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1、u第一节第一节税务管理税务管理u第二节第二节税款征收税款征收本节知识点一、税款征收的原则（了解）一、税款征收的原则（了解）二、税款征收方式二、税款征收方式三、核定应纳税额三、核定应纳税额四、税款征收中纳税人、扣缴义务人的权利和义四、税款征收中纳税人、扣缴义务人的权利和义务（了解）务（了解）第二节 税款征收税款征收税款征收是税收征收管理的是税收征收管理的核心内容核心内容和和中心环节中心环节，是实现税收职能的最是实现税收职能的最关键环节关键环节，在整个税收征，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。收管理工作中占有极其重要的地位。税务机关应当税务机关应当依照法律、行政法规依照法律、行政法规的规
2、定征收税的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或摊派征、多征、少征、提前征收、延缓征收或摊派税款。税款。税务机关税务机关是税款征收征税的主要主体是税款征收征税的主要主体除除税务机关税务机关、税务人员税务人员以及以及经税务机关依照法经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人律、行政法规委托的单位和个人外外，任何单位，任何单位和个人不得进行税款征收活动。和个人不得进行税款征收活动。例：31、下列各项中，（）是税收征收管理的核心内、下列各项中，（）是税收征收管理的核心内容和中心环节，是实现税收职能的最关键环节。
3、容和中心环节，是实现税收职能的最关键环节。A、税务管理、税务管理 B、税务登记、税务登记C、税款征收、税款征收 D、发票管理、发票管理解答：解答：C一、税款征收的原则（了解）（一）税务机关是征税的唯一行政主体（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或延缓征收税款或摊派税款（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（七）税款优先二、税款征收方式二、税款征
4、收方式l税款征收税款征收是税收征收管理工作的是税收征收管理工作的中心环节中心环节，是，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据着极其重要的地位。工作中占据着极其重要的地位。l根据税收征管法及其实施细则规定，我国根据税收征管法及其实施细则规定，我国的税款征收主要有以下几种方式：的税款征收主要有以下几种方式：税款征收方式1.查账征收查账征收2.查定征收查定征收3.查验征收查验征收4.定期定额征收定期定额征收5.代扣代缴代扣代缴6.代收代缴代收代缴7.委托代征委托代征8.其他征收方式（如其他征收方式（如邮寄申报纳税、邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报
5、核缴方式自计自填自缴、自报核缴方式等）等）税款征收方式之1-查账征收查账征收查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则定的，则多退少补的一种税款征收方式多退少补的一种税款征收方式。这种方式一般这种方式一般适用于适用于财务会计制度较为健全财务会计制度较为健全，能能够认真履行纳税人义务够认真履行纳税人义务的纳税单位。（的纳税单位。（考点考点）税款征收方式之2-查定征收查定征收查定征收是指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设是指由税务机关根据纳税人的从业人员、生
6、产设备等情况，在正常生产经营下，对其生产的应备等情况，在正常生产经营下，对其生产的应税产品查定核定产量和销售额，然后税产品查定核定产量和销售额，然后依照税法依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式规定的税率征收的一种税款征收方式。这种方式一般这种方式一般适用于适用于生产规模小、账册不健全、生产规模小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。源分散的纳税人。（考点考点）税款征收方式之3-查验征收查验征收查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验
7、戳，后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。并据以征税的一种税款征收方式。这种方式一般这种方式一般适用于适用于某些零星、分散的高税率工某些零星、分散的高税率工业产品。业产品。（考点考点）税款征收方式之4-定期定额征收定期定额征收定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。确定其应纳税额的一种税款征收方式。这种方式一般这种方
8、式一般适用于适用于生产经营规模小、又确无建生产经营规模小、又确无建账能力，经主管税务审核，县级以上（含县级）账能力，经主管税务审核，县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。型纳税人。（考点考点）税款征收方式之5-代扣代缴代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣除税款的方式。接扣除税款的方式。这种方式这种方式有利于对零星分散的税源实行控管有利于对零星分散的税源实行控管。（考点考点）税
9、款征收方式之6-代收代缴代收代缴代收代缴是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。时，依照税收的规定收取税款。税款征收方式之7-委托代征委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。税款的一种税款征收方式。税款征
