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1、存货20161Contents0102存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量存货的期末计量存货的期末计量201存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量外购存货业务核算外购存货业务核算委托加工存货业务核算委托加工存货业务核算自制存货业务核算自制存货业务核算其他方式取得的存货其他方式取得的存货3 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程中耗用的材料和物料等。知识准备知识准备4存存 货货原材料原材料在产品在产品产成
2、品产成品商品商品周转材料周转材料5一、外购的存货存货的采购成本存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。6运杂费运杂费买价买价运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗其他税金其他税金入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用7买价买价指企业购入的材料或商品的发票账指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。定可以抵扣的增值税额。运杂费运杂费 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，
3、不包包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。其他税金其他税金 指关税、消费税、资源税和不能从指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。进项税额等。8【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨，收到的增值税专用吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨发票上注明的售价为每吨1000元，增值税额为元，增值税额为34000元。取得运费的增值税专元。取得运费的增值税专用发票，发票注
4、明运费用发票，发票注明运费5000元，增值税元，增值税550元。另付装卸费用元。另付装卸费用2000元、途中保元、途中保险费用为险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为195吨，运输途中发生吨，运输途中发生合理损耗合理损耗5吨。该原材料的入账价值为（）元。吨。该原材料的入账价值为（）元。A.207500B.208050C.207150D.202500答案：答案：A原材料的入账成本原材料的入账成本100020050002000500207500（元）。（元）。9二、委托外单位加工的存货二、委托外单位加工的存货企业购入的存货需要进行再加工或改制，有
5、时因受本企业工艺设企业购入的存货需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。10（一）发出委托加工材料的核算（一）发出委托加工材料的核算企业发给外单位加企业发给外单位加工物资时工物资时按物资的实际成本按物资的实际成本借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料11（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人的企一般纳税人的企业业支付加工费和往返运支付加工费和往返运杂费杂费借：委托加工物资借：委托加工物资应交税费应交税费应交增值
6、税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款加工物资属于非增值税应税项加工物资属于非增值税应税项目；目；属于免交增值税项目；属于免交增值税项目；不能取得增值税发票；不能取得增值税发票；小规模纳税人企业小规模纳税人企业支付加工费及增支付加工费及增值税值税借：委托加工物资借：委托加工物资贷：银行存款贷：银行存款12若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。收代缴消费税。 可以抵扣销售环节应交纳的消费税，可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记借记“ “应交税费应交税费应交消费税应交消费税” ”账
7、账户户 收回后直接用收回后直接用于销售的于销售的收回后用于继收回后用于继续加工的续加工的消消费费税税计入应税消费品的成本，计入应税消费品的成本，借记借记“ “委托加工物资委托加工物资” ”账户账户13 经典例题：甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2014年年4月月1日甲公司发出加工物资，成本日甲公司发出加工物资，成本80万元；万元；2014年年5月月1日支付加工费用日支付加工费用10万元，并支付增值税万元，并支付增值税1.7万元；万元；2014年年5月月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率
8、为10%【答案答案】14借：委托加工物资借：委托加工物资80贷：原材料贷：原材料80借：委托加工物资借：委托加工物资10应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款贷：银行存款11.7.组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税率）（消费税率）（8010）/（110%）100（万元）；（万元）；应交消费税应交消费税=10010%10（万元）（万元）15情景一如果收回情景一如果收回后后直接用于对直接用于对外销售外销售的的，由受，由受托方代交的托方代交的消费税计入加消费税计入加工物资的成本，工物资的成本，相关分录如下：相关分录如下：a
9、.支付消费税时：支付消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资10贷：银行存款贷：银行存款或应付账款或应付账款10b.完工收回加工物完工收回加工物资时：资时：借：库存商品借：库存商品100贷：委托加工贷：委托加工物资物资10016如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的：a.由受托方代交的消费税先计入由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的借方：的借方：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税10贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：完工收回加工物资时：借：库存商品借：库存商品90贷：委托加工物资贷：委托加工物资9017 经典例
