教学课件：第四章-财政审计

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1、第四章第四章 财政政审计第四章第四章 财政审计财政审计第一节第一节 财政审计概述财政审计概述 第二节第二节 本级财政预算执行情况审计本级财政预算执行情况审计第三节第三节 对下级财政预算执行情况和决算审计对下级财政预算执行情况和决算审计第四节第四节 其他财政收支审计其他财政收支审计第一节第一节 财政审计概述财政审计概述一、财政审计的概念一、财政审计的概念二、财政审计的对象二、财政审计的对象三、财政审计的特点三、财政审计的特点四、财政审计的方法四、财政审计的方法 一、财政审计的概念一、财政审计的概念国国家家审审计计机机关关根根据据国国家家法法律律和和行行政政法法规规的的规规定定，对对国国家家财财政

2、政收收支支的的真真实实性性、合合法法性性和和效效益益性性实实施施的的审审计计监督。监督。 主要包括：主要包括：本级政府预算执行审计本级政府预算执行审计下级政府预算执行和决算审计下级政府预算执行和决算审计其他财政审计。其他财政审计。 二、财政审计的对象二、财政审计的对象主体：主体：各级国家审计机关各级国家审计机关 财政审计的对象：财政审计的对象： 中中央央政政府府和和地地方方各各级级政政府府的的预预算算执执行行情情况况、地地方方各各级级政政府府的的财财政政决决算算，以及其他财政收支活动。以及其他财政收支活动。 三、财政审计的特点三、财政审计的特点（一）财政审计主体具有权威性（一）财政审计主体具有

3、权威性（二）财政审计客体具有多元性（二）财政审计客体具有多元性（三）财政审计目标具有公共性（三）财政审计目标具有公共性四、财政审计的方法四、财政审计的方法（一）风险评估法（一）风险评估法（二）分析性复核法（二）分析性复核法（三）审核稽查法（三）审核稽查法（四）审计记录法（四）审计记录法（五）审计评价法（五）审计评价法五、财政审计的内容五、财政审计的内容 税收收入税收收入税收收入税收收入 预预预预算收入算收入算收入算收入 国有国有国有国有资产资产资产资产收益收益收益收益 财财财财政收入政收入政收入政收入 专项专项专项专项收入收入收入收入 其他收入其他收入其他收入其他收入 预预预预算外收入算外收入

4、算外收入算外收入： 如各种附加，基金收入等如各种附加，基金收入等如各种附加，基金收入等如各种附加，基金收入等 财财财财政政政政 经济经济经济经济建建建建设设设设支出支出支出支出 收支收支收支收支 事事事事业发业发业发业发展支出展支出展支出展支出 预预预预算支出算支出算支出算支出 国家管理国家管理国家管理国家管理费费费费用支出用支出用支出用支出 财财财财政支出政支出政支出政支出 国防支出国防支出国防支出国防支出 各各各各项补贴项补贴项补贴项补贴等等等等 预预预预算外支出算外支出算外支出算外支出： 地方各部地方各部地方各部地方各部门门门门、各、各、各、各单单单单位自行管理使用的那部分位自行管理使用

5、的那部分位自行管理使用的那部分位自行管理使用的那部分 第二节第二节 本级财政预算执行本级财政预算执行情况审计情况审计预算执行主体：预算执行主体：政府预算执行的主体政府预算执行的主体国务院、各国务院、各级人民政府、各级政府部门和单位级人民政府、各级政府部门和单位具体工作具体工作财政部门负责财政部门负责 -预算法预算法第第43条条预预算算执执行的主要任行的主要任务务：n依法依法组织财组织财政收入政收入 n依法依法拨拨付付财财政政资资金金 n合理使用合理使用财财政政资资金金 一、预算执行审计的概念及目标一、预算执行审计的概念及目标（一）概念：（一）概念： 审计机关对政府审计机关对政府预算执行情况预算

