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1、一、针对税制要素的税收筹划的技术分类（一）减免税技术免税技术：免税技术： 是按照税法规定免除全部应纳税款的一种是按照税法规定免除全部应纳税款的一种税收筹划技术税收筹划技术 。法定免税、特定免税、临时免税法定免税、特定免税、临时免税尽量争取免税和使免税期最长化尽量争取免税和使免税期最长化 减征技术：是按照税法规定减除纳税人一部分应纳税减征技术：是按照税法规定减除纳税人一部分应纳税款的一种税收筹划技术。款的一种税收筹划技术。尽量争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化尽量争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化。 7/23/2024例如甲、乙、丙三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，甲、乙、丙三
2、个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。一个企业生产的商品其他条件基本相似或利弊基本相抵。一个企业生产的商品9090以上出口到世界各国，甲国对该企业所得按普通税率以上出口到世界各国，甲国对该企业所得按普通税率征税；乙国为鼓励外向型企业发展，对此类企业减征征税；乙国为鼓励外向型企业发展，对此类企业减征3030的所得税，减税期为的所得税，减税期为5 5年；丙国对此类企业减征年；丙国对此类企业减征4040所得所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司办到丙国去，从而企业，完全
3、可以考虑把公司或其子公司办到丙国去，从而在合法的情况下，使节减的税款最大化。在合法的情况下，使节减的税款最大化。7/23/2024（二）分割技术分割技术：是指使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割分割技术：是指使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使减少的应纳税款最大化的税收筹划技术。而使减少的应纳税款最大化的税收筹划技术。使所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割而使节减的的税款使所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割而使节减的的税款最大化。最大化。所得税和财产税的适用税率一般是累进税率，计税基础越大，适用所得税和财产税的适用税率一般是累进税率，计税基础越大，适用的边
4、际税率也越高。的边际税率也越高。所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割，可以减小计税所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割，可以减小计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。例如，一国应税所得基础，降低最高边际适用税率，节减税款。例如，一国应税所得1010万元万元以下的适用税率为以下的适用税率为1010，1 01 0万万2020万元部分的适用税率为万元部分的适用税率为1515，2020万万3030万元部分的适用税率为万元部分的适用税率为2020，该国允许夫妇分别或合并申报，一对，该国允许夫妇分别或合并申报，一对某年各有应税所得某年各有应税所得1212万元的夫妇就可以分别申报纳税。一
5、些国家的税务万元的夫妇就可以分别申报纳税。一些国家的税务局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子来指导纳税人如何分割所得和财局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子来指导纳税人如何分割所得和财产，以便节税。产，以便节税。7/23/2024三 扣除技术扣除技术：即税前扣除技术，是指在计算缴纳税款是，对扣除技术：即税前扣除技术，是指在计算缴纳税款是，对于构成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除的一于构成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除的一种税收优惠。种税收优惠。尽量使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化。尽量使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化。在同样多在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额和亏损