10、题：【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为料成本为20000元，支付的加工费为元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税元（不含增值税），消费税税率为率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17%。甲企业收回加工后的。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的有（材料用于连续生产应税消费品。则基于
11、上述资料，如下指标中正确的有（）。）。A.消费税的计税价格为消费税的计税价格为30000元元B.甲公司支付给乙公司的增值税为甲公司支付给乙公司的增值税为1190元元C.甲公司委托加工物资的入账成本为甲公司委托加工物资的入账成本为27000元元D.甲公司支付的消费税额为甲公司支付的消费税额为3000元元答案：答案：ABCD18 委托加工方式总结19三、自制原材料业务核算企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。交付仓库的各种材料。自制的原材料自制的原材料20借：原材料借：原材料贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成
12、本入账成本直接材料直接人工制造费用入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“ “营业外营业外支出支出” ”，管理不善所致的损失列支于，管理不善所致的损失列支于“ “管理费用管理费用” ”），不得计入存货成本。），不得计入存货成本。自制的原材料验收入库自制的原材料验收入库21经典例题【单选题】经典例题【单选题】甲公司产成品的月初甲公司产成品的月初数量为数量为1000台，账面台，账面余额为余额为8000万元；在万元；在产品的月初数量为产品的月初
13、数量为400台，账面余额为台，账面余额为600万万元。本月为生产产品元。本月为生产产品耗用原材料、发生直耗用原材料、发生直接人工和制造费用共接人工和制造费用共计计15400万元，其中万元，其中包括因台风灾害而发包括因台风灾害而发生的仪器损失生的仪器损失300万元。万元。当月，甲公司完成生当月，甲公司完成生产并入库产成品产并入库产成品2000台，销售产成品台，销售产成品2400台，当月末甲公司库台，当月末甲公司库存产成品数量为存产成品数量为600台，台，无在产品。甲公司采无在产品。甲公司采用一次加权平均法按用一次加权平均法按月计算发出产成品的月计算发出产成品的成本。甲公司产成品成本。甲公司产成品
14、当月末的账面余额为当月末的账面余额为（）万元。（）万元。A.4710B.4740C.4800D.5040答案答案:B22三、其他方式取得的存货三、其他方式取得的存货甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为万元，公允价为100万元，增万元，增值税率为值税率为17%，消费税率为，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。假设甲公司取，商品的公允价值即为双方约定价值。假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算，则乙方的对应账务处理如下：得投资作为长期股权投资核算，则乙方的对应账务处理如下：乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下
15、：借：库存商品借：库存商品100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17贷：实收资本贷：实收资本1172302存货的期末计量存货的期末计量成本与可变现净值孰低原则计价成本与可变现净值孰低原则计价24成本成本存货实际成本高于其可变现净值：应当计提存货跌价准备存货实际成本高于其可变现净值：应当计提存货跌价准备可变现净值可变现净值存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。用后的价值。25直接用于出售的商品存货
16、直接用于出售的商品存货需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货可变现净值的确定26可变现净值存货的估计售价估计的销售费用及相关税金可变现净值存货的估计售价估计的销售费用及相关税金A.A.有合同约定有合同约定的存货，以的存货，以商品的合同价格商品的合同价格为预计售价。为预计售价。B.B.没有合同约定没有合同约定的存货，按一般的存货，按一般销售价格销售价格为计量基础。为计量基础。假定当初企业库存假定当初企业库存iPhone5100部，每部成本部，每部成本1万，总成本为万，总成本为100万，万，期末期末100部部iPhone5市场售价是市场售价是40万，预计相关税费万，预计相关税费3万，计算其可
17、变现净值？万，计算其可变现净值？（一）直接用于出售的商品存货（一）直接用于出售的商品存货27【基础知识题】甲公司库存商品【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为件，每件商品的成本为1万元，其中合万元，其中合同约定的商品同约定的商品60件，合同价为每件件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税万元，预计每件商品的销售税费为费为0.15万元。万元。答案：该存货期末应提足的跌价准备答案：该存货期末应提足的跌价准备10万元万元282013年年12月
18、月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年年1月月12日以每吨日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品产品200吨。吨。2013年年12月月31日，甲公司库存该产品日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售万元，单位市场销售价格为价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素