6、执行情况的真的真实、合法、效益进行审计监督。实、合法、效益进行审计监督。狭义：本级狭义：本级预算执行预算执行广义广义 ：本级预算执行；下级预算执：本级预算执行；下级预算执行、决算；预算外行、决算；预算外 根据根据审计法审计法第四条、第十七条规定，第四条、第十七条规定，各各级审计机关级审计机关在政府行政首长和上级审计机关在政府行政首长和上级审计机关的领导下，的领导下，每年要对本级预算执行情况进行每年要对本级预算执行情况进行审计监督，审计监督，向本级人民政府和上级审计机关向本级人民政府和上级审计机关提出提出关于本级预算执行情况的审计结果报告，关于本级预算执行情况的审计结果报告，并受政府委托向同级人

7、民代表大会常务委员并受政府委托向同级人民代表大会常务委员会会提出关于本级预算执行情况的审计工作报提出关于本级预算执行情况的审计工作报告。告。 本级预算执行审计与审计机关的其他专本级预算执行审计与审计机关的其他专业审计、内部审计和社会审计相比，具业审计、内部审计和社会审计相比，具有如下特点有如下特点: (1) 在政府行政首长的领导下在政府行政首长的领导下 (2) 是对政府行为进行的审计监督是对政府行为进行的审计监督 (3)本级预算执行审计范围广泛本级预算执行审计范围广泛 (4) 为政府和人大服务为政府和人大服务（二）本级财政预算执行情（二）本级财政预算执行情况审计的目标况审计的目标 总体目标总体

8、目标 具体目标具体目标 核实财政收支核实财政收支 查处和揭露问题，制约权力查处和揭露问题，制约权力 提出建议，促进改革提出建议，促进改革 综合分析评价综合分析评价二、二、本级财政预算执行情况审本级财政预算执行情况审计的时间和范围界定计的时间和范围界定（一）预算执行情况审计时间的界定（一）预算执行情况审计时间的界定 在整个预算执行时间段内政府财政收在整个预算执行时间段内政府财政收支活动的所有内容，都需纳入预算执行支活动的所有内容，都需纳入预算执行审计。审计。预算执行时间：预算执行时间：预算批准后预算批准后-年度决算年度决算二、二、本级财政预算执行情况审计本级财政预算执行情况审计的时间和范围界定的

9、时间和范围界定（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围 根据本级预算的组成、本级预算执行的根据本级预算的组成、本级预算执行的组织机构、本级预算资金运行的过程来组织机构、本级预算资金运行的过程来分别加以确定。分别加以确定。1.根据本级财政预算组成确定根据本级财政预算组成确定 包括三个层次：一是本级政府预算执行包括三个层次：一是本级政府预算执行情况；二是部门预算执行情况；三是单情况；二是部门预算执行情况；三是单位预算执行情况。位预算执行情况。2.根据本级财政预算执行的组织机构确定根据本级财政预算执行的组织机构确定 本级预算执行情况审计的范围，包括：本级预算执行情况审计的范围，包括：

10、 财财政政部部门门具具体体组组织织本本级级预预算算执执行行的的情情况况，税税务务、海海关关、国国库库参参与与组组织织本本级级预预算算执执行行的的情情况况，本本级级各各部部门门、各各单单位位的的部部门门、单单位位预预算算执执行行的的情况。情况。（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围（二）预算执行情况审计的范围 3.根据本级财政预算资金运行的过程确定根据本级财政预算资金运行的过程确定 预算执行情况审计的范围包括：组织预算预算执行情况审计的范围包括：组织预算收入情况、批复预算支出情况、划拨预算收入情况、批复预算支出情况、划拨预算资金情况、预算资金的使用情

11、况和决算批资金情况、预算资金的使用情况和决算批复情况。复情况。三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容（一）对财政部门的审计（一）对财政部门的审计1预算批复情况预算批复情况 主要对财政部门向本级政府各部门批复预主要对财政部门向本级政府各部门批复预算情况、年终调整变化情况进行审计。算情况、年终调整变化情况进行审计。 一般包括：一般包括：核实年终预算调整数，审查有无改变预算使用方核实年终预算调整数，审查有无改变预算使用方向；向；保留待分配预算数是否合理、适度；保留待分配预算数是否合理、适度；用当年超收安排的支出预算，是否符合全国人大用当年超收安排的支出预算，是否

