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1、三三 往来结算款项业务往来结算款项业务 往来结算岗位是企业日常购销业务中不可缺往来结算岗位是企业日常购销业务中不可缺少的环节，也是企业会计工作的重要环节。本项少的环节，也是企业会计工作的重要环节。本项目涉及的主要会计岗位是往来结算岗位。在企业目涉及的主要会计岗位是往来结算岗位。在企业一方面负债水平居高不下，另一方面又沉淀大量一方面负债水平居高不下，另一方面又沉淀大量债权资产的情况下，作为企业的财会人员，尤其债权资产的情况下，作为企业的财会人员，尤其是往来结算岗位上的工作人员，熟悉往来结算管是往来结算岗位上的工作人员，熟悉往来结算管理的策略与技术，从而掌握往来结算账务处理的理的策略与技术，从而掌
2、握往来结算账务处理的具体方法，加强往来款项的管理，合理调配往来具体方法，加强往来款项的管理，合理调配往来款项之间的关系，及时催收与清算，可使单位及款项之间的关系，及时催收与清算，可使单位及时获得更多的资金收入，灵活管理和运用往来款时获得更多的资金收入，灵活管理和运用往来款项，可使企业获取更大的经济效益和社会效益。项，可使企业获取更大的经济效益和社会效益。因此安全、有效地管理往来款项时企业在发展过因此安全、有效地管理往来款项时企业在发展过程中必须具备的条件。程中必须具备的条件。知识目标知识目标知识目标知识目标1知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的
3、核算内容及方法收款的核算内容及方法 ；2.清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内容及方法；容及方法；3.能依据相关资料准确计提坏账准备金；能依据相关资料准确计提坏账准备金；4.能依据相关资料准确计算票据贴贴现息；能依据相关资料准确计算票据贴贴现息；5.能独立完成往来结算相关业务的会计处理。能独立完成往来结算相关业务的会计处理。能力目标能力目标能力目标能力目标1正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原始凭证。始凭证。2根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭
4、证。科目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记能够根据记账凭证的记录，正确登记“应付账应付账款款”、“应付票据应付票据”、“其他应付款其他应付款”、“应收账应收账款款” 、“应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”等总账及等总账及其明细账。其明细账。4能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。项目三项目三 往来结算款项业务往来结算款项业务子项目一子项目一 应收及预付款项应收及预付款项 子项目二子项目二 应付及预收款项应付及预收款项模块二模块二 应收账款业务应收账款业务 模块三模块三预付账款业务预付账款业务 模块四模块四 其他应收款业务其他应收款业
5、务 模块五模块五应收账款减值应收账款减值 子项目一子项目一 应收及预付款项应收及预付款项模块一模块一应收票据业务应收票据业务 模块一 应收票据的核算 应收票据应收票据应收票据应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商是指企业采用商业汇票结算方式销售商是指企业采用商业汇票结算方式销售商是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。带带息息商商业业汇汇票票是否是否带息带息不不带带息息商商业业汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票承承兑兑人人商商业业承
6、承兑兑汇汇票票应收票据的取得和到期收回票款应收票据的取得和到期收回票款 企业取得的应收票据，应按其票面金额企业取得的应收票据，应按其票面金额企业取得的应收票据，应按其票面金额企业取得的应收票据，应按其票面金额入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记票据，借记票据，借记票据，借记“ “应收票据应收票据应收票据应收票据” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “应收应收应收应收账款账款账款账款” ”科目；因企业销售商品、提供劳务等科目；因企业销售商品、提供劳务等科目；因
7、企业销售商品、提供劳务等科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记而收到开出、承兑的商业汇票，借记而收到开出、承兑的商业汇票，借记而收到开出、承兑的商业汇票，借记“ “应收应收应收应收票据票据票据票据” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”、“ “应应应应交税费交税费交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” ”等科等科等科等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收目。商业
8、汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记到的金额，借记到的金额，借记到的金额，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “应收票据应收票据应收票据应收票据” ”科目。科目。科目。科目。209年年3月月1日，甲企业收到日，甲企业收到A公司签发并承兑的公司签发并承兑的期限期限3个月、面值个月、面值23 400元的不带息商业承兑汇元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理：如下会计处理：借：应收票据借：应收票据 23 400 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 23 400