19、，万元。不考虑其他因素，2013年年12月月31日，上述日，上述300吨库存产吨库存产品的账面价值为（）万元。品的账面价值为（）万元。A.425B.525C.540D.501.67答案：答案：D29（二）需要经过加工的材料存货（二）需要经过加工的材料存货（产成品没有减值，材料就没有减值产成品没有减值，材料就没有减值）用其生产的产成品的可用其生产的产成品的可变现净值高于成本变现净值高于成本成本成本计量计量用其生产的产成品的可用其生产的产成品的可变现净值低于成本变现净值低于成本可变现净值可变现净值计量计量30可变现净值产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售可变现净值产成品的估计售价至完
20、工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税金。费用及相关税金。棉纺厂库存棉花一批，成本为棉纺厂库存棉花一批，成本为100万用于布匹的生产加工，预计加工成布匹万用于布匹的生产加工，预计加工成布匹还需要追加成本还需要追加成本30万。布匹的市场售价是万。布匹的市场售价是125万，预计销售税费万，预计销售税费15万。万。31【基础知识题】【基础知识题】209年年12月月31日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料A材料的账面价值材料的账面价值（成本）为（成本）为150万元，市场销售价格总额（不含增值税）为万元，市场销售价格总额（不含增值税）为140万元，假设不万元，假设不发生其他销售费用；用发生其他销
21、售费用；用A材料生产的产成品材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成型机器的可变现净值高于成本。本。答案：无需计提答案：无需计提32209年年12月月31日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为钢材的账面价值为60万元，用于生万元，用于生产产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为机器，相对应的材料的市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费万元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由型机器的市场销售价格总额由150万元下降为万元下降为135万元，但其生产成本仍为万元，但其生产
22、成本仍为140万元，即将该批钢材加工成万元，即将该批钢材加工成C型型机器尚需投入机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为万元，估计销售费用及税金为5万元。万元。答案：计提减值准备答案：计提减值准备10万元万元33【基础知识题】甲公司库存原材料【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为件，每件材料的成本为1万元，所存材万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其万元后加工成一件完工品。其中合同定货中合同定货60件，每件完工品的合同价为件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计万元，单件销售税费预计0
23、.1万万元；单件完工品的市场售价为每件元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。万元。答案：该材料期末应提足的跌价准备答案：该材料期末应提足的跌价准备6万元万元34（三）存货减值的确认条件（三）存货减值的确认条件发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更
24、新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。35已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货生产中已不
25、再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货其他01020304全额提取减值准备全额提取减值准备36在连续计提存货跌价准备的情况下，每期在连续计提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算：应计提的存货跌价准备按下列公式计算：（四）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备（四）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备计算结果为正数，则本期应计提；计算结果为正数，则本期应计提；计算结果为负数，则本期应冲销。计算结果为负数，则本期应冲销。37计提或冲销存货跌价准备的会计处理计提或冲销存货跌价准备的会计处理 计提存货跌价准备：计提存货跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存
26、货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失冲销存货跌价准备：冲销存货跌价准备：38例如，某公司例如，某公司20092009年开始计提存货跌价准备，年开始计提存货跌价准备，A A材料材料20062006年年末账年年末账面实际成本为面实际成本为2000020000元，当年可变现净值为元，当年可变现净值为1900019000元，元，20102010年年A A材料未发材料未发生变动，年末账面实际成本仍为生变动，年末账面实际成本仍为2000020000元，当年可变现净值为元，当年可变现净值为1980019800元，元，则则20092009年和年和20102010年应提的存
27、货跌价准备分别是多少？年应提的存货跌价准备分别是多少？3920092009年存货跌价损失年存货跌价损失2000020000190001900010001000（元）（元）20092009年应计提的存货跌价准备年应计提的存货跌价准备1000 1000 0 010001000（元）（元）20102010年存货跌价损失年存货跌价损失20000200001980019800200200（元）（元）20102010年应冲销的存货跌价准备年应冲销的存货跌价准备20020010001000800800（元）（元）4020092009年分录为：年分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 1000.001000
