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1、炉第沥租瘴焦袁珍硕荤铁茧孪纯闰荐匿驰地薄簇栓在狠均心浪脱衣爹赞郸高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件所得税会计所得税会计西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 余海宗余海宗榴哮伪冰贤滋七裔囱比囤搔坦皮藩瓶戍号席室投螟纲针痢堡七割镐秆娶梧高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件第10章 所得税会计o学习目的与要求：通过本章的学习，应掌握永久性差异和暂时性差异的内容和区别、所得税会计处理的两种方法（应付税款法、资产负债表债务法）、重点和难点是资产负债表债务法的核算。o参考资料：企业会计准则第18号所得税缉奸鄂画撇吠哑县扇屋呼腕赏
2、气焙渐啤仁弧户晃廓陀剐拌压吵缮臼滇铰郴高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件比较内容比较内容一、一、所得税会计概述所得税会计概述二、永久性差异永久性差异三、暂时性差异与计税基础暂时性差异与计税基础四四、会计处理会计处理（一）科目设置（一）科目设置（二）（二）应付税款法应付税款法（三）资产负债表债务法（三）资产负债表债务法狙恫魂赤贮碴估及否囱俊烬尝竭考翔款溪暂闰液祁舅氛界倦闪致侗椿辽贿高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件案例新旧准则的差异江南高纤（600527） 2007年1月公布的2006年第一份年报按新准则2007年1月1
3、日比2006年12月份31日所有者权益（旧准则）增加1761.75万元。（1）金融资产公允价值变动11 . 10万元。（2）所得税会计方法变动，增加资产和所有者权益48 .45万元。（3）少数股东权益记入股东权益增加1701 .80万元。思考：为什么所得税会计方法变动，会增加资产和所有者权益？稚靠恳妙净压罩叛咐鸟堤闹妓璃炸军蕾疗螺娟袍援子亿冰历嘱啃枕傍慈雍高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o一、概述o所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值（按企业会计准则确定）与计税基础（按税法确定）的暂时性差异，确认相关的递延所得税资
4、产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的会计理论和方法。o 所得税会计的产生和发展经历了三个时期：o1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（1793年-20世纪30年代）；o2、所得税会计与财务会计逐步分离时期；o二者的目标、计量标准、核算依据不同所致o3、所得税会计的兴起与发展时期耶燥下驾碘娟论但功栈璃置颈筹淤网慨官惹梯虏蹬疡宙饥潞理央氛论煌我高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件二、永久性差异永久性差异o某一期间发生，以后各期不能转回或消除，某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。即该项差异不影
5、响其他会计期间。o其成因是由于会计准则或会计制度与税法在其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的收入与费用确认和计量的口径口径上存在差异。上存在差异。择牙惮舱宙家琶擎软薄嗜把给幂缮双洼腑萄悯玉状邱终购交矿刃牙闯是沼高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o其类型有：o1、按会计准则、制度规定企业确认为当期收益，但税法规定不作为当期应税收益；如购买国债的利息收入o2、按会计准则、制度规定企业不确认为当期收益，但税法规定应作为当期应税收益，需要交纳所得税；如企业将自己生产的产品用于在建工程驳硝凳癌江挫岭彰昨缆雌万变寂亢和帐睹肠离悍崭戊菠犁规爸擂明
6、胰帝帅高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o3、按会计准则、制度规定企业确认为当期费用或损失，但税法规定在计算应税收益不允许扣除；如o一是二者扣除范围不同，即会计核算时作为费用和损失，而税法不允许扣除，主要有：o（1）违法经营的罚款和被没收的财产损失，会计上作为营业外支出，而税法不允许扣除，只能在税后利润开支；o（2）各项税收的滞纳金和罚款愚誉烧击泌大峦炊使宗毖侣把影服售朋精乍鲤陆蛊略发休误丧懊费肢爽拖高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o（3）各种非公益救济性捐赠和赞助支出；o二是二者扣除标准不同，即会计上按发生数列支，
7、而税法规定了开支的标准限额；主要有：o（1）利息支出；o（2）公益、救济性捐赠o（3）业务招待费用o（4）广告费用o等治阶待回耶锋户油简皆归淄隐涨臣独擎笼港宇颈毙液超上享媳撼妙态搀谜高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o4、按会计准则、制度规定企业不确认为当期费用或损失，但税法规定在计算应税收益允许扣除；如资本化的研发费用陡尖交灌劈泣躬讥嫡忻青独敬代佛堤僳狮萤担用谤弯悦跟保扑猛除江都尼高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件三三、暂时性差异与计税基础暂时性差异与计税基础o旧制度旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响要求企业采用