10、收方式之8-其他征收方式 其他方式如其他方式如邮寄申报纳税邮寄申报纳税、自计自填自缴自计自填自缴、自报自报核缴方式核缴方式等。等。例：33、对会计制度健全，会计核算准确真实，纳税、对会计制度健全，会计核算准确真实，纳税意识较强，并设有专门办税人员的纳税人，税意识较强，并设有专门办税人员的纳税人，税务机关应当采取的税款征收方式为（）。务机关应当采取的税款征收方式为（）。A、查账征收、查账征收 B、查定征收、查定征收C、查验征收、查验征收 D、定期定额征收、定期定额征收解答：解答：A单 选 题 16、A企业没有按照规定的期限办理纳税申报，企业没有按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期早报，
11、逾期仍未申报，税经税务机关责令限期早报，逾期仍未申报，税务机关对其应采取的税款征收方式应当是（）务机关对其应采取的税款征收方式应当是（）A、查账征收、查账征收 B、查定征收、查定征收C、查验征收、查验征收 D、核定征收、核定征收解答：解答：D例税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税证，并据以征税的一种征税方式称为（证，并据以征税的一种征税方式称为（ ）。）。A.查询征收查询征收B.查定征收查定征收C.查验征收查验征收D.委托收款委托收款答案答案C例：【例题例题单选题单选题】一般情况下，上市公司适用的一般情况下，上市公司适用的税款征收方式
12、是（税款征收方式是（ ）。）。A.查账征收查账征收B.查验征收查验征收C.查定征收查定征收D.定期定额征收定期定额征收答案答案A【例题【例题判断题】查验征收是指由纳税人依据账判断题】查验征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的征收方式。（的征收方式。（ ）答案答案错错【例题例题单选题单选题】在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于（在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于（ ）A.经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税经营品种比较单一，
13、经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位单位B.账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位C.财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位D.无完整考核依据的小型纳税单位无完整考核依据的小型纳税单位答案答案C【例题单选题】负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行收取的方式是（ ）。A.代扣代缴B.代收代缴C.委托代征D.定期定额征收答案B【例题多选题】下列各项中，属于我国税款征收方式的有（ ）A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收答案答案ABCD三、核定应
14、纳税额三、核定应纳税额（一）核定应纳税额的情形（多选）（一）核定应纳税额的情形（多选）（二）核定应纳税额的方法（二）核定应纳税额的方法（一）核定应纳税额的情形u根据中华人民共和国税收征收管理法的规定，有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当
15、理由的；7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务国务院税务国务院税务国务院税务主管部门主管部门主管部门主管部门规定（一）核定应纳税额的情形对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人纳税人以及临时从事经营的纳税人,由税务机由税务机关核定其应纳税额关核定其应纳税额,责令缴纳责令缴纳;不缴纳的不缴纳的,税务机税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须解扣押后缴纳应纳
16、税款的，税务机关必须解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。判断题：14、对于未按照规定办理税务登记的从事生产、对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的
17、商品、货物。值相当于应纳税款的商品、货物。答案：正确答案：正确单选35.根据税收征管法的规定，有下列情形之一的纳根据税收征管法的规定，有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额（）。税人，税务机关有权核定其应纳税额（）。A、按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人、按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人B、纳税人申报的计税依据明显偏低，但有正当理由的、纳税人申报的计税依据明显偏低，但有正当理由的C、未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令、未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期申报的限期申报，逾期申报的D、虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、虽
