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1、流流转税中增税中增值税、消税、消费税与税与营业税的相互税的相互 关系关系 增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税是是我我国国流流转转税税类类中中的的三三个个税税种种，它它们们分分别别在在流流转转环环节节中中发发挥挥着着不不同同的的作用。作用。 即即对对应应着着不不同同类类型型的的企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中所产生的收入征收。所产生的收入征收。 增增值值税税对对所所有有货货物物的的生生产产、批批发发、零零售售取取得得的的销销售售额额普普遍遍征征收收，对对国国民民经经济济起起着着基基本本的的调调节节作作用用；其其次次，国国家家根根据据一一定定时时期期我我国国的的产产业业政政策策和和居
2、居民民的的消消费费水水平平对对消消费费方方向向有有一一个个基基本本的的引引导导（什什么么是是需需要鼓励的，什么是需要限制的）。要鼓励的，什么是需要限制的）。 对对需需要要限限制制的的产产品品的的生生产产和和消消费费，采采取取了了国国际际通通行行的的做做法法，开开征征消消费费税税，达达到到调调节节生生产产和和消消费费的目的。的目的。 消消费费税税一一共共列列举举了了1111类类消消费费品品征征收收消消费费税税，为为此此，凡凡是是列列举举在在“ “消消费费税税税税目目税税率率表表” ”中中的的1111类类消消费品，既要征收消费税，同时又要征收增值税。费品，既要征收消费税，同时又要征收增值税。 需要
3、注意的是：需要注意的是： 1 1、仅仅是是这这1111类类消消费费品品两两种种税税同同时时征征收收，而而不不属于这属于这1111类消费品的，只征收增值税。类消费品的，只征收增值税。 2 2、就就这这1111类类消消费费品品而而言言，虽虽然然征征收收消消费费税税和和增增值值税税的的计计税税依依据据都都是是同同口口径径的的销销售售额额，但但其其含含义义却有所不同。却有所不同。 增增值值税税的的计计税税销销售售额额为为不不含含增增值值税税的的销销售售额额，消消费费税税的的计计税税销销售售额额为为含含消消费费税税但但不不含含增增值值税税的的销销售额。售额。 这这是是因因为为，消消费费税税作作为为一一种
4、种价价内内税税，其其计计税税依依据据就就是是含含税税（消消费费税税）的的销销售售额额，而而增增值值税税作作为为一一种种价价外外税税，其其计计税税依依据据是是不不含含税税（增增值值税税）的的销销售额。售额。 再作进一步分析：再作进一步分析： 增增值值税税作作为为价价外外税税是是指指，与与销销售售货货物物相相关关的的增增值值税税额额独独立立于于价价格格之之外外单单独独核核算算，不不作作为为价价格格的的组成部分。组成部分。 增增值值税税的的应应税税销销售售收收入入中中不不含含销销项项税税额额，销销售售成成本本中中一一般般也也不不含含进进项项税税额额，纳纳税税人人缴缴纳纳的的增增值值税当然也不能作为收
5、入的抵减项计入税当然也不能作为收入的抵减项计入“ “利润表利润表” ”中。中。 因因此此，所所有有增增值值税税的的计计算算与与缴缴纳纳，均均与与“ “利利润润表表” ”无关。无关。 而而作作为为价价内内税税的的消消费费税税，不不仅仅应应税税销销售售收收入入中中包包含含了了消消费费税税税税额额，实实际际缴缴纳纳的的消消费费税税也也需需要要记记入入销销售售税税金金中中，所所缴缴纳纳的的消消费费税税是是作作为为收收入入的的抵抵减减项项目目计计入入“ “利利润润表表” ”中中，直直接接影影响响纳纳税税人人最最终终的的利利润。润。 比比如如：某某一一般般纳纳税税人人购购入入A商商品品100100件件，每
6、每件件1010元元（不不含含税税），增增值值税税税税率率17%17%，价价税税合合计计1 1 170170元元，经经过过生生产产加加工工后后，每每件件销销售售2020元元（不不含含税税），消费税税率消费税税率10%10%。看以下的计算：看以下的计算：例一：例一：应纳增值税额应纳增值税额 = = 20 20 100 100 17% - 10 17% - 10 100 100 17% = 170 17% = 170（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额 = 20 = 20 100 100 10% = 200 10% = 200（元）（元）税前利润税前利润 = = （20 1020 10） 100 2
