企业所得税法解读企业

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1、企业所得税企业所得税企业所得税法解读-企业解解 读读 内内 容容l l 一、总则一、总则l 二、应纳税所得额二、应纳税所得额l 三、应纳税额三、应纳税额l 四、税收优惠四、税收优惠l l 五、源泉扣缴五、源泉扣缴l 六、特别纳税调整六、特别纳税调整l 七、征收管理七、征收管理l 八、附则八、附则企业所得税法解读-企业第一章 总 则l 一、关于纳税人一、关于纳税人企业所得税法解读-企业纳税人的基本规定纳税人的基本规定l 法 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。l 个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业所得税法解

2、读-企业分支机构是企业所得税纳税人吗? l 新税法第五十条第二款：新税法第五十条第二款：l l 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税计算并缴纳企业所得税计算并缴纳企业所得税计算并缴纳企业所得税。l 分支机构在设立时，领取的为营业执照，而非法人营业执照，因此，分支机构在设立时，领取的为营业执照，而非法人营业执照，因此，不具备法人资格。不具备法人资格。l 法人所得税制。不是企业所得税的

3、独立纳税人。法人所得税制。不是企业所得税的独立纳税人。l 涉及到各地区财政利益分配问题涉及到各地区财政利益分配问题涉及到各地区财政利益分配问题涉及到各地区财政利益分配问题企业所得税法解读-企业l二、居民企业和非居民企业的界定企业所得税法解读-企业居民企业和非居民企业的界定居民企业和非居民企业的界定 l 法 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 l 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 l 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但

4、有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税法解读-企业机构、场所l 条例第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在在在在中国境内从事生产经营活动中国境内从事生产经营活动中国境内从事生产经营活动中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：l （一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构； l （二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；l （三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；l （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；l （五）其他从事生产经营活动的

5、机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 链接例题链接例题l 非居民企业委托营业代理人营业代理人营业代理人营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 企业所得税法解读-企业三、关于纳税义务三、关于纳税义务l 企业所得税法解读-企业纳税义务的确定l 法第三条 居民企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外境内、境外境内、境外境内、境外的所得缴纳企业所得

6、税。 l 非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有有实际联系实际联系的所得的所得，缴纳企业所得税。 l 非居民企业非居民企业在中国境内未设立未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系没有实际联系没有实际联系没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 l企业所得税法解读-企业来源于中国境内、境外的所得判断标准l 条例条例 第七条第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按

7、照企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：以下原则确定：l （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；l （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； l （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；照被投资企业所在地确定； l （四）股

8、息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； l （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。l （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。链接例题链接例题企业所得税法解读-企业第一章 总则税率税率l 第四条 企业所得税的税率为25%25%。

9、 l 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 企业所得税法解读-企业税率水平l国际上的适中偏低水平l统计100个国家，65个在27%以上，78个在25%以上l周边19个国家，13个在27以上，15个在25以上l有利于提高企业竞争力和吸引外商投资企业所得税法解读-企业企业所得税法及实施条例企业所得税法及实施条例企企业业中国法律设立中国法律设立( (居民企业居民企业) )外外国国法法律律设设立立实际管理机构在境内实际管理机构在境内( (居民企业居民企业) )实际管理机构在境实际管理机构在境外外( (非居民企业非居民企业) )在境在境内设内设立机立机构、构、场所场所在境在境内未

10、内未设立设立机构、机构、场所场所境外所得境外所得与机构有与机构有实际联系实际联系境所得与境所得与机构无实机构无实际联系际联系境境内内外外所所得得 境境内内所所得得25%25%20%20%纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率企业所得税法解读-企业第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额企业所得税法解读-企业 第一节、应纳税所得额的一般规定一节、应纳税所得额的一般规定企业所得税法解读-企业应纳税所得额计算的重要原则应纳税所得额计算的重要原则l （一）纳税调整原则（一）纳税调整原则l （二）权责发生制原则（二）权责发生制原则l （三）真实性原则（三）真实性原则l （四）实质重于形式原则（四）实质重于形

11、式原则l （五）实现原则（五）实现原则企业所得税法解读-企业（一）（一）纳税调整原则纳税调整原则也称税法优先原则也称税法优先原则l 1. 1. 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第行政法规的规定计算。（税法第2121条）条）l 2. 2. 税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。l 3. 3. 也是申报纳税的基本方法。也是申报纳税的基本方法。 企业所得税法解读-企业（二）权

12、责发生制原则（二）权责发生制原则n实施条例实施条例第第9 9条：条： -权责发生制原则概念权责发生制原则概念 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。企业所得税法解读-企业几个问题

13、几个问题n n 1. 1. 1. 1. 什么是什么是什么是什么是“ “属于当期属于当期属于当期属于当期” ”？ 收入和费用的确认时点应当以与之相收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 n 2. 2. 2. 2. “ “不论款项是否支付不论款项是否支付不论款项是否支付不论款项是否支付” ”只是为了与收付实现制区别，但有时现金只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。费用就是权责发生制。n 3

14、. 3. 交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。责发生制原则的事项必须有明确规定。n 4. 4. 要正确区分预提费用和准备金。要正确区分预提费用和准备金。n 预提费用是与已确认收入相关联的预提费用是与已确认收入相关联的: :产品保修费等；准备金是与资产产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的负债表日资产状况相关联的: :固定资产减值准备等。固定资产减值准备等。企业所得税法解读-企业（三）真实性原则（三）真实性原则u1 1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。、真实性原则是

15、与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 实际发生实际发生实际支付；实际支付； 应当确认应当确认取得发票取得发票 发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票企业所得税法解读-企业（三）真实性原则

16、（三）真实性原则u2 2、真实性原则应用应考虑：、真实性原则应用应考虑： p（1 1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况； 比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；采购餐饮物资； 再比如，进口免税物资。再比如，进口免税物资。p（2 2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。）取得不合格发票、甚至假发票的情况。 有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有

17、意取得假发票，也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。比如购买发票抵帐，有真实支出存在。企业所得税法解读-企业（三）真实性原则（三）真实性原则uu 3 3 3 3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。 因此：因此：（）在日常征管中，要允许纳税人使

18、用诸如合同、支票等作为（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定。理界限对各项必要支出进行合理核定。企业所得税法解读-企业（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则n反避税条款遵循的重要原则：反避税条款遵循的重要原则： 对交易事实的评

19、价必须根据诚实信用的经济和商业实对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。有税收的动机。p会计基本准则第条：会计基本准则第条： 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。企业所得税法解读-企业（五）实现原则（五）实现原则l 应纳税所得额

20、的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易交易”实现或完成为前实现或完成为前提。提。l 在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税，可能阻碍

21、这类交易的发生，因货币性资产交换，没有变现要纳税，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。而，从经济意义上分析是无效率的）。企业所得税法解读-企业应纳税所得额的定义应纳税所得额的定义n 新税法第五条：新税法第五条： 企企业业每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、各各项项扣扣除除以以及及允允许许弥弥补补的的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税法解读-企业计算公式的新旧比较计算公式的新旧比较l新税法应纳税所得额计算公式：新税法应纳税所得额计算公式： -新税法第5条 应纳税所

22、得额收入总额不征税收入免税收入扣应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第除额允许弥补的以前年度亏损（税法第5 5条）条）l原内资企业应纳税所得额计算公式原内资企业应纳税所得额计算公式: : 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得（国税发前年度亏损免税所得（国税发200656200656号）号）企业所得税法解读-企业 老税法：老税法：l应纳税所得额应纳税所得额= = 收入总额收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税所得 新税法：l应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入（减计收入

23、）扣除额（小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损企业所得税法解读-企业税法亏损的定义税法亏损的定义p 实施条例实施条例第十条：第十条： 企企业业所所得得税税法法第第五五条条所所称称亏亏损损，是是指指企企业业依依照照企企业业所所得得税税法法和和本本条条例例的的规规定定将将每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入和和各项扣除后小于零的数额。各项扣除后小于零的数额。企业所得税法解读-企业p 实施条例实施条例第十条：第十条： 企企业业所所得得税税法法第第五五条条所所称称亏亏损损，是是指指企企业业依依照照企企业业所所得得税税法法和和本本条条例例的的规规定

24、定将将每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入和和各项扣除后小于零的数额。各项扣除后小于零的数额。企业所得税法解读-企业清算所得的定义清算所得的定义p实施条例实施条例第十一条：第十一条： 企业所得税法第五十五条所称清算清算所得，所得，是指企业的全部资产可变现价值全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。以及相关税费等后的余额。 企业所得税法解读-企业l 全部资产可变现价值或交易价格按总局的解释是全部资产可变现价值或交易价格按总局的解释是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所

25、剩余指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以按其交易价格为基础市场上出售而变现，则可以按其交易价格为基础。l 资产净值是指企业的资产总值减除所有债务后的资产净值是指企业的资产总值减除所有债务后的净值。净值。 企业所得税法解读-企业清算剩余财产向投资者分配的税收处理清算剩余财产向投资者分配的税收处理p实施条例实施条例第十一条：第十一条：n投资方企业从被清算企业分得的剩余资产投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计相当于从被清算企业累计未

