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1、第六章第六章 财务报告财务报告学习目的学习目的掌握掌握资产负债表的内容、格式和表的内容、格式和编制方法制方法掌握利掌握利润表的内容、格式和表的内容、格式和编制方法制方法掌握掌握现金流量表的内容、格式和金流量表的内容、格式和编制方法制方法掌握所有者掌握所有者权益益变动表的内容、格式和表的内容、格式和编制方法制方法掌握每股收益的掌握每股收益的计算方法算方法第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、一、财务报告的种告的种类及及编制的基本要求制的基本要求财务报告告(又称又称财务会会计报告告)包括包括财务报表表和其他和其他应当在当在财务报告中披露的相关信息告中披露的相关信息和和资料。料。财务报表
2、表是是对企企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量的金流量的结构性表构性表述。述。财务报表至少表至少应当包当包括五个括五个组成部分：成部分：财务报告财务报告资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变所有者权益变动表动表附注附注财务会会计报表表编制的基本要求制的基本要求(一一)数字数字真真实、准确、准确(二二)内容内容完整、公允完整、公允(三三) 报送及送及时(四四)手手续完完备(一一)核核实资产(二二)清理清理债务(三三)复核成本复核成本(四四)内部内部调账依据依据“权责发生制生制”(五五)试算平衡算平衡三三项平衡平衡(六六)结账损益类账户全部结转本年利润损益类账户全
3、部结转本年利润将本年利将本年利润净额结转利利润分配分配进行利行利润分配并分配并结转利利润分配明分配明细账将将资产负债表表账户余余额结转下年下年二、二、财务会会计报表表编制的准制的准备工作工作第二节第二节 资产负债表资产负债表一、一、资产负债表的格式表的格式编制制资产负债表的意表的意义P259P259编制基制基础：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 左方左方资产资产按其按其流动性（变现能力）流动性（变现能力）强弱顺强弱顺序依次排列：序依次排列：1 1）流动资产；）流动资产；2 2）非流动资产）非流动资产右方右方权益权益按要求按要求偿还先后顺序偿还先后顺序依次排列：依次排列：1 1）流动负债；）
4、流动负债；2 2）非流动负债；）非流动负债；3 3）最后列所有者权益）最后列所有者权益格式：格式：一般有三种一般有三种1 1）账户式账户式我国会计准则规定用格式我国会计准则规定用格式2 2）报告式）报告式3 3）财务状况式）财务状况式资产负债表（简表）资产负债表（简表）编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：单位：资资 产产期初期初数数期末期末数数负债和所有者权益（或负债和所有者权益（或股东权益）股东权益）期初期初数数期末期末数数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款应收票据应收票据应付账款应付账款存货等存货等应付利润等应付利润等流动资产合计流动资产合计
5、流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：长期股权投资长期股权投资所有者（股东）权益：所有者（股东）权益：固定资产固定资产实收资本（股本）实收资本（股本）无形资产等无形资产等盈余公积等盈余公积等资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计企企业应以日常会以日常会计核算核算记录的数据的数据为基基础进行行归类、整理和、整理和汇总，加工成，加工成报表表项目，目，形成形成资产负债表。表。(一一)“年初余年初余额”的填列方法的填列方法“年初余年初余额”栏内各内各项目数字，目数字，应根据上年根据上年末末资产负债表表“期末余期末余额”栏内所列数字填内所列数字填列。列
6、。如果如果本年度本年度资产负债表表规定的各个定的各个项目的名目的名称和内容同上年度称和内容同上年度不相一致不相一致，应对上年年末上年年末资产负债表各表各项目的名称和数字目的名称和数字按本年度的按本年度的规定定进行行调整整，按，按调整后的数字填入本表整后的数字填入本表“年初余年初余额”栏内。内。二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法(二二)“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法“期末余期末余额”是指某一是指某一资产负债表日的数表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各表各项目目“期末余期末余额”的数据来的数据来源，可以通源，可以通
