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1、 第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的概念及确认固定资产的概念及确认第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置第一节第一节 固定资产的概念及确认固定资产的概念及确认一、固定资产的概念及标准一、固定资产的概念及标准 是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会）使用寿命超过一个会计年度。计年度。 作为投资性房地产出租的建筑物作为投资性房
2、地产出租的建筑物属于属于“投资性房地产投资性房地产”。二、固定资产的确认二、固定资产的确认 同时满足下列条件：同时满足下列条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；（2）与该固定资产有关的成本能够可靠地）与该固定资产有关的成本能够可靠地计量。计量。 应确认为应确认为“固定资产固定资产”。三、固定资产的三个特征：三、固定资产的三个特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；而持有；（非出售）（非出售）使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度；（属于长期（属于长期资产，以折旧方式逐渐减少账面
3、价值）资产，以折旧方式逐渐减少账面价值）为有形资产。为有形资产。（区别于无形资产）（区别于无形资产） 对于某些符合固定资产特征的资对于某些符合固定资产特征的资产，由于数量多，价值低，通常产，由于数量多，价值低，通常 确认确认为存货（低值易耗品）。为存货（低值易耗品）。 四、固定资产的分类四、固定资产的分类 1、按照经济用途，分为：、按照经济用途，分为： 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 2、按照使用情况，分为：、按照使用情况，分为： 使用中的使用中的 固定资产固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 3、按照所有权关系，分为：、
4、按照所有权关系，分为： 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产（融资租入）租入固定资产（融资租入）4、按照经济用途和使用情况综合分类：、按照经济用途和使用情况综合分类： 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产 （即固定资产的七个二级科目）（即固定资产的七个二级科目）第二节第二节固定资产的取得固定资产的取得n一、固定资产的计量一、固定资产的计量n1、固定资产的计量基础、固定资产的计量基础n历史成本历史成本n净值净值折余价
5、值折余价值n2、进行初始计量、进行初始计量n固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 （1）外购；（）外购；（2）自行建造；（）自行建造；（3）投资者投）投资者投入；（入；（4）（融资）租入等）（融资）租入等 不同途径取得的固定资产，其成本不同途径取得的固定资产，其成本确定有所不同。确定有所不同。二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算 设置设置“固定资产固定资产”账户核算，并进行明细账户核算，并进行明细核算。核算。 “固定资产固定资产”：核算固定资产的原始：核算固定资产的原始价值。价值。 对于安装、建造中的固定资产，设置对于安装、建造中的固定资产，设置“在在建
6、工程建工程”账户核算，并进行明细核算。账户核算，并进行明细核算。 “在建工程在建工程”：核算固定资产安装、：核算固定资产安装、建设、更新改造等的工程支出。建设、更新改造等的工程支出。（一）外购固定资产的核算（一）外购固定资产的核算 外购固定资产的成本包括：买价、外购固定资产的成本包括：买价、达到可使用状态前的运输费、安装费达到可使用状态前的运输费、安装费等。等。 1、外购不需安装固定资产、外购不需安装固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款2、外购需安装固定资产、外购需安装固定资产 （1）购入及安装时：）购入及安装时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等
7、 （2）安装完毕交付使用时：）安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 新兴公司购入一台需安装设备，买价新兴公司购入一台需安装设备，买价10000元，运杂费元，运杂费400元。元。 借：在建工程借：在建工程 10400 （10000+400） 贷：银行存款贷：银行存款 10400 业务举例业务举例1： 安装过程中，使用企业的原材料安装过程中，使用企业的原材料3000元，元，人工费人工费2000元。元。 借：在建工程借：在建工程 5000 贷：原材料贷：原材料 3000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2000 安装完毕，验收合格交付车间使用。安装完毕，验收合格交付车间
8、使用。 借：固定资产借：固定资产 15400 贷：在建工程贷：在建工程 15400（二）自行建造固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算 自行建造固定资产的成本，由建造该自行建造固定资产的成本，由建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括使用的工程物资价值、要支出构成，包括使用的工程物资价值、建造安装费、相关借款利息等。建造安装费、相关借款利息等。 方式：自营建造、出包建造方式：自营建造、出包建造1、自营建造固定资产、自营建造固定资产（1）购入工程物资）购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资）领用