26、分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所股息所得得； 剩余资产减除上述股息所得后的余额，超剩余资产减除上述股息所得后的余额，超剩余资产减除上述股息所得后的余额，超剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。产转让所得或者损失。产转让所得或者损失。产转让所得或者损失。 企业所得税法解读-企业企业所得税法解读-企业清算所得的税务处理清算所得的税务处理n新税法第五十五条规定：新税法第

27、五十五条规定： 企企业业在在年年度度中中间间终终止止经经营营活活动动的的，应应当当自自实实际际经经营营终终止止之之日日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企企业业应应当当在在办办理理注注销销登登记记前前，就就其其清清算算所所得得向向税税务务机机关关申申报报并依法缴纳企业所得税。并依法缴纳企业所得税。n 新税法第五十三条规定：新税法第五十三条规定： 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税法解读-企业l 第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 第二节第二节 收入收入

28、企业所得税法解读-企业主主 要要 内内 容容l l一、一、一、一、收入总额的界定收入总额的界定收入总额的界定收入总额的界定l l二、收入确认的一般原则二、收入确认的一般原则二、收入确认的一般原则二、收入确认的一般原则l l三、具体收入的确认三、具体收入的确认三、具体收入的确认三、具体收入的确认l l四、特殊交易事项收入的确认四、特殊交易事项收入的确认四、特殊交易事项收入的确认四、特殊交易事项收入的确认l l五、不征税收入五、不征税收入五、不征税收入五、不征税收入l l六、政府补助六、政府补助六、政府补助六、政府补助企业所得税法解读-企业基于资产负债观的收入总额框架基于资产负债观的收入总额框架l

29、 l1 1 1 1收入总额是综合所得税制的重要起点收入总额是综合所得税制的重要起点收入总额是综合所得税制的重要起点收入总额是综合所得税制的重要起点l 企业所得税是综合税制，企业所得税是综合税制，企业所得税是综合税制，企业所得税是综合税制，为体现为体现公平和保护税公平和保护税公平和保护税公平和保护税基基基基的立法精神，企业所得税的收入总额概念是指纳的立法精神，企业所得税的收入总额概念是指纳税人从各种来源、以各种方式取得的全部收入，税税人从各种来源、以各种方式取得的全部收入，税法明确规定不征税的除外。法明确规定不征税的除外。企业所得税法解读-企业基于资产负债观的所得计算公式基于资产负债观的所得计算

30、公式l l2 2、收入或所得期末净资产期初净资产分配、收入或所得期末净资产期初净资产分配投资投资l l（）收入或所得是一定纳税期间经济利益的流入：净资产（）收入或所得是一定纳税期间经济利益的流入：净资产（）收入或所得是一定纳税期间经济利益的流入：净资产（）收入或所得是一定纳税期间经济利益的流入：净资产增加增加增加增加l l（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性

31、资产至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产l l（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资l l（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。企业所得税法解读-企业示例示例 例：例：A A企业企业20072007年年末净资产相对于年初增加年年末净资产相对于年初增加了了3 3个亿，其中有个亿，其中有50005000万是来自于所有者的增资，万是来自于所有者的增资，2 2个亿是

32、由于出售产品取得，另外个亿是由于出售产品取得，另外50005000万是由于万是由于出售不需用的无形资产产生。出售不需用的无形资产产生。l资本性（实收资本、资本公积）：资本性（实收资本、资本公积）： 50005000l利润表中损益：利润表中损益： 2500025000企业所得税法解读-企业示例示例l某上市股份公司发行在外普通股为，年末资产负债务某上市股份公司发行在外普通股为，年末资产负债务表股本，资本公积，未分配利润。经董事会决定，表股本，资本公积，未分配利润。经董事会决定，股东大会批准，决定将未分配利润中的进行现金分配，另股东大会批准，决定将未分配利润中的进行现金分配，另按股东持股比例送红股。

33、某个人股东原持股，分得红股按股东持股比例送红股。某个人股东原持股，分得红股。l会计上，只相当于分配现金，送红股不作分配，因为股东净资产并未增加会计上，只相当于分配现金，送红股不作分配，因为股东净资产并未增加l税法对送红股视为分配现金股息，同时按每股购买股。税法对送红股视为分配现金股息，同时按每股购买股。l 某个人股东原持股，分得红股。实际可得股票，现金某个人股东原持股，分得红股。实际可得股票，现金股息（扣个人所得税，现金部分扣税，红股部分扣税）股息（扣个人所得税，现金部分扣税，红股部分扣税）企业所得税法解读-企业一、收入总额的界定一、收入总额的界定 第六条第六条第六条第六条 企业以企业以货币形

34、式和非货币形式货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从从各种来源各种来源各种来源各种来源取得的收入，为取得的收入，为收入总额收入总额。包括：包括： ( ( ( (一一一一) ) ) )销售货物收入；销售货物收入；销售货物收入；销售货物收入； ( ( ( (二二二二) ) ) )提供劳务收入；提供劳务收入；提供劳务收入；提供劳务收入； ( ( ( (三三三三) ) ) )转让财产收入；转让财产收入；转让财产收入；转让财产收入； ( ( ( (四四四四) ) ) )股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；

35、 ( ( ( (五五五五) ) ) )利息收入；利息收入；利息收入；利息收入； ( ( ( (六六六六) ) ) )租金收入；租金收入；租金收入；租金收入； ( ( ( (七七七七) ) ) )特许权使用费收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入； ( ( ( (八八八八) ) ) )接受捐赠收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入； ( ( ( (九九九九) ) ) )其他收入。其他收入。其他收入。其他收入。 企业所得税法解读-企业收入总额的形式收入总额的形式货币形式货币形式 条例第十二条条例第十二条 企业所得税法第六条所称企业所得税法第六条所称企业取得收入的企业取得

36、收入的货币形式货币形式，包括现金、存款、，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。券投资以及债务的豁免等。 注：注：货币性收入主要以公允价值计价的金融资产体现。 现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。企业所得税法解读-企业收入总额的形式收入总额的形式非货币形式及计价非货币形式及计价非货币形式及计价非货币形式及计价 条例第十二条条例第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币非货币非货币非货币形式形式形式形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到

37、期的债券投资资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及劳务以及劳务以及劳务以及有关权益有关权益有关权益有关权益等。 注：注：1、非货币性收入是指企业取得货币形式以外的收入。 2、存货包括：原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物质、委托代销商品、分期收款发出商品等。 3 3、非货币收入的计价，、非货币收入的计价，条例条例第第1313条规定以公允价值确定、公允价值按市场价格确定。条规定以公允价值确定、公允价值按市场价格确定。 企业所得税法解读-企业收入总额非货币收入的计量收入总额非货币收入的计量 条例第十三条条例第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允

38、价值公允价值确定收入额。 （强调“公允价值”概念，用好“分解”手段） 前款所称公允价值，是指按照市场价格市场价格市场价格市场价格确定的价值。企业所得税法解读-企业二、收入确认的一般原则二、收入确认的一般原则p 1 1、实现原则、实现原则p 2 2、确定性原则、确定性原则p 3 3、必要资金原则、必要资金原则p 4 4、税法与会计制度对收入确认差异的调整、税法与会计制度对收入确认差异的调整原则原则企业所得税法解读-企业1 1、实现原则、实现原则 在大多数情况下，纳税人完成一项公平交易时就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等。按实质重于形式处置。 但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项

39、应税收入的实现。 如公允价值变动？企业所得税法解读-企业 2 2、确定性原则、确定性原则 数额可以被合理、准确地确定；不能确定的，税务机关有权采用合理方法核定。企业所得税法解读-企业3 3、必要资金原则、必要资金原则 纳税人发生的业务，在没有资金流入的情况下，允许其将所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。受赠？企业所得税法解读-企业4 4、税法与会计制度对收入确认的差异、税法与会计制度对收入确认的差异l 结构性差异结构性差异 税法税法-转让财产收入构成收入总额转让财产收入构成收入总额 准准则则第第1414号号-日日常常活活动动中中形形成成、导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关

40、的经济利益的总流入。企企业业处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产等等活活动动，不不是是为为完完成成其其经经营营目目标标所所从从事事的的经经常常性性活活动动，由由此此产产生生的的经经济济利利益益总总流流入入不不构构成收入，确认为营业外收入。成收入，确认为营业外收入。企业所得税法解读-企业三、具体收入的确认三、具体收入的确认 第六条第六条第六条第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： l ( (一一) ) 销售货物收入；销售货物收入； l ( (二二) ) 提供劳务收入；提供劳务收入； l (

