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1、银行会计银行会计钟振强钟振强 TEL：13763361308 Email: 课程简介 银行会计银行会计是一门理论性、实践性、技术性是一门理论性、实践性、技术性和操作性都比较强的课程。本课程是会计学专业和操作性都比较强的课程。本课程是会计学专业的一门专业课。本课程的教学目的在于通过教和的一门专业课。本课程的教学目的在于通过教和学，可以帮助学生进一步理解银行有效经营管理学，可以帮助学生进一步理解银行有效经营管理思想在会计上的体现，了解银行业会计工作内容思想在会计上的体现，了解银行业会计工作内容以及核算、监督、检查、分析等的基本理论、基以及核算、监督、检查、分析等的基本理论、基础知识和基本技能，掌握
2、银行会计的基本核算方础知识和基本技能，掌握银行会计的基本核算方法和各项业务的会计处理方法，以及运用会计核法和各项业务的会计处理方法，以及运用会计核算资料对经营状况进行分析的方法。使学生具备算资料对经营状况进行分析的方法。使学生具备从事会计工作的具体核算、组织管理以及运用会从事会计工作的具体核算、组织管理以及运用会计手段从事银行经营监管工作的能力。计手段从事银行经营监管工作的能力。通过本课程学习，要使学生：通过本课程学习，要使学生：1 1掌握各种有关银行会计的基本涵义和掌握各种有关银行会计的基本涵义和相关的基本理论。相关的基本理论。2 2使学生了解和掌握使学生了解和掌握银行业的基本会计工银行业的
3、基本会计工作作 。课程安排课程安排理论课和实习课两大部分理论课和实习课两大部分理论课（约理论课（约48课时），实习课（剩余课时）课时），实习课（剩余课时）。课程基础：会计学课程基础：会计学考核方式：理论考试（期末考试）和平时成考核方式：理论考试（期末考试）和平时成绩（作业、课堂考核）绩（作业、课堂考核）1.1商业银行与商业银行会计商业银行与商业银行会计1.1.1我国银行体系概述我国银行体系概述中央银行：中国人民银行中央银行：中国人民银行政策性银行：国家开发银行政策性银行：国家开发银行 中国进出口银行中国进出口银行 中国农业发展银行中国农业发展银行商业银行：国有控股商业银行商业银行：国有控股商业
4、银行 全国性（区域性）股份制商业银行全国性（区域性）股份制商业银行 邮政储蓄银行邮政储蓄银行 城市商业银行城市商业银行 民营银行民营银行 村镇银行村镇银行1.1.2银行会计概述银行会计概述 银行会计的特点：银行会计的特点：（1）会计核算活动和业务处理活动的统一性）会计核算活动和业务处理活动的统一性（2）反映国民经济活动情况的综合性）反映国民经济活动情况的综合性（3）会计核算方法的独特性）会计核算方法的独特性（4）提供会计核算资料的及时性）提供会计核算资料的及时性（5）会计核算和内部监督的严密性）会计核算和内部监督的严密性 银行会计要素银行会计要素（1）资产。）资产。它是指企业过去的交易或者事项
5、形成的、由企业它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。（2）负债。）负债。它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业
6、的现时义务。主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债（3）所有者）所有者权益。权益。它是指企业资产扣除负债后由所有者享有它是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（4）收入。）收入。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资主要包括：利息收入、手续费
7、及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入。务收入。（5）费用。）费用。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业务及管理费务及管理费（6）利润。）利润。它是指企业在一定会计期间的经营它是指企业在一定会计期间的经营成果。成果。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。1.
8、2 银行会计工作的组织与管理银行会计工作的组织与管理1.2.1银行会计核算法规制度体系银行会计核算法规制度体系会计法、会计准则体系、金融企业财务规则会计法、会计准则体系、金融企业财务规则1.2.2银行会计机构设置银行会计机构设置总分行制总分行制1.2.3银行会计工作的劳动组织和会计人员银行会计工作的劳动组织和会计人员劳动组织：专柜制、柜员制劳动组织：专柜制、柜员制会计人员：会计人员要求较高的政治素质、业务素质会计人员：会计人员要求较高的政治素质、业务素质1.3会计核算的基本原则和要求会计核算的基本原则和要求1.3.1会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础基本假设：基本假设：（1）会计主体
9、）会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般，法律主体必然是一个会计主体；但是，会计一般，法律主体必然是一个会计主体；但是，会计主体不一定是法律主体主体不一定是法律主体（2）持续经营）持续经营 是指在可以预见的将来，企业将会按当前的是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。大规模削减业务。 只有在持续经营的假设下，企业的再生产过只有在持续经营的假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以
10、以历史成本来确认、计量资产要素，会计才可以以历史成本来确认、计量资产要素，所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上选择会计原则和会计方法。选择会计原则和会计方法。 （3）会计）会计分期分期 是可以将企业不断的经营活动分割为若干个是可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是对持续经营的补充）对持续经营的补充） 会计期间通常为一
11、年，会计年度与日历年度会计期间通常为一年，会计年度与日历年度一致，也可不一致。一致，也可不一致。 正是会计期间的划分和确定才产生了本期和正是会计期间的划分和确定才产生了本期和非本期的区分，才产生了权责发生制和收付实非本期的区分，才产生了权责发生制和收付实现制这两种会计记账的基础，才使不同类型的现制这两种会计记账的基础，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。（4）货币）货币计量计量 是会计主体在会计核算过程中采用货是会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，计量、
12、记录和报告会计主币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。体的生产经营活动。企业会计核算应以人民币为记账本位币，企业会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可选择某业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币位记账本位币。种外币位记账本位币。-编报表时须折算编报表时须折算货币计量的假设本身包含币值不变的假设，货币计量的假设本身包含币值不变的假设，即假定企业在不同时期的每一单位货币或即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量货币具有完全相同的价值。同量货币具有完全相同的价值。-通胀时通胀时须考虑须考虑会计基础：会计基础： 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计企业