6、等冲抵额越大，收入的情况下，各项扣除额、宽免额和亏损等冲抵额越大，计税基础就越少，应纳税额也越少，所节减的税款就越大。计税基础就越少，应纳税额也越少，所节减的税款就越大。例如，国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费：一例如，国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费：一是按公司销售收入的一定比例计算扣除；二是按限额规定是按公司销售收入的一定比例计算扣除；二是按限额规定的实际发生额扣除。公司就完全可以选择扣除招待费较多的实际发生额扣除。公司就完全可以选择扣除招待费较多的方法计税。的方法计税。7/23/2024（四） 税率差异技术税率差异技术：是在不违法的情况下，精良利税率差异技术：是在不违法的情
7、况下，精良利用税率的差异，使减少的应纳税款最大化的税用税率的差异，使减少的应纳税款最大化的税收筹划技术。收筹划技术。尽量利用税率的差异使减税最大化。尽量利用税率的差异使减税最大化。在开放经济在开放经济下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。例如，甲国的公司所得税税率是税款最大化。例如，甲国的公司所得税税率是3030；乙国为；乙国为3838；丙国为；丙国为3333，那么在其他条件，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到甲基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到甲国开办公司就可使减税最大化。国开办公司就可使减税最大化。7/23
8、/2024（五）抵免技术抵免技术：是指当对纳税人来源与国内外的全部所得或财抵免技术：是指当对纳税人来源与国内外的全部所得或财产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠。税款抵免应纳税款的一种税收优惠。 使税收抵免额尽量最大化。使税收抵免额尽量最大化。各个国家往往规定了多种各个国家往往规定了多种税收抵免。例如，对国外所得已纳税款抵免、研究开发费税收抵免。例如，对国外所得已纳税款抵免、研究开发费等鼓励性抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减等鼓励性抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大。对一
9、个必须不断进行科研开发才能求得生的税款就越大。对一个必须不断进行科研开发才能求得生存和发展的公司来说，在其他条件基本相似或利弊基本相存和发展的公司来说，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，就可以选择缴纳税款更少的方案。抵的条件下，就可以选择缴纳税款更少的方案。7/23/2024（六） 退税技术退税技术：是资按税法规定交纳的税款，由税务机关在征税时部分或退税技术：是资按税法规定交纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收筹划技术。如出口退税、投资退税。全部退还纳税人的一种税收筹划技术。如出口退税、投资退税。 尽量争取退税待遇和使退税额最大化的节税技术。尽量争取退税待遇和使退
10、税额最大化的节税技术。一些国家对一些国家对某些投资、某些已纳预提税等有退税规定，在已缴纳税款的情况下，某些投资、某些已纳预提税等有退税规定，在已缴纳税款的情况下，退税无疑是节减了税款。中国税法规定，对报关离境的出口产品，除退税无疑是节减了税款。中国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。 企业采用出企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本口退税避税法，一定要
11、熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取员骗取“出口退税出口退税”的做法，是不可取的。的做法，是不可取的。7/23/2024（七）延期纳税技术延期纳税技术：是对纳税人应纳税款部分或全部的缴纳期延期纳税技术：是对纳税人应纳税款部分或全部的缴纳期限适当延长的一种税收优惠。限适当延长的一种税收优惠。尽量采用延期缴纳税的节税技术。尽量采用延期缴纳税的节税技术。递延纳税是纳税人根据递延纳税是纳税人根据税法的规定可以将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税税法的规定可以将应纳税款推迟一
12、定期限缴纳。递延纳税固然不能减少应纳税款，但纳税期的推迟可以使纳税人无固然不能减少应纳税款，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息，对纳税人来说是降低了偿使用这笔款项而不需支付利息，对纳税人来说是降低了税收负担，纳税期的递延有利于资金的周转，节省了利息税收负担，纳税期的递延有利于资金的周转，节省了利息的支出，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处的支出，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处。7/23/2024因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀币值下降，更加降低了实际的税因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀币值下降，更加降低了实际的税额。纳税人在某一年内收到特别高的所得，有可能被允许将这些
