财务会计学第六版第10章所有者权益彭帆老师

《财务会计学第六版第10章所有者权益彭帆老师》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计学第六版第10章所有者权益彭帆老师（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第第10章章 所所 有有 者者 权权 益益 第第 十十 章章 所所 有有 者者 权权 益益2 2第一第一节所有者所有者权益概述益概述第二第二节实收收资本（本（或或股本）股本）第三第三节资本公本公积第四第四节库存股存股第五第五节留存收益留存收益本章主要内容：本章主要内容： 第第 十十 章章 所所 有有 者者 权权 益益3 3本章学习目标：本章学习目标：通通通通过过学学学学习习：了解了解了解了解所有者所有者所有者所有者权权益的分益的分益的分益的分类类、独、独、独、独资资企企企企业业、合、合、合、合伙企伙企伙企伙企业业与公司制企与公司制企与公司制企与公司制企业业所有者所有者所有者所有者权权益的特点益

2、的特点益的特点益的特点；理解理解理解理解所有者所有者所有者所有者权权益与益与益与益与负债负债的区的区的区的区别别；认认股股股股权权证证的核算；的核算；的核算；的核算；掌握掌握掌握掌握实实收收收收资资本、本、本、本、资资本公本公本公本公积积、库库存股、股存股、股存股、股存股、股份支付与留存收益的会份支付与留存收益的会份支付与留存收益的会份支付与留存收益的会计计核算核算核算核算。一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质企企业的的所有者所有者和和债权人均人均是企是企业资金的金的提供者提供者，因而，因而所有者所有者权益益和和负债（债权人人权益）二者均是益）二者均是对企企业资产的要求的要求权，但二者，但

3、二者之之间又存在着明又存在着明显的区的区别。 主要的区主要的区别表表现为：第第一一节 所所有有者者权益益概概述述4 4 所有者所有者所有者所有者权权益益益益，是指企是指企是指企是指企业资产业资产扣除扣除扣除扣除负债负债后由所后由所后由所后由所有者享有的剩余有者享有的剩余有者享有的剩余有者享有的剩余权权益益益益。 第第一一节 所所有有者者权益益概概述述5 51 1、性性性性质质不同：不同：不同：不同：债权人对企业清算时资产的优先要求权；所有者对企业债权人对企业清算时资产的优先要求权；所有者对企业债权人对企业清算时资产的优先要求权；所有者对企业债权人对企业清算时资产的优先要求权；所有者对企业剩余资

4、产的要求权。剩余资产的要求权。剩余资产的要求权。剩余资产的要求权。2 2、权权利不同：利不同：利不同：利不同：债权人有对清偿债务资产的要求权；所有者参与企业经债权人有对清偿债务资产的要求权；所有者参与企业经债权人有对清偿债务资产的要求权；所有者参与企业经债权人有对清偿债务资产的要求权；所有者参与企业经营决策及收益分配权。营决策及收益分配权。营决策及收益分配权。营决策及收益分配权。3 3、偿还偿还期限不同：期限不同：期限不同：期限不同：负债有确定的偿还期；所有者权益只有在企业清算时才负债有确定的偿还期；所有者权益只有在企业清算时才负债有确定的偿还期；所有者权益只有在企业清算时才负债有确定的偿还期

5、；所有者权益只有在企业清算时才予以偿还。予以偿还。予以偿还。予以偿还。4 4、风险风险不同：不同：不同：不同：债权人按期收息，风险小；所有者收益取决于企业盈利债权人按期收息，风险小；所有者收益取决于企业盈利债权人按期收息，风险小；所有者收益取决于企业盈利债权人按期收息，风险小；所有者收益取决于企业盈利水平与经营政策，风险大。水平与经营政策，风险大。水平与经营政策，风险大。水平与经营政策，风险大。5 5、计计量不同：量不同：量不同：量不同：负债按规定的方法单独计量；所有者权益取决于对资产负债按规定的方法单独计量；所有者权益取决于对资产负债按规定的方法单独计量；所有者权益取决于对资产负债按规定的方

6、法单独计量；所有者权益取决于对资产与负债的计量，不单独计量。与负债的计量，不单独计量。与负债的计量，不单独计量。与负债的计量，不单独计量。企企业组织形式形式：第第一一节 所所有有者者权益益概概述述6 6企企企企业组织业组织形式形式形式形式定定定定义义非公司非公司制制企企业独独独独 资资企企企企 业业全部全部全部全部资产归资产归出出出出资资者一人所有，企者一人所有，企者一人所有，企者一人所有，企业业的的的的经营经营也由出也由出也由出也由出资资者个人承担，因此，企者个人承担，因此，企者个人承担，因此，企者个人承担，因此，企业业的所有的所有的所有的所有权权与与与与经营权经营权是是是是统统一的。一的。

7、一的。一的。合合合合 伙伙伙伙企企企企 业业是两个或两个以上的合伙人按照是两个或两个以上的合伙人按照是两个或两个以上的合伙人按照是两个或两个以上的合伙人按照协议协议共同出共同出共同出共同出资资，共同承担企共同承担企共同承担企共同承担企业经营风险业经营风险，并且，并且，并且，并且对对企企企企业债务业债务承担承担承担承担连连带责带责任的企任的企任的企任的企业业。公司公司制制企企 业有限有限有限有限责责任公司任公司任公司任公司是指由一定数量的股是指由一定数量的股是指由一定数量的股是指由一定数量的股东东共同出共同出共同出共同出资组资组成，股成，股成，股成，股东仅东仅就就就就自己的出自己的出自己的出自己

8、的出资额对资额对公司的公司的公司的公司的债务债务承担有限承担有限承担有限承担有限责责任的公司。任的公司。任的公司。任的公司。股份有股份有股份有股份有限公司限公司限公司限公司是由一定人数出是由一定人数出是由一定人数出是由一定人数出资设资设立，全部立，全部立，全部立，全部资资本由等本由等本由等本由等额额股份构股份构股份构股份构成，并通成，并通成，并通成，并通过发过发行股票筹集行股票筹集行股票筹集行股票筹集资资本的公司企本的公司企本的公司企本的公司企业业。 不同不同不同不同组织组织形式的企形式的企形式的企形式的企业业，其其其其所有者所有者所有者所有者权权益益益益及所有及所有及所有及所有者者者者权权益

9、方面的益方面的益方面的益方面的会会会会计处计处理理理理也有所不同也有所不同也有所不同也有所不同。二、独资企业所有者权益的特点二、独资企业所有者权益的特点（一）独（一）独资企企业的特点：的特点：第第一一节 所所有有者者权益益概概述述7 7 独独独独资资企企企企业业，是指是指是指是指由个人独立出由个人独立出由个人独立出由个人独立出资资而而而而设设立的企立的企立的企立的企业业。 1、独独资企企业不是独立的法律主体不是独立的法律主体。2、业主主对企企业的的债务单独独负有有无限的清无限的清偿责任任。 3、独独资企企业不是不是纳税主体税主体。 4、业主主对企企业的的财产和和赚取的利取的利润具有完具有完全的

10、支配全的支配权。 5、开开办手手续简便。便。（二）独（二）独资企企业所有者所有者权益的特点：益的特点：第第一一节 所所有有者者权益益概概述述8 8独独独独资资企企企企业业的所有者的所有者的所有者的所有者权权益益益益统统称称称称为业为业主主主主权权益益益益，一一一一般不必划分般不必划分般不必划分般不必划分为为投入投入投入投入资资本本本本、资资本公本公本公本公积积和和和和留存收益留存收益留存收益留存收益三三三三部分。部分。部分。部分。业业主主主主对对企企企企业进业进行行行行投投投投资资，以及从企，以及从企，以及从企，以及从企业业中中中中提取款提取款提取款提取款项项，完全是其，完全是其，完全是其，完

11、全是其自主行自主行自主行自主行为为，可以直接增加或减少，可以直接增加或减少，可以直接增加或减少，可以直接增加或减少业业主主主主权权益。益。益。益。独独独独资资企企企企业赚业赚取的取的取的取的利利利利润润，视为视为业业主个人所得主个人所得主个人所得主个人所得，可以可以可以可以转为业转为业主主主主权权益，无益，无益，无益，无须单须单独以独以独以独以“未分配利未分配利未分配利未分配利润润”项项目反映。目反映。目反映。目反映。在独在独在独在独资资企企企企业业的会的会的会的会计报计报表中，表中，表中，表中，设设置置置置业业主主主主权权益表益表益表益表，反映反映反映反映业业主主主主权权益的增减益的增减益的