12、符合全国人大关于预算收入超收部分使用方向的要求。关于预算收入超收部分使用方向的要求。三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容 2预算收入情况预算收入情况 主要对财政部门直接组织的非税性收入的征管情况主要对财政部门直接组织的非税性收入的征管情况和预算收入退库情况进行审计。一般包括：和预算收入退库情况进行审计。一般包括： （1）各项专项收入是否依法计征、足额入库，有）各项专项收入是否依法计征、足额入库，有无隐瞒、转移预算收入；无隐瞒、转移预算收入； （2）企业亏损补贴是否按预算、按实际亏损情况）企业亏损补贴是否按预算、按实际亏损情况办理收入退库，有无虚列企业亏损

13、补贴，转移财政办理收入退库，有无虚列企业亏损补贴，转移财政资金；资金； （3）办理国有企业所得税退库的依据是否合法，）办理国有企业所得税退库的依据是否合法，有无用非法手段转移预算资金；有无用非法手段转移预算资金； （4）有无用冲退收入的办法解决应由支出预算安）有无用冲退收入的办法解决应由支出预算安排的资金。排的资金。 2预算收入情况预算收入情况主要目标：主要目标：有无隐瞒、少报预算收入的问题。有无隐瞒、少报预算收入的问题。 主要方法：财政总预算会计报表、主要方法：财政总预算会计报表、各项收入明细账、收入凭证以及国家金各项收入明细账、收入凭证以及国家金库报表反映的数字。库报表反映的数字。 2预算

14、收入情况预算收入情况非税收入非税收入是否如实编报，有无应纳入预算管是否如实编报，有无应纳入预算管理的挂暂存款科目或转到预算外，隐瞒转移理的挂暂存款科目或转到预算外，隐瞒转移收入的问题。收入的问题。 有无征收不力、监缴不严、随意减免有无征收不力、监缴不严、随意减免.非税收入非税收入包括包括: 国有资产收益、政府性基国有资产收益、政府性基金、行政性收费、罚没收入和其他收入。金、行政性收费、罚没收入和其他收入。例题A县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列业务：业务： 1.第一季度某日，第一季度某日，A县财政局收到本县某单位预算县财政局收到本县某单位预算缴

15、款缴款100000元，列作暂存款。查阅所附原始单据元，列作暂存款。查阅所附原始单据发现是某中学上缴的教师资格考试费发现是某中学上缴的教师资格考试费 借：国库存款借：国库存款 100000 贷：暂存款贷：暂存款 100000 2.第二季度某日，第二季度某日，A县财政局向本市财政局借款县财政局向本市财政局借款300000元，款项存入国库存款户。元，款项存入国库存款户。 借：国库存款借：国库存款 300000 贷：与上级往来贷：与上级往来 300000 你作为审计组的成员对上述业务进行审计分析。你作为审计组的成员对上述业务进行审计分析。三、本级财政预算执行情况审计的主三、本级财政预算执行情况审计的主

16、要内容要内容3预算支出情况预算支出情况 主要对财政部门办理的本级预算支出情况进行审计。一般主要对财政部门办理的本级预算支出情况进行审计。一般包括：包括： （1）核实本级各项预算支出数同支出列报数依据是否一）核实本级各项预算支出数同支出列报数依据是否一致；致； （2）核实财政支持农业、教育、科学事业发展资金的投）核实财政支持农业、教育、科学事业发展资金的投入情况，以及其他支出的主要内容和资金使用情况；入情况，以及其他支出的主要内容和资金使用情况； （3）财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划）财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，有无随意改变支出用途；拨款，有无随意改变支出用途

17、； （4）重点检查财政部门是否严格按照批准的年度预算和）重点检查财政部门是否严格按照批准的年度预算和用款计划拨款，有无无预算、无计划、超预算、超计划的用款计划拨款，有无无预算、无计划、超预算、超计划的拨款，以及随意改变支出用途；拨款，以及随意改变支出用途； （5）有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款；）有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款； （6）有无擅自增加对本机关、本系统拨付资金。）有无擅自增加对本机关、本系统拨付资金。三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容4补助地方支出情况。补助地方支出情况。主要对税收返还、体制主要对税收返还、体制补助、专项补助