9、不带息商业汇票的核算取得时：取得时：取得时：取得时：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）到期收回时：到期收回时：到期收回时：到期收回时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据到期收不回时：到期收不回时：到期收不回时：到期收不回时：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 银行承兑汇票不存在到期收
10、银行承兑汇票不存在到期收不回的问题不回的问题 甲企业于甲企业于甲企业于甲企业于2003200320032003年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日销售一批商品给企日销售一批商品给企日销售一批商品给企日销售一批商品给企业，货款业，货款业，货款业，货款100 000100 000100 000100 000元，增值税税率为元，增值税税率为元，增值税税率为元，增值税税率为17171717，当即，当即，当即，当即收到企业开出的收到企业开出的收到企业开出的收到企业开出的6 6 6 6个月期、面值为个月期、面值为个月期、面值为个月期、面值为117 000117 000117 000117 000
11、元元元元的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。不带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 17000170002003年4月1日借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 1170002003年10月1日收回借：应收账款借：应收账款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 1170002003年10月1日收不回带息商业汇票的核算中期计提利息时中期计提利息时借：应收
12、票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用到期无法收回时：到期无法收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 尚未确认的利息等到实尚未确认的利息等到实际收到时再确认。际收到时再确认。 一般计提利息的时间为中一般计提利息的时间为中期期末或者年末。期期末或者年末。 应计提的利息应计提的利息= =面值面值利利率率时间时间 计算时间时，头尾只算一计算时间时，头尾只算一天天 9 9月月3 3日，企业销售商品一批，价款日，企业销售商品一批，价款80008000元，税金元，税金13601360元，同
13、元，同时收到一张面值为时收到一张面值为93609360元、票面利率为元、票面利率为6%6%、期限为、期限为3 3个月的银行承个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录. .带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 9360 9360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 应交税费应交税费增（销）增（销） 13609月3日12月3日借：银行存款借：银行存款 9500 95004 4 贷：应收票据贷：应收票据 9360 9360 财务费用财务费用 140 1404 4票据到期利息票据到期利息=936
14、036%/12=140=936036%/12=1404 4应收票据的贴现和转让应收票据的贴现和转让 企业将未到期的商业汇票向银行贴现，企业将未到期的商业汇票向银行贴现，企业将未到期的商业汇票向银行贴现，企业将未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额应按实际收到的金额应按实际收到的金额应按实际收到的金额( (即减去贴现息后的净额即减去贴现息后的净额即减去贴现息后的净额即减去贴现息后的净额) )，借记，借记，借记，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等科目，按贴现息部分，等科目，按贴现息部分，等科目，按贴现息部分，等科目，按贴现息部分，借记借记借记借记“ “财务费用财务费用财务费
15、用财务费用” ”等科目，按商业汇票的票等科目，按商业汇票的票等科目，按商业汇票的票等科目，按商业汇票的票面金额，贷记面金额，贷记面金额，贷记面金额，贷记“ “应收票据应收票据应收票据应收票据” ”科目或科目或科目或科目或“ “短期借短期借短期借短期借款款款款” ”科目。科目。科目。科目。 应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行金，
16、持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。模块二 应收账款的核算应收账款的应收账款的取得和收回取得和收回主要内容主要内容坏账的核算坏账的核算应收账款的取得和收回 商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一
17、件商品的单价为给予的优惠。比如一件商品的单价为100100元，买一件元，买一件100100，买两件，买两件180180元，相当于每件元，相当于每件9090元，销货方提供了元，销货方提供了10%10%的的商业折扣。商业折扣。 现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间折扣比例付款时间”表示。如表示。如2 21010，是指在，是指在1010天之天之内付款，可享受应付金额的内付款，可享受应付金额的2 2的折扣；的折扣；3030是指在是指在30
18、30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。 商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！应收账款的取得和收回取得时：取得时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（ 销项税）销项税） 归还时：归还时：对方享受现金折扣时：对方享受现金折扣时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款对方不享受现金折扣时对方不享受现金折扣时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际售价入账 根据会计准则中根据会计准则中“总价法总价法”的要求，的