12、增减益的增减变动变动。 三、合伙企业所有者权益的特点三、合伙企业所有者权益的特点（一）合伙企（一）合伙企业的含的含义：合伙企合伙企业与独与独资企企业基本相同，不是法律基本相同，不是法律主体，主体，负有无限有无限责任，取得的收益由出任，取得的收益由出资人人（合伙人合伙人）按个人所得交）按个人所得交纳个人所得税。个人所得税。与独与独资企企业所所不同的是不同的是，就某个合伙人来，就某个合伙人来说，不，不论是向企是向企业投入投入资本本，还是从企是从企业提款提款，或是将其或是将其出出资额转让给他人，都要他人，都要受到其他合受到其他合伙人意图的制约伙人意图的制约。第第一一节 所所有有者者权益益概概述述9

13、9 合伙企合伙企合伙企合伙企业业，是指是指是指是指两人以上按照两人以上按照两人以上按照两人以上按照协议协议出出出出资资、共、共、共、共同同同同经营经营、共、共、共、共负负盈盈盈盈亏亏的企的企的企的企业业。（二）合伙企（二）合伙企业与独与独资企企业的主要区的主要区别：各合伙人之各合伙人之间通通过订立立书面形式的面形式的合伙合伙契契约，以明确各自的，以明确各自的责、权、利关系，契、利关系，契约规定企定企业收益的分配方法收益的分配方法、合伙人、合伙人出资额的出资额的转让方法转让方法以及企以及企业的的解散与清算的程序解散与清算的程序等。等。（三）合伙企（三）合伙企业的的显著特征：著特征：第第一一节 所

14、所有有者者权益益概概述述10101 1、各合伙人之各合伙人之各合伙人之各合伙人之间间互互互互为为代理代理代理代理；2 2、合伙人合伙人合伙人合伙人对对企企企企业业的的的的债务债务负负有有有有连带连带无限无限无限无限责责任任任任；3 3、财产财产共有共有共有共有。（四）合伙企（四）合伙企业会会计核算特点：核算特点：不必划分不必划分为投入投入资本、本、资本公本公积和和留存收留存收益益三部分。三部分。 但但业主主权益益应按合伙人分按合伙人分别予以反映。予以反映。 各各合合伙伙人人对企企业进行行的的投投资，应分分别记入入业主主权益益中中各各合合伙伙人人的的名名下下；各各合合伙伙人人从从企企业中中提提款

15、款，意意味味着着将将减减少少其其在在合合伙伙企企业业主主权益益中中的的份份额。合合伙伙企企业的的损益益，应按按照照合合伙伙契契约中中规定定的的方方法法进行行分分配配，记入入业主主权益益中中各各合合伙人的名下。伙人的名下。第第一一节 所所有有者者权益益概概述述1111四、公司制企业所有者权益的特点四、公司制企业所有者权益的特点（一）公司制企（一）公司制企业的范的范围：（二）公司制企（二）公司制企业的特点：的特点：鉴鉴于公司制企于公司制企于公司制企于公司制企业业的特点，其所有者的特点，其所有者的特点，其所有者的特点，其所有者权权益需要划益需要划益需要划益需要划分分分分为为实实收收收收资资本本本本、

16、资资本公本公本公本公积积和和和和留存收益留存收益留存收益留存收益三部分。三部分。三部分。三部分。第第一一节 所所有有者者权益益概概述述1212 公司制企公司制企公司制企公司制企业业，包括包括包括包括有限责任公司有限责任公司有限责任公司有限责任公司、股份有限股份有限股份有限股份有限公司公司公司公司和和和和国有独资公司国有独资公司国有独资公司国有独资公司等等等等。 1 1、公司公司公司公司是法律主体是法律主体是法律主体是法律主体；2 2、公司公司公司公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任以其全部资产对公司的债务承担有限责任以其全部资产对公司的债务承担有限责任以其全部资产对公司的债务承担有限责任；

17、 3 3、公司公司公司公司是纳税主体是纳税主体是纳税主体是纳税主体；4 4、股股股股东东持有的持有的持有的持有的公司股份不得抽回公司股份不得抽回公司股份不得抽回公司股份不得抽回但但但但可以可以可以可以转让转让。五、所有者权益的分类五、所有者权益的分类（一）投入（一）投入资本：本：第第一一节 所所有有者者权益益概概述述1313 投入投入投入投入资资本本本本，是指所有者在企是指所有者在企是指所有者在企是指所有者在企业业注册注册注册注册资资本的范本的范本的范本的范围围内内内内实际实际投入的投入的投入的投入的资资本本本本。 注册注册注册注册资资本本本本，是指企是指企是指企是指企业业在在在在设设立立立立

18、时时向工商行政管理向工商行政管理向工商行政管理向工商行政管理部部部部门门登登登登记记的的的的资资本本本本总额总额，也就是全部出也就是全部出也就是全部出也就是全部出资资者者者者设设定的出定的出定的出定的出资资额额之和之和之和之和。注册资本是企业的法定资本注册资本是企业的法定资本注册资本是企业的法定资本注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任是企业承担民事责任是企业承担民事责任是企业承担民事责任的财力保证的财力保证的财力保证的财力保证。投投入入资资本本筹筹集集方方式式分期筹集分期筹集分期筹集分期筹集一次筹集一次筹集一次筹集一次筹集投入资本投入资本投入资本投入资本注册资本注册资本注册资本注册资本

19、最后一次缴入资本以后，最后一次缴入资本以后，最后一次缴入资本以后，最后一次缴入资本以后，投入资本注册资本投入资本注册资本投入资本注册资本投入资本注册资本。（二）（二）资本公本公积（三）留存收益（三）留存收益第第一一节 所所有有者者权益益概概述述1414 资资本公本公本公本公积积，是指是指是指是指归归所有者所共有的、非利所有者所共有的、非利所有者所共有的、非利所有者所共有的、非利润润转转化而形成的化而形成的化而形成的化而形成的资资本本本本。主要包括主要包括主要包括主要包括：资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价（股本股本股本股本溢价溢价溢价溢价）和和和和其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积

20、等等等等。其他企业其他企业其他企业其他企业股份有股份有限公司限公司投入资本表现为实际发行投入资本表现为实际发行投入资本表现为实际发行投入资本表现为实际发行股票的面值，股票的面值，股票的面值，股票的面值，也也也也称为称为称为称为股本股本股本股本。投入资本表现为所有者在注册资本范围内投入资本表现为所有者在注册资本范围内投入资本表现为所有者在注册资本范围内投入资本表现为所有者在注册资本范围内的的的的实际出资额实际出资额实际出资额实际出资额，也称为，也称为，也称为，也称为实实收收收收资资本本本本。 留存收益留存收益留存收益留存收益，是指是指是指是指归归所有者所共有的、由利所有者所共有的、由利所有者所共

21、有的、由利所有者所共有的、由利润润转转化而形成的所有者化而形成的所有者化而形成的所有者化而形成的所有者权权益益益益。主要包括主要包括主要包括主要包括：法定盈余法定盈余法定盈余法定盈余公积公积公积公积、任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积和和和和未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润。一、实收资本一、实收资本有限有限责任公司任公司股股东和国家投入和国家投入资本，本，应通通过 实收收资本本 科目科目进行核算。在有限行核算。在有限责任公司，任公司， 实收收资本本 科目科目应按按股东股东设置明置明细账，反映各，反映各股股东实缴注册注册资本本的数的数额。股股东和国家投入的和国家投入的资本，

22、从其形本，从其形态上看，上看，可分可分为：第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）1515 1、接受接受货币投投资 2、接受接受实物投物投资 3、接受无形接受无形资产投投资 4、接受股接受股权投投资（一）接受（一）接受货币投投资当企当企业接受股接受股东或国家以或国家以货币资金金进行投行投资时，由于不存在投，由于不存在投资的的计价价问题，账务处理理比比较简单，即即：（二）接受（二）接受实物投物投资 1、接受原材料投接受原材料投资：第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）1616借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 实实收金收金收金收金额额 贷贷：实实收收收收资资本本本本借：原材料借：原材

23、料借：原材料借：原材料 不含税金不含税金不含税金不含税金额额 应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（进项进项税税税税额额）贷贷：实实收收收收资资本本本本 例例例例10-110-1 某企某企某企某企业业收到股收到股收到股收到股东东投入的原材料一批，不含投入的原材料一批，不含投入的原材料一批，不含投入的原材料一批，不含增增增增值值税的税的税的税的评评估价估价估价估价值为值为1,000,0001,000,000元，增元，增元，增元，增值值税税税税为为170,000170,000元。元。元。元。则则会会会会计计分分分分录为录为： 2、接受固定接受固定资产投投资：（1 1）接受