7、00 = 800 100 200 = 800（元）（元）我们假设增值税税率为我们假设增值税税率为50%50%，则：，则：应纳增值税额应纳增值税额 = = 20 20 100 100 50% - 10 50% - 10 100 100 50% = 500 50% = 500（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额 = 20 = 20 100 100 10% = 200 10% = 200（元）（元）税前利润税前利润 = = （20 1020 10） 100 200 = 800 100 200 = 800（元）（元） 我我们们再再假假设设增增值值税税税税率率为为50%50%，消消费费税税税税率率为为2
8、0%20%，则：，则：应纳增值税额应纳增值税额 = = 20 20 100 100 50% - 10 50% - 10 100 100 50% = 500 50% = 500（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额 = 20 = 20 100 100 20% = 400 20% = 400（元）（元）税前利润税前利润 = = （20 1020 10） 100 400 = 600 100 400 = 600（元）（元） 由由此此可可见见，无无论论增增值值税税税税率率如如何何变变化化，都都不不影影响响企企业业获获得得的的利利润润，而而消消费费税税税税率率一一旦旦变变化化，则则明明显影响企业利润。显影响
9、企业利润。例二：例二： 某某企企业业生生产产某某应应税税消消费费品品，当当月月销销售售额额为为50 50 000000元元，消消费费税税率率为为5%5%，企企业业当当月月的的产产品品销销售售成成本本为为30 00030 000元。其应纳的消费税额为：元。其应纳的消费税额为：应纳消费税额应纳消费税额 = 50 000 = 50 000 5 5% = 2 500% = 2 500（元）（元）税前利润税前利润 = 50 000 2 500 30 000 = 17 500 = 50 000 2 500 30 000 = 17 500（元）（元） 如税率改为10%，则：应纳消费税额 = 50 000 1
10、0% = 5 000（元）税前利润 = 50 000 5 000 30 000 = 15 000（元） 可见，税率如发生变化，会影响企业获得的利润，这就进一步说明了价外税对企业获得利润的影响。 我我们们再再来来看看营营业业税税，营营业业税税在在流流转转税税类类中中与与增增值税是值税是“ “各司其职，各管一段各司其职，各管一段” ”。 这这是是因因为为在在我我国国，不不同同类类型型的的企企业业在在流流转转过过程程中中产产生生的的流流转转额额有有两两种种：一一是是“ “商商品品流流转转额额” ”，二是二是“ “非商品流转额非商品流转额” ”。 一一般般而而言言，企企业业生生产产销销售售货货物物得得
11、到到的的收收入入称称为为销销售售额额，也也称称为为“ “商商品品流流转转额额” ”，增增值值税税就就是是对对“ “商品流转额商品流转额” ”的征税；的征税； 而而有有的的企企业业它它们们并并不不直直接接生生产产销销售售货货物物，而而是是通通过过他他们们自自身身的的经经营营活活动动取取得得收收入入，这这个个收收入入称称为为营营业业额额，也也称称为为“ “非非商商品品流流转转额额” ”，营营业业税税就就是是对对“ “非商品流转额非商品流转额” ”的征税。的征税。 在营业税中，一共列举了九个行业征收营业税。在营业税中，一共列举了九个行业征收营业税。 一般情况下，两个税种并无关联，各司其职。一般情况下，两个税种并无关联，各司其职。 但但是是，在在现现实实的的经经济济生生活活中中，由由于于企企业业的的生生产产经经营营活活动动总总是是围围绕绕着着企企业业价价值值最最大大化化而而展展开开的的，因因此此，其其业业务务的的开开展展相相应应的的也也就就会会涉涉及及到到两两个个税税种种的交纳。的交纳。 这这样样，在在两两部部税税法法中中，也也就就规规定定了了对对因因业业务务交交叉叉而而怎怎样样计计算算缴缴纳纳的的规规范范性性条条款款。其其主主要要体体现现在在“ “混合销售混合销售” ”和和“ “兼营行为兼营行为” ”中。中。