13、所得额。纳税人在某一年内收到特别高的所得，有可能被允许将这些所得平均分散到数年之后去计税和纳税，或是对取得高所得年度应纳税款平均分散到数年之后去计税和纳税，或是对取得高所得年度应纳税款采用分期缴纳的方式，以避免纳税人的税负过重。采用分期缴纳的方式，以避免纳税人的税负过重。如果允许纳税人对其营业财产采用初期折旧或自由折旧法，可以如果允许纳税人对其营业财产采用初期折旧或自由折旧法，可以减少高折旧年度的应税所得，从而实现延期纳税，鼓励投资。如果国减少高折旧年度的应税所得，从而实现延期纳税，鼓励投资。如果国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，那家规定公司国外投资所得只要留在国外不
14、汇回，就可以暂不纳税，那么把国外投资所得留在国外，就会有更多的资金可供利用，将来可取么把国外投资所得留在国外，就会有更多的资金可供利用，将来可取得更多的收益。税收递延的途径很多，纳税人可充分利用税法给予的得更多的收益。税收递延的途径很多，纳税人可充分利用税法给予的优惠，积极创造自身条件，在遵守法律规范的前提下进行税收筹划，优惠，积极创造自身条件，在遵守法律规范的前提下进行税收筹划，享受应得的税收实惠。享受应得的税收实惠。7/23/2024二、 会计政策选择技术（一）存货计价法：（一）存货计价法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。存货
15、成本的计算，对产品成本、企业利润计所移动平均法、个别计价法。存货成本的计算，对产品成本、企业利润计所得税有较大影响。在实行累进税制的环境下，选择加权平均法或移动加权平得税有较大影响。在实行累进税制的环境下，选择加权平均法或移动加权平均法，对企业发出和领用存货计价，可使记入各期产品成本的材料等存货的均法，对企业发出和领用存货计价，可使记入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡。不致因利润忽高忽低，加重企业税负。在实行比例税率的环价格比较均衡。不致因利润忽高忽低，加重企业税负。在实行比例税率的环境下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑市场物价变化趋势的影响。在境下，对存货计价方法的选择，必须充分考
16、虑市场物价变化趋势的影响。在物价持续上涨时，选择后进先出法对存货计价；在物价持续下降时，则应选物价持续上涨时，选择后进先出法对存货计价；在物价持续下降时，则应选择先进先出法提高企业当期存货成本，减少当期应税所得；而在物价上下波择先进先出法提高企业当期存货成本，减少当期应税所得；而在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法或移动平均法，避免因各期利润变动造成企动的情况下，宜采用加权平均法或移动平均法，避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动，特别是由于税收必须用现金支付与按账面收益计业各期应税所得上下波动，特别是由于税收必须用现金支付与按账面收益计算企业应纳税所得额矛盾的客观存在，可能会使企
17、业在应纳税额过高的年度算企业应纳税所得额矛盾的客观存在，可能会使企业在应纳税额过高的年度没有足够现金支付税收，陷入财务困境。没有足够现金支付税收，陷入财务困境。 7/23/2024上述上述5 5种不同的计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少或种不同的计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少或纳税多少的影响是不同的。一般来说，材料价格总是不断上涨的，后纳税多少的影响是不同的。一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本的费用就高；而先进先出法势必使计入成进的材料先出去，计入成本的费用就高；而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。如果企
18、业本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所
19、得税的将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。目的。 7/23/2024我国税法规定，存货我国税法规定，存货“计价方法一经选用，不得随意改变，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案主管税务机关备案”。显然，如果企业进行存货计价方法。显然，如果企业进行存货计价方法的筹划，就必须准确预测下一年度的物价走势，而物价走的筹划，就必须准确预测下一年度的物价走势，而物价走势受很多因素的影响，要求一般企业人员作出正确预测是势受很多因素的影响，要求一般企业人员作出正确预测是很
20、困难的。因此，在不能确定物价走势的情况下，贸然改很困难的。因此，在不能确定物价走势的情况下，贸然改变存货计价方法是不明智的。实际上，此项税收筹划的可变存货计价方法是不明智的。实际上，此项税收筹划的可操作性不是很强。操作性不是很强。 7/23/2024（二）折旧计算法折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗( (包括有形损耗和无形损包括有形损耗和无形损耗耗) )而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在个成本分摊的过程，即将