24、机器设备投资：接受机器设备投资：接受机器设备投资：接受机器设备投资：第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）1717借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料1,000,0001,000,000应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（进项进项税税税税额额）170,000170,000贷贷：实实收收收收资资本本本本1,170,0001,170,000借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产机器机器机器机器设备设备 不含税金不含税金不含税金不含税金额额 在建工程在建工程在建工程在建工程设备设备安装（建造）工程安装（建造）工程安装（建造）工程安装（建造）工程应应交税交税交税交税

25、费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（进项进项税税税税额额）贷贷：实实收收收收资资本本本本 例例例例10-210-2 某企某企某企某企业业收到需要安装的机器收到需要安装的机器收到需要安装的机器收到需要安装的机器设备设备一台一台一台一台，确确确确认认的不含税的不含税的不含税的不含税评评估价估价估价估价值为值为800,000800,000元元元元，增增增增值值税税税税额为额为136,000136,000元元元元，投投投投资协议规资协议规定运定运定运定运杂费杂费由受由受由受由受资资企企企企业负业负担担担担，受受受受资资企企企企业业用用用用银银行存款行存款行存款行存款实际实际支付支付支付支付铁铁

26、路路路路运运运运输费输费2,0002,000元元元元，装卸装卸装卸装卸费费500500元。元。元。元。该该企企企企业业收到机器收到机器收到机器收到机器设备设备后出包安装，用后出包安装，用后出包安装，用后出包安装，用银银行存款行存款行存款行存款实实际际支付安装支付安装支付安装支付安装费费8,0008,000元。元。元。元。则则：1 1收到机器设备时：收到机器设备时：收到机器设备时：收到机器设备时： 在建工程入在建工程入在建工程入在建工程入账账价价价价值值： 800,000 800,0002,00093%2,00093%500500802,360802,360（元元元元） 增增增增值值税税税税进项

27、进项税税税税额额： 136,000 136,0002,0007%2,0007%136,140136,140（元元元元）第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）1818借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程设备设备安装工程安装工程安装工程安装工程802,360802,360应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（进项进项税税税税额额）136,140136,140贷贷：实实收收收收资资本本本本936,000936,000银银行存款行存款行存款行存款2,5002,5002 2支付安装费时：支付安装费时：支付安装费时：支付安装费时：3 3工程完工时：工程完工时：工程完

28、工时：工程完工时： 固定固定固定固定资产资产入入入入账账价价价价值值： 802,360 802,3608,0008,000810,360810,360（元元元元）（2 2）接受不动产投资：接受不动产投资：接受不动产投资：接受不动产投资：第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）1919借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程设备设备安装工程安装工程安装工程安装工程8,0008,000贷贷：银银行存款行存款行存款行存款8,0008,000借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产机器机器机器机器设备设备810,360810,360贷贷：在建工程：在建工程：在建工程：在建工程设备设备安装工程安

29、装工程安装工程安装工程810,360810,360借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产房屋及建筑物房屋及建筑物房屋及建筑物房屋及建筑物 含税金含税金含税金含税金额额 在建工程在建工程在建工程在建工程建造工程建造工程建造工程建造工程贷贷：实实收收收收资资本本本本（三）接受无形（三）接受无形资产投投资当企当企业收到股收到股东或国家以或国家以无形无形资产进行投行投资时，其投，其投资额为无形无形资产的的评估价值评估价值，即即：（四）接受股（四）接受股权投投资 当企当企业接受股接受股东或国家的或国家的股股权投投资时，其投其投资额为股股权的的评估价值评估价值，即：即：第第二二节 实收收资本本（或或股股

30、本本）2020借：无形借：无形借：无形借：无形资产资产 评评估金估金估金估金额额 贷贷：实实收收收收资资本本本本借：交易性金融借：交易性金融借：交易性金融借：交易性金融资产资产、可供出售金融、可供出售金融、可供出售金融、可供出售金融资产资产长长期股期股期股期股权权投投投投资资等等等等 评评估金估金估金估金额额 贷贷：实实收收收收资资本本本本二、股份有限公司股本二、股份有限公司股本（一）股份有限公司的（一）股份有限公司的设立立股份有限公司的股份有限公司的设立可以采取立可以采取发起起设立立和和募集募集设立立两种方式。两种方式。不不论采取采取发起方式或募集方式起方式或募集方式设立股份立股份有限公司，

31、均由全体股有限公司，均由全体股东组成股成股东大会。大会。股东大会是股份有限公司的权力机构股东大会是股份有限公司的权力机构。 股股东所持每一份普通股有一份表决所持每一份普通股有一份表决权。股。股东一般不直接参与企一般不直接参与企业管理，通管理，通过选举董事会董事会维护其合法其合法权益，由益，由董事会任命总经理董事会任命总经理，由，由总总经理全面负责公司日常经营管理经理全面负责公司日常经营管理。第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）2121（二）公司股票的（二）公司股票的类别股份有限公司股股份有限公司股东持有的股票，按其持有的股票，按其享享有的权利有的权利，可以分，可以分为普通股普通股和和优先股

32、优先股两大两大类：1、普通股：普通股：普通股普通股普通股普通股是股份有限公司的基本股份。普通是股份有限公司的基本股份。普通是股份有限公司的基本股份。普通是股份有限公司的基本股份。普通股股股股股股股股东东的的的的权权利主要有以下几利主要有以下几利主要有以下几利主要有以下几项项：第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）2222 （1 1）投票投票投票投票表决权表决权表决权表决权。 （2 2）优先认股权优先认股权优先认股权优先认股权。 （3 3）收益分配收益分配收益分配收益分配权权。（4 4）剩余剩余剩余剩余财产权财产权。2、优先股：先股： 优优先股股票先股股票先股股票先股股票规规定有定有定有定有固

33、定的股利率固定的股利率固定的股利率固定的股利率，与公司与公司与公司与公司债债券券券券相似相似相似相似；但其；但其；但其；但其没有固定的偿还日期没有固定的偿还日期没有固定的偿还日期没有固定的偿还日期，与普通股股票与普通股股票与普通股股票与普通股股票相似相似相似相似。优优先股股先股股先股股先股股东东与普通股股与普通股股与普通股股与普通股股东东相比，主要是在相比，主要是在相比，主要是在相比，主要是在收收收收益益益益和和和和剩余财产的分配剩余财产的分配剩余财产的分配剩余财产的分配方面方面方面方面具有优先权具有优先权具有优先权具有优先权。但是。但是。但是。但是一般一般一般一般不具有投票表决权和优先认股权

34、不具有投票表决权和优先认股权不具有投票表决权和优先认股权不具有投票表决权和优先认股权。优优先股股先股股先股股先股股东东具有具有具有具有较较多的多的多的多的“优优先先先先权权”，风险风险风险风险较小较小较小较小，收益收益收益收益也也也也应较应较普通股股普通股股普通股股普通股股东东的的的的较少较少较少较少。优优先股按先股按先股按先股按优优先分配股利分先分配股利分先分配股利分先分配股利分为为以下以下以下以下类别类别：第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）2323 优优先股先股先股先股，是是是是一种介于公司一种介于公司一种介于公司一种介于公司债债券和普通股股票之券和普通股股票之券和普通股股票之券和普

35、通股股票之间间的的的的混合性证券混合性证券混合性证券混合性证券。（1 1）按公司当年按公司当年按公司当年按公司当年未分配或分配不足未分配或分配不足未分配或分配不足未分配或分配不足的优先股股的优先股股的优先股股的优先股股利以后利以后利以后利以后是否补付是否补付是否补付是否补付分类，可以分为：分类，可以分为：分类，可以分为：分类，可以分为：（2 2）按在分配优先股股利后按在分配优先股股利后按在分配优先股股利后按在分配优先股股利后是否参与剩余股利是否参与剩余股利是否参与剩余股利是否参与剩余股利的分配的分配的分配的分配，可以分为：，可以分为：，可以分为：，可以分为：第第二二节 实收收资本本（或或股股本

36、本）2424 积积累累累累优优先股先股先股先股，是指公司当年未分配或分配不足的是指公司当年未分配或分配不足的是指公司当年未分配或分配不足的是指公司当年未分配或分配不足的优优先先先先股股利，将累股股利，将累股股利，将累股股利，将累积积到以后年度予以到以后年度予以到以后年度予以到以后年度予以补补付。付。付。付。 非非非非积积累累累累优优先股先股先股先股，是指公司当年未分配或分配不足的是指公司当年未分配或分配不足的是指公司当年未分配或分配不足的是指公司当年未分配或分配不足的优优先股股利，以后年度将不再先股股利，以后年度将不再先股股利，以后年度将不再先股股利，以后年度将不再补补付。付。付。付。 参与参