18、、结算补助和其他补助的年补助、专项补助、结算补助和其他补助的年终决算情况进行审计。一般包括：终决算情况进行审计。一般包括： （1）核实每一个结算项目，文件依据是）核实每一个结算项目，文件依据是否准确，基础数据是否可靠，结算办法是否否准确，基础数据是否可靠，结算办法是否合理，有无随意性大、资金分配不公平、不合理，有无随意性大、资金分配不公平、不合理的问题；合理的问题； （2）有无将应由预算安排的支出，在年）有无将应由预算安排的支出，在年终通过结算解决的问题；终通过结算解决的问题； （3）有无采取不正当手法，通过结算为）有无采取不正当手法，通过结算为本机关、本系统拨付资金的问题。本机关、本系统拨付

19、资金的问题。 三、本级财政预算执行情况审计三、本级财政预算执行情况审计的主要内容的主要内容5.5.预算资金平衡情况预算资金平衡情况对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计。通过审计核实财政赤字或结余情况和年终资计。通过审计核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况，包括：金结存情况，包括： （ 1）财政赤字和债务规模是否突破预算，有）财政赤字和债务规模是否突破预算，有无采取虚收虚支的办法人为调节赤字和债务规模；无采取虚收虚支的办法人为调节赤字和债务规模； （2）资金结存是否真实，暂存暂付是否及时）资金结存是否真实，暂存暂付是否及时清理，有无将应作预算

20、收入的资金长期挂在预算清理，有无将应作预算收入的资金长期挂在预算暂存的问题；暂存的问题； （3）有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，）有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题；以此脱离预算监督的问题； （4）有无以预留收入、虚列支出等方式，将）有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。的问题等。 案例：案例：XX审计局审计局201X年对其审计管辖范围的法院、检察院进行审计时年对其审计管辖范围的法院、检察院进行审计时发现以下问题：发现以下问题：1.拖欠应上缴的预算收入。拖欠应上缴的预算收入。X

21、X检察院检察院201X年收赃款及非法所得年收赃款及非法所得款款94万元，当年实际上缴财政万元，当年实际上缴财政66万元，拖欠万元，拖欠28万元。万元。2.行政性收费未使用财政统一票据。行政性收费未使用财政统一票据。XX法院在收取诉讼费时，用法院在收取诉讼费时，用的是诉讼收费预收票据，而案结时只有一部分换成诉讼收费结算的是诉讼收费预收票据，而案结时只有一部分换成诉讼收费结算票据，大部分用预收票据入账。票据，大部分用预收票据入账。201X年共收取诉讼费年共收取诉讼费53万元，而万元，而用预收票据入账的只有用预收票据入账的只有37万元占诉讼费收入的万元占诉讼费收入的69.8%。3.罚没收入未使用财政

22、部门统一印制的罚没票据。罚没收入未使用财政部门统一印制的罚没票据。XX法院法院201X年共收取罚金年共收取罚金146万元，使用的均为一般收据。万元，使用的均为一般收据。4.账外收支，私设小金库。账外收支，私设小金库。 XX法院行政审判庭执行费用法院行政审判庭执行费用16万元万元未交财务入账，作为科室小金库支出。未交财务入账，作为科室小金库支出。5.乱收费现象严重。乱收费现象严重。XX法院法院201X年度以法庭建设和法律服务费年度以法庭建设和法律服务费名义向有关单位收费名义向有关单位收费11万元。万元。XX检察院检察院201X年向有关单位收赞年向有关单位收赞助款助款8万元。万元。（二）对税务系统