13、应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。量和报告。 权责发生制：权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用处理。费用处理。 核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。认企业的收支和损益。 应收、应付、待摊、预提体现这一原
14、则。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。 对应：收付实现制，对应：收付实现制，是指完全以款项的实际收付是指完全以款项的实际收付日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。 1.3.2会计信息质量要求会计信息质量要求 会计原则是确认和计量会计事项所依会计原则是确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会据的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。计程序和方法具有重要指导作用。1）可靠性原则：是指会计核算应当以实际发生的）可靠性原则：是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，交易或事
15、项为依据进行会计确认、计量和报告，做到内容真实，数字准确，资料可靠。做到内容真实，数字准确，资料可靠。2）相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应）相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。或者未来的情况做出评价或预测。 该原则就是要求企业的会计核算在收集、处理、该原则就是要求企业的会计核算在收集、处理、传递会计信息的过程中要考虑各利害方面对会传递会计信息的过程中要考虑各利害方面对会计信息需求的不同特点，
16、确保企业内外对会计计信息需求的不同特点，确保企业内外对会计核算信息的相关需要。同时要使会计信息兼具核算信息的相关需要。同时要使会计信息兼具预测价值和反馈价值。预测价值和反馈价值。注意：注意：（1）宏观微观相关）宏观微观相关 （2）不要求满足所有使用者需要不要求满足所有使用者需要 3）可理解性原则：是指会计记录和会计报）可理解性原则：是指会计记录和会计报告要做到清晰完整，简明扼要，便于理解告要做到清晰完整，简明扼要，便于理解和利用。和利用。 可理解性原则要求企业的会计记录应当准确、可理解性原则要求企业的会计记录应当准确、清晰、能简单明了地反映企业财务状况和经营成清晰、能简单明了地反映企业财务状况
17、和经营成果，并容易为信息使用者所了解。果，并容易为信息使用者所了解。4）可比性原则：要求会计主体的会计核算）可比性原则：要求会计主体的会计核算按照按照规定的会计处理方法进行，会计指标规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。应当口径一致，相互可比。 是指不同经济单位之间所提供的会计信息要能是指不同经济单位之间所提供的会计信息要能够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业间，横向）间，横向）5）实质重于形式原则：要求企业应当按照交）实质重于形式原则：要求企业
18、应当按照交易或事项为经济实质进行会计核算，而不应易或事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。实质：指的是业务的经济实质；实质：指的是业务的经济实质；形式：是业务的法律形式。形式：是业务的法律形式。例如：融资租赁方式租入的固定资产例如：融资租赁方式租入的固定资产6）重要性）重要性原则：是指在会计核算过程中，对原则：是指在会计核算过程中，对经济业务或会计事项应当区别其重要程度，经济业务或会计事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。采用不同的会计处理方法和程序。 从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一从性质来说
19、：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。定影响时，就属于重要项目。 从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。规模时，就可能对决策产生影响。7）谨慎性原则：是指企业在处理不确定的经济业务时）谨慎性原则：是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能提前予以入帐。提前予以入帐。 应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况应收账款不能全额收回、固
20、定资产提前报废等情况不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项损失和费用支出作出合理预计。损失和费用支出作出合理预计。8）及时性原则：是指会计核算工作要讲求时）及时性原则：是指会计核算工作要讲求时效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。得提前或者延后。 两个含义：两个含义：（1）及时处理；（）及时处理；（2）及时）及时传
21、传递递1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则会计要素计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。定其金额的过程。计计量属性量属性 资产资产 负债负债历历史成本史成本按照按照购购置置时时支付的支付的现现金或金或者者现现金等价物的金金等价物的金额额，或，或者按照者按照购购置置资产时资产时所付出所付出的的对对价的公允价价的公允价值值按照因承担按照因承担现时义务现时义务而而实际实际收到的款收到的款项项或者或者资产资产的金的金额额，或者承担，或者承担现时义现时义务务的合同金的合
22、同金额额，或者日常活，或者日常活动动中中为偿为偿还负债预还负债预期需要支付的期需要支付的现现金或者金或者现现金金等价物的金等价物的金额额 重置成本重置成本现现在在购买购买相同或者相似相同或者相似资资产产所需支付所需支付现现金或金或现现金等金等价物的金价物的金额额现现在在偿偿付付该项债务该项债务所需支付所需支付现现金或金或现现金等价物的金金等价物的金额额 可可变现变现 净值净值按照其正常按照其正常对对外外销销售所能收到的售所能收到的现现金或金或现现金等价物的金金等价物的金额额扣减扣减该该资产资产至完工至完工时时估估计计将要将要发发生的成本、估生的成本、估计销计销售售费费用以及相关税用以及相关税费
23、费后的金后的金额额 现值现值按照按照预计预计以其持以其持续续使用和使用和最最终处终处置中所置中所产产生的未来生的未来净现净现金流入量的折金流入量的折现现金金额额按照按照预计预计期限内需要期限内需要偿还偿还的未来的未来净现净现金流出量的折金流出量的折现现金金额额公允价公允价值值资产资产和和负债负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进进行行资资产产交交换换或者或者债务债务清清偿偿的金的金额额计量属性的应用原则计量属性的应用原则企业对会计要素进行计量时，一般采用历史企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允价采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当确保所确定的会计要素金值计量的，应当确保所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量额能够取得并能可靠计量