37、与参与参与优优先股先股先股先股，是指在按是指在按是指在按是指在按规规定的股利率定的股利率定的股利率定的股利率优优先分得当期股先分得当期股先分得当期股先分得当期股利以外，利以外，利以外，利以外，还还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。利的分配。利的分配。利的分配。 非参与非参与非参与非参与优优先股先股先股先股，是指是指是指是指在按在按在按在按规规定的股利率定的股利率定的股利率定的股利率优优先分得当期先分得当期先分得当期先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配股利

38、以后，不再参与剩余股利的分配股利以后，不再参与剩余股利的分配股利以后，不再参与剩余股利的分配。上述两上述两上述两上述两类优类优先股往往是先股往往是先股往往是先股往往是结结合在一起合在一起合在一起合在一起发发行行行行的，的，的，的，如如如如参与积累优先股参与积累优先股参与积累优先股参与积累优先股、参与非积累优先股参与非积累优先股参与非积累优先股参与非积累优先股、非参与非参与非参与非参与积累优先股积累优先股积累优先股积累优先股、非参与非积累优先股非参与非积累优先股非参与非积累优先股非参与非积累优先股等。等。等。等。 一般来一般来一般来一般来说说，股份有限公司，股份有限公司，股份有限公司，股份有限公

39、司发发行的行的行的行的优优先股大多先股大多先股大多先股大多为为非参与非参与非参与非参与积积累累累累优优先股先股先股先股。 此外，公司此外，公司此外，公司此外，公司还还可能可能可能可能发发行行行行可转换优先股可转换优先股可转换优先股可转换优先股，即可以，即可以，即可以，即可以按一定条件按一定条件按一定条件按一定条件转换为转换为本公司普通股的本公司普通股的本公司普通股的本公司普通股的优优先股。先股。先股。先股。第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）2525（三）公司股票的（三）公司股票的发行行股份有限股份有限公司公司发行的股票，可以行的股票，可以按按面值面值发行发行，也可以，也可以溢价发行溢价发

40、行，但，但不得折价不得折价发行行。公司溢价公司溢价发行股票，行股票，实际收到的款收到的款项大于大于股票面股票面值的部分，的部分，应在在 资本公本公积 科目下科目下设置置“股本溢价股本溢价”二二级科目科目进行核算。行核算。即：即：第第二二节 实收收资本本（或或股股本本）2626借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 实实收金收金收金收金额额 贷贷：股本：股本：股本：股本普通股普通股普通股普通股 面面面面值值 资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 差差差差额额 例例例例10-310-3 某股份有限公司委托某某股份有限公司委托某某股份有限公司委托某某股份有限公司委托某证证券

41、公司代理券公司代理券公司代理券公司代理发发行行行行普通股股票普通股股票普通股股票普通股股票10,000,00010,000,000股，每股面股，每股面股，每股面股，每股面值值1 1元，按每元，按每元，按每元，按每股价格股价格股价格股价格1.501.50元溢价元溢价元溢价元溢价发发行。行。行。行。证证券公司按券公司按券公司按券公司按发发行收入的行收入的行收入的行收入的1%1%收取手收取手收取手收取手续费续费150,000150,000元，从溢价收入中扣除。元，从溢价收入中扣除。元，从溢价收入中扣除。元，从溢价收入中扣除。发发行股票行股票行股票行股票资资金金金金冻结冻结期期期期间间所所所所产产生的

42、利息收入生的利息收入生的利息收入生的利息收入为为5,0005,000元。元。元。元。公司公司公司公司实实收价款收价款收价款收价款1.5010,000,0001.5010,000,000（150,000150,0005,0005,000）14,855,00014,855,000（元）（元）（元）（元）普通股股本普通股股本普通股股本普通股股本10,000,00010,000,000（元）（元）（元）（元）股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价14,855,00014,855,00010,000,00010,000,0004,855,0004,855,000（元）（元）（元）（元）第第二二节 实收收资本本

43、（或或股股本本）2727借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款14,855,00014,855,000贷贷：股本：股本：股本：股本普通股普通股普通股普通股10,000,00010,000,000资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价4,855,0004,855,000 股份有限公司的股份有限公司的资本公本公积除上述内容之外除上述内容之外，一般一般还包括包括认股股权证等等。第第三三节 资 本本 公公 积2828 资资本公本公本公本公积积，是指是指是指是指归归公司制企公司制企公司制企公司制企业业所有者共有的所有者共有的所有者共有的所有者共有的非收益性的公共非收益性的公共非收

44、益性的公共非收益性的公共积积累累累累。资资资资本本本本公公公公积积积积形形形形成成成成直接计入所有者权益直接计入所有者权益直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得（或损失）的利得（或损失）的利得（或损失）的利得（或损失）股东投入资本股东投入资本股东投入资本股东投入资本的组成部分的组成部分的组成部分的组成部分资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积一、资本（股本）溢价一、资本（股本）溢价一般来一般来说，有限，有限责任公司初任公司初创时，股，股东按照其在企按照其在企业注册注册资本中所占的份本中所占的份额出出资，不会出不会出现资本溢价。本溢价。 但在但在有限

45、有限责任公司任公司经营一段一段时间后后有新的有新的投投资者加入者加入时，新股，新股东的出的出资额往往会大于往往会大于其在企其在企业注册注册资本中所占的份本中所占的份额。形成溢价的原因主要包括：形成溢价的原因主要包括：第第三三节 资 本本 公公 积2929 资资本（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价，是指是指是指是指股股股股东东的出的出的出的出资额资额大于大于大于大于其在企其在企其在企其在企业业注册注册注册注册资资本中所占份本中所占份本中所占份本中所占份额额的的的的差额差额差额差额，属于股属于股属于股属于股东东投入投入投入投入资资本的本的本的本的组组成部分成部分成部分成部分。（

46、一）形成（一）形成资本（股本）溢价的原因：本（股本）溢价的原因： 1 1、原股原股原股原股东东与新股与新股与新股与新股东东出出出出资时资时的的的的资本利润率不同资本利润率不同资本利润率不同资本利润率不同企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高营一段时间以后，资本利润率会有所提高营一段时间以后，资本利润率会有所提高营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这这表明企表明企表明企表明企业业的原有的原有的原有的原有资资本已本已本已本已经经增增

47、增增值值。因而新股。因而新股。因而新股。因而新股东东加入加入加入加入时时，应应以高以高以高以高于原股于原股于原股于原股东东的出的出的出的出资额资额占有与原股占有与原股占有与原股占有与原股东东等量的股份。等量的股份。等量的股份。等量的股份。 2 2、原股原股原股原股东东的出的出的出的出资额资额与其与其与其与其实际占有的资本不同实际占有的资本不同实际占有的资本不同实际占有的资本不同 企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益公积和留存收益公积和留存收益

48、公积和留存收益。这这部分部分部分部分资资本公本公本公本公积积和留存收益和留存收益和留存收益和留存收益虽虽未未未未转转入入入入实实收收收收资资本，但本，但本，但本，但归归原股原股原股原股东东所共有。所共有。所共有。所共有。 新股新股新股新股东东加入加入加入加入时时，如与原股，如与原股，如与原股，如与原股东东共享共享共享共享这这部分部分部分部分资资本公本公本公本公积积和和和和留存收益，也留存收益，也留存收益，也留存收益，也应应付出高于原股付出高于原股付出高于原股付出高于原股东东的出的出的出的出资额资额而占有与原而占有与原而占有与原而占有与原股股股股东东等量的股份。等量的股份。等量的股份。等量的股份

49、。第第三三节 资 本本 公公 积3030（二）（二）账务处理：理： 1、企企业收到新股收到新股东的出的出资额时： 例例例例10-410-4 某有限某有限某有限某有限责责任公司由甲、乙两位股任公司由甲、乙两位股任公司由甲、乙两位股任公司由甲、乙两位股东东各出各出各出各出资资500,000500,000元建立。元建立。元建立。元建立。5 5年以后年以后年以后年以后，该该公司的留存收益公司的留存收益公司的留存收益公司的留存收益为为200,000200,000元元元元，所有所有所有所有者者者者权权益益益益总额总额为为1,200,0001,200,000元元元元，每位股每位股每位股每位股东东享有的享有的

50、享有的享有的权权益益益益为为600,000600,000元。此元。此元。此元。此时时有丙投有丙投有丙投有丙投资资者希望加入者希望加入者希望加入者希望加入，实际实际出出出出资资600,000600,000元元元元，占有占有占有占有1/31/3的股份。的股份。的股份。的股份。则则该该公司收到丙股公司收到丙股公司收到丙股公司收到丙股东东的出的出的出的出资时资时：第第三三节 资 本本 公公 积3131借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 实际实际出出出出资额资额 贷贷：实实收收收收资资本（本（本（本（或或或或股本）股本）股本）股本） 所所所所占份占份占份占份额额 资资本公本公本公本公积积资资本