41、 (三三) ) 转让财产收入；转让财产收入； l ( (四四) ) 股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益； l ( (五五) ) 利息收入；利息收入； l ( (六六) ) 租金收入；租金收入； l ( (七七) ) 特许权使用费收入；特许权使用费收入； l ( (八八) ) 接受捐赠收入；接受捐赠收入； l ( (九九) ) 其他收入。其他收入。 企业所得税法解读-企业( (一一) )销售货物收入的确认销售货物收入的确认 条条例例第第十十四四条条 企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是是指指企企业业销销售售商商品品、产产品品、原原材材料料、包包装装物物、低低值值易

42、耗品以及其他存货取得的收入。易耗品以及其他存货取得的收入。 （对应新准则，不区分主营和其他业务收入，强调市场经济经营自主权）企业所得税法解读-企业( (一一) )销售货物收入的确认销售货物收入的确认l （1 1）收入时间确认条件）收入时间确认条件l 企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权l 与交易相关的经济利益能流入企业与交易相关的经济利益能流入企业l 相关的收入和成本能合理计量相关的收入和成本能合理计量l （2 2）收入金额的确认）收入金额的确认l 按已收或应收的合同或协议价款确认收入按已收或应收的合同或协议价款确认收入l 现金折扣按折前

43、金额确认收入现金折扣按折前金额确认收入l 商业折扣按折后金额确认收入商业折扣按折后金额确认收入l 销售折让或销售退回冲减当期货物销售收入销售折让或销售退回冲减当期货物销售收入企业所得税法解读-企业企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第14141414号号号号收入收入收入收入l 第四条第四条 销售商品收入 同时满足下列条件同时满足下列条件的，才能予以确认：l（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；l（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已

44、售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；l（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；l（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；l（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业所得税法解读-企业售后回购差异分析售后回购差异分析 所谓售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的所谓售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的所谓售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的所谓售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产。形式约定日后按

45、一定价格重新购回该资产。形式约定日后按一定价格重新购回该资产。形式约定日后按一定价格重新购回该资产。 售后回购业务从本质上看是一项融资业务（售后回购业务从本质上看是一项融资业务（售后回购业务从本质上看是一项融资业务（售后回购业务从本质上看是一项融资业务（抵押贷款），抵押贷款），抵押贷款），抵押贷款），且在形式上的销售发生后，一般仍然保留对资产的控制权和且在形式上的销售发生后，一般仍然保留对资产的控制权和且在形式上的销售发生后，一般仍然保留对资产的控制权和且在形式上的销售发生后，一般仍然保留对资产的控制权和管理权，因而不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认管理权，因而不符合销售确认的条件，在会

46、计核算中不确认管理权，因而不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认管理权，因而不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认收入。收入。收入。收入。 企业所得税法解读-企业 甲公司于甲公司于5 5月月1 1日向乙公司销售商品，价日向乙公司销售商品，价格为格为100100万元，增值税万元，增值税1717万元，成本为万元，成本为8080万万元。甲公司应于元。甲公司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回。万元购回。l甲公司于甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：日向乙公司销售商品时，账务处理如下：l借：银行存款借：银行存款 117117l 贷：其他应付

47、款贷：其他应付款 100100l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（1001710017） 1717 l借：发出商品借：发出商品 8080l 贷：库存商品贷：库存商品 8080企业所得税法解读-企业( (二二) )提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认定义定义定义定义l 条例条例第十五条 企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生学研

48、究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 l 注：劳务的范围 依据2002国民经济行业分类规定企业所得税法解读-企业( (二二) )提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认 （1 1） 收入时间确认条件收入时间确认条件 同时满足同时满足 收入金额能合理计量收入金额能合理计量 相关经济利益能流入企业相关经济利益能流入企业 交易中发生的成本能合理计量。交易中发生的成本能合理计量。（2 2）收入金额确认）收入金额确认 按已收或应收的合同或协议价款确认收入按已收或应收的合同或协议价款

49、确认收入（3 3）混合销售）混合销售 销售货物与提供劳务能单独计量，分别处理；不能单独计量，按销售货物处理。销售货物与提供劳务能单独计量，分别处理；不能单独计量，按销售货物处理。企业所得税法解读-企业不跨年度的劳务不跨年度的劳务 l 甲企业于甲企业于20082008年年5 5月月1010日至日至5 5月月2626日为乙企业提供为期日为乙企业提供为期1616天的修理集装箱劳务，天的修理集装箱劳务，5 5月月2626日验收通过并收款日验收通过并收款23 40023 400元。参照销售商品收入的确认原则，此项工业性劳务可以元。参照销售商品收入的确认原则，此项工业性劳务可以确认为收入，甲企业账务处理为

50、：确认为收入，甲企业账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税销项税) ) 3 3 400 400 企业所得税法解读-企业( (三三) )转让财产收入的确认转让财产收入的确认l 条例条例第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产股权、债权等财产取得的收入。注：生物资产是指企业拥有的有生命的动植物资产，包括消耗性生物资产（医药生产企业用于药物实验的白鼠）、生产性

51、生物资产（如奶牛）和公益性生物资产。 企业所得税法解读-企业( (三三) )转让财产收入的确认转让财产收入的确认l（1 1）收入时间确认条件）收入时间确认条件 同时满足同时满足 获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权 相关经济利益能流入企业相关经济利益能流入企业 相关的收入和成本能合理计量。相关的收入和成本能合理计量。l（2 2）收入金额确认）收入金额确认 按已收或应收的合同或协议价款确认收入按已收或应收的合同或协议价款确认收入企业所得税法解读-企业 示例专利权出售示例专利权出售l 某企业2008年11月将一项专利权出售，取得收入30000元，应交

52、营业税1 500元，该项专利权的账面余额为20 000元，已计提的减值准备为1 000元。企业所得税法解读-企业 ( (四四) )股息、红利等权益性投资收益的确认股息、红利等权益性投资收益的确认 条例条例第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权权益性投资益性投资从被投资方取得的收入。从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门税务主管部门另有规定另有规定另有规定另有规定外，按照被投资方作出利润分外，按

53、照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现配决定时间确认收入的实现. .企业所得税法解读-企业判断判断判断判断甲公司股息、红利的应税时间及金额甲公司股息、红利的应税时间及金额甲公司股息、红利的应税时间及金额甲公司股息、红利的应税时间及金额l (1) 2008 (1) 2008 年年5 5 月月6 6 日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 016 1 016 万元万元( (含交易费用含交易费用1 1 万万元和巳宣告发放现金股利元和巳宣告发放现金股利15 15 万元万元) )，购入上市公司乙公司发行的股票，购入上市公司乙公司发行的股票200 200 万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有

54、表决权股份的1 1。l (2) 2008 (2) 2008 年年5 5 月月10 10 日，甲公司收到乙公司巳宣告发放的现金股利日，甲公司收到乙公司巳宣告发放的现金股利15 15 万元。万元。l (3) 2009 (3) 2009 年年5 5 月月9 9 日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利3 000 3 000 万元。万元。 l (4) 2009 (4) 2009 年年5 5 月月13 13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。l (5) (5) 甲公司甲公司0808年还购买了一项年末付息、一次还本债券，面值年还购买了一项年末付息、一次还本债券，面

55、值110 110 ，每年按票面利率可收得固定利息每年按票面利率可收得固定利息5 5。企业所得税法解读-企业符合条件的股息、红利免税符合条件的股息、红利免税符合条件的股息、红利免税符合条件的股息、红利免税l法第二十六条法第二十六条 企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入：l( (一一) )国债利息收入；国债利息收入；l l( ( ( (二二二二) ) ) )符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；收益；收益；收益；l( (三三) )在中国

56、境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业非居民企业从居民企业非居民企业从居民企业非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；资收益；资收益；资收益；l( (四四) )符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。l消除双重征税，鼓励直接和长期投资 税率差 保证地区优惠政策企业所得税法解读-企业l 条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）条例第八十三条企业所得税法第二十六条第

57、（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指资收益，是指 居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的 投资收益投资收益投资收益投资收益。 l 企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有不包括连续持有不包括连续持有不包括连续持有 居民居民居民居民企业公开发行并上市流通的股票不足企业公开发行并上市流通的

58、股票不足企业公开发行并上市流通的股票不足企业公开发行并上市流通的股票不足12121212个月取得的投资收个月取得的投资收个月取得的投资收个月取得的投资收益。益。益。益。 企业所得税法解读-企业( (五五) )利息收入的确认利息收入的确认l条例条例第十八条第十八条 企业所得税法第六条第（五）企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用企业将资金提供他人使用企业将资金提供他人使用企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资但不构成权益性投资，或者因他人

59、占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息、欠款利息等收入。利息、欠款利息等收入。利息、欠款利息等收入。企业所得税法解读-企业( (五五) )利息收入的确认利息收入的确认（1 1）收入时间确认）收入时间确认 合同约定的债务人应付利息的日期合同约定的债务人应付利息的日期合同约定的债务人应付利息的日期合同约定的债务人应付利息的日期（2 2）收入金额确认）收入金额确认 借款合同或协议约定金额确认借款合同或协议约定金额确认借款合同或协议约定