9、工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资（3）发生建造费用）发生建造费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等（4）工程完工交付使用）工程完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 新兴公司准备自行建造一座仓库，新兴公司准备自行建造一座仓库，3月月1日日向银行借入专门借款向银行借入专门借款200000元，利率元，利率12%。 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：长期借款贷：长期借款 200000 3月月2日购入水泥砂石等工程专用物资，价日购入水泥砂石等工程专用物资，价款款117000元。元。 借：工程物资借：工程物资 1170
10、00 贷：银行存款贷：银行存款 117000 业务举例业务举例2：领用工程物资开始建造。领用工程物资开始建造。 借：在建工程借：在建工程 117000 贷：工程物资贷：工程物资 117000建造中，发生工资费用建造中，发生工资费用8000元，以现金支付其元，以现金支付其他费用他费用900元，领用本企业产品价值元，领用本企业产品价值40000元元（视同销售）（视同销售）。 借：在建工程借：在建工程 55700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8000 库存现金库存现金 900 主营业务收入主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680012月月3
11、0日，工程完工，其间利息费用为日，工程完工，其间利息费用为20000元（元（200000*12%/12*10）。）。（借款利息资本（借款利息资本化）化） 借：在建工程借：在建工程 20000 贷：长期借款贷：长期借款 20000工程验收合格交付使用。工程验收合格交付使用。 借：固定资产借：固定资产 1927000 贷：在建工程贷：在建工程 1927000 （117000+55700+20000）2、出包建造固定资产、出包建造固定资产（1）支付工程价款）支付工程价款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（2）工程交付使用）工程交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建
12、工程 新兴公司以出包方式建造一座仓库，先期新兴公司以出包方式建造一座仓库，先期支付价款支付价款80000元。元。 借：在建工程借：在建工程 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 工程完工，支付余款工程完工，支付余款60000元。元。 借：在建工程借：在建工程 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 工程交付使用。工程交付使用。借：固定资产借：固定资产 140000 贷：在建工程贷：在建工程 140000（80000+60000） 业务举例业务举例3：（三）接受投资取得固定资产的核算（三）接受投资取得固定资产的核算 接受投资取得的固定资产，应当按照合接受投资取得的固定资产，
13、应当按照合同、协议约定的价值入账。同、协议约定的价值入账。 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（四）租入固定资产的核算（四）租入固定资产的核算 1、经营性租赁固定资产、经营性租赁固定资产 不入账核算，只作备查登记。不入账核算，只作备查登记。 支付租金时：支付租金时： 借：制造费用等借：制造费用等 贷：银行存款贷：银行存款 2、融资租赁固定资产、融资租赁固定资产 视同自有固定资产入账核算。视同自有固定资产入账核算。（实质重（实质重于形式）于形式） 融资租入固定资产，按照租赁日其公允价值融资租入固定资产，按照租赁日其公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者入账。与最低租赁付款额现值
14、两者中较低者入账。 支付租金时：支付租金时： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 借（或贷）：未确认融资费用借（或贷）：未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 租赁期满取得所有权时，从租赁期满取得所有权时，从“融资租融资租入固定资产入固定资产”转入转入“生产经营用固定资生产经营用固定资产产”等明细账户。等明细账户。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（五）债务重组取得固定资产的核算（五）债务重组取得固定资产的核算 应当按照公允价值入账。应当按照公允价值入账。 （六）非货币交换取得固定资
15、产的核算（六）非货币交换取得固定资产的核算 应当按照公允价值入账。应当按照公允价值入账。（七）企业合并取得固定资产的核算（七）企业合并取得固定资产的核算 应当按照被合并方账面价值或公允价值入账。应当按照被合并方账面价值或公允价值入账。 第三节第三节 固定资产的后续计固定资产的后续计量量 包括折旧、后续支出。包括折旧、后续支出。 一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧 折旧是固定资产的价值损耗，是一种费用。折旧是固定资产的价值损耗，是一种费用。企业应当计算提取折旧。企业应当计算提取折旧。 （一）影响折旧的因素（一）影响折旧的因素固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值使用寿命（预计生产能力、有
16、形损耗、使用寿命（预计生产能力、有形损耗、无形损耗、法律合同限制等）无形损耗、法律合同限制等）（二）折旧的计提范围（二）折旧的计提范围 应对所有固定资产计提折旧；应对所有固定资产计提折旧； 已提足折旧仍然继续使用的固定资产不已提足折旧仍然继续使用的固定资产不提；提； 单独估价入账的土地不提；单独估价入账的土地不提； 已达到可使用状态尚未办理竣工决算的已达到可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值计提；固定资产，按照估计价值计提；当月增加的固定资产，当月不提下月开始当月增加的固定资产，当月不提下月开始提，当月减少的固定资产，当月照提下月不提，当月减少的固定资产，当月照提下月不提，提，（