51、（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价 差差差差额额 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款600,000600,000贷贷：实实收收收收资资本本本本500,000500,000资资本公本公本公本公积积资资本（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价100,000100,000 接受丙股接受丙股接受丙股接受丙股东东出出出出资资后后后后，所有者所有者所有者所有者权权益益益益总额为总额为1,800,0001,800,000元元元元（其中其中其中其中实实收收收收资资本本本本为为1,500,0001,500,000元元元元，资资本公本公本公本公积为积为100,0001

52、00,000元元元元，留存收益留存收益留存收益留存收益为为200,000200,000元元元元），），），），每位股每位股每位股每位股东东享有的享有的享有的享有的权权益仍益仍益仍益仍为为600,000600,000元。元。元。元。 2、资本（股本）溢价本（股本）溢价转增增资本本时：第第三三节 资 本本 公公 积3232借：借：借：借：资资本公本公本公本公积积资资本（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价本（股本）溢价 转转出金出金出金出金额额 贷贷：实实收收收收资资本（本（本（本（或或或或股本）股本）股本）股本）二、其他资本公积二、其他资本公积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积一般是由于

53、特定一般是由于特定一般是由于特定一般是由于特定资产计资产计价而形成价而形成价而形成价而形成的，当特定的，当特定的，当特定的，当特定资产处资产处置置置置时时，与其相关的其他，与其相关的其他，与其相关的其他，与其相关的其他资资本公本公本公本公积积也也也也应应一并一并一并一并处处置。因此，置。因此，置。因此，置。因此，其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积不得用于不得用于不得用于不得用于转转增增增增资资本（或股本）本（或股本）本（或股本）本（或股本）。其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：第第三三节 资 本本 公公 积3333 其他其他其他其他资资本公本公

54、本公本公积积，是指是指是指是指直接直接直接直接计计入所有者入所有者入所有者入所有者权权益的利得益的利得益的利得益的利得或或或或损损失。失。失。失。（1 1）享有的被投享有的被投享有的被投享有的被投资单资单位位位位资资本公本公本公本公积变动积变动的份的份的份的份额额；（2 2）自用房地自用房地自用房地自用房地产产或存或存或存或存货转换为货转换为投投投投资资性房地性房地性房地性房地产产公允价公允价公允价公允价值值与与与与账账面价面价面价面价值值的差的差的差的差额额；（3 3）持有至到期投持有至到期投持有至到期投持有至到期投资转换为资转换为可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资产资产公允

55、价公允价公允价公允价值值与与与与账账面价面价面价面价值值的差的差的差的差额额； （4 4）可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资产资产的公允价的公允价的公允价的公允价值变动值变动。 1、享有的被投享有的被投资单位位资本公本公积变动的份的份额： 在在在在长长期股期股期股期股权权投投投投资资采用采用采用采用权权益法益法益法益法核算核算核算核算的情况下的情况下的情况下的情况下，被投资被投资被投资被投资单位资本公积发生变动单位资本公积发生变动单位资本公积发生变动单位资本公积发生变动，企企企企业应业应按持股比例按持股比例按持股比例按持股比例计计算享有算享有算享有算享有的份的份的份的份额额，计

56、计入其他入其他入其他入其他资资本公本公本公本公积积；处处置置置置该项长该项长期股期股期股期股权权投投投投资资时时，应转销应转销与其相关的其他与其相关的其他与其相关的其他与其相关的其他资资本公本公本公本公积积。 权益法下，享有被投资单位资本公积变动时：权益法下，享有被投资单位资本公积变动时：权益法下，享有被投资单位资本公积变动时：权益法下，享有被投资单位资本公积变动时： 处置长期股权投资时，注销该其他资本公积时：处置长期股权投资时，注销该其他资本公积时：处置长期股权投资时，注销该其他资本公积时：处置长期股权投资时，注销该其他资本公积时： 例例例例 见见教材教材教材教材P136P136 例例例例5

57、-225-22 、 P137 P137 例例例例5-235-23 第第三三节 资 本本 公公 积3434借（借（借（借（或或或或贷贷）：）：）：）：长长期股期股期股期股权权投投投投资资其他其他其他其他权权益益益益变动变动贷贷（或或或或借）：借）：借）：借）：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 享有份享有份享有份享有份额额 借（借（借（借（或或或或贷贷）：投）：投）：投）：投资资收益收益收益收益贷贷（或或或或借）：借）：借）：借）：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 账账面余面余面余面余额额 2、自用房地自用房地产或存或存货转换为投投资

58、性房地性房地产公公允价允价值与与账面价面价值的差的差额： 企企企企业业将自用房地将自用房地将自用房地将自用房地产产或存或存或存或存货转换为货转换为采用公允价采用公允价采用公允价采用公允价值值模模模模式式式式计计量的投量的投量的投量的投资资性房地性房地性房地性房地产时产时，转换转换当日当日当日当日的的的的公允价值公允价值公允价值公允价值大于原账面价值的差额大于原账面价值的差额大于原账面价值的差额大于原账面价值的差额，应计应计入其他入其他入其他入其他资资本公本公本公本公积积；处处置置置置该项该项投投投投资资性房地性房地性房地性房地产时产时，应转销应转销与其相关的其与其相关的其与其相关的其与其相关的

59、其他他他他资资本公本公本公本公积积。 固定资产固定资产固定资产固定资产转为转为公允价值模式投资性房地产时：公允价值模式投资性房地产时：公允价值模式投资性房地产时：公允价值模式投资性房地产时：第第三三节 资 本本 公公 积3535借：投借：投借：投借：投资资性房地性房地性房地性房地产产成本成本成本成本 转换转换日公允日公允日公允日公允价价价价值值 累累累累计计折旧折旧折旧折旧 账账面金面金面金面金额额 固定固定固定固定资产资产减减减减值值准准准准备备 账账面余面余面余面余额额 贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产房屋及建筑物房屋及建筑物房屋及建筑物房屋及建筑物 账账面面面面余余余余额额 资资本公

60、本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 差差差差额额 处处置置置置投资性房地产时，原计入其他资本公积投资性房地产时，原计入其他资本公积投资性房地产时，原计入其他资本公积投资性房地产时，原计入其他资本公积的金额冲减其他业务成本时：的金额冲减其他业务成本时：的金额冲减其他业务成本时：的金额冲减其他业务成本时： 投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产转为转为其他其他其他其他资产资产时，时，时，时， 原计入其他原计入其他原计入其他原计入其他资本公积的金额，转为公允价值变动损益时：资本公积的金额，转为公允价值变动损益时：资本公积的金额，转为公允价值变动损益时：资本公积的金额，

61、转为公允价值变动损益时： 例例例例 见见教材教材教材教材P178P178 179179 例例例例7-87-8（3 3）（）（）（）（6 6） 。第第三三节 资 本本 公公 积3636借：借：借：借：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 账账面余面余面余面余额额 贷贷：其他：其他：其他：其他业务业务成本成本成本成本借：借：借：借：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 账账面余面余面余面余额额 贷贷：公允价：公允价：公允价：公允价值变动损值变动损益益益益 3、持有至到期投持有至到期投资转换为可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值与与账面价

62、面价值的差的差额： 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资转换为转换为可供出售金融资产时，可供出售金融资产时，可供出售金融资产时，可供出售金融资产时，转换日公允价值与账面价值的差额转换日公允价值与账面价值的差额转换日公允价值与账面价值的差额转换日公允价值与账面价值的差额 ，应计入其他，应计入其他，应计入其他，应计入其他资本公积：资本公积：资本公积：资本公积：第第三三节 资 本本 公公 积3737借（借（借（借（或或或或贷贷）：可供出售金融）：可供出售金融）：可供出售金融）：可供出售金融资产资产贷贷（或或或或借）：借）：借）：借）：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本

63、公本公本公本公积积 差差差差 额额 4、可供出售金融可供出售金融资产的公允价的公允价值变动： 可供出售金融资产的可供出售金融资产的可供出售金融资产的可供出售金融资产的公允价公允价公允价公允价值变动值变动时，应确时，应确时，应确时，应确认为其他资本公积：认为其他资本公积：认为其他资本公积：认为其他资本公积： 处处置置置置可供出售金融资产时，原计入其他资本可供出售金融资产时，原计入其他资本可供出售金融资产时，原计入其他资本可供出售金融资产时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益：公积的金额，应转为投资收益：公积的金额，应转为投资收益：公积的金额，应转为投资收益： 例例例例 见见教材教材教材教材