28、.00 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1000.001000.0020102010年分录为：年分录为：借；存货跌价准备借；存货跌价准备 800.00800.00 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 800.00800.0041特殊特殊：如果是销售出去的，应如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品422016THANKYOU存货Madeby：费含笑43（单选题）某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，（单选题）某股份有限公司发出材料采
29、用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2010年末该公司库存年末该公司库存A产品的账面成本为产品的账面成本为500万元，其中有万元，其中有60是订有销售合同，合同价格为是订有销售合同，合同价格为350万元，预计销售费用及税金为万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合万元。未订有合同的部分预计销售价格为同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为万元，预计销售费用及税金为30万元。万元。2011年度，由于该公司产品结构调整，年度，由于该公司产品结构调整，不
30、再生产不再生产A产品。当年售出产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10。至。至2011年年末，剩余年年末，剩余A产品的预计销售价格为产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费万元，预计销售税费30万元，则万元，则2011年年12月月31日应计提日应计提的存货跌价准备为（）万元。的存货跌价准备为（）万元。A、60B、42C、40D、20【正确答案正确答案】B【答案解析答案解析】2010年：有合同部分的可变现净值为年：有合同部分的可变现净值为35035315（万元），成本（万元），成本50060300
31、（万（万元），未发生减值；无合同部分的可变现净值为元），未发生减值；无合同部分的可变现净值为21030180（万元），成本（万元），成本500300200（万元），（万元），发生减值发生减值20万元。万元。2011年剩余产品的可变现净值为年剩余产品的可变现净值为15030120（万元），成本（万元），成本20090180（万元）（万元），减值，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备为万元。应计提的存货跌价准备为60（202010）42（万元）（万元）44（单选题）某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单
32、（单选题）某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。项存货进行比较。2011年年12月月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本成本10万元，可变现净值万元，可变现净值8万元；乙存货成本万元；乙存货成本12万元，可变现净值万元，可变现净值15万元；丙存货成本万元；丙存货成本18万元，万元，可变现净值可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、万元、2万元、万元、1.5万元。万元。假定该企业只有这三种存货，假定
33、该企业只有这三种存货，2011年年12月月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A、0.5B、0.5C、2D、5答案：B【答案解析】（1）甲存货应补提的存货跌价准备额（108）11（万元）；（2）乙存货应补提的存货跌价准备022（万元）；（3）丙存货应补提的存货跌价准备（1815）1.51.5（万元）；（4）2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额121.50.5（万元）。45（计算分析题）（计算分析题）A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2011年年12月月31日，日
34、，A公司期末存货有关资料如下：公司期末存货有关资料如下：（1）甲产品账面余额为）甲产品账面余额为1000万元，按照一般市场价格预计售价为万元，按照一般市场价格预计售价为1060万元，预计销售费用和相关税万元，预计销售费用和相关税金为金为30万元。已计提存货跌价准备万元。已计提存货跌价准备40万元。万元。（2）乙产品账面余额为）乙产品账面余额为400万元，其中有万元，其中有20已签订销售合同，合同价款为已签订销售合同，合同价款为80万元；另有万元；另有80未签订未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440
35、万元。有合同部分乙产品的万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌万元。此前未计提存货跌价准备。价准备。（3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，万元，预计销售价格为预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。万元，此前未计提跌价准备。（4）丁材料）丁材料30吨，每
36、吨实际成本吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产万元。该批丁材料用于生产20件件X产品，产品，X产品每件加工成本为产品每件加工成本为10万元，现有万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费万元，假定销售税费均为销售价格的均为销售价格的10。丁材料未计提存货跌价准备。丁材料未计提存货跌价准备。（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。要求：要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
