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1、备抵法下企业坏账的会计纳税处理备抵法下企业坏账的会计纳税处理企业因销售商品、企业因销售商品、 提供劳务等经营活动发生的应收款项中，提供劳务等经营活动发生的应收款项中， 有可能日有可能日后偶发新的特殊情况，后偶发新的特殊情况，难免有些账款收不回来，难免有些账款收不回来，造成经营损失。造成经营损失。税收税收与会计，与会计， 对这部分经确认无法收回或收回的可能性极小应收款项，对这部分经确认无法收回或收回的可能性极小应收款项，称称为坏账；由于发生坏账而引起产生的损失，称为坏账损失。企业为坏账；由于发生坏账而引起产生的损失，称为坏账损失。企业该该 如何确认坏账并计提和转回坏账准备，又如何按税法的规定进行
2、如何确认坏账并计提和转回坏账准备，又如何按税法的规定进行纳税调整。纳税调整。 为此，为此， 笔者现就生产或商贸型企业笔者现就生产或商贸型企业 “坏账”“坏账” 事项、事项、 采用采用 “备“备抵法”下的处理方法与调整为例不考虑“直接转销法”处理，简抵法”下的处理方法与调整为例不考虑“直接转销法”处理，简要阐述该项会计处理与调整过程要阐述该项会计处理与调整过程 便于正确计税。便于正确计税。 本文不包括日后期本文不包括日后期间销售退回，间销售退回， 债务方依法破产等涉及到应收款项、债务方依法破产等涉及到应收款项、 坏账准备的日后调坏账准备的日后调整事项的会计处理。整事项的会计处理。一、坏账处理确实
3、认一、坏账处理确实认一般来讲，企业应收款项账款符合以下条件之一的，应确认为坏一般来讲，企业应收款项账款符合以下条件之一的，应确认为坏账，并作为坏账处理。会计上规定：账，并作为坏账处理。会计上规定：1 1 因债务人因债务人 破产或死亡，破产或死亡， 以其破产或遗产偿债后，以其破产或遗产偿债后， 确实不能收回；确实不能收回；2 2因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；回；3 3因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；偿付债务，确实无法
4、收回；4 4因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过 3 3 年，经核实无法收回。年，经核实无法收回。税法上规定：税法上规定：学习文档 仅供参考1 1债务人被依法破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账债务人被依法破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；款；2 2债务人死亡或依法宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清债务人死亡或依法宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；偿的应收账款；3 3 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，债务人遭受重大自然灾害或意外事故， 损失巨大，损失巨大， 以其财产以其财产 包包括保险赔款等确实无法清偿的应收账款；括保险赔款等确
5、实无法清偿的应收账款；4 4债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；收账款；5 5逾期逾期 3 3 年以上仍未收回的应收账款；年以上仍未收回的应收账款；6 6经国家税务总局批准核销的应收账款。经国家税务总局批准核销的应收账款。二、“备抵法”核算坏账二、“备抵法”核算坏账“备抵法”“备抵法”，一般在坏账损失实际发生前，一般在坏账损失实际发生前，依据权责发生制原则按期依据权责发生制原则按期估计坏账损失，估计坏账损失， 并同时形成坏账准备，并同时形成坏账准备， 当某一应收账款全部或部分被当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时
6、，确认为坏账时， 应根据其金额冲减坏账准备，应根据其金额冲减坏账准备， 同时转销相应的应收账同时转销相应的应收账款金额。计提时，将其转作当期损益，借记的金额确认为“资产减值款金额。计提时，将其转作当期损益，借记的金额确认为“资产减值损失”，贷记的金额记入“坏账准备”，是一种对坏账处理的方法。损失”，贷记的金额记入“坏账准备”，是一种对坏账处理的方法。该方法认同了应收账款存在收不回来或收回的可能性极小；该方法认同了应收账款存在收不回来或收回的可能性极小； 从资产负从资产负债表的角度来看，债表的角度来看， 较为客观地反映企业应收款项的账面价值，较为客观地反映企业应收款项的账面价值， 防止或防止或消
7、除虚列资产，消除虚列资产， 能够真实地反映企业财务状况；能够真实地反映企业财务状况； 同时将估计的坏账损同时将估计的坏账损失计入当期损益，失计入当期损益， 防止企业虚盈实亏，防止企业虚盈实亏， 有利于加强企业经营与财务管有利于加强企业经营与财务管理，加快资金周转。理，加快资金周转。学习文档 仅供参考在会计处理上，需设置“坏账准备”账户，该账户是“应收款项”的在会计处理上，需设置“坏账准备”账户，该账户是“应收款项”的备抵账户。其账务处理内容主要在三个方面：备抵账户。其账务处理内容主要在三个方面：1 1资产负债表日，应收款项发生减值的处理；资产负债表日，应收款项发生减值的处理；2 2对于确实无法