64、P109P109 例例例例4-74-7 、 例例例例4-84-8 、 例例例例4-94-9 ，略。，略。，略。，略。第第三三节 资 本本 公公 积3838借（借（借（借（或或或或贷贷）：可供出售金融）：可供出售金融）：可供出售金融）：可供出售金融资产资产贷贷（或或或或借）：借）：借）：借）：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 差差差差 额额 借（借（借（借（或或或或贷贷）：投）：投）：投）：投资资收益收益收益收益贷贷（或或或或借）：借）：借）：借）：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 账账面余面余面余面余额额 三、认股权证三、认股权证

65、认股股权证属于属于股东投入资本的组成部分股东投入资本的组成部分。 为了反映了反映认股股权证的的发放和行放和行权情况情况，应设置置 认股股权证 科目。科目。第第三三节 资 本本 公公 积3939 认认股股股股权证权证，是指股份公司在是指股份公司在是指股份公司在是指股份公司在发发行除普通股以行除普通股以行除普通股以行除普通股以外的其他外的其他外的其他外的其他证证券券券券（如如如如优优先股股票、公司先股股票、公司先股股票、公司先股股票、公司债债券券券券）时时附附附附带发带发送的能送的能送的能送的能够够按照按照按照按照规规定价格定价格定价格定价格购买购买本公司普通股股本公司普通股股本公司普通股股本公司

66、普通股股票的票的票的票的证证明明明明。（一）（一）认股股权证的的计价价 如果如果如果如果规规定的定的定的定的购买购买价格价格价格价格低于低于低于低于市市市市场场价格，其价格，其价格，其价格，其差差差差额额即即即即为认为认股股股股权证权证的价的价的价的价值值。 如果如果如果如果规规定的定的定的定的购买购买价格价格价格价格高于高于高于高于市市市市场场价格，价格，价格，价格，则则认认股股股股权证权证没有价没有价没有价没有价值值。普通股股票的价普通股股票的价普通股股票的价普通股股票的价值值，可以可以可以可以按照按照按照按照发送认股权证时发送认股权证时发送认股权证时发送认股权证时普通股股票的普通股股票的

67、普通股股票的普通股股票的市市市市场场价价价价值值确定，确定，确定，确定，也可以也可以也可以也可以按照按照按照按照未来购未来购未来购未来购买普通股股票时买普通股股票时买普通股股票时买普通股股票时的的的的市市市市场场价价价价值值确定。确定。确定。确定。（二）随（二）随优先股股票先股股票发送的送的认股股权证第第三三节 资 本本 公公 积4040 认认股股股股权证权证是否有价是否有价是否有价是否有价值值，取决于，取决于，取决于，取决于规规定的定的定的定的普通股股普通股股普通股股普通股股票的购买价格的高低票的购买价格的高低票的购买价格的高低票的购买价格的高低。 1、认股股权证的的发放：放： 2、持持证人

68、行使人行使认股股权： 3、持持证人未行使人未行使认股股权无价无价无价无价值值，转转入入入入资资本公本公本公本公积积第第三三节 资 本本 公公 积4141借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 实实收金收金收金收金额额 贷贷：认认股股股股权证权证 行行行行权权股票市股票市股票市股票市场场价价价价购买购买价价价价 股本股本股本股本优优先股股本先股股本先股股本先股股本 面面面面值值 资资本公本公本公本公积积优优先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价 差差差差额额 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 实实收价款收价款收价款收价款 认认股股股股权证权证 账账面价面价面价面价值值

69、 贷贷：股本：股本：股本：股本普通股股本普通股股本普通股股本普通股股本 面面面面值值 资资本公本公本公本公积积普通股股本溢价普通股股本溢价普通股股本溢价普通股股本溢价 差差差差额额 借：借：借：借：认认股股股股权证权证 账账面价面价面价面价值值 贷贷：资资本公本公本公本公积积优优先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价 例例例例10-510-5 某公司根据某公司根据某公司根据某公司根据发发生的有关生的有关生的有关生的有关认认股股股股权证业务权证业务，编编制会制会制会制会计计分分分分录录如下：如下：如下：如下： （1 1）发发行附行附行附行附带认带认股股股股权证权证的的的的优优先股股票先

70、股股票先股股票先股股票100,000100,000股，股，股，股，每股面每股面每股面每股面值为值为1 1元，元，元，元，发发行价格行价格行价格行价格为为1.401.40元，元，元，元，实实收价款收价款收价款收价款140,000140,000元；元；元；元；认认股股股股权证规权证规定可以定可以定可以定可以购买购买面面面面值为值为1 1元的元的元的元的普通股股票普通股股票普通股股票普通股股票1 1股，价格股，价格股，价格股，价格为为1.201.20元，普通股股票当元，普通股股票当元，普通股股票当元，普通股股票当时时的市价的市价的市价的市价为为1.301.30元。元。元。元。答案答案答案答案认认股股

71、股股权证权证价价价价值值（1.301.301.201.20）100,000100,00010,00010,000元元元元第第三三节 资 本本 公公 积4242借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款140,000140,000贷贷：认认股股股股权证权证 10,00010,000股本股本股本股本优优先股股本先股股本先股股本先股股本100,000100,000资资本公本公本公本公积积优优先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价30,00030,000 （2 2）如果在如果在如果在如果在规规定期限内，持定期限内，持定期限内，持定期限内，持证证人全部行使了人全部行使了人全部行使了人全部行使

72、了认认股股股股权权，公司，公司，公司，公司实实收价款收价款收价款收价款120,000120,000元，元，元，元，发发行普通股股票行普通股股票行普通股股票行普通股股票100,000100,000股，每股面股，每股面股，每股面股，每股面值值1 1元。元。元。元。 （3 3）如果在如果在如果在如果在规规定期限内，持定期限内，持定期限内，持定期限内，持证证人人人人全部未行使认全部未行使认全部未行使认全部未行使认股权股权股权股权。则则：第第三三节 资 本本 公公 积4343借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款120,000120,000认认股股股股权证权证 10,00010,000贷贷：股本：

73、股本：股本：股本普通股股本普通股股本普通股股本普通股股本100,000100,000资资本公本公本公本公积积普通股股本溢价普通股股本溢价普通股股本溢价普通股股本溢价30,00030,000借：借：借：借：认认股股股股权证权证 10,00010,000贷贷：资资本公本公本公本公积积优优先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价先股股本溢价10,00010,000（三）随公司（三）随公司债券券发送的送的认股股权证随公司随公司债券券发送的送的认股股权证，可以，可以参参照第照第9章章可可转换债券券转换权的核算方法的核算方法进行行处理，略。理，略。四、股份支付四、股份支付见高高级财务会会计股份支付股份支付，略

74、。，略。第第三三节 资 本本 公公 积4444公司的公司的公司的公司的库库存股有：存股有：存股有：存股有：一、经批准减资而收回的股票一、经批准减资而收回的股票股份有限公司由于股份有限公司由于股份有限公司由于股份有限公司由于缩缩小小小小经营规经营规模模模模而而而而资资本本本本过过剩等原剩等原剩等原剩等原因，因，因，因，经经有关部有关部有关部有关部门门批准，可以在批准，可以在批准，可以在批准，可以在公司法公司法公司法公司法规规定的股份定的股份定的股份定的股份有限公司最低注册有限公司最低注册有限公司最低注册有限公司最低注册资资本以上的范本以上的范本以上的范本以上的范围围内，内，内，内，收回收回收回收

75、回已已已已发发行的行的行的行的股票，以核股票，以核股票，以核股票，以核销销股本。同股本。同股本。同股本。同时时公司法公司法公司法公司法也也也也规规定，公司收定，公司收定，公司收定，公司收回的股票，必回的股票，必回的股票，必回的股票，必须须在在在在1010天以内注天以内注天以内注天以内注销销。第第四四节 库 存存 股股4545 库库存股存股存股存股，是指是指是指是指公司公司公司公司已已已已发发行行行行但由于各种原因回到公但由于各种原因回到公但由于各种原因回到公但由于各种原因回到公司手中，司手中，司手中，司手中，为为公司所持有的股票。公司所持有的股票。公司所持有的股票。公司所持有的股票。尚未发行的

76、股票，不尚未发行的股票，不尚未发行的股票，不尚未发行的股票，不属于库存股属于库存股属于库存股属于库存股。 1 1、经经批准减批准减批准减批准减资资而收回的股票；而收回的股票；而收回的股票；而收回的股票； 2 2、为奖为奖励励励励职职工而工而工而工而购购回的股票；回的股票；回的股票；回的股票； 3 3、日后日后日后日后还还要再要再要再要再发发行而行而行而行而购购回的股票。回的股票。回的股票。回的股票。 1、以减资为目的以减资为目的而收回股票而收回股票时： 2、注注销回回购的的库存股存股时：第第四四节 库 存存 股股4646借：借：借：借：库库存股存股存股存股贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 实