19、要求，现金折扣在销售时现金折扣在销售时不予以确认，等到不予以确认，等到对方实际在折扣期对方实际在折扣期限内归还时，作为限内归还时，作为企业的一种理财费企业的一种理财费用，计入当期损益。用，计入当期损益。 A A公司于公司于4 4月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给B B公司，标价为公司，标价为2500025000元，由于是批量销售，优惠元，由于是批量销售，优惠20%20%，增值税，增值税34003400元。元。A A公司为公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/103/10、2/202/20、N/30N/30。假定计算
20、现金折扣不考虑增值税。假定计算现金折扣不考虑增值税。 （1 1）编制）编制A A公司销售的会计分录。公司销售的会计分录。 （2 2）假设对方）假设对方4 4月月1515日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计公司收款时的会计分录。分录。 （3 3）假设对方）假设对方4 4月月2525日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计公司收款时的会计分录。分录。应收账款的取得和收回举例借：应收账款借：应收账款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400销售时 借：银行存款借：银行存款
21、 23400 23400 贷：应收账款贷：应收账款 23400 234004月25日收款 借：银行存款借：银行存款 23000 23000 财务费用财务费用 400 400 贷：应收账款贷：应收账款 23400 234004月15日收款2000098%+3400 模块三模块三 预付账款概述预付账款概述 预付账款是指企业按照合同规定预付的预付账款是指企业按照合同规定预付的预付账款是指企业按照合同规定预付的预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。应收账款是企业应向购货方收取的销款项。应收账款是企业应向购货方收取的销款项。应收账款是企业应向购货方收取的销款项。应收账款是企业应向购货方收取的销货款，而
22、预付账款是企业预付给供货方的购货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。货款。货款。货款。预付账款的核算预付账款的核算 企业因购货而预付的款项，借记企业因购货而预付的款项，借记“预付账预付账款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款” 等科目。企业收等科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记记“材料采购材料采购” 或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等等科目，按应支付的金额，贷记科目，按
23、应支付的金额，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。 甲公司向乙公司采购原材料甲公司向乙公司采购原材料1 000吨，吨，单价单价100元。根据购货合同规定，甲公司元。根据购货合同规定，甲公司通过银行转账预付给乙公司通过银行转账预付给乙公司50%的货款，的货款，货物验收合格后补付其余的款项。甲公司货物验收合格后补付其余的款项。甲公司应作如下会计处理应作如下会计处理 （1）预付）预付50%货款时货款时 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入库）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入库，增值税专用发票列明材料价
24、款，增值税专用发票列明材料价款100 000元，增元，增值税额是值税额是17 000元，共计元，共计117 000元。元。借：原材料借：原材料 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 117 000（3）补付所欠货款时）补付所欠货款时借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 67 000 贷：银行存款贷：银行存款 67 000上上述述会会计计分分录录中中，甲甲公公司司应应补补付付的的款款项项=117 000-50 000=67 000（元）（元）模块四 其他应收款 其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预其他应收款是指除了应收票据、
25、应收账款、预其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括一下内容。款项。主要包括一下内容。款项。主要包括一下内容。款项。主要包括一下内容。应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入预付账款转入出租的包装物的租金出租的包装物的租金存出保证金存出保证金其他各种应收暂付
26、款项其他各种应收暂付款项其他应收款收回增加 账户设置余额：反映尚未收回的其余额：反映尚未收回的其他应收款他应收款其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 待处理财产待处理财产损溢损溢 营业外收入营业外收入 预付账款预付账款 “ “其他应收款其他应收款”也也应该计提坏账准备！应该计提坏账准备！代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金财产清查后，结果有责任人承担财产清查后，结果有责任人承担应收的罚款应收的罚款预付账款转入预付账款转入 例例例例1 1：甲企业在采购过程中，发生材料损毁，甲企业在采购过程中，发生材料损毁，甲企业在采购过程中，发生材料损毁，