21、固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。益期，实现期间收入与费用的正确配比。 由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在
22、计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：(1)(1)固定资产固定资产原值；原值；(2)(2)固定资产残值；固定资产残值；(3)(3)固定资产清理费用；固定资产清理费用；(4)(4)固定资产使用年固定资产使用年限。限。 固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种： 7/23/20241、使用年限法。使用年限法是根据固定资产的原始价值、使用年限法。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方扣除预计净残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。
23、使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。 2、产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使、产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此将年限平均法中固定资产的有效使用用程度而减退，因此将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。 3、工作小时法。这种方法与
24、产量法类似，只是将生产产、工作小时法。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可。品或劳务数量改为工作小时数即可。 7/23/20244、加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在早期提得多，在后期则提得少，产每期计提的折旧费用，在早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。从而相对加快了折旧的速度。 采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指把固定资产提前报废或多提折旧，因为补偿。但这并不是指把固定资
25、产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。净利前期相对较少而后期较多。 （见教材（见教材P214）7/23/2024我国税法对企业实行加速折旧有严格的限定。我国税法规我
26、国税法对企业实行加速折旧有严格的限定。我国税法规定，企业固定资产的折旧方法一般为直线法，对促进科技定，企业固定资产的折旧方法一般为直线法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行。可见，利用加速折旧法进行税收筹
27、划局批准后方可实行。可见，利用加速折旧法进行税收筹划在我国一般不具有可行性。在我国一般不具有可行性。7/23/2024不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。7/23/2024（三）费用分摊法 成本费用分摊法是通过对企业成本费用项目成本费用分摊法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少的
28、组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。可见，在最大限度地抵销利润，扩大成本计算。可见，在合法范围内运用一些技巧，是成本费用避税法的合法范围内运用一些技巧，是成本费用避税法的基本特征。基本特征。 7/23/2024企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实
29、际摊销法等。最常用的是平均摊销法，它是将一定时期内际摊销法等。最常用的是平均摊销法，它是将一定时期内的全部间接费用进行平均摊销。从而平均当期利润，最大的全部间接费用进行平均摊销。从而平均当期利润，最大限度地抵消利润，减少应税所得额，降低税负。特别是年限度地抵消利润，减少应税所得额，降低税负。特别是年度各期盈亏悬殊很大，或年度利润在数百万的企业。前者度各期盈亏悬殊很大，或年度利润在数百万的企业。前者可相互抵消盈利，减少应税所得额，以降低税负；后者则可相互抵消盈利，减少应税所得额，以降低税负；后者则可在合法的前提下，将费用提前摊销，将利润向后递延到可在合法的前提下，将费用提前摊销，将利润向后递延到