77、实付价款付价款付价款付价款 借：股本借：股本借：股本借：股本 股票面股票面股票面股票面值值 资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 资资本公本公本公本公积积弥弥弥弥补补金金金金额额 盈余公盈余公盈余公盈余公积积 资资本公本公本公本公积积不足弥不足弥不足弥不足弥补补部分部分部分部分 利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润 盈余公盈余公盈余公盈余公积积不足弥不足弥不足弥不足弥补补部分部分部分部分 贷贷：库库存股存股存股存股 账账面金面金面金面金额额 资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 库库存股小于面存股小于面存股小于面存股小于面值值

78、金金金金额额 例例例例10-810-8 某股份有限公司某股份有限公司某股份有限公司某股份有限公司经经批准回批准回批准回批准回购购本公司面本公司面本公司面本公司面值为值为1 1元元元元的普通股股票的普通股股票的普通股股票的普通股股票1,000,0001,000,000股股股股，用以减少股本用以减少股本用以减少股本用以减少股本；回回回回购购股票股票股票股票的的的的实际实际价款价款价款价款为为1,300,0001,300,000元。假定元。假定元。假定元。假定该该公司的公司的公司的公司的资资本公本公本公本公积积（股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价）账账面余面余面余面余额为额为3,000,0003,00

79、0,000元。据以上元。据以上元。据以上元。据以上资资料料料料，编编制会制会制会制会计计分分分分录录如下：如下：如下：如下：答案答案答案答案（1 1）回购股票时：回购股票时：回购股票时：回购股票时：（2 2）注销库存股时：注销库存股时：注销库存股时：注销库存股时：第第四四节 库 存存 股股4747借：借：借：借：库库存股存股存股存股1,300,0001,300,000贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 1,300,0001,300,000借：股本借：股本借：股本借：股本1,000,0001,000,000资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价300,000300,000贷贷：

80、库库存股存股存股存股1,300,0001,300,000二、为奖励职工而收回的股票二、为奖励职工而收回的股票 1、为奖励职工为奖励职工而收回股票而收回股票时： 2、公司将收回的股票公司将收回的股票奖励励给职工工时：第第四四节 库 存存 股股4848借：借：借：借：库库存股存股存股存股贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 实实付价款付价款付价款付价款 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 实实收价款收价款收价款收价款 资资本公本公本公本公积积权权益益益益结结算的股份支付算的股份支付算的股份支付算的股份支付 股票期股票期股票期股票期权权公允价公允价公允价公允价值值 贷贷：库库存股存股存股存股

81、 账账面金面金面金面金额额 资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 差差差差额额，或或或或借方借方借方借方 例例例例10-910-9 某公司某公司某公司某公司200200年年年年1212月批准了一月批准了一月批准了一月批准了一项项股份支付股份支付股份支付股份支付协议协议。协议规协议规定定定定，201201年年年年1 1月月月月1 1日日日日，公司向其公司向其公司向其公司向其100100名管理人名管理人名管理人名管理人员员每人授予每人授予每人授予每人授予10001000份份份份股票期股票期股票期股票期权权，这这些管理人些管理人些管理人些管理人员员必必必必须须从从从从201201

82、年年年年1 1月月月月1 1日起在公司日起在公司日起在公司日起在公司连续连续服服服服务务3 3年年年年，服服服服务务期期期期满时满时才能才能才能才能够够以每股以每股以每股以每股6 6元的价格元的价格元的价格元的价格购买购买10001000股股股股该该公司公司公司公司面面面面值为值为1 1元的股票。公司估元的股票。公司估元的股票。公司估元的股票。公司估计该计该期期期期权权在授予日在授予日在授予日在授予日（201201年年年年1 1月月月月1 1日日日日）的公允价的公允价的公允价的公允价值为值为每股每股每股每股9 9元。元。元。元。 201 201年有年有年有年有5 5名管理人名管理人名管理人名管

83、理人员员离开离开离开离开该该公司公司公司公司；201201年年年年1212月月月月3131日日日日，该该公司公司公司公司估估估估计计3 3年中离开的管理人年中离开的管理人年中离开的管理人年中离开的管理人员员比例将达到比例将达到比例将达到比例将达到15%15%。202202年又有年又有年又有年又有3 3名管名管名管名管理人理人理人理人员员离开公司离开公司离开公司离开公司；202202年年年年1212月月月月3131日日日日，该该公司将估公司将估公司将估公司将估计计的管理人的管理人的管理人的管理人员员离开比例修正离开比例修正离开比例修正离开比例修正为为10%10%。 203203年又有年又有年又有

84、年又有1 1名管理人名管理人名管理人名管理人员员离开。离开。离开。离开。204204年年年年1 1月月月月1 1日日日日，未离开的管理人未离开的管理人未离开的管理人未离开的管理人员员全部行全部行全部行全部行权获权获得股票。得股票。得股票。得股票。 该该公司公司公司公司203203年年年年1212月月月月3131日累日累日累日累计计确确确确认认的的的的资资本公本公本公本公积积（权权益益益益结结算的股算的股算的股算的股份支付份支付份支付份支付）819,000819,000元。假定元。假定元。假定元。假定该该公司于公司于公司于公司于203203年年年年1212月月月月3131日回日回日回日回购购本公

85、本公本公本公司股票司股票司股票司股票91,00091,000股股股股，每股价格每股价格每股价格每股价格为为2020元元元元，实际实际支付价款支付价款支付价款支付价款1,820,0001,820,000元。元。元。元。204204年年年年1 1月月月月1 1日日日日，管理人管理人管理人管理人员员全部行全部行全部行全部行权权，该该公司收取行公司收取行公司收取行公司收取行权权价款价款价款价款546,000546,000元元元元，以回以回以回以回购购的的的的库库存股向行存股向行存股向行存股向行权权的管理人的管理人的管理人的管理人员发员发放股票。假定放股票。假定放股票。假定放股票。假定该该公司的公司的公

86、司的公司的资资本公本公本公本公积积（股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价）账账面余面余面余面余额为额为3,000,0003,000,000元。元。元。元。第第四四节 库 存存 股股4949答案答案答案答案（1 1）回购股票时：回购股票时：回购股票时：回购股票时：（2 2）职工行权作为职工奖励时：职工行权作为职工奖励时：职工行权作为职工奖励时：职工行权作为职工奖励时：第第四四节 库 存存 股股5050借：借：借：借：库库存股存股存股存股1,820,0001,820,000贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 1,820,0001,820,000借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 546,00

87、0546,000资资本公本公本公本公积积权权益益益益结结算的股份支付算的股份支付算的股份支付算的股份支付819,000819,000 股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价455,000455,000贷贷：库库存股存股存股存股1,820,0001,820,000三、日后再发行而收回的股票三、日后再发行而收回的股票股份公司由于某种原因股份公司由于某种原因股份公司由于某种原因股份公司由于某种原因暂时暂时收回本公司的股收回本公司的股收回本公司的股收回本公司的股票，票，票，票，这这些股票日后些股票日后些股票日后些股票日后还还要再要再要再要再发发行。行。行。行。 1、收回股票收回股票时： 2、公司再公司再发行

88、，出售股票行，出售股票时：第第四四节 库 存存 股股5151借：借：借：借：库库存股存股存股存股再售股票再售股票再售股票再售股票贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 实实付价款付价款付价款付价款 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 实实收价款收价款收价款收价款 资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 资资本公本公本公本公积积弥弥弥弥补补金金金金额额 盈余公盈余公盈余公盈余公积积 资资本公本公本公本公积积不足弥不足弥不足弥不足弥补补部分部分部分部分 利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润 盈余公盈余公盈余公盈余公积积不足弥不足弥不足弥不足弥补补

89、部分部分部分部分 贷贷：库库存股存股存股存股 账账面金面金面金面金额额 资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 库库存股小于收款金存股小于收款金存股小于收款金存股小于收款金额额 例例例例10-1010-10 某股份有限公司根据某股份有限公司根据某股份有限公司根据某股份有限公司根据发发生的有关生的有关生的有关生的有关库库存股交易存股交易存股交易存股交易业务业务，编编制会制会制会制会计计分分分分录录如下如下如下如下：（1 1）回回回回购购本公司股票本公司股票本公司股票本公司股票100,000100,000股股股股，每股价格每股价格每股价格每股价格1.401.40元元元元，实实付付

90、付付价款价款价款价款140,000140,000元。元。元。元。（2 2）将其全部出售将其全部出售将其全部出售将其全部出售，每股价格每股价格每股价格每股价格1.501.50元元元元，实实收价款收价款收价款收价款150,000150,000元。元。元。元。第第四四节 库 存存 股股5252借：借：借：借：库库存股存股存股存股 再售股票再售股票再售股票再售股票140,000140,000贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 140,000140,000借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 150,000150,000贷贷：库库存股存股存股存股再售股票再售股票再售股票再售股票140,00014

91、0,000资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价10,00010,000四、库存股的报表列示四、库存股的报表列示 由于由于库存股在未来存股在未来处置置时，可能会冲减股本可能会冲减股本（如减如减资库存股存股），），也可能增加或冲减也可能增加或冲减资本公本公积，还可能冲减留存收益可能冲减留存收益。 因此因此，从从理理论上上讲，资产负债表日表日库存股的存股的账面价面价值属于所有者属于所有者权益益总额的抵减的抵减，而不是而不是单纯对资本公本公积或股本的抵减。基于上述原因或股本的抵减。基于上述原因，在在资产负债表所有者表所有者权益益项目中目中，“库存股存股”项目目应排列在排列在“未分配

92、利未分配利润”项目之后目之后，而不而不是排列在是排列在“资本公本公积”项目之后目之后。第第四四节 库 存存 股股5353 在在在在资产负债资产负债表中表中表中表中，“库库存股存股存股存股”项项目按照目按照目按照目按照库库存股存股存股存股账账面价面价面价面价值值列示列示列示列示。 但是但是，基于基于企业的实践企业的实践，由于减由于减资目的回目的回购的的库存股极少存股极少发生生，因此因此，冲减股本的可能性冲减股本的可能性也极小也极小；由于股份公司的由于股份公司的股本溢价股本溢价金金额较大额较大，在在库存股存股处置置时，回回购价格低于价格低于处置价格的差置价格的差额大多小于股本溢价大多小于股本溢价，

93、因此因此，冲减冲减留存收益的留存收益的可能性也极小可能性也极小。 按照我国企按照我国企业会会计准准则的的规定定，在所有者在所有者权益益项目中目中，“库存股存股”项目排列在目排列在“资本公本公积”项目之后目之后。第第四四节 库 存存 股股5454一、法定盈余公积一、法定盈余公积 1、提取法定盈余公提取法定盈余公积时：第第五五节 留留 存存 收收 益益5555 法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积，是指是指是指是指按照企按照企按照企按照企业净业净利利利利润润和法定和法定和法定和法定比例比例比例比例计计提的盈余公提的盈余公提的盈余公提的盈余公积积。法定盈余公。法定盈余公。法定盈余公。法定盈余

94、公积积主要用于企主要用于企主要用于企主要用于企业业扩大再生产扩大再生产扩大再生产扩大再生产，也可以用于也可以用于也可以用于也可以用于弥补企业亏损或转增弥补企业亏损或转增弥补企业亏损或转增弥补企业亏损或转增资本资本资本资本。借：利借：利借：利借：利润润分配分配分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公提取法定盈余公提取法定盈余公积积贷贷：盈余公：盈余公：盈余公：盈余公积积法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积 企企企企业计业计提的法定盈余公提的法定盈余公提的法定盈余公提的法定盈余公积积达到注册达到注册达到注册达到注册资资本的本的本的本的5050时时，可以不再提取；，可以不再提取；，可以不再提取；

95、，可以不再提取；超超超超过过注册注册注册注册资资本本本本2525以上的部以上的部以上的部以上的部分分分分，可以用于，可以用于，可以用于，可以用于转转增增增增资资本。本。本。本。 2、用法定盈余公用法定盈余公积弥弥补亏损时： 3、用法定盈余公用法定盈余公积转增增资本本时：第第五五节 留留 存存 收收 益益5656借：盈余公借：盈余公借：盈余公借：盈余公积积法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积贷贷：利：利：利：利润润分配分配分配分配盈余公盈余公盈余公盈余公积补亏积补亏借：盈余公借：盈余公借：盈余公借：盈余公积积法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积贷贷：实实收收收收资资本本本本二、任

96、意盈余公积二、任意盈余公积企企业在在计提了法定盈余公提了法定盈余公积之后，之后，还可可以根据企以根据企业需要，需要，计提提任意盈余公任意盈余公积。任意盈余公任意盈余公积的的计提比例由企提比例由企业自行确自行确定定。任意盈余公。任意盈余公积的的用途与法定盈余公积相同用途与法定盈余公积相同。 企企业在用盈余公在用盈余公积弥弥补亏损或或转增增资本本时，一般一般先使用任意盈余公积先使用任意盈余公积，在任意盈余公，在任意盈余公积用用完以后，完以后，再按规定使用法定盈余公积再按规定使用法定盈余公积。第第五五节 留留 存存 收收 益益5757三、未分配利润三、未分配利润企企企企业应业应于于于于年度终了年度终

97、了年度终了年度终了，将，将，将，将“本年利本年利本年利本年利润润”科目的科目的科目的科目的余余余余额转额转入入入入“利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润”科目：科目：科目：科目：同同同同时时，将，将，将，将“利利利利润润分配分配分配分配”其他二其他二其他二其他二级级科目的余科目的余科目的余科目的余额额转转入入入入“利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润”科目：科目：科目：科目：第第五五节 留留 存存 收收 益益5858 未分配利未分配利未分配利未分配利润润，是指是指是指是指企企企企业实现业实现的的的的净净利利利利润润中用于中用于中用于中用于

98、以后年度向投以后年度向投以后年度向投以后年度向投资资者分配的利者分配的利者分配的利者分配的利润润。借：本年利借：本年利借：本年利借：本年利润润贷贷：利：利：利：利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润借：利借：利借：利借：利润润分配分配分配分配盈余公盈余公盈余公盈余公积补亏积补亏贷贷：利：利：利：利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润 经过上述上述结算后，算后， 利利润分配分配未分配利未分配利润 科目的余科目的余额如果在如果在贷方，即方，即为未分配利未分配利润；如果在借方，如果在借方，则为未弥未弥补亏损。未弥。未弥补亏损为所有者所有者权益的抵减益的抵减项目

99、。目。第第五五节 留留 存存 收收 益益5959借：利借：利借：利借：利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润贷贷：利：利：利：利润润分配分配分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公提取法定盈余公提取法定盈余公积积 提取任意盈余公提取任意盈余公提取任意盈余公提取任意盈余公积积 应应付付付付现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润润 转转作股本的股利作股本的股利作股本的股利作股本的股利 单选单选 下列各下列各项中中，对企企业净利利润产生影响的是生影响的是【】【】。 A.盈余公盈余公积补亏 B.向投向投资者分配利者分配利润 C.纳税税调整增加整增加额 D.提取法定盈余公提取法定

100、盈余公积正确答案正确答案正确答案正确答案C C 计计算算算算 大洋股份公司大洋股份公司2013年度年初未分配利年度年初未分配利润为300万元，税万元，税后后净利利润为1,500万元，假万元，假设按当年税后按当年税后净利利润10%提取法定提取法定盈余公盈余公积金，金，5%提取任意盈余公提取任意盈余公积金，并宣告向全体股金，并宣告向全体股东分分配配现金股利金股利250万元。万元。要求：要求：计算算2013年度可供分配利年度可供分配利润以及以及2013年年末未分年年末未分配利配利润，并，并编制提取法定盈余公制提取法定盈余公积、提取任意盈余公、提取任意盈余公积、宣、宣告分配告分配现金股利的会金股利的会

101、计分分录。（金。（金额单位位统一用一用“万元万元”表表示）示）20132013年年年年可供分配利可供分配利可供分配利可供分配利润润3003001,5001,5001,8001,800万元万元万元万元20132013年末未分配利年末未分配利年末未分配利年末未分配利润润1,8001,8001,5001,500（10%10%5%5%）250250 1,3251,325万元万元万元万元会会会会计计分分分分录录，略。，略。，略。，略。第第五五节 留留 存存 收收 益益6060第第 十十 章章 所所 有有 者者 权权 益益6161 课后作后作业见财务会会计学学P263思考思考题。复复习思考思考题见财务会会

102、计学学习指指导书P157159页练习题。见财务会会计学学P263练习题；第第 十十 章章 所所 有有 者者 权权 益益6262 课外外阅读资料料1.1.企企企企业业会会会会计计准准准准则则第第第第1111号号号号股份支付股份支付股份支付股份支付2.2.企企企企业业会会会会计计准准准准则则第第第第1111号号号号股份支付股份支付股份支付股份支付应应用指用指用指用指南南南南3.3.企企企企业业会会会会计计准准准准则则解解解解释释第第第第2 2号号号号4.4.企企企企业业会会会会计计准准准准则则解解解解释释第第第第3 3号号号号5.5.企企企企业业会会会会计计准准准准则则解解解解释释第第第第4 4号号号号6.6.企企企企业业会会会会计计准准准准则讲则讲解解解解第第第第1212章章章章7.7.企企企企业业会会会会计计准准准准则则应应用指南用指南用指南用指南附附附附录录