23、的审计（二）对税务系统的审计 1税税收收政政策策执执行行。主主要要对对税税务务部部门门执执行行国国家家统统一税收政策情况进行审计。一般包括：一税收政策情况进行审计。一般包括： （1）税务部门是否依照法律、行政法规的）税务部门是否依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收税收；规定，及时、足额征收税收； （2）有无随意变通或自定税收政策、乱开）有无随意变通或自定税收政策、乱开减免税口子、变相扩大减免税范围等问题；减免税口子、变相扩大减免税范围等问题； （3）有无受地方政府干预，改变法定税）有无受地方政府干预，改变法定税率和侵蚀税基，影响上一级政府税收的问题。率和侵蚀税基，影响上一级政府税收的问题。

24、 2.2.税收计划完成情况税收计划完成情况 税税收收计计划划是是财财政政预预算算的的主主要要内内容容 ，是是税税务务机机关关及及征管人员组织税款入库的重要依据。征管人员组织税款入库的重要依据。 主主要要通通过过核核对对税税务务部部门门征征收收各各项项税税收收的的征征收收数数、国国库库入入库库数数、财财政政部部门门列列报报数数是是否否一一致致；审审查查税税收收收收入入的的完完成成情情况况及及其其真真实实性性；分分析析税税收收超超收收或或短短收收的的原原因因；分分析析主主体体税税种种的的收收入入实实现现情情况况，是是否否与与相相应应的经济要素增长相适应。的经济要素增长相适应。 3.税税收收征征管管

25、情情况况.税税种种的的开开征征停停征征，纳纳税税登登记记手手续续，纳税期限，缓税有无以缓代免或寅吃卯粮等等。纳税期限，缓税有无以缓代免或寅吃卯粮等等。 4.税收退库情况税收退库情况退库的级次，自定政策增加退税项目等等。退库的级次，自定政策增加退税项目等等。（二）对税务系统的审计（二）对税务系统的审计案例：材料分析题案例：材料分析题 1、2009年年9月至月至2010年年1月，审计署组织月，审计署组织17个个驻地方特派员办事处，对驻地方特派员办事处，对17个省（区、市）税源比较个省（区、市）税源比较集中的集中的35个市（地）税务机关个市（地）税务机关2008年至年至2009年年9月月税收征管情况

26、进行了审计调查，重点抽查了税收征管情况进行了审计调查，重点抽查了788户企户企业的纳税申报、税款缴纳、税收优惠政策执行以及税业的纳税申报、税款缴纳、税收优惠政策执行以及税收流失等情况。收流失等情况。审计调查显示，审计调查显示，788户企业户企业2008年实现税收年实现税收1 173.47亿元，缴纳税款亿元，缴纳税款1 105.03亿元，少缴税款亿元，少缴税款133.85亿元；亿元；2009年年1至至9月实现税收月实现税收1 037.78亿亿元，缴纳税款元，缴纳税款978.82亿元，少缴税款亿元，少缴税款118.94亿元。亿元。要求：要求： 1）若你是审计组成员，发现上述问题后，你）若你是审计组

27、成员，发现上述问题后，你将采取怎样的审计方法和措施？将采取怎样的审计方法和措施？2）税收征管中的主）税收征管中的主要问题及可能的原因是什么？要问题及可能的原因是什么？ 答案：答案：1.采用的方法（采用的方法（1）审阅法，对各级财税部门和地方政府制）审阅法，对各级财税部门和地方政府制定的有关政策和业务管理文件档案等与国家规定的税收法律法规进定的有关政策和业务管理文件档案等与国家规定的税收法律法规进行对照检查。掌握对税收政策执行情况和税收征管制度执行情况。行对照检查。掌握对税收政策执行情况和税收征管制度执行情况。（2）核对法，将税务部门与税收征管有关的会计记录或资料进行）核对法，将税务部门与税收征

28、管有关的会计记录或资料进行对比、核实验算，为深入审查税务机关执行国家税收政策情况、税对比、核实验算，为深入审查税务机关执行国家税收政策情况、税收征管情况提供线索和疑点。收征管情况提供线索和疑点。（3）对比分析法，将与税收征管相关的一些数字资料进行对比和）对比分析法，将与税收征管相关的一些数字资料进行对比和综合分析。综合分析。（4）延伸法，通过对税务部门税收征管活动涉及到的单位进行延）延伸法，通过对税务部门税收征管活动涉及到的单位进行延伸检查，以评判税务部门工作，进一步发现对税务部门审计时没有伸检查，以评判税务部门工作，进一步发现对税务部门审计时没有发现的问题，并明确税务部门的征管责任。发现的问