30、年终，推迟缴税时间，实现年终，推迟缴税时间，实现“无息贷款无息贷款”。但必须提醒大。但必须提醒大家：这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规。家：这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规。7/23/2024(四）转让定价法 转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中惊醒的价格转让。这种价格的制定一般不决更多利润而在销售活动中惊醒的价格转让。这种价格的制定一般不决定于市场供求，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而只服从定于市场供求，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而只服从于公司的
31、整体利润的需要。于公司的整体利润的需要。转让价格的具体运用不尽相同，但其作用却是特定的：转让价格的具体运用不尽相同，但其作用却是特定的：（1 1）避税或者拖延缴纳所得税。转让价格可以使转出方与接受）避税或者拖延缴纳所得税。转让价格可以使转出方与接受方的实际税负趋缓，乃至消失。它适用于规定起征点的超额累进所得方的实际税负趋缓，乃至消失。它适用于规定起征点的超额累进所得税税率的情况。税税率的情况。（2 2）减少从价计征的关税。利用有经济联系的企业发生进出口）减少从价计征的关税。利用有经济联系的企业发生进出口业务，通过拆装、分包、增减批量等方式使纳税额减少。业务，通过拆装、分包、增减批量等方式使纳税
32、额减少。7/23/2024（3 3）集团公司尤其是跨国集团公司通过转让价格实现税负最小。利用）集团公司尤其是跨国集团公司通过转让价格实现税负最小。利用高税区与低税区的税收差异，逃避高税区，使高税区成本增多，利润减高税区与低税区的税收差异，逃避高税区，使高税区成本增多，利润减少，而使低税区相反，确保公司整体税负最轻。少，而使低税区相反，确保公司整体税负最轻。转让定价的形式多种多样，其根本出发点无非就一条，即减少高税率区转让定价的形式多种多样，其根本出发点无非就一条，即减少高税率区的应税收入，因此，转让定价避税法也可以总结为：的应税收入，因此，转让定价避税法也可以总结为：当甲企业税率高，乙企业税率
33、低时，甲降低对乙的产品售价和压低对当甲企业税率高，乙企业税率低时，甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；乙的收费标准；当甲企业税率低，乙企业税率高时，甲抬高对乙的产当甲企业税率低，乙企业税率高时，甲抬高对乙的产品售价和提高了对乙的收费，以此减轻整体所得税负，此外还能减轻或品售价和提高了对乙的收费，以此减轻整体所得税负，此外还能减轻或规避预提所得税，减轻关税和进口环节流转税等。规避预提所得税，减轻关税和进口环节流转税等。7/23/2024武汉华鹏公司在深圳设一子公司武汉华鹏公司在深圳设一子公司爱华实业公司，华鹏公司将甲商品，爱华实业公司，华鹏公司将甲商品，进价进价10001000万元，市价万
34、元，市价14001400万元，现以万元，现以12001200万元售给爱华公司，爱华公司又万元售给爱华公司，爱华公司又以以15001500万元售给珠海大华公司。试比较华鹏公司在进行价格转让前后的纳万元售给珠海大华公司。试比较华鹏公司在进行价格转让前后的纳税情况。税情况。 （1 1）华鹏公司不转让价格）华鹏公司不转让价格华鹏公司所得税（华鹏公司所得税（1400140010001000）3333132132万元，万元，爱华公司所得税（爱华公司所得税（1500150014001400）15151515万元。万元。（2 2）转让定价后）转让定价后华鹏公司所得税（华鹏公司所得税（1200120010001
35、000）33336666万元，万元，爱华公司所得税（爱华公司所得税（1500150012001200）15154545万元。万元。（1 1）（）（2 2）（）（1321321515）（）（66664545）3636万元万元 华鹏公司实行转让定价后，比非转让定价可节税华鹏公司实行转让定价后，比非转让定价可节税3636万元。万元。7/23/2024（4）在一定条件下可以逃避外汇管制。不少国家的外汇管制较严，价）在一定条件下可以逃避外汇管制。不少国家的外汇管制较严，价格转让若在不同外汇管制办法的国度进行，会使外汇管制失效或减效。格转让若在不同外汇管制办法的国度进行，会使外汇管制失效或减效。因为价格转
36、让可以起到货币转让的效用，若甲国外汇管制很严，乙国外因为价格转让可以起到货币转让的效用，若甲国外汇管制很严，乙国外汇管制松，甚至不管制，那么在甲国的企业向在乙国的企业转让产品或汇管制松，甚至不管制，那么在甲国的企业向在乙国的企业转让产品或劳务时，就可以起到逃避甲国外汇管制的效用。劳务时，就可以起到逃避甲国外汇管制的效用。（5）有助于减轻、消除风险。转让价格既能使有利益关系的企业之间）有助于减轻、消除风险。转让价格既能使有利益关系的企业之间受益，而且会因风险随利益的均摊而降低，进而增强其竞争能力。由此受益，而且会因风险随利益的均摊而降低，进而增强其竞争能力。由此可见，在不同情况下采用转让定价法，可以实现特定目的，发挥特定效可见，在不同情况下采用转让定价法，可以实现特定目的，发挥特定效用。不论是集团公司，还是非集团公司，只要它们之间有经济利益关系，用。不论是集团公司，还是非集团公司，只要它们之间有经济利益关系，并且是非单一利润中心，也就是说，他们之间有互补性、合法性，既保并且是非单一利润中心，也就是说，他们之间有互补性、合法性，既保持独立，又进行联合，就能以转让定价方式来进行节税、避税。持独立，又进行联合，就能以转让定价方式来进行节税、避税。7/23/2024