17、三）折旧的计算方法（三）折旧的计算方法 1、平均年限法；、平均年限法； 2、工作量法；、工作量法； 3、加速折旧法：、加速折旧法： 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 （ 符合配比关系、减少投资回收风符合配比关系、减少投资回收风险、带来税收效益）险、带来税收效益）n (1-预计净残值率）n1、平均年限法：年折旧率、平均年限法：年折旧率=*100%n预计使用年限预计使用年限n月折旧率月折旧率=n月折旧额月折旧额=月折旧率月折旧率月初固定资产原值月初固定资产原值n2、工作量法：、工作量法：每单位工作每单位工作=固定资产原值固定资产原值（1-净残值率）净残值率）n量折旧额量折旧额预计
18、总工作量预计总工作量n某固定资产月某固定资产月n折旧额折旧额=该资产月工作量该资产月工作量每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额3、双倍余额递减法n年折旧率=2 1/预计使用年限 100%n年折旧额=年初固定资产帐面净值月折旧率n年初固定资产帐面净值=固定资产原值-累计折旧额-减值准备n在固定资产使用的最后两年应改变折旧方法，即：平均法n 年折旧额= 固定资产帐面净值-净残值n 2 年4、年数总和法n1尚可使用年限：还可以使用的年限尚可使用年限：还可以使用的年限n2预计使用年限的数字总和：如某设备估计使用年限预计使用年限的数字总和：如某设备估计使用年限5年年n第一年时第一年时可使用年数可使用年数
19、5年年n第二年时第二年时可使用年数可使用年数4年年n第三年时第三年时可使用年数可使用年数3年年n第四年时第四年时可使用年数可使用年数2年年n第五年时第五年时可使用年数可使用年数1年年n则：则：预计使用年限的数字总和预计使用年限的数字总和=5+4+3+2+1=15n如设备使用年限如设备使用年限7年，则年，则预计使用年限的数字总和预计使用年限的数字总和n=7+6+5+4+3+2+1=30n3年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限n预计使用年限的数字总和预计使用年限的数字总和n4年折旧额年折旧额=年折旧率年折旧率*（固定资产原值（固定资产原值-净残值）净残值）例n一设备原值一设备原值50000元
20、，净残值率元，净残值率5%，估计使用，估计使用5年，用平均年限年，用平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法、年数总和法、双倍余额递减法计算个年折旧额。法计算个年折旧额。n1、平均年限法：、平均年限法：n50000-50000*5%n年折旧额年折旧额=5n=9500n2、年数总和法：年数总和、年数总和法：年数总和=5+4+3+2+1=15n第一年折旧额第一年折旧额=n5/15*（50000-50000*5%）=15833n第二年折旧额=4/15*（50000-50000*5%）=12667n第三年折旧额=3/15*（50000-50000*5%）=9500 n第四年折旧额=2/15*（50000
21、-50000*5%）=6333n第五年折旧额=1/15*（50000-50000*5%）=3167双倍余额递减法n年折旧率=2* 1/5=40%n第一年折旧额=n净值*40%=50000*40%=20000n第二年折旧额=（50000-20000）n *40%=12000n 累计折旧额 n =20000+12000=32000n第三年折旧额=（50000-32000）n *40%=7200n 第四年改变折旧方法n 累计折旧32000+7200=39200n 净值=50000-39200=10800n n第四年折旧额= n （10800-50000*5%）n 2年n =4150n第五年折旧额=4
22、150（四）折旧的会计核算（四）折旧的会计核算 设置设置“累计折旧累计折旧”账户核算计提的固定资账户核算计提的固定资产折旧。是资产类备抵账户。产折旧。是资产类备抵账户。 固定资产账户余额固定资产账户余额累计折旧账户余额累计折旧账户余额 = =固定资产净值固定资产净值 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 是在固定资产使用过程中发生的更新改造支是在固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。出、修理费用等。 费用化或资本化费用化或资本化 （一）费用化的后续支出（一）费用化的后续支出 必要的维护费
23、用，应当费用化，计入当期必要的维护费用，应当费用化，计入当期费用。费用。 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）资本化的后续支出（二）资本化的后续支出 提高固定资产使用价值的支出，应当资本提高固定资产使用价值的支出，应当资本化，计入固定资产的价值。化，计入固定资产的价值。（1） 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（2） 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等（3） 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 资本化后，按照新的固定资产价值计提折旧。资本化后，按照新的固定资产价值计提折旧。 第四节第
24、四节 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产的出售、报废、固定资产的出售、报废、毁损、投资转出毁损、投资转出等，使固定资产等，使固定资产发生减少。发生减少。 设置设置“固定资产清理固定资产清理”账户账户核算。清理净损益转入核算。清理净损益转入“营业外收营业外收入入”或或“营业外支出营业外支出”n设置和使用设置和使用“固定资产清理固定资产清理”帐户。帐户结构如下：帐户。帐户结构如下：n固定资产清理固定资产清理n转入清理的固定资产净值；转入清理的固定资产净值；固定资产出售收入；固定资产出售收入；n支付的清理费用；支付的清理费用；固定资产残料收入；固定资产残料收入；n出售不动产应缴纳的税金；出售不动
25、产应缴纳的税金；应收的有关赔偿金；应收的有关赔偿金；n转入营业外收入的清理净转入营业外收入的清理净转入营业外支出的转入营业外支出的n收益收益清理净损失清理净损失nn清理完后无余额清理完后无余额一、固定资产的出售、报废和毁损一、固定资产的出售、报废和毁损（1）转入清理：）转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2）发生清理费用：）发生清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（3）清理残料收入：）清理残料收入： 借：银行存款（或原材料）借：银行存款（或原材料） 贷：固定资产清理贷：固定