29、题，并明确税务部门的征管责任。2.税收征管中的问题：属于漏征、少征税款问题。可能的原因税收征管中的问题：属于漏征、少征税款问题。可能的原因：（1）地方政府或税务机关违规改变征税办法，对企业应缴税收实）地方政府或税务机关违规改变征税办法，对企业应缴税收实行承包或变相承包的办法，造成税收收入流失。（行承包或变相承包的办法，造成税收收入流失。（2）税务部门在）税务部门在税收收入完成的情况下，不按规定办理企业缓税，以缓代免造成税税收收入完成的情况下，不按规定办理企业缓税，以缓代免造成税收收入流失，或将应征税款推迟到下年度征收等。（收收入流失，或将应征税款推迟到下年度征收等。（3）对税种的）对税种的开征

30、或停征不按国家统一规定执行，而应征未征。开征或停征不按国家统一规定执行，而应征未征。2、2010年春，审计署京津冀特派办根据审计署转年春，审计署京津冀特派办根据审计署转交的举报信，对交的举报信，对C市国税局违反税收征管法进行了审市国税局违反税收征管法进行了审计，审计发现：计，审计发现：C市国税局仅批准市国税局仅批准M钢铁公司延期纳钢铁公司延期纳税就达税就达4亿多元，而此时企业经营状况良好、资金非亿多元，而此时企业经营状况良好、资金非常充足。常充足。2009年年11月月M钢铁公司实现应缴增值税钢铁公司实现应缴增值税1亿亿余元，企业当期货币资金余元，企业当期货币资金1几亿元，按税法规定足几亿元，按

31、税法规定足以支付当期增值税款。经过深入调查，最终查实以支付当期增值税款。经过深入调查，最终查实C市市国税局违反国税局违反税收征管法税收征管法，批准，批准13家钢铁企业延期家钢铁企业延期纳税纳税10.63亿元等问题，造成国家税款不能及时入库。亿元等问题，造成国家税款不能及时入库。 要求：要求： 1）按照我国目前税制结构，流转税包括哪几）按照我国目前税制结构，流转税包括哪几种？其审计的主要内容是什么？种？其审计的主要内容是什么？ 2）上述案例中存在的主要问题有哪些？可能）上述案例中存在的主要问题有哪些？可能的原因是什么？的原因是什么？ 3）若你是审计组成员，结合该案例，你将设）若你是审计组成员，结

32、合该案例，你将设计怎样的审计方案？计怎样的审计方案？ 答案：答案：1、按照我国目前税制结构，流转税包括哪几种？、按照我国目前税制结构，流转税包括哪几种？其审计的主要内容是什么？其审计的主要内容是什么？ 包括增值税、消费税和营业税三种，审计的主要内容是：包括增值税、消费税和营业税三种，审计的主要内容是：是否及时、足额入库。或结合具体审计对象谈。是否及时、足额入库。或结合具体审计对象谈。2、上述案例中存在什么主要问题？可能的原因是什么？、上述案例中存在什么主要问题？可能的原因是什么？主要问题：主要问题：C市国税局违反税收征管法，批准资金充裕的市国税局违反税收征管法，批准资金充裕的13家钢铁厂延期纳

33、税家钢铁厂延期纳税 10.63亿元的问题。亿元的问题。可能的原因：不及时入库，截留资金；将延期纳税作为调可能的原因：不及时入库，截留资金；将延期纳税作为调节杠杆，人为控制税收入库进度或地方政府为了控制财政节杠杆，人为控制税收入库进度或地方政府为了控制财政预算等预算等3、若你是审计组成员，结合该案例，你将设计怎样的审、若你是审计组成员，结合该案例，你将设计怎样的审计方案？计方案？ 遵循一般的审计程序，设计审计步骤，同时主要采用下列遵循一般的审计程序，设计审计步骤，同时主要采用下列审计方法：审计方法： 审阅法，审查登记纳税人基本信息表等；核对法；调查法，审阅法，审查登记纳税人基本信息表等；核对法；