8、收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销应收款项的处理；账转销应收款项的处理；3 3已确认并转销的应收款项以后又收回的处理。已确认并转销的应收款项以后又收回的处理。上述应收款项主要涉及“应收票据”、上述应收款项主要涉及“应收票据”、 “应收账款”、“应收账款”、 “预付账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。三、坏账准备与损失原则相关规定三、坏账准备与损失原则相关规定会计上规定，会计上规定，企业应当定期企业应当定期一般来讲指中期及年末一般来
9、讲指中期及年末或者至少每年或者至少每年年度终了，年度终了，对各项应收款项进行全面检查和核实，对各项应收款项进行全面检查和核实，并根据并根据“谨慎性原“谨慎性原则”则”的要求，的要求，合理地预计各项应收款项可能发生的损失，合理地预计各项应收款项可能发生的损失，对可能发生对可能发生的各项应收款项损失应当计提坏账准备。的各项应收款项损失应当计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账提取方法一经确定，企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账提取方法一经确定，不得随意变更，除应报经批准备案外，还应在报表附注中予以说明；不得随意变更，除应报经批准备案外，还应在报表附注中予以说明；坏账损失的
10、估计方法主要有销货百分比法、坏账损失的估计方法主要有销货百分比法、 账龄分析法、账龄分析法、 应收账款余应收账款余额百分比法和个别认定法。额百分比法和个别认定法。企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备，企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备， 否则应作为重大会计过失否则应作为重大会计过失进行处理。进行处理。 企业应采用企业应采用 “备抵法”“备抵法” 核算坏账损失，核算坏账损失， 按期估计坏账损失，按期估计坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备。 同时，同时， 还规定对以下各种情况不能全额计提坏账准备：还规定对以下各种情况不能全额计提坏账准备：1 1当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；2 2计划
11、对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；学习文档 仅供参考3 3与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；4 4其他已逾期，但无确凿证据说明不能收回的应收款项。对于坏其他已逾期，但无确凿证据说明不能收回的应收款项。对于坏账损失转回，一般来说，流动资产计提坏账准备是可以转回的。账损失转回，一般来说，流动资产计提坏账准备是可以转回的。税法上规定，税法上规定， 纳税人发生的坏账损失，纳税人发生的坏账损失， 原则上应按实际发生额据实扣原则上应按实际发生额据实扣除，除， 也可提取坏账准备全。也可提取坏账准备全。 提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减
12、坏账准备金；应冲减坏账准备金； 实际发生的坏账损失，实际发生的坏账损失， 超过已提取的坏账准备金超过已提取的坏账准备金的部分，的部分，可在发生当期直接扣除；可在发生当期直接扣除；已在核销的坏账收回时，已在核销的坏账收回时，应相应增应相应增加当期的应纳税所得额。加当期的应纳税所得额。提取坏账准备金的纳税人，提取坏账准备金的纳税人， 除另有规定者外，除另有规定者外， 坏账准备金提取比例一坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的律不得超过年末应收账款余额的 5 5。计提坏账准备金的年末应收账款是指纳税人因销售商品、计提坏账准备金的年末应收账款是指纳税人因销售商品、 产品或提供产品或提供劳务等
13、原因，劳务等原因， 应向购货方客户或接受劳务的客户收取的款项，应向购货方客户或接受劳务的客户收取的款项， 包括代包括代垫的运杂费。垫的运杂费。 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，何往来账款， 不得提取坏账准备金。不得提取坏账准备金。 关联方之间往来账款不得确认为关联方之间往来账款不得确认为坏账。坏账。但关联企业之间的应收账款，但关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，经法院判决负债方破产，破产企破产企业的财产不足以清偿的负债部分，业的财产不足以清偿的负债部分， 经税务机关审核后，经税务机关审核后， 债权方企业可债权
14、方企业可以作为坏账损失在税前扣除。以作为坏账损失在税前扣除。学习文档 仅供参考四、举例四、举例现就生产型企业采用“备抵法”对企业坏账的会计处理、以“应收账现就生产型企业采用“备抵法”对企业坏账的会计处理、以“应收账款余额百分比法”为例，简要阐述坏账计算与账务处理过程。款余额百分比法”为例，简要阐述坏账计算与账务处理过程。例例11：大华为增值税一般纳税人。采用应收账款余额百分比法于每大华为增值税一般纳税人。采用应收账款余额百分比法于每年年末计提坏账准备，计提比例为年年末计提坏账准备，计提比例为5 5假定与税法规定允许税前扣假定与税法规定允许税前扣除的比例相同，除的比例相同，不考虑其他纳税调整事项
15、不考虑其他纳税调整事项。大华公司各年年末应收大华公司各年年末应收账款余额资料如下：账款余额资料如下： 第一年年末为第一年年末为 400400 万元；万元； 第二年年末为第二年年末为 450450 万元；万元；第三年年末为第三年年末为 420420 万元；万元； 该公司第四年十月份发生坏账损失万元，该公司第四年十月份发生坏账损失万元， 第第四年年末为四年年末为 500500 万元；万元； 第五年三月份收回第四年十月份发生的坏账第五年三月份收回第四年十月份发生的坏账 1 1万元，九月份发生坏账损失万元，第五年年末数为万元，九月份发生坏账损失万元，第五年年末数为 480480 万元。万元。根据上述资
16、料，计算大华公司各年年末应计提坏账准备金数额如下：根据上述资料，计算大华公司各年年末应计提坏账准备金数额如下：1.1.第一年年来应提数第一年年来应提数=400=4005 5=2=2万元万元会计处理如下计提坏账准备时：会计处理如下计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 20000贷：坏账准备应收账款准备贷：坏账准备应收账款准备 20000 200002 2第二年年末应提数第二年年末应提数=450=4505 5万元万元会计处理如下：会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 2500 2500贷：坏账准备应收账款准备贷：坏账准备应收账款准备 2500 25003 3第三年
17、年末应提数第三年年末应提数=420=4205 5万元万元会计处理如下：会计处理如下：借：坏账准备应收账款准备借：坏账准备应收账款准备 1500 1500学习文档 仅供参考贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1500 15004 4第四年第四年 1010 月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备会计处理如下实际发生坏账时：会计处理如下实际发生坏账时：借：坏账准备应收账救准备借：坏账准备应收账救准备 18000 18000贷：应收账款贷：应收账款xxxx 公司公司 18000 18000同时，第四年年末应提坏账准备同时，第四年年末应提坏账准备=500=5005 5万元万元
18、会计处理如下：会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 22000 22000贷：坏账准备应收账款准备贷：坏账准备应收账款准备 22000 220005 5，第五年，第五年 3 3 月收回第四年月收回第四年 1010 月发生的坏账月发生的坏账会计处理如下已确认并已转销的坏账以后收回时：会计处理如下已确认并已转销的坏账以后收回时：借：应收账款借：应收账款xxxx 公司公司 10000 10000贷：坏账准备应收账款准备贷：坏账准备应收账款准备 10000 10000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 10000 10000贷：应收账款贷：应收账款xxxx 公司公司 10000 10000
19、或，或，借：银行存款借：银行存款 10000 10000贷：坏账准备应收账款准备贷：坏账准备应收账款准备 10000 10000第五年第五年 9 9 月发生坏账损失，应冲销已提的坏账准备月发生坏账损失，应冲销已提的坏账准备会计处理如下：会计处理如下：借：坏账准备应收账款准备借：坏账准备应收账款准备 37000 37000贷：应收账款贷：应收账款XXXXXX 公司公司 37000 37000学习文档 仅供参考第五年年末应提数第五年年末应提数=480=4805 5万元万元本项计算应提数加本项计算应提数加 20002000 元，是因为第五年年末计提坏账准备时元，是因为第五年年末计提坏账准备时“坏账准
20、备”账户出现了借方余额“坏账准备”账户出现了借方余额 20002000 元，应予以补提。元，应予以补提。会计处理如下：会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 26000 26000贷：坏账准备应收账款准备贷：坏账准备应收账款准备 26000 26000现就一家商贸公司采用现就一家商贸公司采用“备抵法”“备抵法”对企业坏账的纳税调整为例，对企业坏账的纳税调整为例，为简为简便起见，不列示会计分录，直接通过计算形式，进行纳税调整。便起见，不列示会计分录，直接通过计算形式，进行纳税调整。例例22红星商贸公司，根据会计信息的质量要求，需要按应收账款期红星商贸公司，根据会计信息的质量要求，需要按应
21、收账款期未余额的未余额的3%3%提取了坏账准备金。提取了坏账准备金。 20052005年年末应收账款期末余额为年年末应收账款期末余额为180180万元，万元，20062006 年实际发生坏账损失万元，年实际发生坏账损失万元，20062006 年度应收账款期末余额年度应收账款期末余额为为 250250 万元。万元。 该公司均按会计制度进行了相关账务处理，该公司均按会计制度进行了相关账务处理， 并补提了坏并补提了坏账准备金。假定税法规定的坏账准备金提取比例为账准备金。假定税法规定的坏账准备金提取比例为5 5，所得税税率，所得税税率为为 25%25%，本例中，不考虑该公司自行核算实现的利润数及所得税
22、优惠，本例中，不考虑该公司自行核算实现的利润数及所得税优惠税率。根据上述资料，纳税调整的计算过程如下。税率。根据上述资料，纳税调整的计算过程如下。1 1会计提取坏账准备金额会计提取坏账准备金额=250=2503 3-180-180万元万元2 2税法应提取坏账准备金额税法应提取坏账准备金额=250=2505 5-180-1805 5+1.5=1.85+1.5=1.85 万万元元3 3坏账准备应调增应纳税所得额万元坏账准备应调增应纳税所得额万元4 4红星商贸公司本项红星商贸公司本项 20062006 年应纳税额万元年应纳税额万元坏账准备计提比例确实定坏账准备计提比例确实定学习文档 仅供参考应收账款
23、，应收账款，资产类账户。资产类账户。是指企业因销售商品、是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形产品或提供劳务而形成的债权。成的债权。具体说来，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳产品或提供劳务等原因，务等原因， 应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。费等。会计上所指的应收账款有其特定的范围。会计上所指的应收账款有其特定的范围。 首先，首先， 应收账款是指因销售应收账款是指因销售活动形成的债权，活动形成的债权， 不包括应收职工欠款、不包括应收职工欠款、 应收债务人的利息等其他应应收债务人
24、的利息等其他应收款；收款； 其次，其次， 应收账款是指流动资产性质的债权，应收账款是指流动资产性质的债权， 不包括长期的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，不包括企业付出的各类存出保证金， 如投标保证金和租入包装物保证如投标保证金和租入包装物保证金等。金等。坏账是指企业无法收回或收回等可能性极小的应收款项。一般来说，坏账是指企业无法收回或收回等可能性极小的应收款项。一般来说，企业的应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：企业的应收款项符合以下条件之一的，
25、应确认为坏账：1 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3 3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据说明无法、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据说明无法收回或收回的可能性极小。收回或收回的可能性极小。坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。备抵法中估计坏账损失的方法备抵法中估计坏账损失的方法 一般称为坏账准备的计提方法一般称为坏账准备的计提方法 通常通常有：有：账龄分析法，
26、余额百分比法，赊销百分比法，个别认定法账龄分析法，余额百分比法，赊销百分比法，个别认定法坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、 “账龄分析法”、“账龄分析法”、 “销货“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确学习文档 仅供参考定，定， 一经确定，一经确定， 不得随意变动。不得随意变动。 企业发生的坏账损失有两种核算方法：企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；一是直接转销法； 二是备抵法。二是备抵法。 我国现行会计制度要求企业采用备抵我国现行会计制度要求企业采用备抵
27、法来进行的。法来进行的。按新的所得税法规定：按新的所得税法规定： 凡计提的应收账款的坏账准备、凡计提的应收账款的坏账准备、 存货的跌价准存货的跌价准备、备、相关资产的减值准备，相关资产的减值准备，都不能在税前列支，都不能在税前列支，在所得税汇算清缴时在所得税汇算清缴时应作纳税调整。应作纳税调整。应收账款中实际发生的坏账损失，需经税务确认后方可税前列支。应收账款中实际发生的坏账损失，需经税务确认后方可税前列支。坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的 5。5。内资企业根据国税发内资企业根据国税发200345200345 号文“关于执行企业会
28、计制度需要号文“关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税总是的通知”计提坏账准备的范围与会计制度相明确的有关所得税总是的通知”计提坏账准备的范围与会计制度相符，均包含应收账款与其他应收款，比例仍为符，均包含应收账款与其他应收款，比例仍为 0.5%0.5%。而对于外资企。而对于外资企业则规定：业则规定： 从事信贷、从事信贷、 租赁行业的企业及从事贷款担保业务的外资企租赁行业的企业及从事贷款担保业务的外资企业，可根据实际需要报批后按年末应收账款与应收票据余额的业，可根据实际需要报批后按年末应收账款与应收票据余额的 3%3%计计提坏账准备但以各种财产作抵押的贷款，不计提坏账准备金。对提坏账准备但以各种财产作抵押的贷款，不计提坏账准备金。对其他企业一般情况下不计提坏账准备。其他企业一般情况下不计提坏账准备。学习文档 仅供参考