37、（以万元为单位）分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位）46（1）甲产品可变现净值1060301030（万元）甲产品的成本为1000万元，小于可变现净值1030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。借：存货跌价准备40贷：资产减值损失40（2）乙产品有合同部分的可变现净值80674（万元）有合同部分的成本4002080（万元）应计提存货跌价准备80746（万元）借：资产减值损失6贷：存货跌价准备6无合同部分的可变现净值4408024328（万元）无合同部分的成本40080320（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备（3）丙
38、材料可变现净值22025195（万元）材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。（4）丁材料有合同的X产品可变现净值40（110）7252（万元）有合同的X产品成本1530/207107227.5（万元）有合同的X产品没有减值，这部分丁材料应该按照成本计量。无合同的X产品可变现净值35（110）13409.5无合同的X产品成本1530/20131013422.5（万元）无合同X产品可变现净值低于成本，丁材料应该按照可变现净值计价。无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值35（110）131013279.5（万元）无合同部分的丁材料成本1530/2013292.5（万元）无合同部分的丁材料应
39、计提的跌价准备292.5279.513（万元）。47（单选题）甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率是（单选题）甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率是17%17%。20142014年年1212月月3131日库存日库存商品账面余额为商品账面余额为200200万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备6060万元。万元。20152015年年1 1月月2020日，甲公司将上述商品的日，甲公司将上述商品的70%70%对外出售，售价为对外出售，售价为160160万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为27.227.2万元，收到款项存入银行。万元，收到款项存入银行。20
40、152015年年1 1月月2020日甲日甲公司计入主营业务成本的金额是（）万元。公司计入主营业务成本的金额是（）万元。 A.118B.140C.98D.158A.118B.140C.98D.158【答案】C【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公司销售70%的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额=6070%=42（万元），转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额=20070%-42=98（万元）48（单选题）（单选题）214年年9月月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，
41、日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，215年年2月月14日，甲公司应按每台日，甲公司应按每台40万元的价格向乙公司提供其生产的万元的价格向乙公司提供其生产的W型机器型机器30台。台。214年年12月月31日，日，甲公司甲公司W型机器的账面价值为型机器的账面价值为1750万元，数量为万元，数量为50台，单位成本为台，单位成本为35万元万元/台。台。214年年12月月31日，日，W型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为32万元万元/台，预计销售每台台，预计销售每台W型机器的运杂费用为型机器的运杂费用为0.2万元；假设上述万元；假设上述产品以前未计提过存货跌价准备。甲公司
42、产品以前未计提过存货跌价准备。甲公司214年应为该批产品计提的存货跌价准备的金额是（年应为该批产品计提的存货跌价准备的金额是（）万元。）万元。A.0B.60C.64D.160【答案】C【解析】214年12月31日，30台签订了不可撤销销售合同的W型机器的可变现净值为1194万元（40-0.2）30，高于其成本1050万元（3530），不需计提存货跌价准备；20台未签订销售合同的W型机器的可变现净值为636万元（32-0.2）20，低于其成本700万元（3520），应计提存货跌价准备64万元（700-636）。49（单选题）东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要（单选题）东
43、方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D D材料全部出售，材料全部出售，20142014年年1212月月3131日其成本为日其成本为200200万元，数量为万元，数量为1010吨。据市场调查，吨。据市场调查，D D材料的市场销售价格为材料的市场销售价格为1010万元万元/ /吨，同时销售吨，同时销售1010吨吨D D材料预计发生的销售费用及税金材料预计发生的销售费用及税金1 1万元。万元。20142014年年1212月月3131日日D D材料的账面价值是（）万元。材料的账面价值是（）
44、万元。 A.99A.99B.100B.100C.90C.90D.200D.200【答案】A【解析】2014年12月31日D材料的可变现净值=1010-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。50（单选题）（单选题）乙公司乙公司2015年年初年年初“存货跌价准备存货跌价准备”贷方余额为贷方余额为20万元，万元，2015年年6月月30日计提的存货跌价准备金额为日计提的存货跌价准备金额为5万元，万元，2015年年9月月5日因出售产品结转存货跌价准备金额为日因出售产品结转存货跌价准备金额为6万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除，转回万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因