18、设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的费用凭证残缺不全，难以查账的答案：答案：D多选下列各情形，税务机关有权核定应纳税额的有（）。下列各情形，税务机关有权核定应纳税额的有（）。A、纳税人按税法规定可以不设置账簿的、纳税人按税法规定可以不设置账簿的B、纳税人按税法规定应当设置账簿但未设置账簿的、纳税人按税法规定应当设置账簿但未设置账簿的C、纳税人设置账簿但账目混乱，难以查账的、纳税人设置账簿但账目混乱，难以查账的D、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的答案：答案：ABCD（二）核定税额的方法（二）核定税额的方法
19、税务机关核定应纳税额的方法主要有以下四种：（1）参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；（2）按照成本加合理费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。当采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，当采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以可以同时采用同时采用两种以上两种以上的方法核定。的方法核定。根据税额核定制度，反映在具体税种上，目前在根据税额核定制度，反映在具体税种上，目前在“企业所得税企业所得税”和和“个人所得税个人所得税”中得到广泛中得到广泛应有用。应有用。企业所得税企业所得税
20、核定征收方式包括核定征收方式包括定额征收定额征收和和核定应核定应税所得率税所得率征收，以及其他合理的办法。征收，以及其他合理的办法。定额征收是指税务机关按照一定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。报缴纳的办法。核定应税所得率征收是税务机关按照一定的标核定应税所得率征收是税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成率，由纳税人根据纳税年度内的收入
21、总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。税所得率计算缴纳企业所得税的办法。应纳所得税额的计算公式为：应纳所得税额的计算公式为：应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率或：成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率其中，应税所得率应按规定的标准执行。其中，应税所得率应按规定的标准执行。例：某企业自行申报某企业自行申报2007年度的收入总额为年度的收入总额为180万元，万元，应扣除的成本费用合计数为应扣除的成本费用合计数为200万元，全年亏万元，全年亏损损20万元。经税务机关核查，假定对该企业采
22、万元。经税务机关核查，假定对该企业采用成本费用额和应税所得率核定应税所得额，用成本费用额和应税所得率核定应税所得额，应税所得率为应税所得率为20%，所得税税率为，所得税税率为33%，则该，则该企业企业2007年度应缴纳的企业所得税为多少万元年度应缴纳的企业所得税为多少万元解析：应纳税所得额应纳税所得额=200（1-20%）20%=50(万元）万元）2007年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税=5033%=16.5（万（万元）元）补充补充例（多选）17、税务机关核定应纳税额的方法主要有（）、税务机关核定应纳税额的方法主要有（）A、参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收、参照当地同类行业
23、或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定B、按照成本加合理费用和利润的方法核定、按照成本加合理费用和利润的方法核定C、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者没算核、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者没算核定定D、可以同时采用以上方法核定、可以同时采用以上方法核定答案：答案：ABCD【例题例题多选题多选题】根据根据税收征收管理法税收征收管理法的规定，下列的规定，下列各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有（ ）。）。A.纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的纳税人按规定应当设
24、置账簿，但未设置账簿的B.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的C.纳税人未办理税务登记的纳税人未办理税务登记的D.纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的答案答案ABCD【例题例题多选题多选题】税务机关有权核定应纳税额的情形有（税务机关有权核定应纳税额的情形有（ ）。）。A.临时经营的纳税人临时经营的纳税人B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；C.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申