34、调查法， 调查企业货币资金状况；调查企业货币资金状况； 分析法等等。分析法等等。 （三）对海关系统的审计（三）对海关系统的审计1关1.1.关税及进口环节税征管情况审计税、进口关税及进口环节税征管情况审计税、进口环节税及其他税费征管环节税及其他税费征管 2.2.关税及进口环节税的减免关税及进口环节税的减免 3.3.保税货物监管保税货物监管（四）对国库的审计（四）对国库的审计1.预算收入缴纳与划分预算收入缴纳与划分 2.预算收入退库预算收入退库3.预算资金拨付预算资金拨付1.预算批复预算批复2.转拨预算资金转拨预算资金3.预算资金使用预算资金使用4.部门单位上缴预算收入部门单位上缴预算收入（五）对

35、本级部门单位的审计（五）对本级部门单位的审计第三节第三节 对下级财政预算执行情况对下级财政预算执行情况和决算审计和决算审计一、下级政府预算执行情况和决算审计的概念1下级政府预算执行情况审计 审计机关对下级政府预算执行情况的真实、合法和效益情审计机关对下级政府预算执行情况的真实、合法和效益情况进行监督的行为。通称为况进行监督的行为。通称为“上审下上审下”。 与本级预算执行审计不同之处在于：与本级预算执行审计不同之处在于： 审计主体不同，对下级政府预算执行审计的主体是上级审审计主体不同，对下级政府预算执行审计的主体是上级审计机关；计机关； 审计时限不同，其审计时限可根据工作需要进行划定。审计时限不

36、同，其审计时限可根据工作需要进行划定。一、下级政府预算执行情况和决算审计的概念2 2下级政府财政决算审计下级政府财政决算审计 是上级审计机关对下级政府财政收支决算的真实、合法、是上级审计机关对下级政府财政收支决算的真实、合法、效益情况进行监督的行为。效益情况进行监督的行为。 根据根据预算法预算法的规定，县级以上地方各级政府财政的规定，县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。因此，对提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。因此，对下级政府财政决算的审计一般限定为对下一级

37、政府本级财下级政府财政决算的审计一般限定为对下一级政府本级财政决算的审计。政决算的审计。二、对下级财政预算执行情况和决算二、对下级财政预算执行情况和决算审计的必要性与原则审计的必要性与原则 （一）（一）必要性必要性 1.是是本本级级财财政政预预算算执执行行情情况况审审计计的的补补充充和和深化深化 2.有利于本级人大加强对财政收支的监督有利于本级人大加强对财政收支的监督（二）原则（二）原则三、下级财政预算执行情况和决算审计三、下级财政预算执行情况和决算审计的主要内容的主要内容 主要包括对税收、非税收入、财政收入主要包括对税收、非税收入、财政收入退库、财政支出、财政结算资金等的审退库、财政支出、财

38、政结算资金等的审计。计。（一）（一）税收审计税收审计 1.税收计划的执行及任务完成情况审计税收计划的执行及任务完成情况审计2.税收政策的执行情况审计税收政策的执行情况审计3.税收征管情况审计税收征管情况审计4.税收提退情况审计税收提退情况审计( (二二) )非税收入审计非税收入审计 非税性收入，是财政部门按照国家统一政策、制度的规定直接非税性收入，是财政部门按照国家统一政策、制度的规定直接组织的收入。组织的收入。 除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、职能的社会团体及其他组织依

39、法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。 主要有：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政主要有：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他收入。（资产）有偿使用收入和其他收入。 审计重点：审计重点： 是否将非税收入及时、足额地上缴财政，有无截留、坐支的是否将非税收入及时、足额地上

