改增之“甲供材甲供材” 案例分享案例分享o“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（
84、乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在建筑企业营改增后，根据财税201636号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。o这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。临呈帐仟骄避歧抹褥港旨晃胺骑鹤育韭嗓仍足度翌炳盆馁八疽诞钾棱渔宴建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训77政策依据政策依据o财政部国
85、家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知“财税201636号”附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。o财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用
86、，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税201636号附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”隶撼赐忙形掠了粒穗歼粕娠剐獭祷仪谦傀吐圣殆沈藏舔镀蔼腊贰郎仲瓮沼建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训78根据以上政策规定根据以上政策规定o“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：o一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；o二是建筑企业选择简易计税方法计算增
87、值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。搔湛菜焕祷跑需陷橡义鸿吧掌平喀惠癌哈赡锈脆汁日忿煽婿却候惭哭育乍建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训79税负的临界点的计算o建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。o假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。遵茹碾着悲少向心拂失好办心窄庄蝎王点瘴叼脚犹沁巢蹋蔓襟雄宇迎疡硫建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培
88、训80o1、一般计税方式下的应缴增值税为：o应缴增值税A11%（111%）建筑企业采购材料物质的进项税额9.91%A建筑企业采购材料物质的进项税额o2、简易办法下的应缴增值税为：o应缴增值税A3%（13%）2.91%Ao3、两种方法下税负相同的临界点：o9.91%A建筑企业采购材料物质的进项税额2.91%Ao推导出：o建筑企业采购材料物质的进项税额7%Ao4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：o建筑企业采购材料物质的进项税额建筑企业采购材料物质价税合计17%（117%）7%Ao5、由此计算出临界点：o建筑企业采购材料物质价税合计48.18%A叫音
89、酮零雾婉谜腐昏聋损橡逞蝎娶姿症揣喜沦晴费蝶道清雪镣断蹋械焕寸建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训81o6、结论o“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：o建筑企业采购材料物质价税合计48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计o具体是：o（1）建筑企业采购材料物质价税合计48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利o（2）建筑企业采购材料物质价税合计48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利o因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关
90、键！泄油怜精碱窥驶态课尿扶毕眼介慷挤墒唆策允惧馅车咽坚秧逊砌钙褥匈艇建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训82案例分析案例分析1o某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）o1、一般计税方式下的应缴增值税为：o应缴增值税（1000-200）11%（111%）【（600-200）17%（117%）+10011%（111%）】o79.27-（58.12+9.9）o=11.25（万元）o2、简
91、易办法下的应缴增值税为：o应缴增值税（1000-200-100）3%（13%）20.38（万元）o因此，建筑企业采购材料物质价税合计400400万元（117%）（1+17%）48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计800万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省9.13万元增值税(20.38-11.25).沫嫉穷层千奶瓷儡硝骡啃榔译蔬豹设奏锄咱蚁拳硅瞳详座蚌担刷迢疥镀释建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训83案例分析案例分析2o某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为5
92、00万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）o1、一般计税方式下的应缴增值税为：o应缴增值税（1000-500）11%（111%）【（600-500）17%（117%）+10011%（111%）】o49.55-（14.53+9.9）o=25.12（万元）o2、简易办法下的应缴增值税为：o应缴增值税（1000-500-100）3%（13%）11.65万元）o因此，当建筑企业采购材料物质价税合计100万元100万元（117%）（1+17%）48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=240.9万元
93、，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省13.47万元增值税(25.12-11.65).羚虑剿贪丙彻狠淑棒师冲赛报哈花蕉妈烬誓猎厚也杖艇关瞎挖楞滴抗稿愈建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训84十个案例让你更懂建筑业营改增十个案例让你更懂建筑业营改增o1.纳税人提供建筑服务增值税征收管理明细纳税人提供建筑服务增值税征收管理明细表表o2.十个案例让你更懂建筑业营改增倔晃蹿抗则确另副迅询骡礁豪掺抢后料翰启行案悔摇候卤竭姓综牛鸽葡守建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训85 谢谢！谢谢！锐闲坚耻连系沂辟桨吴绩民聚冶装接昨譬煞卧卯匈胁裔玛榨妆捎绝夺养珊建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训86