27、甲企业在采购过程中，发生材料损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失于按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失于按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失于按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失于30 30 30 30 000000000000元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。其他应收款核算举例 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 30 000 贷：材料采购贷：材料采购 30 000例例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费的医疗费5 000元，拟从其工资中扣除元，拟从其工资中扣除（1）垫支时
28、）垫支时借：其他应收款借：其他应收款XX 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000（2）扣款时）扣款时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款XX 5 000 例例例例 3 3：甲企业租入包装物一批，以银行存款向出甲企业租入包装物一批，以银行存款向出甲企业租入包装物一批，以银行存款向出甲企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金租方支付押金租方支付押金租方支付押金10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。其他应收款核算举例 借：其他应收款借：其他应收款存存出出保证金保证金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000
29、例例4：承例：承例3，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到出租方退还的押金出租方退还的押金10 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 10 000 模块五 应收款项减值一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价应收款项的账面价应收款项的账面价应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值值进行检查
30、，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账准备。坏账准备。坏账准备。 应收款项的期末计价，是指期末应收款项在资应收款项的期末计价，是指期末应收款项在资应收款项的期末计价，是指期末应收款项在资应收款项的期末计价，是指期末应收款项在资产负债表上反
31、映的价值，也是指期末应收款项的账产负债表上反映的价值，也是指期末应收款项的账产负债表上反映的价值，也是指期末应收款项的账产负债表上反映的价值，也是指期末应收款项的账面价值。现行会计制度规定，资产负债表中的应收面价值。现行会计制度规定，资产负债表中的应收面价值。现行会计制度规定，资产负债表中的应收面价值。现行会计制度规定，资产负债表中的应收账款项目是按应收账款的账面余额减去坏账准备后账款项目是按应收账款的账面余额减去坏账准备后账款项目是按应收账款的账面余额减去坏账准备后账款项目是按应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额填列的。的余额填列的。的余额填列的。的余额填列的。模块五 应收款项减值一、应收
32、款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 我国会计实务中，企业对于应收账款、其他应收款我国会计实务中，企业对于应收账款、其他应收款我国会计实务中，企业对于应收账款、其他应收款我国会计实务中，企业对于应收账款、其他应收款以及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。具体以及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。具体以及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。具体以及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。具体要求如下要求如下要求如下要求如下 1 1、企业会计制度中规定，企业应当定期或者至企业会计制度中规定，企业应当定期或者至企业会计
33、制度中规定，企业应当定期或者至企业会计制度中规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。款项，应当计提坏账准备。款项，应当计提坏账准备。款项，应当计提坏账准备。 2 2、企业持有的应收票据不得计提
34、坏账准备。、企业持有的应收票据不得计提坏账准备。、企业持有的应收票据不得计提坏账准备。、企业持有的应收票据不得计提坏账准备。 3 3、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者应供货单位破产、撤销等元婴无望再收回账款性质，或者应供货单位破产、撤销等元婴无望再收回账款性质，或者应供货单位破产、撤销等元婴无望再收回账款性质，或者应供货单位破产、撤销等元婴无望再收回所购货物的，应将元计入预付账款的的金额转入应收款，所购货物的，应将元计入预付账款的的金额转入
35、应收款，所购货物的，应将元计入预付账款的的金额转入应收款，所购货物的，应将元计入预付账款的的金额转入应收款，并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备。二、坏账及其损失什么是坏账？什么是坏账？1什么是坏账损失？什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法3指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。坏账准备 计提坏账时实际发生坏账时确认的坏账又收回时 账户设置冲减前期多提的坏账准备金额冲减前期多提的坏账准备金额时时反映企业已经计提但尚未反映企业已经计提但尚未转销的坏
36、账准备转销的坏账准备三、坏账损失的核算方法备抵法 按期按期估计坏账估计坏账，确认损，确认损失同时建立失同时建立坏账准备坏账准备。 待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率赊销百分比法赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额估计坏账率（一）坏账准备的计提方法3账龄分析法账龄分析法估计的坏账=不同帐龄的应收账款其适用的坏账率（一）坏账准备的计提方法个别认定法个别认定法4 根据每项应收账款的实根据每项应收账款的实际情况分别估计坏账际情况分别估计坏账损失损失应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法坏账准备的计提坏账
37、准备的在计提时，分两步：第一步是确定金额；第二步是济宁相关的会计核算。第一步：确定金额。首先需要了解两个概念，本期期末坏账准备应有余额 和本期坏账准备发生额。前者是经过计算坏账准备账户期末应达到的余额，而后者是计提坏账时：计提坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 应收账款余额百分比应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额本期计提坏账的金额= =估计的坏估计的坏账账“坏账准备坏账准备”的贷方余的贷方余额（额（+“+“坏账准备坏账准备”期初借方期初借方余额）余额）备抵法 坏账准备的账务处
38、理坏账准备的账务处理备抵法备抵法 计提时：借：资产减值损失计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失实际发生坏账时：实际发生坏账时：实际发生坏账时：实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款发生的坏账又收回时：发生的坏账又收回时：发生的坏账又收回时：发生的坏账又收回时： 1 1 1 1、借：应收账款、借：应收账款、借：应收账款、借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 2 2 2 2、借：银行存款、借：银行存款
39、、借：银行存款、借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款或或或或 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理备抵法备抵法 例：例： 某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为准备提取比例为55。年末计提坏账准备的应收款项余额为。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，元，20012001年应收甲公司货款年应收甲公司货款20002000元确实无法收回，经确认为坏账，
40、元确实无法收回，经确认为坏账， 2001 2001年末应年末应收款项余额为收款项余额为400 000400 000元，元，20022002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，年末应收款项余额为元，年末应收款项余额为600 000600 000元。元。 借：资产减值损失：资产减值损失25002500贷：坏账准备贷：坏账准备 2500 250020002000年年借：应收账款借：应收账款13001300 贷：坏账准备贷：坏账准备13001300借：银行存款借：银行存款13001300 贷：应收账款贷：应收账款 1300 1300借：坏账准备借：坏
41、账准备300300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失30030020022002年年借：坏账准备借：坏账准备 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 2000借：资产减值损失借：资产减值损失15001500贷：坏账准备贷：坏账准备 1500 150020012001年年20012001年末计提的坏账年末计提的坏账=400000 5=400000 5500=1500500=15002002年末计提的坏账=600000 553300=-3003300=-300坏账准备的账务处理应用举例坏账准备的账务处理应用举例模块二模块二 应付账款业务应付账款业务 模块三模块三预收账款业务预收账款
42、业务 模块四模块四 其他应付款业务其他应付款业务 子项目二子项目二 应付及预收款项应付及预收款项模块一模块一应付票据业务应付票据业务 模块一模块一 应付票据应付票据 应付票据的概念与分类 应付票据的核算一、应付票据的概念与分类 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。 应付票据按照承兑人不同分为 商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑银行承兑银行承兑二、应付票据的核算 应付票据应付票据应付票据应付票据 承兑的商业汇票承兑的商业汇票 交付承兑的商业汇票交付承兑的商业汇票 到期到期 按期计提利息按期计提利息 尚未到期的商业汇票面值尚未到期的商业汇票面值 及利息及利息
43、 应付票据核算应注意的问题应付票据核算应注意的问题 企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从付票款，企业应将应付票据的账面价值从付票款，企业应将应付票据的账面价值从付票款，企业应将应付票据的账面价值从“ “应付票应付票应付票应付票据据据据” ”账户账户账户账户 转入转入转入转入“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”账户，并与收款单位重账户，并与收款单位重账户，并与收款单位重账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。新协议清偿的日期与
44、方式。新协议清偿的日期与方式。新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，需要注意的是，需要注意的是，需要注意的是，到期不到期不到期不到期不能支付的带息应付票据，转入能支付的带息应付票据，转入能支付的带息应付票据，转入能支付的带息应付票据，转入“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”后，期后，期后，期后，期末不再计提应付利息。末不再计提应付利息。末不再计提应付利息。末不再计提应付利息。 如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付款企业付，此时银行代为付
45、款，再向付款企业付，此时银行代为付款，再向付款企业付，此时银行代为付款，再向付款企业( (即承兑申即承兑申即承兑申即承兑申请人请人请人请人) )执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。借款处理。借款处理。借款处理。 模块二模块二 应付账款应付账款 应付账款概念应付账款概念主要内容主要内容 应付账款核算应付账款核算应付账款应付账款应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：1 1 物资和发票账单同时到达，待物资验收入库物资和发票账单同时
46、到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。后，才按发票账单登记入账。2 2 物资或发票不是同时到达，若货物先到发票物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。按暂估价入账。 应付账款的核算应付账款的核算 企业购入材料、商品等验收入库，但货企业购入材料、商品等验收入库，但货企业购入材料、商品等验收入库，但货企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支
47、付，根据有关凭证款尚未支付，根据有关凭证款尚未支付，根据有关凭证款尚未支付，根据有关凭证( (发票账单、随货发票账单、随货发票账单、随货发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值同行发票上记载的实际价款或暂估价值同行发票上记载的实际价款或暂估价值同行发票上记载的实际价款或暂估价值) )，借，借，借，借记记记记“ “材料采购材料采购材料采购材料采购” ”、“ “在途物资在途物资在途物资在途物资” ”等科目，按等科目，按等科目，按等科目，按可抵扣的增值税额，借记可抵扣的增值税额，借记可抵扣的增值税额，借记可抵扣的增值税额，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应应应应交增值税交增值税交增
48、值税交增值税( (进项税额进项税额进项税额进项税额)”)”科目，按应付的款项，科目，按应付的款项，科目，按应付的款项，科目，按应付的款项，贷记贷记贷记贷记“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”科目。科目。科目。科目。甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，209年年9月月1日从日从A公司购入一批材料，货款公司购入一批材料，货款200 000元，增值税元，增值税34 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费2 000元。材料已运到并元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。款项尚未支付。 会计分录会计分录
49、会计分录会计分录借：原材料借：原材料 202 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）34 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 236 000应付账款的核算应付账款的核算 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记应付账款时，借记应付账款时，借记应付账款时，借记“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ”等科目。等科目。等
50、科目。等科目。 某百货商场于某百货商场于209年年5月月2日，从日，从A公公司购入一批家电产品并已验收入库。增值司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，增值税为万元，增值税为34万元。按照购货协万元。按照购货协议，议，A公司向丙百货商场承诺的折扣优惠公司向丙百货商场承诺的折扣优惠条件是：条件是：2/10、1/20、n/30（假设计算现（假设计算现金折扣时需考虑增值税）。丙百货商场的金折扣时需考虑增值税）。丙百货商场的有关会计分录如下：有关会计分录如下： （1）5月月2日，购进商品时日，购进商品时借：库存商品借：库存商品
51、 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 2 340 000（2）丙百货商场于）丙百货商场于5月月11日付款时日付款时借：应付账款借：应付账款A公司公司 2 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 293 200 财务费用财务费用 46 800应付账款的核算应付账款的核算 企业转销确实无法支付的应付账款（比企业转销确实无法支付的应付账款（比企业转销确实无法支付的应付账款（比企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人单位撤销等原因而产生无法支付如因债权人单位撤销等原因而产生无法支付如因债权人单位