45、素消除，转回存货跌价准备存货跌价准备8万元。则万元。则2015年年12月月31日日“存货跌价准备存货跌价准备”期末余额是（）万元。期末余额是（）万元。A.15B.11C.21D.28【答案】B【解析】2015年12月31日“存货跌价准备”期末余额=20+5-6-8=11（万元）。51（单选题）（单选题）2014年年9月月3日，北京公司与上海公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，日，北京公司与上海公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2015年年7月月20日，北京公司应按每日，北京公司应按每台台104万元的价格向上海公司提供万元的价格向上海公司提供A产品产品12台。台。2014年年1
46、2月月31日，北京公司日，北京公司A产品的成本为产品的成本为1120万元，数量为万元，数量为10台，台，单位成本为单位成本为112万元，未计提过存货跌价准备。万元，未计提过存货跌价准备。2014年年12月月31日，日，A产品的市场销售价格为产品的市场销售价格为100万元万元/台。销售台。销售10台台A产品预计发生销售费用及税金为产品预计发生销售费用及税金为20万元。万元。2014年年12月月31日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额是（）万元。日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额是（）万元。A.108B.100C.0D.160B【解析】根据北京公司与上海公司签订的销售合同规定，该批A产品的销
47、售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格104万元作为计量基础，其可变现净值=10410-20=1020（万元），低于其成本1120万元，2014年12月31日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额=1120-1020=100（万元）52（单选题）（单选题）某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。进行比较。2015年年12月月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成日，甲、乙、丙三
48、种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本本20万元，可变现净值万元，可变现净值16万元；乙存货成本万元；乙存货成本30万元，可变现净值万元，可变现净值24万元；丙存货成本万元；丙存货成本36万万元，可变现净值元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元、万元、4万元、万元、3万万元。假定该企业只有这三种存货，元。假定该企业只有这三种存货，2015年年12月月31日应补提的存货跌价准备总额是（）日应补提的存货跌价准备总额是（）万元。万元。A.7B.1C.-5 D.-1D.-1【答案】A【解析】2015年12月31日应计提的
49、存货跌价准备总额=（20-16）+（36-30）+（30-24）=16（万元），已计提的存货跌价准备金额=2+4+3=9（万元），因此应补提的存货跌价准备总额=16-9=7（万元），选项A正确。D.-153（多选题）（多选题）2015年年12月月31日，腾达公司库存甲材料的成本为日，腾达公司库存甲材料的成本为800万元，未计提存货跌价准备，万元，未计提存货跌价准备，当前市场售价为当前市场售价为780万元，预计销售该批材料将发生的相关费用为万元，预计销售该批材料将发生的相关费用为20万元；甲材料是专门用万元；甲材料是专门用于生产于生产A产品的，将甲材料加工成产品的，将甲材料加工成A产品，尚需发生
50、加工费用产品，尚需发生加工费用300万元，当前市场上相同的万元，当前市场上相同的A产产品售价为品售价为1120万元，销售万元，销售A产品预计将发生相关费用产品预计将发生相关费用50万元。则万元。则2015年年12月月31日腾达公司的下日腾达公司的下列会计处理正确的有（）。列会计处理正确的有（）。A.计提存货跌价准备计提存货跌价准备30万元万元B.计提存货跌价准备计提存货跌价准备40万元万元C.甲材料期末以甲材料期末以800万元在资产负债表中列示万元在资产负债表中列示D.甲材料期末以甲材料期末以770万元在资产负债表中列示万元在资产负债表中列示【答案答案】A,DA,D【解析解析】 因为甲材料是专
51、门用于生产因为甲材料是专门用于生产A A产品的，因此甲材料的可变现净值应该以其生产的产品的，因此甲材料的可变现净值应该以其生产的A A产品的可变现净值为基础来计算。产品的可变现净值为基础来计算。甲材料生产的甲材料生产的A A产品的成本产品的成本=800+300=1100=800+300=1100（万元），可变现净值（万元），可变现净值=1120-50=1070=1120-50=1070（万元），成本高于可变现净值，（万元），成本高于可变现净值，A A产品发生了减值，则甲材料应该按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值产品发生了减值，则甲材料应该按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=1120-5
52、0-300=770=1120-50-300=770（万元），（万元），成本成本800800万元，因此，甲材料应计提的减值准备万元，因此，甲材料应计提的减值准备=800-770=30=800-770=30（万元），选项（万元），选项A A正确，选项正确，选项B B不正确；不正确；存货期末是以成本与可变现净值孰低计量，因此应当按照计提减值准备后的金额存货期末是以成本与可变现净值孰低计量，因此应当按照计提减值准备后的金额770770万元列示在资产负债表当中，万元列示在资产负债表当中，选项选项C C不正确，选项不正确，选项D D正确。正确。54（计算分析题）（计算分析题）长江公司为增值税一般纳税人，销
53、售商品适用的增值税税率为长江公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2015年发生的交易或事项如下：年发生的交易或事项如下：（1）6月月3日长江公司购入日长江公司购入A原材料一批，购买价款为原材料一批，购买价款为936万元（含增值税）。万元（含增值税）。A原材料运达后，长江公司进原材料运达后，长江公司进行验收发现材料短缺行验收发现材料短缺30%，其中合理损失，其中合理损失5%，另外的，另外的25%属于非合理损失，月末查明为意外灾害造成。该批属于非合理损失，月末查明为意外灾害造成。该批A原材料专门用于生产原材料专门用于生产B产品，无其他用途。产品，无其他用途。（2）长江公司于）