7、过以下几种方式取得：以下几种方式取得：1直接根据直接根据总账科目的余科目的余额填列，填列，如如应收收票据、票据、应收股利、短期借款等；收股利、短期借款等；2根据几个根据几个总账科目的余科目的余额计算填列，算填列，如如“货币资金金”、“存存货”等。等。3 3根据有关明细科目的余额分析填列根据有关明细科目的余额分析填列*（1 1）应应收收账账款款项项目目应应根根据据以以下下三三个个明明细细账户账户余余额计额计算填列：算填列：应应收收账账款所属明款所属明细账细账借方余借方余额额合合计计数数预预收收账账款所属明款所属明细账细账借方余借方余额额合合计计数数与与应应收收账账款有关的坏款有关的坏账账准准备备
8、明明细账贷细账贷方余方余额额（2 2）预预付付账账款款项项目目应应根根据据以以下下三三个个明明细细账户账户余余额计额计算填列：算填列：预预付付账账款所属明款所属明细账细账借方余借方余额额合合计计数数应应付付账账款所属明款所属明细账细账借方余借方余额额合合计计数数待待摊费摊费用用账户账户期末余期末余额额(3)应付付账款款项目目应根据以下两个明根据以下两个明细账户余余额计算填列：算填列：应付付账款所属明款所属明细账贷方余方余额合合计数数预付付账款所属明款所属明细账贷方余方余额合合计数数(4)预收收账款款项目目应根据以下三个明根据以下三个明细账户余余额计算填列：算填列：预收收账款所属明款所属明细账贷
9、方余方余额合合计数数应收收账款所属明款所属明细账贷方余方余额合合计数数预提提费用期末用期末贷方余方余额(5)未分配利未分配利润项目目应根据利根据利润分配分配未分配未分配利利润明明细账户余余额填列。填列。【例例1】下列各下列各项中，中，应计入入资产负债表表“应收收账款款”项目的有目的有()。(多多选题)A“应收收账款款”科目所属明科目所属明细科目的借方余科目的借方余额B“应收收账款款”科目所属明科目所属明细科目的科目的贷方余方余额C“预收收账款款”科目所属明科目所属明细科目的借方余科目的借方余额D“预收收账款款”科目所属明科目所属明细科目的科目的贷方余方余额【例例2】某企某企业年末年末“应收收账
10、款款”科目的借方余科目的借方余额为6000万元，其中，万元，其中，“应收收账款款”明明细账的借方余的借方余额为8000万元，万元，贷方余方余额为2000万元。年末万元。年末计提坏提坏账准准备后的后的“坏坏账准准备”科目的科目的贷方余方余额为150万元。假定不考万元。假定不考虑其其他他应收款收款计提坏提坏账准准备因素，因素，该企企业年末年末资产负债表中表中“应收收账款款”项目的金目的金额为()万元。万元。(单选题)A.5850 B.6000 C.7850D.80004根据根据总账科目和明科目和明细科目的余科目的余额分析分析计算算填列；填列；如如“长期借款期借款”项目就是根据目就是根据长期借款期借
11、款账户的期末的期末余余额减去减去“长期借款期借款一年内到期的一年内到期的长期借款：期借款：明明细科目余科目余额后填列的。后填列的。5根据根据总账科目与其科目与其备抵科目抵抵科目抵销后的后的净额填列。填列。如如“应收收账款款”、“存存货”、“长期股期股权投投资”、“固定固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形无形资产”等。等。资资 产产 负负 债债 表表会企会企01表表编制单位编制单位: 年年 月月日日 单位单位:元元资资产产期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益( (或股东权益或股东权益) )期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币
12、资金货币资金短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产交易性金融负债交易性金融负债应收票据应收票据应付票据应付票据应收账款应收账款应付账款应付账款预付款项预付款项预收款项预收款项应收利息应收利息应付职工薪酬应付职工薪酬应收股利应收股利应交税费应交税费其他应收款其他应收款应付利息应付利息存货存货应付股利应付股利一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计可供出售金融
13、资产可供出售金融资产非流动负债：非流动负债：持有至到期投资持有至到期投资长期借款长期借款长期应收款长期应收款应付债券应付债券长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款投资性房地产投资性房地产专项应付款专项应付款固定资产固定资产预计负债预计负债在建工程在建工程递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计油气资产油气资产所有者权益所有者权益( (或股东权或股东权益益) )：无形资产无形资产实收资本实收资本( (或股本或股本) )开发支出开发支出资本公积资本公积商誉商誉减：库