40、缴财政，有无截留、坐支的问题；问题； 相关部门有无越权批准设立收费、基金项目，超范围、超标相关部门有无越权批准设立收费、基金项目，超范围、超标准、超法定时限收费的问题；准、超法定时限收费的问题； 财政部门对各部门、各单位上缴的非税收入，是否纳入预算财政部门对各部门、各单位上缴的非税收入，是否纳入预算管理，是否存在挂预算暂存、预算外暂存等科目，在预算之管理，是否存在挂预算暂存、预算外暂存等科目，在预算之外进行收付核算，逃避监督的问题。外进行收付核算，逃避监督的问题。（三）财政收入退库审计（三）财政收入退库审计1 1、地方退库项目地方退库项目规定可以从预算收入中退库拨补的国有企业计规定可以从预算收

41、入中退库拨补的国有企业计划亏损补贴和按照先征后退政策所退的增值税、划亏损补贴和按照先征后退政策所退的增值税、消费税、企业所得税等各项税收，以及由于技消费税、企业所得税等各项税收，以及由于技术性差错需办理的退库和改变企业隶属关系办术性差错需办理的退库和改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退库。理财务结算所需要的退库。 2 2、审计重点、审计重点 1.企业计划亏损补贴企业计划亏损补贴2.先征后退各项税收的退库情况先征后退各项税收的退库情况3.预算收入项目更正预算收入项目更正（四）财政支出审计（四）财政支出审计1.支出列报是否真实支出列报是否真实2.执行法律和财政政策情况执行法律和财政政策情况3.转

42、移支付资金的管理和使用情况转移支付资金的管理和使用情况（五）财政结算资金审计（五）财政结算资金审计 财财政政结结算算资资金金主主要要包包括括：体体制制结结算算、专专项项拨拨款款结结算算、企企业业事事业业单单位位上上划划下下划划结结算算、因因国国家家采采取取的的财财经经政政策策措措施施而而影影响响上上下下级级财财力力变变动动所所需需要要的的单单项项结结算算和和上上下下级级垫垫付付往往来来款款的的结算。结算。审计重点：审计重点： （1）审审查查每每一一个个结结算算事事项项文文件件的的依依据据是是否否准准确确，基基础础数数据据是是否否可可靠靠，结结算算办办法法是是否否合合规规，结结算算数数据据是否真

43、实，有无结算基础不实的问题。是否真实，有无结算基础不实的问题。（2）审查税收返还的结算。）审查税收返还的结算。（3）审审查查地地方方有有无无采采取取不不正正当当手手法法，通通过过结结算算为为财财政、税务系统增加各项经费的问题。政、税务系统增加各项经费的问题。 （六）结转资金与结余资（六）结转资金与结余资金审计金审计当当年年支支出出预预算算已已执执行行但但尚尚未未完完成成，或或因因故故未未执执行行，下下年年需需按按原原用用途途继继续续使使用用的的财财政政拨拨款款资资金金。财财政政拨拨款款结结余余资资金金（以以下下简简称称结结余余资资金金）是是指指支支出出预预算算工工作作目目标标已已完完成成，或或

44、由由于于受受政政策策变变化化、计计划划调调整整等等因因素素影影响响使使工工作作终终止止，当当年年剩剩余余的的财政拨款资金。财政拨款资金。第四节第四节 其他财政收支审计其他财政收支审计 其他财政收支概念：其他财政收支概念：是指未纳入财政预算管理是指未纳入财政预算管理的财政性资金，即由各级政府及各部门管理使用的预的财政性资金，即由各级政府及各部门管理使用的预算外资金。算外资金。 财政预算外资金，财政预算外资金，是指国家机关、事业单位和是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或行使政府职能，依据国家法律法规社会团体为履行或行使政府职能，依据国家法律法规而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金，简称预算外资金。种财政性资金，简称预算外资金。 财政预算外资金包括财政预算外资金包括行政事业性收费、主管部行政事业性收费、主管部门集中的收入、其他财政预算外资金等。门集中的收入、其他财政预算外资金等。 其他财政收支审计含义：其他财政收支审计含义：是国家审计机关对预算是国家审计机关对预算外资金的筹集、管理和使用情况实施监督的行为。外资金的筹集、管理和使用情况实施监督的行为。一、农业专项资金审计一、农业专项资金审计二、社会保障审计二、社会保障审计三、环境保护资金审计三、环境保护资金审计