60、金额确认借款合同或协议约定金额确认 其中：对持有至到期债券性投资或发放长期贷款取得的利息，其中：对持有至到期债券性投资或发放长期贷款取得的利息，可按实际利率法确认收入（财税可按实际利率法确认收入（财税200780200780号第一条第一句）号第一条第一句）。企业所得税法解读-企业( (五五) )利息收入的确认示例利息收入的确认示例 20X0 20X0年初，甲公司购买了一项年末付息、一次还本债券，面年初，甲公司购买了一项年末付息、一次还本债券，面值值110110，剩余年限，剩余年限5 5年，划分为持有至到期投资，公允价值为年，划分为持有至到期投资，公允价值为9090，交易费用为交易费用为5 5，

61、每年按票面利率可收得固定利息，每年按票面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五。该债券在第五年兑付年兑付( (不能提前兑付不能提前兑付) )时可得本金时可得本金110110。 在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率计算实际利率: :4*(1+r)4*(1+r)-1-1 + 4*(1+r) + 4*(1+r)-2-2 + + 114*(1+r)+ 114*(1+r)-5-5 =95 =95 计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%（小数点后两位（小数点后两位, ,四舍五入四舍五入, ,下同下同) )企业所得税法解读-企业( (五五) )利息收入的确认示例利息收入的确认示例年份年份年份年初

62、年份年初摊余成本摊余成本a a 利息收益利息收益 b=a*rb=a*r 现金流量现金流量 c c年末摊余成本年末摊余成本 d=a+b-cd=a+b-c20X020X095956.61 6.61 6.61 6.61 497.6197.6120X120X197.61 97.61 6.79 6.79 6.79 6.79 4100.41100.4120X220X2100.41 100.41 6.99 6.99 6.99 6.99 4103.39 103.39 20X320X3103.39 103.39 7.19 7.19 7.19 7.19 4106.58 106.58 20X420X4106.58

63、106.58 7.42 7.42 7.42 7.42 1140企业所得税法解读-企业( (六六) )租金收入的确认租金收入的确认定义定义定义定义条例条例第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租租金收入，按照合同约定的承租人应付租租金收入，按照合同约定的承租人应付租租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。企业所得税法解读-企业( (六六) )租金收入的确认租金收入的确认（1 1）收入时间确认）

64、收入时间确认 合同约定的承租人应付租金的日期合同约定的承租人应付租金的日期合同约定的承租人应付租金的日期合同约定的承租人应付租金的日期（2 2）收入金额确认）收入金额确认 租赁合同或协议约定金额确认租赁合同或协议约定金额确认企业所得税法解读-企业( (七七) )特许权使用费收入的确认特许权使用费收入的确认定义定义定义定义 条例条例第二十条 企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入取得的收入 。（让渡使用权区别转让所有权） 特许权使用费收入，应

65、当按照合同约定的特许权特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。企业所得税法解读-企业( (七七) )特许权使用费收入的确认特许权使用费收入的确认 特许权的范围非常广泛。即可能是单一性质的法定权利，如特许权的范围非常广泛。即可能是单一性质的法定权利，如专利技术、商标权、著作权（版权）等；也可能是多种因素的组专利技术、商标权、著作权（版权）等；也可能是多种因素的组合，如某种产品的生产方法、某种经营模式（如连锁店经营）等。合，如某种产品的生产方法、某种经营模式（如连锁店经营）等。根据权利对象不同，特许经营大体可

66、分为商标特许经营、产品特根据权利对象不同，特许经营大体可分为商标特许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经营和经营模式特许经营等种类。营和经营模式特许经营等种类。 特许权使用不排他性使用和非排他性使用。特许权使用不排他性使用和非排他性使用。企业所得税法解读-企业( (七七) )特许权使用费收入的确认特许权使用费收入的确认（1 1）收入时间确认）收入时间确认 合同约定的特许权使用人应付使用费的日合同约定的特许权使用人应付使用费的日期期（2 2）收入金额确认）收入金额确认 使用合同或协议约定金额确认使用合同或协议

67、约定金额确认企业所得税法解读-企业( (八八) )接受捐赠收入的确认接受捐赠收入的确认条例条例第二十一条第二十一条 企业所得税法第六条第企业所得税法第六条第( (八八) )项所称项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产 。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现日期确认收入的实现日期确认收入的实现日期确认收入的实现 。企业所得税法解

68、读-企业( (八八) )接受捐赠收入的确认接受捐赠收入的确认（1 1）收入性质：）收入性质： 无偿获得资产（货币性、非货币性）所有权无偿获得资产（货币性、非货币性）所有权（2 2）收入时间确认：）收入时间确认： 实际收到日实际收到日（3 3）收入金额确认：）收入金额确认： 受赠资产公允价值。对受赠金额较大，影响企业受赠受赠资产公允价值。对受赠金额较大，影响企业受赠时点付税现金流出量较大的问题，时点付税现金流出量较大的问题，条例条例没有明确是否没有明确是否采用递延法采用递延法企业所得税法解读-企业l注意注意: : l （1 1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳）企业接受捐赠的货币性资产：

69、并入当期的应纳税所得。税所得。（2 2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。外支付或应付的相关税费。企业所得税法解读-企业l 【例题例题】某企业某企业20082008年年1212月接受捐赠设备一月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用

70、发票上注明价款台，收到的增值税专用发票上注明价款1010万元，万元，增值税增值税1.71.7万元，企业另支付运输费用万元，企业另支付运输费用0.80.8万元，万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32A.3.32万元万元B.2.93B.2.93万元万元 l C.4.03C.4.03万元万元D.4.29D.4.29万元万元企业所得税法解读-企业( (九九) )其他收入的确认其他收入的确认l 条例条例第二十二条第二十二条 企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项收入外的其他收入，包括企业资产企业资

71、产企业资产企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 企业所得税法解读-企业(

72、 (九九) )其他收入的确认其他收入的确认 （1 1）收入确认条件）收入确认条件 同时满足：相关经济利益能够流入同时满足：相关经济利益能够流入 收入金额能合理计量收入金额能合理计量 （2 2）收入金额确认）收入金额确认 按实际收入额或相关资产公允价值确定按实际收入额或相关资产公允价值确定企业所得税法解读-企业特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项分期确认收入分期确认收入条例条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： ( (一一) ) 以分期收款方式销售货物的，按以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现照合同约定的收款日期确认收入的实现; ; 企

73、业所得税法解读-企业会计销售商品收入的计量方法会计销售商品收入的计量方法l 第五条第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。l 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的性质的，应当按照应收的合同或协议价款的性质的，应当按照应收的合同或协议价款的性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值公允价值公允价值公允价值确定确定确定确定销售

74、商品收入金额。销售商品收入金额。销售商品收入金额。销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值应收的合同或协议价款与其公允价值之间的之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益行摊销，计入当期损益行摊销，计入当期损益行摊销，计入当期损益。（冲减财务费用）企业所得税法解读-企业特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项按完工进度（工作量）确认收入按完工进度（工作量）确认收入 条例第二十三条第二十三条第二十三条第二十三条 企业的下

75、列生产经营业务可以分期确认收企业的下列生产经营业务可以分期确认收企业的下列生产经营业务可以分期确认收企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：入的实现：入的实现：入的实现： l （二）企业（二）企业1 1受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及等，以及2 2从事建筑、安装、装配工程业务或者从事建筑、安装、装配工程业务或者3 3提供劳务提供劳务等，持续时间超过等，持续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内纳税年度内纳税年度内纳税年度内完工进度或完工进度或完工进度或完工进度或者完成的工作量者完成的工作量者完成的工作量者完成的工作量确认收入的实

76、现。确认收入的实现。l 权责发生制的体现 遵循收入与费用配比 财政均衡入库的要求企业所得税法解读-企业特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项按分得产品的时间确认收按分得产品的时间确认收入入l 条例第二十四条 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 企业所得税法解读-企业特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项按分得产品的时间确认收按分得产品的时间确认收入入（1 1）收入时间确认）收入时间确认 企业分得产品的日期企业分得产品的日期（2 2）收入金额确

77、认）收入金额确认 产品公允价值产品公允价值企业所得税法解读-企业特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项特殊交易事项视同销售视同销售 条例条例第二十五条 企业发生非货币性资非货币性资非货币性资非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配利润分配利润分配利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，

78、但国务院财政、税务主管但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。 企业所得税法解读-企业不征税收入的具体界定不征税收入的具体界定财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款 第二十六条1 企业所得 税法第七条第(一)项所称的财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财

79、政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法解读-企业不征税收入的具体界定不征税收入的具体界定行政事业性收费行政事业性收费行政事业性收费行政事业性收费 第二十六条2 企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理公

80、共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。的费用。 企业所得税法解读-企业不征税收入的具体界定不征税收入的具体界定政府性基金政府性基金政府性基金政府性基金l第二十六条3 企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金政资金。企业所得税法解读-企业不征税收入的具体界定不征税收入的具体界定其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入l 第二十六条4 企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主