54、长江公司于10月月1日开始生产日开始生产B产品。至产品。至10月月31日，日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工产品尚未制造完成，共计发生直接人工102万元；万元；领用所购领用所购A原材料的原材料的60%和其他材料和其他材料50万元；发生制造费用万元；发生制造费用90万元。长江公司采用品种法计算万元。长江公司采用品种法计算B产品的实际产品的实际成本。成本。（3）12月月3日，长江公司将日，长江公司将8台机器设备全部对外出售，每台售价为台机器设备全部对外出售，每台售价为55万元（不含增值税），成本为万元（不含增值税），成本为50万元，万元，已经计提存货跌价准备合计为已经计提存货跌价准备合计为2
55、4万元，货款尚未收到。万元，货款尚未收到。要求：要求：（1）根据资料）根据资料(1)和资料和资料(2)分别计算分别计算2015年年10月月31日日A原材料和原材料和B在产品的账面价值。在产品的账面价值。（2）根据资料）根据资料(3)编制长江公司出售机器设备的会计分录。编制长江公司出售机器设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）55【答案】【答案】（1）2015年年10月月31日日A原材料的账面价值原材料的账面价值=936/1.17-（936/1.1725%）40%=240（万元）；（万元）；2015年年10月月31日日B在产品的账面价值在产品的账面价值=93
56、6/1.17-（936/1.1725%）60%+102+50+90=602（万元）。（万元）。（2）长江公司出售机器设备的会计处理为：）长江公司出售机器设备的会计处理为：借：应收账款借：应收账款514.8贷：主营业务收入贷：主营业务收入440应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）74.8借：主营业务成本借：主营业务成本376存货跌价准备存货跌价准备24贷：库存商品贷：库存商品40056腾达公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为腾达公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%17%。存货期末按成本与可变现净值孰低。存货期末按成本与可变现净值孰低计量，
57、同时按单个存货项目计提存货跌价准备。腾达公司每半年报送一次报表，计量，同时按单个存货项目计提存货跌价准备。腾达公司每半年报送一次报表，20142014年有关业务资料如年有关业务资料如下：下： （1 1）4 4月月3030日从外地购入甲材料日从外地购入甲材料500500千克，收到的增值税专用发票上注明的价款为千克，收到的增值税专用发票上注明的价款为300000300000元，增值税税元，增值税税额为额为5100051000元，另发生运杂费及装卸费元，另发生运杂费及装卸费18401840元。上述款项已用银行存款支付，材料尚未入库。元。上述款项已用银行存款支付，材料尚未入库。 （2 2）5 5月月1
58、010日，所购甲材料到达公司，验收入库的实际数量为日，所购甲材料到达公司，验收入库的实际数量为490490千克，短缺千克，短缺1010千克，经审查系定额内千克，经审查系定额内合理损耗。合理损耗。 （3 3）由于该公司调整产品结构，导致上述甲材料一直积压在库。甲材料）由于该公司调整产品结构，导致上述甲材料一直积压在库。甲材料6 6月月3030日和日和1212月月3131日的可变现净日的可变现净值分别为值分别为147500147500元和元和149500149500元，可变现净值的变动是由同一因素引起的。元，可变现净值的变动是由同一因素引起的。 要求：要求： （1 1）编制甲材料采购入库以及）编制
59、甲材料采购入库以及6 6月月3030日和日和1212月月3131日该材料存货跌价准备的会计分录。日该材料存货跌价准备的会计分录。 （2 2）如果）如果20152015年年1 1月月1 1日，腾达公司将该批甲材料以日，腾达公司将该批甲材料以200000200000元（不含增值税）的价格对外出售（假定出元（不含增值税）的价格对外出售（假定出售材料不是该公司的主营业务，出售所得款项已经存入银行），请编制出售时的会计分录。售材料不是该公司的主营业务，出售所得款项已经存入银行），请编制出售时的会计分录。57【答案】【答案】（1）4月月30日外购时日外购时借：在途物资借：在途物资301840应交税费应交税
60、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款贷：银行存款3528405月月10日验收入库时日验收入库时借：原材料借：原材料301840贷：在途物资贷：在途物资3018406月月30日进行减值测试时日进行减值测试时甲材料的可变现净值小于入账成本，表明甲材料发生减值，应当计提的存货跌价准备的金额甲材料的可变现净值小于入账成本，表明甲材料发生减值，应当计提的存货跌价准备的金额=301840-147500=154340（元），会计处理如下：（元），会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失154340贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备154340581212月月3131日进行
61、减值测试日进行减值测试 甲材料的可变现净值甲材料的可变现净值149500149500元，小于材料的入账成本元，小于材料的入账成本301840301840元，此时元，此时“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”账户账户的余额应该的余额应该=301840-149500=152340=301840-149500=152340（元），由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前（元），由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备=154340-152340=2000=154340-152340=2000（元），会计处理如下：（元），会计处理如下： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备20002000贷：资产减值损失贷：资产减值损失20002000（2 2） 借：银行存款借：银行存款234000234000贷：其他业务收入贷：其他业务收入200000200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000借：其他业务成本借：其他业务成本149500149500存货跌价准备存货跌价准备152340152340贷：原材料贷：原材料30184030184059