14、存股减：库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积递延所得税资产递延所得税资产未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产所有者权益所有者权益( (或股东权或股东权益益) )合计合计非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益( (或或股东权益股东权益) )总计总计益益) )总计总计第三节第三节 利润表利润表一、利一、利润表的内容和格式表的内容和格式(一一)利利润表的内容表的内容利利润表，是反映企表，是反映企业在一定会在一定会计期期间经营成果的成果的报表。表。作用作用P265原理：原理：收入费用利润收入费用利润利利润表的格式表的格式单步式单步式多步式（我
15、国企业基本采用多步式结构）多步式（我国企业基本采用多步式结构）利利润表表会企会企02表表编制制单位：位：年年月月单位：元位：元项项目目本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益( (损失以损失以“- -”号填列号填列) )投资收益投资收益( (损失以损失以“- -”号填列号填列) )二、营业利润二、营业利润( (亏损以亏损以“- -”号填列号填列) )加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总
16、额三、利润总额( (亏损总额以亏损总额以“- -”号填列号填列) )减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润( (净亏损以净亏损以“- -”号填列号填列) )五、每股收益：五、每股收益：二、利二、利润表的表的编制制(一一)“本期金本期金额”栏反映各反映各项目的本期目的本期实际发生生数。数。如果上年度利如果上年度利润表的表的项目名称和内容与本目名称和内容与本年度利年度利润表不相一致，表不相一致，应对上年度利上年度利润表表项目目的名称和数字按本年度的的名称和数字按本年度的规定定进行行调整，填入整，填入报表的表的“上期金上期金额”栏。(二二)报表中各表中各项目主要根据各目主要根据各损益益类科
17、目的科目的发生生额分析填列。分析填列。(三三)利利润表有关表有关项目的目的列示列示说明明1.“营业收入收入”项目，反映企目，反映企业经营主要主要业务和和其他其他业务所确所确认的收入的收入总额。2.“营业成本成本”项目，反映企目，反映企业经营主要主要业务和和其他其他业务发生的生的实际成本成本总额。“营业税金及附加税金及附加”项目，反映企目，反映企业经营业务应负担的担的营业税、消税、消费税、城市税、城市维护建建设税、税、资源源税、土地增税、土地增值税和教育税和教育费附加等。附加等。“销售售费用用”项目，反映企目，反映企业在在销售商品售商品过程中程中发生的包装生的包装费、广告、广告费等等费用和用和为
18、销售本企售本企业商商品而品而专设的的销售机构的售机构的职工薪酬、工薪酬、业务费等等经营费用。用。“管理管理费用用”项目，反映企目，反映企业为组织和管理生和管理生产经营发生的管理生的管理费用。用。“财务费用用”项目，反映企目，反映企业筹集生筹集生产经营所需所需资金等而金等而发生的筹生的筹资费用。用。“资产减减值损失失”项目，反映企目，反映企业各各项资产发生生的减的减值损失。失。 3.“公允价公允价值变动收益收益”项目，反映企目，反映企业交易性金融交易性金融资产、交易性金融交易性金融负债、以及采用公允价、以及采用公允价值模式模式计量的投量的投资性房地性房地产等公允价等公允价值变动形成的形成的应计入
19、当期入当期损益的利益的利得或得或损失。失。4.“投投资收益收益”项目，反映企目，反映企业以各种方式以各种方式对外投外投资所取所取得的收益。其中，得的收益。其中，“对联营企企业和合和合营企企业的投的投资收收益益”项目，反映采用目，反映采用权益法核算的益法核算的对联营企企业和合和合营企企业投投资在被投在被投资单位位实现的的净损益中益中应享有的份享有的份额(不包括不包括处置投置投资形成的收益形成的收益)。5.“营业外收入外收入”、“营业外支出外支出”项目，反映企目，反映企业发生生的与其的与其经营活活动无直接关系的各无直接关系的各项收入和支出。其中，收入和支出。其中，处置非流置非流动资产损失，失，应当
20、当单独列示。独列示。6.“所得税所得税费用用”项目，反映企目，反映企业根据所得税准根据所得税准则确确认的的应从当期利从当期利润总额中扣除的所得税中扣除的所得税费用。用。7.“基本每股收益基本每股收益”和和“稀稀释每股收益每股收益”项目，目，应当反映当反映根据每股收益准根据每股收益准则的的规定定计算的金算的金额。三、每股收益三、每股收益企企业应当在利当在利润表中表中单独列示基本每股收益和稀独列示基本每股收益和稀释每股收益。每股收益。(一一)基本每股收益基本每股收益企企业应当按照当按照归属于普通股股属于普通股股东的当期的当期净利利润，除以除以发行在外普通股的加行在外普通股的加权平均数平均数计算基本
21、每股算基本每股收益。收益。基本每股收益基本每股收益归属于普通股股属于普通股股东的当期的当期净利利润当当期期发行在外普通股的加行在外普通股的加权平均数平均数发行在外普通股加行在外普通股加权平均数期初平均数期初发行在外普通行在外普通股股数当期新股股数当期新发行普通股股数行普通股股数已已发行行时间报告期告期时间当期回当期回购普通股股数普通股股数已回已回购时间报告期告期时间已已发行行时间、报告期告期时间和已回和已回购时间一般按照一般按照天数天数计算；在不影响算；在不影响计算算结果合理性的前提下，果合理性的前提下，也可以采用也可以采用简化的化的计算方法。算方法。【例例3】甲股份有限公司甲股份有限公司20
22、07年年初年年初发行在外的行在外的普通股股数普通股股数为10000万股，万股，2007年年3月月2日新日新发行行4500万股，万股，2007年年12月月1日回日回购1500万万股，以股，以备将来将来奖励励职工。甲股份有限公司工。甲股份有限公司2007年度年度实现的的归属于普通股股属于普通股股东的的净利利润为10900万元。万元。甲股份有限公司甲股份有限公司2007年年发行在外的普通股加行在外的普通股加权平平均数均数1000012/12450010/1215001/1213625(万股万股 )甲股份有限公司甲股份有限公司2007年的基本每股收益年的基本每股收益10900136250.8元。元。(
23、二二)稀稀释每股收益每股收益企企业存在存在稀稀释性潜在普通股性潜在普通股的，的，应当分当分别调整整归属于普通股股属于普通股股东的当期的当期净利利润和和发行在外普通股的加行在外普通股的加权平均数，并据以平均数，并据以计算算稀稀释每股收益。每股收益。稀稀释性潜在普通股性潜在普通股，是指假，是指假设当期当期转换为普通股普通股会减少每股收益的潜在普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜。潜在普通股，是指在普通股，是指赋予其持有者在予其持有者在报告期或告期或以后期以后期间享有取得普通股享有取得普通股权利的一种金融利的一种金融工具或其他合同，包括可工具或其他合同，包括可转换公司公司债券、券、认股股权证、股份期
24、、股份期权等。等。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和意义一、现金流量表的概念和意义现金金流流量量表表，是是反反映映企企业在在一一定定会会计期期间现金金和和现金金等等价价物流入和流出的物流入和流出的报表。表。现金金，是是指指企企业库存存现金金以以及及可可以以随随时用用于于支支付付的的存存款款等等。即即库存存现金、金、银行存款、其他行存款、其他货币资金等。金等。现金金等等价价物物，是是指指企企业持持有有的的期期限限短短、流流动性性强、易易于于转换为已已知知金金额现金金、价价值变动风险很很小小的的投投资。期期限限短短，一一般般是是指指从从购买日日起起三三个个月月内内到到期期。现
25、金金等等价价物物通通常常包包括括三三个个月月内内到到期期的的债券券投投资等等。权益益性性投投资变现的的金金额通通常常不不确确定定，因因而而不不属属于于现金金等等价价物物。企企业应当当根根据据具具体体情情况况，确定确定现金等价物的范金等价物的范围，一，一经确定不得随意确定不得随意变更。更。一、现金流量表的概念和意义现金流量表是原先金流量表是原先财务状况状况变动表表或者或者资金流金流动状况表的替代物。它状况表的替代物。它详细描述了由公司的描述了由公司的经营、投投资与筹与筹资活活动所所产生的生的现金流。金流。这张表由表由财务会会计标准委准委员会会于于1987年批准生效，因而有年批准生效，因而有时被被
26、称称为FASB95号表。号表。编报现金流量表的意金流量表的意义1.弥弥补了了资产负债信息量的不足信息量的不足2.便于从便于从现金流量的角度金流量的角度对企企业进行考核行考核3.了解企了解企业筹措筹措现金、生成金、生成现金的能力金的能力二、现金流量表的编制基础和原则二、现金流量表的编制基础和原则（1）现金收付基金收付基础。（2）总额反映与反映与净额反映灵活运用原反映灵活运用原则。一般一般应按照按照现金流量金流量总额反映。反映。但下述情况可但下述情况可对现金流量以金流量以净额反映：反映：一是某些金一是某些金额不大的不大的项目。如目。如处置固定置固定资产二是不反映企二是不反映企业自身的交易或事自身的
27、交易或事项的的现金流量金流量项目。目。如如证券公司代收客券公司代收客户的款的款项用于交割用于交割买卖证券的款券的款项，不属于企，不属于企业自身自身业务的的现金流量金流量项目，可以以目，可以以净额反映。反映。 （3）合理划分）合理划分经营活活动、投、投资活活动和筹和筹资活活动。（4）外）外币现金流量金流量应当折算当折算为人民人民币反映。反映。（5）重要性原）重要性原则。三、现金流量的分类三、现金流量的分类现金流量，是指金流量，是指现金和金和现金等价物的流入金等价物的流入和流出，可以分和流出，可以分为以下三以下三类。(一一)经营活活动产生的生的现金流量金流量经营活活动，是指企，是指企业投投资活活动
28、和筹和筹资活活动以外的所有交易和事以外的所有交易和事项，包括，包括销售商品或售商品或提供提供劳务、购买商品或接受商品或接受劳务、收到返、收到返还的税的税费、经营性租性租赁、支付工、支付工资、支付、支付广告广告费用、交用、交纳各各项税款等。税款等。(二二)投投资活活动产生的生的现金流量金流量投投资活活动，是指企，是指企业长期期资产的的购建建和不和不包括在包括在现金等价物范金等价物范围内的投内的投资及其及其处置置活活动，包括取得和收回投，包括取得和收回投资、购建和建和处置置固定固定资产、购买和和处置无形置无形资产等。等。(三三)筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量筹筹资活活动，是指，是指导致企致企
29、业资本及本及债务规模模和构成和构成发生生变化的活化的活动，包括，包括发行股票或行股票或接受投入接受投入资本、分派本、分派现金股利、取得和金股利、取得和偿还银行借款、行借款、发行和行和偿还公司公司债券等。券等。四、现金流量表的格式和结构四、现金流量表的格式和结构现金流量表采用金流量表采用报告式告式结构，分构，分类反映反映经营活活动产生的生的现金流量、投金流量、投资活活动产生的生的现金流量和筹金流量和筹资活活动产生的生的现金金流量，最后流量，最后汇总反映企反映企业现金及金及现金等价物金等价物净增加增加额。在。在有外有外币现金流量及境外子公司的金流量及境外子公司的现金流量折算金流量折算为人民人民币的
30、的企企业，还应单设“汇率率变动对现金及金及现金等价物的影响金等价物的影响”项目。目。企企业应当在附注中披露与当在附注中披露与现金流量表有关的金流量表有关的补充充资料：料：(1)将将净利利润调节为经营活活动现金流量；金流量；(2)不涉及不涉及现金收支的重大投金收支的重大投资和筹和筹资活活动；(3)现金及金及现金等价物金等价物净变动情况。情况。(一一)现金流量表格式金流量表格式现现 金金 流流 量量 表表 会企会企0303表表编制单位：编制单位： 年年月月 单位：元单位：元项项目目本期金本期金额额上期金上期金额额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销
31、售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产
32、和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹
33、资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加
34、：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额( (二二) )现现金流量表金流量表补补充充资资料披露格式料披露格式企企业应当采用当采用间接法在接法在现金流量表附注中披露将金流量表附注中披露将净利利润调节为经营活活动现金流量的信息。金流量的信息。补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1.1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销无形资产摊销长期待摊费用
35、摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )固定资产报废损失固定资产报废损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )公允价值变动损失公允价值变动损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )财务费用财务费用( (收益以收益以“”号填列号填列) )投资损失投资损失( (收益以收益以“”号填列号填列) )递延所得税资产减少递延所得税资产减少( (增加以增加以“”号填列号填列) )递延所得税负债增加递延所得税负债增加( (减少以减少以“”号填列号填列) )存货的减少存货的减少( (增加以增加以“”号填列号填
36、列) )经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少( (增加以增加以“”号填列号填列) )经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加( (减少以减少以“”号填列号填列) )其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2.2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3.3.现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金
37、等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额五、现金流量表的编制五、现金流量表的编制一、主表的一、主表的编制方法制方法现金流量表分金流量表分为主表和附表（即主表和附表（即补充充资料）料）两大部分。主表的各两大部分。主表的各项目金目金额实际上就是上就是根据每笔根据每笔现金流入、流出的金流入、流出的归属属进行填列。行填列。企企业可根据可根据业务量的大小及复量的大小及复杂程度，程度，选择采用工作底稿法、采用工作底稿法、T形形账户法，或直接根法，或直接根据有关科目的据有关科目的记录分析填列分析填列现金流量表。金流量表。二、附表（二、附表（补充充资料的料的编制
38、原理与方法）制原理与方法）1.补充充资料的料的编制原理：制原理：以本年以本年净利利润为基基础扣除不因其当期扣除不因其当期现金增加的收入金增加的收入项；加回不引起当其加回不引起当其现金减少的支出金减少的支出项；剔除不属于剔除不属于经营活活动现金流量的内容金流量的内容2.补充充资料的料的编制方法制方法附表的各附表的各项目金目金额是相是相应会会计账户的当期的当期发生生额或期末与期初余或期末与期初余额的差的差额。一般情况下，附表一般情况下，附表项目可以直接取相目可以直接取相应会会计账户的的发生生额或余或余额，分述如下：，分述如下： 1：净利利润，取自利，取自利润表表“净利利润”项目。目。2：计提的提的
39、资产减减值准准备，取，取“资产减减值损失失”账户所属所属“计提的坏提的坏账准准备”及及“计提的存提的存货跌价准跌价准备”、“计提的固定提的固定资产减减值准准备”、“计提的在建工程减提的在建工程减值准准备”、“计提的无形提的无形资产减减值准准备”、“计提的短期投提的短期投资跌价准跌价准备”、“计提的提的长期投期投资减减值准准备”等明等明细账户的借方的借方发生生额。 3：固定：固定资产折旧，取折旧，取“制造制造费用用”、“管理管理费用用”、“销售售费用用”、“其他其他业务成本成本”等等账户所属的所属的“折旧折旧费”明明细账户借方借方发生生额。 一般情况下，附表一般情况下，附表项目可以直接取相目可以
40、直接取相应会会计账户的的发生生额或余或余额，分述如下：，分述如下： 4：无形：无形资产摊销，取，取“管理管理费用用”等等账户所属所属“无形无形资产摊销”明明细账户借方借方发生生额。 5：长期待期待摊费用用摊销，取，取“制造制造费用用”、“营业费用用”、“管理管理费用用”等等账户所属所属“长期待期待摊费用用摊销”明明细账户借方借方发生生额。 6：处置固定置固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产的的损失，取失，取“营业外收入外收入”、“营业外支出外支出”、“其他其他业务收入收入”、“其他其他业务成本成本”等等账户所属所属“处置固定置固定资产净收益收益”、“处置固定置固定资产净损失失”、“出
41、售无形出售无形资产收益收益”、“出出售无形售无形资产损失失”等明等明细账户的借方的借方发生生额与与贷方方发生生额的差的差额。 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者一、所有者权益的内容益的内容所有者所有者权益益变动表表应当反映构成所有者当反映构成所有者权益的各益的各组成部分当期的增减成部分当期的增减变动情况。当情况。当期期损益、直接益、直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失，以及与所有者失，以及与所有者(或股或股东，下同，下同)的的资本交本交易易导致的所有者致的所有者权益的益的变动，应当分当分别列列示。示。所有者所有者权益益变动表至少表至少应当当单独列示反映下列信息
42、独列示反映下列信息的的项目：目：(一一)净利利润；(二二)直接直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失项目及其目及其总额；(三三)会会计政策政策变更和差更和差错更正的累更正的累积影响金影响金额；(四四)所有者投入所有者投入资本和向所有者分配利本和向所有者分配利润等；等；(五五)按照按照规定提取的盈余公定提取的盈余公积；(六六)实收收资本本(或股本或股本)、资本公本公积、盈余公、盈余公积、未分、未分配利配利润的期初和期末余的期初和期末余额及其及其调节情况。情况。二、所有者权益变动表格式二、所有者权益变动表格式本表反映企本表反映企业年末所有者年末所有者权益益(或股或股东权益益)变动的情况
43、。本表的情况。本表应在一定程度上体在一定程度上体现企企业综合收益的特点，除列示直接合收益的特点，除列示直接计入所有入所有者者权益的利得和益的利得和损失外，同失外，同时包含最包含最终属属于所有者于所有者权益益变动的的净利利润。本表各本表各项目目应当根据当期当根据当期净利利润、直接、直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失项目、所有者目、所有者投入投入资本和提取盈余公本和提取盈余公积、向所有者分配、向所有者分配利利润等情况分析填列。等情况分析填列。所有者权益变动表所有者权益变动表年年项项目目本年金额本年金额实收资本实收资本( (或股本或股本) )资本公资本公积积减：库减：库存股存股盈余公
44、盈余公积积未分配利未分配利润润所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额( (减少以减少以“- -”号填列号填列) )( (一一) )净利润净利润( (二二) )直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失1.1.可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额2 2权益法下被投资单位其他所有者权益变权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响动的影响3 3与计入所有者权益项目相关的所得税影与计入所有者权益项目相关的所得
45、税影响响4.4.其他其他上述上述( (一一) )和和( (二二) )小计小计( (三三) )所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本1.1.所有者投入资本所有者投入资本2.2.股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额3 3其他其他( (四四) )利润分配利润分配1 1提取盈余公积提取盈余公积2 2对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配3 3其他其他( (五五) )所有者权益内部结转所有者权益内部结转1 1资本公积转增资本资本公积转增资本( (或股本或股本) )2 2盈余公积转增资本盈余公积转增资本( (或股本或股本) )3 3盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4 4
46、其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额三、所有者权益变动表的列报说明三、所有者权益变动表的列报说明（一）所有者权益变动表各项目的列报说明（一）所有者权益变动表各项目的列报说明（二）上年金额栏的列报方法（二）上年金额栏的列报方法所有者权益变动表所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内各项数字，应根栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表据上年度所有者权益变动表“本年金额本年金额”栏内所列数栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表
47、各项目的名称和数字按本年度的规定进者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表行调整，填入所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内。栏内。（三）本年金额栏的列报方法（三）本年金额栏的列报方法所有者权益变动表所有者权益变动表“本年金额本年金额”栏内各项数字一般应栏内各项数字一般应根据根据“实收资本实收资本( (或股本或股本) )”、“资本公积资本公积”、“盈余盈余公积公积”、“利润分配利润分配”、“库存股库存股”、“以前年度损以前年度损益调整益调整”等科目的发生额分析填列。等科目的发生额分析填列。注注意意：利利润润表表中中的的公公允价值变动收益允价值变动收益第五节 会计报表附注一、不符合会一、不符合会计核算基本前提的核算基本前提的说明明二、重要会二、重要会计政策和会政策和会计估估计的的说明明三、重要会三、重要会计政策和会政策和会计估估计变更的更的说明明四、或有事四、或有事项的的说明明五、五、资产负债表日后事表日后事项的的说明明六、关六、关联方关系及其交易的方关系及其交易的说明明七、重要七、重要资产转让及其出售及其出售说明明八、企八、企业合并、分立的合并、分立的说明明九、会九、会计报表重要事表重要事项的的说明明十、收入十、收入十一、其他有助于理解和分析会十一、其他有助于理解和分析会计报表的事表的事项