81、管部门规定规定专项用途专项用途并经国务院批准的财政性资金财政性资金财政性资金财政性资金。企业所得税法解读-企业财政拨款与政府补助的关系财政拨款与政府补助的关系 l 企业所得税法解读-企业六、政府补助六、政府补助 1 1、政府补助性质：、政府补助性质： 企企业业从从政政府府无无偿偿取取得得的的货货币币性性资资产产或或非非货货币币性性资资产产，但但不不包包括括政政府作为企业所有者投入的资本。府作为企业所有者投入的资本。 2 2、特点：、特点： （1 1）非交易性）非交易性 （2 2）一般附有一定的条件：政策条件、使用条件）一般附有一定的条件：政策条件、使用条件 （3 3）政府资本性投入不属于政府补

82、助）政府资本性投入不属于政府补助企业所得税法解读-企业六、政府补助六、政府补助 3 3、主要形式：、主要形式： 财政拨款财政拨款-技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、研发补贴等 财政贴息财政贴息-贴息贷款贴息贷款 税收返还税收返还-先征后返、即征即退（不包括直接减免）先征后返、即征即退（不包括直接减免） 无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林企业所得税法解读-企业六、政府补助会计处理六、政府补助会计处理（1 1）与资产相关的政府补助）与资产相关的政府补助 借借: :银行存款等银行存款等 贷贷: :递延收益递延收益 借借: :递延收益

83、递延收益 贷贷: :营业外收入营业外收入 随着有关长期资产的使用随着有关长期资产的使用, ,在使用期限内平均分配在使用期限内平均分配, ,计入损益计入损益（2 2）与收益相关）与收益相关 用于补偿已发生的费用或损失的用于补偿已发生的费用或损失的, ,取得时计入当期损益取得时计入当期损益( (营业外收入营业外收入) ) 用用于于补补偿偿以以后后期期间间的的费费用用或或损损失失的的, ,先先确确认认为为递递延延收收益益, ,在在确确认认费费用用的的期期间间内内, ,分分期期计计入营业外收入入营业外收入企业所得税法解读-企业 5 5、与不征税收入的关系、与不征税收入的关系 范围：政府补助范围：政府补

84、助 不征税收入不征税收入企业所得税法解读-企业l 第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 第三节第三节 扣除扣除企业所得税法解读-企业税前扣除的一般规则税前扣除的一般规则l 第八条第八条 企业企业实际发生实际发生的的与取得收入与取得收入有有关关的、的、合理合理的支出的支出，包括，包括成本、费用、税金、成本、费用、税金、损失和其他支出损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。l企业所得税法解读-企业二、税前扣除的基本原则二、税前扣除的基本原则l l 真实性原则真实性原则真实性原则真实性原则l l 相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则l l合理性原则合理性原

85、则合理性原则合理性原则l l 合法性原则合法性原则合法性原则合法性原则l l 区分收益性支出和资本性支出区分收益性支出和资本性支出区分收益性支出和资本性支出区分收益性支出和资本性支出企业所得税法解读-企业真真 实实 性性 原原 则则l l 真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外，真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外，真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外，真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外，任何支出除非确属已经真实发生，否则不得在税前任何支出除非确属已经真实发生，否则不得在税前任何支出除非确属已经真实发生，否则不得在税前任何支出除非确属已经真实发生，否则不得在税前扣除。扣除。扣除。扣除。

86、l l 真实性是税前扣除的首要条件真实性是税前扣除的首要条件真实性是税前扣除的首要条件真实性是税前扣除的首要条件l l 任何不是实际发生的支出，也就没有继续判断其合法性和合理性任何不是实际发生的支出，也就没有继续判断其合法性和合理性任何不是实际发生的支出，也就没有继续判断其合法性和合理性任何不是实际发生的支出，也就没有继续判断其合法性和合理性的必要。的必要。的必要。的必要。 企业所得税法解读-企业真实性的判断真实性的判断l 在判断纳税人申报扣除的支出的真实性时，纳在判断纳税人申报扣除的支出的真实性时，纳税人必须能够提供证明支出确属已经实际发生的税人必须能够提供证明支出确属已经实际发生的“足够足

87、够”和和“适当适当”凭据。凭据。l 足够和适当要根据实际情况来判定。足够和适当要根据实际情况来判定。 企业所得税法解读-企业适当适当 凭据的判定l 根据会计法和发票管理条例的规定：l必须提供发票的，发票就是适当的凭据；必须提供发票的，发票就是适当的凭据；l可以自制凭证的，如工资费用分配表、折旧费用分配表等，可以自制凭证的，如工资费用分配表、折旧费用分配表等，自制凭证就是适当凭据；自制凭证就是适当凭据；l境外购货，如果没有境外发票，进口报关单就是适当凭据。境外购货，如果没有境外发票，进口报关单就是适当凭据。企业所得税法解读-企业足够足够 凭据的判定l 足够与否更加依赖税务人员的职足够与否更加依赖

88、税务人员的职业判断能力，纳税人的诚信度高低也业判断能力，纳税人的诚信度高低也是一个很重要因素。是一个很重要因素。l 企业所得税法解读-企业判断真实性时需注意的其他问题判断真实性时需注意的其他问题l l 1 1 1 1、实际发生，并非实际支付的概念、实际发生，并非实际支付的概念、实际发生，并非实际支付的概念、实际发生，并非实际支付的概念，一般认为支付义务产生，一般认为支付义务产生，即意味着费用支出发生。即意味着费用支出发生。 实际发生实际发生实际支付。如预提利息一次还本实际支付。如预提利息一次还本付息付息l 2 2、发票并不是费用真实发生的唯一凭据。、发票并不是费用真实发生的唯一凭据。 应当确认

89、应当确认应当确认应当确认取得发票。取得发票。取得发票。取得发票。如工资费用分配表等。如工资费用分配表等。l 3 3、除非税法有特定要求，纳税人在申报扣除费用时，不需要除非税法有特定要求，纳税人在申报扣除费用时，不需要除非税法有特定要求，纳税人在申报扣除费用时，不需要除非税法有特定要求，纳税人在申报扣除费用时，不需要同时提供证明真实性的资料。同时提供证明真实性的资料。同时提供证明真实性的资料。同时提供证明真实性的资料。但是，只要税法有要求，或者主管但是，只要税法有要求，或者主管税务机关提出要求，纳税人必须提供证明真实性的足够的适当凭税务机关提出要求，纳税人必须提供证明真实性的足够的适当凭证。证。

90、企业所得税法解读-企业相关性原则相关性原则l l 条例第二十七条企业所得税法条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。得收入直接相关的支出。l 企业所得税法解读-企业合法性原则合法性原则l合法性是指无论支出是否实际发生或合理与否，如果合法性是指无论支出是否实际发生或合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使财务会计法规是非法支出，不符合税法的有关规定，即使财务会计法规或制度规定可作为费用支出，也不得在企业所得税前扣除。或制度规定可作为费用支出，也不得在企业所得税前扣除。合法性是显而易见的，也就是非法支出不允许在税前扣除

91、。合法性是显而易见的，也就是非法支出不允许在税前扣除。l如：罚款、税收滞纳金、贿赂支出等。如：罚款、税收滞纳金、贿赂支出等。企业所得税法解读-企业区分收益性支出和资本性支出区分收益性支出和资本性支出 第二十八条第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。直接扣除。 企业所得税法解读-企业税前扣除的主要内容税前扣除的主要内容l 第八条 企业实际发生实际发生

92、实际发生实际发生的的与取得收入有关的、合理的与取得收入有关的、合理的与取得收入有关的、合理的与取得收入有关的、合理的支出支出支出支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支成本、费用、税金、损失和其他支出出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法解读-企业成成 本本l 第二十九条 企业所得税法第八条所称成成成成本本本本， 是指企业在生产经营活动中发生的销售销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。l制造业、商业、服务、兜底条款企业所得税法解读-企业费费 用用l 第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用

93、销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 企业所得税法解读-企业税税 金金 第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。企业所得税法解读-企业示示 例例l太原市小店区某轮胎厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税太原市小店区某轮胎厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额销售额90009000万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入46.846.8万元；购进各种料件，万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额取得增值税专用发票，注明购货金额24002400

94、万元、进项税额万元、进项税额408408万元；万元；支付购货的运输费支付购货的运输费5050万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费3030万元，取得运输公司及万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。其他单位开具的普通发票。7 7月月1 1日将房产原值日将房产原值200200万元的仓库出租给万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限某商场存放货物，出租期限2 2年，共计租金年，共计租金4848万元。签订合同时预收万元。签订合同时预收半年租金半年租金1212万元，其余的在租用期的当月收取。万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率消费税税率3%3%。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。要求

95、：计算所得税前可以扣除的税金及附加。企业所得税法解读-企业损损 失失 第三十二条第三十二条 企业所得税法第八条所称企业所得税法第八条所称损失损失，是指企业在生产，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。务院财政

96、、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。分收回时，应当计入当期收入。企业所得税法解读-企业示示 例例l某企业某企业0808年发生意外事故，损失库存年发生意外事故，损失库存外购原材料外购原材料32.7932.79万元（含运费万元（含运费2.792.79万元），万元），取得保险公司赔款取得保险公司赔款8 8万，税前扣除的损失是万，税前扣除的损失是多少？多少？企业所得税法解读-企业其其 他他 支支 出出 第三十三条 税法第八条所称其他支出其他支出，是指除成本、费用、税金、损

97、失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。企业所得税法解读-企业 三、三、允许扣除的特殊项目允许扣除的特殊项目企业所得税法解读-企业l 关于工资税前扣除关于工资税前扣除企业所得税法解读-企业合理的工资薪金，准予扣除合理的工资薪金，准予扣除 第三十四条第三十四条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加

98、薪、劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法解读-企业工资薪金支出界定工资薪金支出界定l 工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。受雇有关的其他支出。 注意与会

99、计职工薪酬股份支付的区别注意与会计职工薪酬股份支付的区别l 所谓任职或受雇关系所谓任职或受雇关系所谓任职或受雇关系所谓任职或受雇关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的职工主要或大部分收入来自于任职企业，并且这种收入基本上代表了的职工主要或大部分收入来自于任职企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。提供服务人员的劳动。需要注意的是，连续性的服务并不排除临时工的并不排除临时工的使用，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资。使用，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资。企业所得税法解读-企业l l与与企业会计准则企业会

100、计准则- -职工薪酬职工薪酬的关的关系系企业所得税法解读-企业l企业会计准则企业会计准则-职工薪酬职工薪酬l 1.1.原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：（1 1）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育

101、经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6 6）解除劳动关系补偿：辞退福利）解除劳动关系补偿：辞退福利企业所得税法解读-企业l l与与企业会计准则企业会计准则- -股份支付股份支付的关的关系系企业所得税法解读-企业l会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：l1. 1. 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付l 税法税法: : 不允许税前扣除不允许税前扣除l2.2.以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付l 税法税法: : 行权时允许税前扣除行权时允许税前扣除3 3、现金结算的股份支付现金结算的股份支付示例示例企业所得税法解读-企业五五

102、 险险 一一 金金l 第三十五条第三十五条 企业按照企业按照国务院有关主管部门或者省级国务院有关主管部门或者省级国务院有关主管部门或者省级国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准人民政府规定的范围和标准人民政府规定的范围和标准人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的为职工缴纳的基本养老保险费、基本养老保险费、基本养老保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和等基本社会保险费和住房公积金住房公

103、积金住房公积金住房公积金，准予扣除。，准予扣除。 企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 强调在规定的标准和范围内扣除。强调在规定的标准和范围内扣除。 企业所得税法解读-企业补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费 第三十五条第三十五条 l 企业为其投资者或者职工支付的企业为其投资者或者职工支付的补充养老保补充养老保补充养老保补充养老保险费、补充医疗保险费险费、补充医疗保险费险费、补充医疗保险费险费、补充医疗保险费，在，在国务院财政、税务主国务院财政、税务主国务院财政、税务主国务院财政、税务主管部

104、门规定的范围和标准管部门规定的范围和标准管部门规定的范围和标准管部门规定的范围和标准内，准予扣除。内，准予扣除。 企业所得税法解读-企业商业保险费商业保险费 第三十六条第三十六条 除企业按照国家有关规定除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。职工支付的商业保险费，不得扣除。企业所得税法解读-企业借款费用借款费用 第三十七条第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不

105、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。定扣除。 企业所得税法解读-企业示示 例例l l 某企业某企业某企业某企业4 4 4 4月月月月

106、1 1 1 1日向银行借款日向银行借款日向银行借款日向银行借款500500500500万元用于建造厂万元用于建造厂万元用于建造厂万元用于建造厂房，借款期限房，借款期限房，借款期限房，借款期限1 1 1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3 3 3个季度的个季度的个季度的个季度的借款利息借款利息借款利息借款利息22.522.522.522.5万元，该厂房于万元，该厂房于万元，该厂房于万元，该厂房于10101010月月月月31313131日完工结算日完工结算日完工结算日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万并投入使用，税前可扣除的利息费

107、用为（）万并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。元。元。元。企业所得税法解读-企业 A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢厂房，工日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为期预计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式，分别于个月，工程采用出包方式，分别于20072007年年1 1月月1 1日支付日支付15001500万元、万元、20072007年年7 7月月1 1日支付日支付25002500万元、万元、20082008年年1 1月月1 1日支付日支付15001500万元工程款。公司为建筑厂房于万元工程款。公司为建筑厂

108、房于20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款60006000万元，借款期限为三年，年万元，借款期限为三年，年利率为利率为6%6%。借款利率按年支付。闲置借款资金均用于固。借款利率按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为4%4%。企业所得税法解读-企业利息支出 第三十八条第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支

109、出、企业经批企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息出；准发行债券的利息出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业所得税法解读-企业资本弱化资本弱化l 法第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法解读-企业汇兑损失 第三十九条第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税年度终了企业在货币

110、交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。关的部分外，准予扣除。企业所得税法解读-企业职工福利费支出职工福利费支出l 第四十条第四十条 企业发生的企业发生的职工福利费支出职工福利费支出职工福利费支出职工福利费支出，不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除

111、。l据实扣除，提取比例变成最高限；据实扣除，提取比例变成最高限；l会涉及到以前年度余额的处理待明确会涉及到以前年度余额的处理待明确企业所得税法解读-企业工会经费l第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。企业所得税法解读-企业职工教育经费支出l第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业所得税法解读-企业业务招待费的税前扣除业务招待费的税前扣除l 第四十三条 企业发生的与生产经营活动企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的有关的业务

112、招待费支出，按照发生额的6060扣扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 5。 0.5%0.5%的限额是针对实际发生额的限额是针对实际发生额* *60%60%的部分的部分企业所得税法解读-企业广告费和业务宣传费的税前扣除广告费和业务宣传费的税前扣除l 第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定国务院财政、税务主管部门另有规定国务院财政、税务主管部门另有规定国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超外，不超过过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入当年销售（

113、营业）收入当年销售（营业）收入15151515的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度分，准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除结转扣除结转扣除。l注意：广告费和业务宣传费支出合并合并计算。比例提高。l 如药品与酒等企业，将根据实情在部门规章中做出具体规定。企业所得税法解读-企业专项资金专项资金l 第四十五条 企业依照法律、行政法企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。除。企业所得税

114、法解读-企业财产保险财产保险l 第四十六条 企业参加财产保险，按企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业所得税法解读-企业租入固定资产支付的租赁费租入固定资产支付的租赁费 第四十七条第四十七条 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租赁费，按照以下方法扣除： ( (一一) )以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按（二）以融资租赁方

115、式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。期扣除。 企业所得税法解读-企业示示示示 例例例例l 某贸易公司某贸易公司20082008年年3 3月月1 1日，以经营租赁方式租入固定日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期资产使用，租期1 1年，按独立纳税人交易原则支付租金年，按独立纳税人交易原则支付租金1.21.2万元；万元；6 6月月1 1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金1.51.5万元。计算当年企业应

116、纳税所得额万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0A.1.0万元万元 B.1.2B.1.2万元万元 C.1.5C.1.5万元万元 D.2.7D.2.7万元万元企业所得税法解读-企业劳动保护支出劳动保护支出l l 第四十八条第四十八条第四十八条第四十八条 企业发生的合理的劳动保护支企业发生的合理的劳动保护支企业发生的合理的劳动保护支企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除出，准予扣除出，准予扣除出，准予扣除。l 关于合理的劳动保护支出讨论稿l 企业所得税法实施条例第四十八条所称合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手

117、套、安是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。企业所得税法解读-企业企业之间支付的管理费等企业之间支付的管理费等 第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 企业所得税法解读-企业境外总机构发生的其中国境内机构、场所生产经营有关的费用境外总机构发生的其中国境内机构、场所生产经营有关的费用境外总机构发生的其中国境内机构、场所生产经营有关的费用境外总机构发生的其中国境内机构、场所生产经营有关的费用l第五十条 非居民企业

118、在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。企业所得税法解读-企业l l 税前扣除税前扣除l l 关于公益性捐赠支出关于公益性捐赠支出F9T51企业所得税法解读-企业公益性捐赠的界定公益性捐赠的界定l 第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性公益性捐赠捐赠，是指企业通过通过通过通过公益性社会团体公益性社会团体或者县级以或者县级以上人民政府及其部门上人民政府及其部门，用于用于用于用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的规定的公益事业公益事业3 3的捐赠。l直接向受

119、灾对象的捐赠，是不能在所得税前扣除的企业所得税法解读-企业公益性社会团体的认定公益性社会团体的认定l捐赠法第十条捐赠法第十条公益性社会团体和公益性非营利的事业单位可以公益性社会团体和公益性非营利的事业单位可以依照本法接受捐赠。依照本法接受捐赠。l本法所称公益性社会团体是指依法成立的，以发展公益事业为宗公益性社会团体是指依法成立的，以发展公益事业为宗旨的基金会、慈善组织等社会团体。旨的基金会、慈善组织等社会团体。l本法所称公益性非营利的事业单位是指依法成立的，从事公益事公益性非营利的事业单位是指依法成立的，从事公益事业的不以营利为目的的教育机构、科学研究机构、医疗卫生机构、社业的不以营利为目的的

120、教育机构、科学研究机构、医疗卫生机构、社会公共文化机构、社会公共体育机构和社会福利机构等。会公共文化机构、社会公共体育机构和社会福利机构等。l注意：与税法条例注意：与税法条例52条的区别。条的区别。企业所得税法解读-企业 第五十二条第五十二条 本条例第五十一条所称公益性社会团体，是本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合指同时符合指同时符合指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： （一）依法登记，具有法人资格；（一）依法登记，具有法人资格； （二）以发展公益事业为宗

121、旨，且不以营利为目的；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； （三）全部资产及其增值为该法人所有；（三）全部资产及其增值为该法人所有； （四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； （六）不经营与其设立目的无关的业务；（六）不经营与其设立目的无关的业务； （七）有健全的财务会计制度；（七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； （九）国务院财

122、政、税务主管部门会同民政主管部门等登记管理部（九）国务院财政、税务主管部门会同民政主管部门等登记管理部门规定的其他条件。门规定的其他条件。 企业所得税法解读-企业扣扣 除除 比比 例例l 第五十三条第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额不超过年度利润总额1212的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l 年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。计算的年度会计利润。l比例提高，基数扩大，计算简便。比例提高，基数扩大，计算简便。计算比例的基数也由原来的纳税调整后所得改为企业的会计利润

123、，便于纳税人计算和考虑捐赠的数额大小。企业所得税法解读-企业赞助支出非广告性质支出赞助支出非广告性质支出l 第五十四条第五十四条 企业所得税法第十条企业所得税法第十条第（六）项所称第（六）项所称赞助支出赞助支出，是指企业发，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。性质支出。企业所得税法解读-企业八类支出不得税前扣除八类支出不得税前扣除 l 第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：l（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；l（二）企

124、业所得税税款；（二）企业所得税税款；l（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；l（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；l（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；l（六）赞助支出；（六）赞助支出；l（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出； l（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。企业所得税法解读-企业l 第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理企业所得税法解读-企业 l 条例第五十六条条例第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生企业的各项资产，包括

125、固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本历史成本历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业前款所称历史成本，是指企业取得取得取得取得该项资产时该项资产时实际发生实际发生实际发生实际发生的支出的支出的支出的支出。 企业企业持有持有持有持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。计税基础。 授权条款企业所得税法解读-企业1 1、固定资产定

126、义、固定资产定义l 第五十七条 企业所得企业所得税法第十一条税法第十一条所称固定资所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。企业所得税法解读-企业l 条例条例固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间

127、超过出租或者经营管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。l 会计准则会计准则固定资产是指具有为生产商品、提固定资产是指具有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产会计年度的有形资产企业所得税法解读-企业2 2、固定资产计税基础、固定资产计税基础 第五十八条第五十八条第五十八条第五十八条 固定资产按照以

128、下方法确定计税基础：固定资产按照以下方法确定计税基础：固定资产按照以下方法确定计税基础：固定资产按照以下方法确定计税基础： （一）（一）（一）（一）外购的固定资产外购的固定资产外购的固定资产外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税，以购买价款和支付的相关税，以购买价款和支付的相关税，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；为计税基础；为计税基础；为计税基础； （二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生

129、的支出（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；为计税基础；为计税基础；为计税基础；企业所得税法解读-企业2 2、固定资产计税基础、固定资产计税基础 第五十八条第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础：固定资产按照以下方法确定计税基础： （三）（三）融资租入融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以

130、该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；过程中发生的相关费用为计税基础； （四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；税基础； 企业所得税法解读-企业2 2、固定资产计税基础、固定资产计税基础 第五十八条第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础：固定资产按照以下方法确定计税基础： （五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关

131、税费为计税基取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；础； （六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。企业所得税法解读-企业 F F第十一条第十一条 在计算应纳税所得

132、额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除： l ( (一一) )房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； l ( (二二) )以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产； l ( (三三) )以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产； l ( (四四) )已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； l ( (五五) )与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资

133、产； l ( (六六) )单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地； l ( (七七) )其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。 企业所得税法解读-企业l会计准则会计准则规定，除土地、已提足折规定，除土地、已提足折旧仍然在用的固定资产两种情况外，其旧仍然在用的固定资产两种情况外，其他固定资产均需计提折旧。他固定资产均需计提折旧。企业所得税法解读-企业 第五十九条第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用

134、的固定资产，应当从停止使计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。用月份的次月起停止计算折旧。 企业所得税法解读-企业 第六十条第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的折旧的最低年限最低年限最低年限最低年限如下如下： （一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，

135、为为5 5年年; ; （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年年 ； （五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。企业所得税法解读-企业 第五十九条第五十九条第五十九条第五十九条 固定资产按照直线法计算固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。的折旧，准予扣除。 企业所得税法解读-企业l 会计准则会计准则规定按照预期经济利益的规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择。实现方式和期间进行选择。l 会计选择方法会计选择方法: :年限平均法、工作量年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法法、双倍余额递减法、年数总数法 企业所得税法解读-

136、企业 第五十九条第五十九条 企业应当根据固定资产的性质和使企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。不得变更。企业所得税法解读-企业l预计净残值方法与会计方法一致。预计净残值方法与会计方法一致。l 会计准则会计准则指假定固定资产预计使用寿命已满指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 原价原价( (成本

137、成本) )预计净残值预计净残值( (公允价值处置费用公允价值处置费用) )减值准减值准备备 企业所得税法解读-企业l从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。企业所得税法解读-企业l 第六十九条第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：l （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础5050以上；以上； （二）修理后固定资产的

138、使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项所规定的支出，按照固定资产企业所得税法第十三条第（三）项所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。尚可使用年限分期摊销。企业所得税法解读-企业l 第七十条第七十条 企业所得税法第十三条第（四）企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于不得低于3 3年。年。企业所得税法解读-企业（二）生物资产的税务处理（二）生物资产的税务处理l l 1 1

139、、生物资产定义、生物资产定义l l 2 2、生物资产计税基础、生物资产计税基础l l 3 3、生物资产折旧、生物资产折旧企业所得税法解读-企业1 1、生物资产定义、生物资产定义第六十二条第六十二条 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； （二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租而持有的生物资产，包括经济林、薪炭提供劳务或者出租而持有的生物

140、资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。林、产畜和役畜等。企业所得税法解读-企业1 1、生物资产定义、生物资产定义l1 1、生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业、生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，l2 2、生物资产的特征：、生物资产的特征：l( (一一) )生物资产是有生命的动物或植物生物资产是有生命的动物或植物l( (二二) )生物资产与农业生产密切相关生物资产与农业生产密切相关l 3 3、生物资产的分类、生

141、物资产的分类l ( (一一) )消耗性生物资产消耗性生物资产l ( (二二) )生产性生物资产生产性生物资产l ( (三三) )公益性生物资产公益性生物资产 企业所得税法解读-企业1 1、生物资产计税基础、生物资产计税基础第六十二条第六十二条 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为（一）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为（一）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为（一）外购生产性生物资产，以购买

142、价款和支付的相关税费为计税基础；计税基础；计税基础；计税基础； （二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。税基础。税基础。税基础。 前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、

143、提供劳务或者出租而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。企业所得税法解读-企业3 3、生物资产折旧、生物资产折旧 第六十三条第六十三条 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净

144、残值。生产性生物资产的理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。预计净残值一经确定，不得变更。 企业所得税法解读-企业3 3、生物资产折旧、生物资产折旧 第六十四条第六十四条 生产性生物资产计算折旧的生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：最低年限如下： （一）林木类生产性生物资产，为（一）林木类生产性生物资产，为（一）林木类生产性生物资产，为（一）林木类生产性生物资产，为10101010年；年；年；年； （二）畜类生产性生物资产，为（二）畜类生产性生物资产，为（二）畜类生产性生物资产，为（二）畜类生产性生物资产，为3 3 3 3年。年。年。年。 企业所得税

145、法解读-企业l （三）无形资产的税务处理（三）无形资产的税务处理企业所得税法解读-企业（三）无形资产的税务处理（三）无形资产的税务处理l l 1 1、无形资产定义、无形资产定义l l 2 2、无形资产计税基础、无形资产计税基础l l 3 3、无形资产摊销、无形资产摊销企业所得税法解读-企业 第六十五条 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、为生产产品、提供劳务、为生产产品、提供劳务、为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币

146、性长期资产，非货币性长期资产，非货币性长期资产，非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 企业所得税法解读-企业第六十六条第六十六条 无形资产按照以下方法确定计税基础：无形资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直（一）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）（二）自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本自行开发的无形资产，以开发过程中符合

147、资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； （三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。基础。 企业所得税法解读-企业l 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费术，在研究开发过程中发生材料费400400万元、人工万元、人工工资工资100100万元，以及其他费用万元，以及其他费用300300万元，

148、总计万元，总计800800万万元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为500500万元，期万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。末，该专利技术已经达到预定用途。 企业所得税法解读-企业法法第十二条第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除： l ( (一一) )自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； l ( (二二) )自创商誉；自创

149、商誉； l ( (三三) )与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产； l ( (四四) )其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。企业所得税法解读-企业 第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予外购商誉的支出，在企

150、业整体转让或者清算时，准予扣除。扣除。 企业所得税法解读-企业l 无形资产使用寿命的确定会计无形资产使用寿命的确定会计区分：区分： 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产l 使用寿命有限的无形资产分期摊销使用寿命有限的无形资产分期摊销l 使用寿命不确定的无形资产不要求摊销使用寿命不确定的无形资产不要求摊销, ,但要进行减但要进行减值测试值测试企业所得税法解读-企业 第六十七条第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有

151、关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时在企业整体转让或者清算时，准予，准予扣除。扣除。 企业所得税法解读-企业（五）土地使用权的处理（五）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。工程成本。 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊有关的土地使用权与

152、地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 房地产开发企业？企业所得税法解读-企业l（四）长期待摊费用的税务处理（四）长期待摊费用的税务处理企业所得税法解读-企业（四）长期待摊费用的税务处理（四）长期待摊费用的税务处理 第十三条第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： l ( (一一) )已足额提取折旧的固定资产的改建支出；已足额提取折旧的固定资产的改建支出； l ( (二二) )租入固定资产的改建支出租入固

153、定资产的改建支出； l ( (三三) )固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出； l ( (四四) )其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得税法解读-企业l（五）投资资产的税务处理（五）投资资产的税务处理企业所得税法解读-企业投资资产的税务处理投资资产的税务处理l 第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对是指企业对是指企业对是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在企业在企业在企业在转让或者处置投资资产时转

154、让或者处置投资资产时转让或者处置投资资产时转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。，投资资产的成本，准予扣除。，投资资产的成本，准予扣除。，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本允价值和支付的相关税费为成本 。企业所得税法解读-企业投资资产的税务处理投资资产的税务处理l 法法第十四条第

155、十四条 企业企业对外投资期间对外投资期间，投，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。得扣除。企业所得税法解读-企业l（六）存货资产的税务处理（六）存货资产的税务处理企业所得税法解读-企业l 第七十二条第七十二条第七十二条第七十二条 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十五条第十五条第十五条第十五条所称存货，所称存货，所称存货，所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程

156、中产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。 企业所得税法解读-企业l 第七十二条第七十二条第七十二条第七十二条 存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；支付的相关

157、税费为成本；支付的相关税费为成本；支付的相关税费为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；货的公允价值和支付的相关税费为成本；货的公允价值和支付的相关税费为成本；货的公允价值和支付的相关税费为成本； （三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费

158、和分摊的间接费用等必要收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。支出为成本。支出为成本。支出为成本。企业所得税法解读-企业 第七十三条第七十三条 企业使用或者销售的存货的企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。法、个别计价法中选用一种。 计价方法一经计价方法一经选用，不得随意变更。选用，不得随意变更。企业所得税法解读-企业税法不承认后进先出法税法不承认后进先出法 法第十五条 企业使用或者

159、销售存货，按按照照规规定定计计算算的的存存货货成成本本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法解读-企业企业会计准则第1号存货l按照企业会计准则第1号存货第十四条的规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。l 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期对于已售存货，应当将

160、其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备金也应当予以结转。损益，相应的存货跌价准备金也应当予以结转。企业所得税法解读-企业l 第七十五条 除国务院财政、税务主管部除国务院财政、税务主管部除国务院财政、税务主管部除国务院财政、税务主管部门另有规定外，门另有规定外，门另有规定外，门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。企业所得税法解读-企业应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式l 第二十二条 企业的应纳税所得额企

161、业的应纳税所得额乘以适用税率，减除减除依照本法关于税收优惠的税收优惠的规定减免和抵免的税额后规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 企业所得税法解读-企业免征、减征免征、减征l 法法第二十七条第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：l l（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；l（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；l（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；l（四）符

162、合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； l（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。企业所得税法解读-企业专用设备税额抵免专用设备税额抵免专用设备税额抵免专用设备税额抵免l 第三十四条第三十四条 企业购置用于环境保护、节能企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等节水、安全生产等专用设备的投资额专用设备的投资额，可以按，可以按一定比例实行税额抵免。一定比例实行税额抵免。 l 企业所得税法解读-企业l 第一百条第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免企业所得税法第三十四条所称税额抵免企业所得税法第三十四条所称税额抵免企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是

163、，是指企业指企业购置并实际使用购置并实际使用购置并实际使用购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠环境保护专用设备企业所得税优惠目录目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和和安安全生产专用设备企业所得税优惠目录全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以可以从企业当年的应纳税额中抵免从企业当年的应纳税额中抵免从企业当年的应纳税额中抵免从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以；当年不足抵免的，可以在以后在以后5

164、 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置应当实际购置应当实际购置应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备并自身实际投入使用前款规定的专用设备并自身实际投入使用前款规定的专用设备并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专；企业购置上述专用设备在用设备在5 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业所得税法解读-企业l一家国家重点扶持的高新技术企业，一家国家重点扶持的高新技术

165、企业，2008年实年实现税前收入现税前收入2000万元（包括产品销售收入万元（包括产品销售收入1800万万元、购买国债利息收入元、购买国债利息收入100万元，营业外收入万元，营业外收入100），发生各项费用共计），发生各项费用共计1000万元，其中包括：万元，其中包括：合理的工资薪金总额合理的工资薪金总额200万元，业务招待费万元，业务招待费100万万元，职工教育经费元，职工教育经费20万元，职工福利费万元，职工福利费50万元，万元，工会经费工会经费10万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金10万元，提取的各万元，提取的各项准本金支出项准本金支出100万元。另外，企业当年购置环保万元。另外，企业当年

166、购置环保专用设备专用设备500万元、购置完毕即投入使用，问：这万元、购置完毕即投入使用，问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？家企业当年应纳的企业所得税额是多少？应纳税额计算示例（一）居民企业举例企业所得税法解读-企业应纳税额计算示例（二）非居民企业l1、某外国企业在中国境内设立一家分公司，该分公司在中国境内开展经营活动，2008年该分公司在中国境内取得营业收入200万元，发生费用150万元（其中有20万元不得税前扣除），该分公司不享受税收优惠，则该分公司2008年应在中国缴纳多少企业所得税？企业所得税法解读-企业l2、某外国公司在中国境内设立有常设代表机构，2008年该外国公司与中国一家

167、企业签订一技术转让协议，合同约定技术转让费100万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为5则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税？企业所得税法解读-企业l 第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算抵免限额为该项所得依照本法规定计算抵免限额为该项所得依照本法规定计算抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额的应纳税额的应纳税额的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：l (一)居民企业来源于中国境外的应

168、税所得境外的应税所得；l (二)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系实际联系的应税所得。 企业所得税法解读-企业l 第二十三条 企业取得的下列所得企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额为该项所得依照本法规定计算为该项所得依照本法规定计算为该项所得依照本法规定计算为该项所得依照本法规定计算的应纳税额的应纳税额的应纳税额的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：l (一)居民企业来源于中国境外的应税所得境

169、外的应税所得；l (二)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系实际联系的应税所得。 企业所得税法解读-企业已在境外缴纳的所得税税额已在境外缴纳的所得税税额已在境外缴纳的所得税税额已在境外缴纳的所得税税额l 第七十七条企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业所得税法解读-企业抵免限额抵免限额 第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额抵免限额，是指

170、企业来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项分国（地区）不分项计算，计算公式如下：，计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境中国境内、境外应纳税所得总额内、境外应纳税所得总额企业所得税法解读-企业次年起连续次

171、年起连续次年起连续次年起连续5 5 5 5个纳税年度个纳税年度个纳税年度个纳税年度l第七十九条企业所得税法第二十三条所称5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续次年起连续5 5个纳税年度。个纳税年度。 企业所得税法解读-企业间接抵免间接抵免l 第二十四条 居民企业从其直接或者间接控直接或者间接控制制的外国企业外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额

172、内抵免。 企业所得税法解读-企业直接或者间接控制直接或者间接控制l 第八十条 企业所得税法第二十四条所称直接控制，是直接控制，是指指居民企业居民企业居民企业居民企业直接持有外国企业直接持有外国企业20%20%以上股份。以上股份。l 企业所得税法第二十四条所称间接控制间接控制，是指居民企业是指居民企业以间接持股方式持有外国企业以间接持股方式持有外国企业20%20%以上股份，具体认定办法以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。由国务院财政、税务主管部门另行制定。企业所得税法解读-企业提供境外税务机关出具的有关纳税凭证提供境外税务机关出具的有关纳税凭证 第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。证。 企业所得税法解读-企业第四章税收优惠l企业所得税法解读-企业