25、报的；税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；D.纳税人曾有偷漏税行为的纳税人曾有偷漏税行为的答案答案ABC例（多选）：16、实行核定应税所得率征收办法的，计算应纳所得税、实行核定应税所得率征收办法的，计算应纳所得税额的相关计算公式为（）额的相关计算公式为（）A、应纳所得税额、应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率B、应纳税所得额、应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率C、应纳税所得额、应纳税所得额=成本费用支出额成本费用支出额（1+应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率D、应纳税所得额、应纳税所得额=成本费用支出额成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率）解
26、答：解答：ABD多选题20.企业所得税实行核定应税所得率征收办法的，企业所得税实行核定应税所得率征收办法的，下列计算公式中，正确的有（）。下列计算公式中，正确的有（）。A、应纳所得税额、应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率B、应纳税所得额、应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率C、应纳税所得额、应纳税所得额=应纳所得税额应纳所得税额适用税率适用税率D、应纳税所得额、应纳税所得额=成本费用支出额成本费用支出额（1-应税所应税所得率）得率）应税所得率应税所得率答案：答案：AB判断17、各纳税人各纳税人在当期销项税额、进项税额分别计算正确的基础上，将销在当期销项税额、进
27、项税额分别计算正确的基础上，将销项税额减去当期的进项税额，即为当期的应纳税所得额项税额减去当期的进项税额，即为当期的应纳税所得额解答：错误解答：错误解析：增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税解析：增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。应纳税额的基本计算公式：额。应纳税额的基本计算公式： 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 根据计算公式可以看出，一般纳税人应纳税额的多少取决于销项税额和根据计算公式可以看出，一般纳税人应纳税额的多少取决于销项税额和进项税额两个因素，只要分别将销项税额和进项税额计算正确，应纳进项税额两个因素，只要分别将销项税额
28、和进项税额计算正确，应纳税额就能确定。税额就能确定。企业所得税里面核定征收的办法，有的时候税局企业所得税里面核定征收的办法，有的时候税局的人觉得企业的帐有问题，在他觉得收入有问的人觉得企业的帐有问题，在他觉得收入有问题，但是支出没问题的情况下，他可以采取一题，但是支出没问题的情况下，他可以采取一种方法来征收税额，公式是：种方法来征收税额，公式是：应纳税所得额应纳税所得额=成本费用支出成本费用支出/(1-应税所得率应税所得率)*应应税所得率税所得率 企业所得税里面头核定征收的办法，当税局的人企业所得税里面头核定征收的办法，当税局的人觉得企业的帐有问题的情况下，且在他觉得收觉得企业的帐有问题的情况
29、下，且在他觉得收入有问题，但是支出没问题的情况下，他可以入有问题，但是支出没问题的情况下，他可以采取一种方法来征收税额，公式是：采取一种方法来征收税额，公式是：应纳税所得额应纳税所得额=成本费用支出成本费用支出/(1-应税所得率应税所得率)*应应税所得率税所得率 ，这是税局查帐的一般做法，这是税局查帐的一般做法比方一个企业比方一个企业实现利润实现利润9万元，税率万元，税率27%，须交所得税，须交所得税24300元元应纳应纳所得税所得税额就是你应该交的所得税额就是你应该交的所得税24300元。元。应纳税应纳税所得所得额额 9万元。因为这万元。因为这9万元要纳税。万元要纳税。应税所得率应税所得率
30、27%适用税率适用税率 27% 。利润在。利润在1-3万元（含万元（含3万元）税率是万元）税率是18%3-10万元（含万元（含10万元）税率是万元）税率是27%。10万元以上是万元以上是33% 。因为实现利润是因为实现利润是9万元，因此适用税率万元，因此适用税率27% 。 四、税款征收中纳税人、扣缴义务人的权利和义务（了解）（一）税款征收中纳税人、扣缴义务人的义务（一）税款征收中纳税人、扣缴义务人的义务1.如实提供相关资料及信息如实提供相关资料及信息2.依照规定履行代扣、代收税款的义务依照规定履行代扣、代收税款的义务3.发生争议时，先缴纳或解缴税款及滞纳金或提供发生争议时，先缴纳或解缴税款及滞
31、纳金或提供担保，再依法申请行政复议担保，再依法申请行政复议4.欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或大欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或大额资产之前，应当向税务机关报告。额资产之前，应当向税务机关报告。四、税款征收中纳税人、扣缴义务人的权利和义务（了解）（一）税款征收中纳税人、扣缴义务人的义务（一）税款征收中纳税人、扣缴义务人的义务1.有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定，以及与有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定，以及与纳税程序有关的情况。纳税程序有关的情况。2.有权要求保密有权要求保密3.对税务机关作出的决定，享有陈述权和申辩权对税务机关作出的决定，享有陈述权和申辩权4.可以延期缴纳税款，但最长不得超过可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月个月5.可以书面申请减税、免税可以书面申请减税、免税6.多缴的税务机关发现后应当立即退还多缴的税务机关发现后应当立即退还7.税务机关按规定会计给扣缴义务人代扣、代收手续费税务机关按规定会计给扣缴义务人代扣、代收手续费8.不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉
