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1、第二章 会计要素与会计等式 通过本章学习，应了解会计要素的分类，理解会计要素的含义、特征和包含的内容，掌握会计等式及经济业务对会计等式的影响。第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式学习目标第一节第一节 会计要素会计要素 第二节第二节 会计等式会计等式一、会计要素会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。企业会计准则将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素的内容会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素资产资产 负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润
2、利润（一）资 产3.3.资产的分类资产的分类2.2.资产的基本特征资产的基本特征1.1.资产的概念资产的概念会计六大要素1.资产概念 资产是指过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益的资源。2.资产基本特征 （1）资产是由过去交易或事项所形成的； （2）资产是企业拥有或者控制的； （3）资产预期会给企业带来经济利益。 拥有指资产的所有权归企业，但控制并不一定指拥有资产的所有权。如企业以分期付款方式购买一辆小汽车、融资租入固定资产 。3.资产分类流动资产流动资产长期资产长期资产 固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用其他资产其他资产资产
3、商誉商誉递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产 1、流动资产、流动资产 l流动资产是指企业在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括: 现金及各种存款 短期投资 应收及预付款 存货等 流动资产的一个重要特点是它在参加生产经营活动时，其价值一次转移到产品成本或费用中去。 2、长期投资、长期投资l长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资（如实业投资)。l固定资产是指使用年限为一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。现在定义：固定资产是指具有以下特征的有形
4、资产：持有目的、使用年限、单位价值三方特征。3、固定资产、固定资产4、无形资产、无形资产 无形资产是指能够为企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 按是否可辨认、能否单独计价分为：可辨认无形资产和不可辨认无形资产（商誉）。 按期限分：有限期无形资产（如专利权）和无限期无形资产（非专利技术）。 按来源划分：外购、自创、投资者投入、捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得。 5、长期待摊费用、长期待摊费用l 长期待摊费用是指企业发生的不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括企业开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支
5、出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等。特点：先支付后摊销进费用，即款项的支付在先，然后再进费用。与预提费用相反。（二）负债（二）负债3.3.负债的分类负债的分类2.2.负债的基本特征负债的基本特征1.1.负债的概念负债的概念会计六大要素1.负 债 概 念 负债是指过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债基本特征 （1） 负债是基于过去的交易或事项而产生的； （2）负债是企业承担的现时义务； （3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求； （4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。3.3.负负 债债 分分 类
6、类按流动性质分：按流动性质分：流动负债流动负债短期借款 应付账款应付票据 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款长期负债长期负债长期借款 应付债券 长期应付款负负债债短期借款是指企业借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。 例如，工业生产周转借款、临时借款等。应付票据是指企业在生产经营过程中对外发生债务时所承兑的汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在商业信用中产生，即产生与赊购，一般由购货方开出。对销货方而言是应收票据。应付帐款指企业生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应等（赊购）发生的一项流动负债。1、流动负债 l预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的购货款和定金
7、。产生与预收款形式的销售，但此时销售未实现，企业还有义务按合同生产并交付产品。主要用于大宗商品、紧俏商品的销售。应付职工薪酬是指企业应付职工的工资总额以及包括在工资总额内的各种工资性奖金和津贴等。应交税费是指企业应交纳的各种税金，包括增值税、营业税、消费税和所得税等。其他应付款是指除应交税金、利润以外的其他一切应交款项，包括应交教育费附加、车辆购置附加费等。在企业会计实务中，将不能列入上述各项的流动负债列入本项。l长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。同流动负债相比，长期负债的特点是数额较大，偿还期限较长。2、长期负债l 长期借
8、款是指企业向银行等金融机构或其他单位借入的，归还期限在一年以上的各种借款。长期借款一般用于固定资产购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。l 应付债券是指企业为筹集长期使用的资金对外发行的一种还款期在一年以上的书面凭证（债券款）。l 长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他一切长期负债。如用补偿贸易引进的国外设备，应付的引进设备款和融资租入固定资产的应付租赁款等，一般主要指融资租入固定资产应付款。 （三）所有者权益（三）所有者权益1.所有者权益的概念 2.所有者权益的内容 3.所有者权益的特征会计六大要素1.所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除
9、负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益也称为净资产，即： 所有者权益= 资产 - 负债2.所有者权益的内容 所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 盈余公积和未分配利润又称为留存收益。【注意】： 负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。3、所有者权益的特征 （1）所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生变动。 （2）所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企
10、业利润同时承担企业的经营风险。 （3）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利（四）收入（四）收入3.3.收入的分类收入的分类 2.2.收入的基本特征收入的基本特征1.1.收入的概念收入的概念会计六大要素1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入等。 2.2.收入收入的特征的特征 1.收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 2.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少； 3.收入能导致企业所有者权益增加； 4.收入只包括本企业经济利
11、益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。3.收入的分类收入根据不同分类方法，有以下分类： 按性质分按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入（五）费用（五）费用1.1.费用的概念费用的概念2.2.费用的特点费用的特点3.3.费用的分类费用的分类会计六大要素1.费用概念 费用是指企业在日常流动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。 2.费用特点 （1）费用是资产的耗费； （2）费用最终导致企业资源减少和所有者权益减少。3.费用分类费用可以按照不同标准进行分类，如按经济内容分类、按经济用途分类等
12、。1 1、外购的材料费、外购的材料费2 2、外购的燃料费、外购的燃料费3 3、外购的税费、外购的税费4 4、职工工资、职工工资5 5、折旧费用、折旧费用6 6、税金、税金7 7、其他支出、其他支出 费用费用按经济用途分为：按经济用途分为： 直接材料直接材料 生产费用生产费用 直接人工直接人工 制造费用制造费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用（六）利润1.利润的概念2.利润的分类会计六大要素1.利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。2.利润的内容 利润包括营业利润、营业外收支净额等。 收入、费
13、用、利润反映了企业资金运动动态表现，也叫动态会计要素。 二、二、会计要素的计量会计要素的计量l会计计量属性会计计量属性（measurement attributesmeasurement attributes） 一、历史成本一、历史成本二、重置成本二、重置成本三、可变现净值三、可变现净值四、现值四、现值五、公允价值五、公允价值会计计量属性会计计量属性 历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。 历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。 重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同
14、或类似持有资产所需发生的全部支出。 可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。会计计量属性会计计量属性 现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。 公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 权责发生制练习：权责发生制练习：例例1 1：通过银行收到销货款：通过银行收到销货款6200062000元，其中属于上月应收元，其中属于上月应收12
15、00012000元，本月应收元，本月应收4000040000元，预收下月元，预收下月1000010000元。在权元。在权责发生制下，本月的收入应为（责发生制下，本月的收入应为（ ）。）。 A.50000A.50000元元 B.62000B.62000元元 C.40000C.40000元元 D.52000D.52000元元例例2 2：20052005年年4 4月月2020日采用赊销方式销售产品日采用赊销方式销售产品6000060000元，元，7 7月月2020日收到货款存入银行。按权责发生制核算时，该日收到货款存入银行。按权责发生制核算时，该项收入应属于（项收入应属于（ ）。）。 A A2005
16、2005年年4 4月月 B B20052005年年5 5月月 C C20052005年年6 6月月 D D20052005年年7 7月月 l一、会计等式的静态表现形式一、会计等式的静态表现形式二、二、 会计等式会计等式 企业企业资金资金资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用l一、会计等式的静态表现形式一、会计等式的静态表现形式现金、银行存款、现金、银行存款、原材料、库存商品、原材料、库存商品、机器设备、厂房、机器设备、厂房、专利技术等专利技术等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社
17、会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的利得和损失利得和损失留存收益留存收益=资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会会计计等等式式的的含含义义：1.在在会会计计期期间间的的某某一一日日（通通常常指指期期初初、期期末末）企企业业的的资资产产总总额额等等于于其其当当日日的的负负债债总总额额与与所所有有者者权权益益总总额额的的合计。合计。会会计计等等式式的的含含义义：2.作作为为企企业业资资金金占占用用形形式式的的资资产产与与作作为为企企业业资资金金来来源源渠渠道道的的负负债债和和所所有有者者权权益益，是是同同一一资资金金整整体体的
18、的两两个个不不同方面，二者相互依存。同方面，二者相互依存。会会计计等等式式的的含含义义：3.资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益要要素素之之间间的的变变动动具具有有内内在在联联系系，企企业业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。的经济活动最终体现在会计要素的变动上。收入收入 费用费用 = 利润利润 收收入入、费费用用、利利润润之之间间的的关关系系，实实际际上上是是利利润润计计算算（收益决定）的基本模式。其基本含义：（收益决定）的基本模式。其基本含义： 1.1.收收入入的的取取得得、费费用用的的发发生生，直直接接影影响响企企业业期期间间利利润润的确定；的确定； 2.2.来来自自于于特特定定
19、会会计计期期间间的的收收入入与与其其相相关关的的费费用用进进行行对对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；比，可以进而确定该期间企业的利润数额； 3.3.利润是收入与相关费用比较的结果。利润是收入与相关费用比较的结果。l二、会计等式的动态表现形式二、会计等式的动态表现形式资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入l三、会计等式的扩展三、会计等式的扩展（动静结合的会计方程式）（动静结合的会计方程式）四、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而
20、且能够用货币加以表现，也称会成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。计事项。l四、经济业务发生对会计恒等式的影响四、经济业务发生对会计恒等式的影响P27.l1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金资金总额增加总额增加）资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。 例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金70万投资；万投资； （
21、2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款30万。万。l2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额资金总额减少）例：减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；万元；l （2）经股东大会批准，减少注册资本）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。万元，以存款支付。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产100万万资产资产90万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产70万万所有者权益所有者权益50万万负债负债20万万等式两边的会计要素同时减少，等式两边的会计要素同
22、时减少，金金额相等，引起资金总额减少。额相等，引起资金总额减少。l3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变资金总额不变）l 例：企业以银行存款例：企业以银行存款15万元购入原材料。万元购入原材料。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产15万万等式左边的会计要素一增一减，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。l4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额资金总额不变不变） 例
23、：将企业的应付债券例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。万元转换为企业的股本。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产100万万所有者权益所有者权益70万万所有者权益所有者权益80万万负债负债30万万负债负债20万万等式右边的会计要素一增一减，等式右边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。l5.类型五：收入增加、资产同时增加类型五：收入增加、资产同时增加l 例：企业销售商品，售价例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。万，货款已存入银行。资产资产+费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债3
24、0万万资产资产100万万资产资产20万万收入收入20万万等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。l6.类型六：费用增加、资产同时减少类型六：费用增加、资产同时减少l 例：以银行存款例：以银行存款15万元支付新产品展览费。万元支付新产品展览费。资产资产+费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产85万万费用费用+15万万等式左边的会计要素一增一减，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。经济
25、业务变化对会计等式的影响资产、费用资产、费用增加增加负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入增加增加一一增增一一减减一一增增一一减减同增同增同减同减规律规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减增减金额相等，会引起资金总额的变化。金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用资产、费用减少减少负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入减少减少规律规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律规律3：任何：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。