52、撤销等原因而产生无法支付如因债权人单位撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外的应付账款），应按其账面余额计入营业外的应付账款），应按其账面余额计入营业外的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记收入，借记收入，借记收入，借记“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “营业营业营业营业外收入外收入外收入外收入” ”科目。科目。科目。科目。 209年年9月月30日，因债权单位撤销，丁企业确日，因债权单位撤销，丁企业确定一笔应付账款定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予元为无法支付的款项，应予转销。转销。 会计分录
53、会计分录会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000 模块三模块三 预收账款预收账款预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项。务接受单位预先收取的款项。概念概念1 1 企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在未企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债债2 2 与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付
54、，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。物或劳务偿付。 预收账款的核算预收账款的核算 企企业业应应设设置置“ “预预收收账账款款” ”科科目目，核核算算预预收收账账款款的的取取得得、偿偿付付等等情情况况。本本科科目目贷贷方方登登记记发发生生的的预预收收账账款款的的数数额额和和购购货货方方补补付付账账款款的的数数额额，借借方方登登记记企企业业向向购购货货方方发发货货后后冲冲销销的的预预收收账账款款数数额额和和退退回回购购货货方方多多付付账账款款的的数数额额。本本科科目目贷贷方方期期末末余余额额，反反映映企企业业预预收收的的款款项项；期期末末
55、如如为为借借方方余余额额，反反映映企企业业尚尚未未转转销销的的款款项。本科目可按购货单位进行明细核算。项。本科目可按购货单位进行明细核算。 D公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，209年年9月月3日，日，D公司与甲企业签订供货合同，公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，根据购货合同规定，向其出售一批设备，根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内向甲企业在购货合同签订一周内向D公司预公司预付货款付货款60 000元，剩余货款在交货后付元，剩余货款在交货后付清。清。9月月8日，日，D公司收到甲企业交来的预公司收到甲企业交来的预付款付款60 000元并存入银行。元并存入银行。9
56、月月18日，日，D公司将货物发到甲企业并开出增值税发公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，货款金额票，货款金额100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，甲企业验收合格后付清了剩余货元，甲企业验收合格后付清了剩余货款。款。D公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下： （1）9月月8日，收到甲企业交来的预付款时日，收到甲企业交来的预付款时借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：预收账款贷：预收账款甲企业甲企业 60 000（2)9月月18日，销售实现时日，销售实现时借：预收账款借：预收账款甲企业甲企业 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费
57、应交税费应交增值税应交增值税 17 000（3）收到甲企业补付的货款时）收到甲企业补付的货款时借：银行存款借：银行存款 57 000 贷：预收账款贷：预收账款甲企业甲企业 57 000 模块四模块四 其他应付款其他应付款 企业应设置企业应设置“其他应付款其他应付款”科目，用以核算科目，用以核算其他应付款的增减变动及其结存情况。本科目贷其他应付款的增减变动及其结存情况。本科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项；借方登记偿方登记发生的各种应付、暂收款项；借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。企业发生的反映企业应付
58、未付的其他应付款项。企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用管理费用”、“制造费用制造费用”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其其他应付款他应付款”科目；支付的其他各种应付、暂收款科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记项，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。本科目可按其他应付款的项目和对方等科目。本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。 209年8月6日，乙公司从甲公司租入一批包装物，租期3个月，乙公司向甲公司支付包装物的押金6 000元，甲公司已收存银行。11月6日，乙公司按期将包装物如数退回，甲公司以库存现金退还了包装物的押金。甲公司的有关会计处理如下：（1）8月月6日，收取押金时日，收取押金时借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 6 000（2）11月月6日，退还押金时日，退还押金时借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000