26、资产清理（4）结转清理损益：）结转清理损益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入或：或： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理例n企业出售仓库，原值企业出售仓库，原值60000元，元，已提折旧已提折旧31000元，售价元，售价40000元款项已收，支付营业元款项已收，支付营业税税2000元，清理完毕。元，清理完毕。nA：借：固定资产清理：借：固定资产清理29000n累计折旧累计折旧31000n贷：固定资产贷：固定资产60000nB：收款：收款n借：银行存款借：银行存款40000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理40000nC：借：固定资产清
27、理：借：固定资产清理2000n贷：应交税金贷：应交税金-营业税营业税n2000nD：清理完毕：清理完毕n借：固定资产清理借：固定资产清理9000n贷：营业外收入贷：营业外收入-处置固处置固定资产定资产n收益收益9000n固定资产清理固定资产清理n2900040000n2000n结转净收益结转净收益n9000二、投资转出固定资产二、投资转出固定资产 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 三、固定资产盘亏三、固定资产盘亏（1）发生盘亏：）发生盘亏： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定
28、资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2）报经）报经 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定资产清查n一、每年至少一次，填制固定资产盘盈、盘亏报告表一、每年至少一次，填制固定资产盘盈、盘亏报告表n二、年终决算前查明原因并处理二、年终决算前查明原因并处理n三、无论盘盈、盘亏，批准处理前以三、无论盘盈、盘亏，批准处理前以净值净值记入记入“待处理财产待处理财产n损溢损溢”帐户。帐户。净值净值=固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧n四、盘盈的固定资产批准后转入四、盘盈的固定资产批准后转入“营业外收入营业外收入”n盘亏的固定资产批准后转入盘亏的固定资产批准后转入“
29、营业外支出营业外支出”n例：盘亏设备一台，帐面原值例：盘亏设备一台，帐面原值6000元，累计折旧元，累计折旧1000元。元。n借：累计折旧借：累计折旧1000n待处理财产损溢待处理财产损溢5000n贷：固定资产贷：固定资产6000n批准后：借：营业外支出批准后：借：营业外支出5000n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢5000四、捐赠转出固定资产四、捐赠转出固定资产 （1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 （2）借：营业外支出）借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第五节 固定资产的期末计价n固定资产发
30、生损坏、技术陈旧或其他经济原固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。种情况称之为固定资产价值减值。n对那些已经没有经济价值、不能给企业带经对那些已经没有经济价值、不能给企业带经济利益的固定资产，必须计提固定资产减值济利益的固定资产，必须计提固定资产减值准备。准备。 n预计可收回金额通常可以按照市价确定。预计可收回金额通常可以按照市价确定。 当固定资产的可收回金额低于其账面价值当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，可以确定固定资产发生减值，应当计提减时，可以确定固定资产发生减值，应当计提减值
31、准备。值准备。 可收回金额：可收回金额：公允价值减去处置费用后的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量中的较高者。净额与未来现金流量中的较高者。 设置设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户核算。账户核算。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，以后不可转回。固定资产减值损失一经确认，以后不可转回。下列固定资产应当全额计提减值准备n1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；n2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；n3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；n4)已遭毁损
32、，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；n5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。在建工程减值准备的计提n企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准备。n在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。固定资产在报表中的列示n“固定资产”项目n按照“固定资产”减“累计折旧”减“固定资产减值准备” 。固定资产在报表中的列示n“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。n“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。固定资产在报表中的列示n“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损。报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