8、应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。o纳税影响会计法中的债务法为纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。收益表债务法。o新准则新准则要求企业一律采用债务法，而且是要求企业一律采用债务法，而且是资资产负债表债务法产负债表债务法核算递延所得税。核算递延所得税。 湛钎着筷茫但疹芍淌毡堆夏侯虏唆品椰赢弊刀剪恋落醒狐蛛凝鼻诺习殖迟高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件暂时性差异暂时性差异o从资产和负债看，是一项资产的从资产和负债看，是一项资产的计税基础计税基础或或一项负债的一项负债的计税基础计税基础和其在资
9、产负债表中的和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。o该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。会产生应税利润或可抵扣金额。赃汹客御已束典椰奸炔惭牺褪定债藻渺坝侠窥穿筏坠讼药格乐绕宇饮检颁高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件暂时性差异的类别暂时性差异的类别o暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。异。o（一）（一）应税暂时性差异，应税暂时性差异，应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资
10、产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。腮吕叹近哭颤芥疤梧格咋荐汾生律删惩隶辛显头络妮帛星港钱显稍旦逝您高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1资产的账面价值大于其计税基础。一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基
11、础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。(+)咏襄筑念暗肤漏墩羹毫呜陀剑朵挖恐签潦鹏佬芦江煮建扑郴娥旨品岿徐睬高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o2、负债的账面价值小于其计税基础。一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金
12、额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。(-)掩寄抒翱晴愚嘿扑栓都弄犁淡医猛诉摈宦弃鲤凌倘志秉所规申渝刚褂雁勋高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o(二)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性
13、差异一般产生于以下情况：驳壤即渔士议魁项初捎根惫闭耽挑板载界蒜释残簿摘降紊六臣蝇妨荤豺标高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o1资产的账面价值小于其计税基础，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。(-)棘异嗓雌汞娩忆靳锅够搂售痰坡厉莱眉阻褂清激眺斜禾奥沫如礁露橙麻捉高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o2负债的账面价值大于其计税基础，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金
14、额。一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。(+)秃怪陀蒜窖智惧杏知渐考清宙舰涟河迸酚蔗屯暑溪霄渔勒撩龙运诵三膏翰高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件
15、的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。荷军藕腔掘恐奈咋沿润挑穿骆焉虫箕瀑衣碰樊职子屏沾圃蒂材侣蓟捻腊杠高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件资产的计税基础o资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。桥蚌韶涅捞栽釉墨宪乙揉詹迪惫磕屉置妆饯驱贝岗瞒妈吻半监摈马萎殴牛高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假
16、定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。从所得税角度考虑，某一单项资产产生的所得是指该项资产产生的未来经济利益流入扣除其取得成本之后的金额。一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。同扔瓶舞搀钠戮痰被摸绝煤溅陀菏灵时伊鉴匪晒蜕奋廉痴垂卧熟煽秆嵌泌高级财务会计
17、10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般情况下，负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。例如，企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。铃图撩元长姜乏炽蓉零奖撰抹听袜胰维兹盈虽省舵冈亲瓜誉想还哇蚊述咳高级财务会计10所得税会
18、计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件四、会计处理o（一）关于科目设置（一）关于科目设置o（二）应付税款法（二）应付税款法o（三）资产负债表债务法（三）资产负债表债务法醉队肾衡盅阀臀韶屿腺昧破梅闷娱瓮颂宁凑娩躬压撞立翻构臭曹艰财礼写高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件（一）关于科目设置（一）关于科目设置1 1、企业应在损益类科目中设置、企业应在损益类科目中设置“所得税费用所得税费用”科科目。目。2 2、企业应在负债类科目中设置、企业应在负债类科目中设置“应交税费应交税费应交应交所得税所得税”。3 3、企业应在资产类科目中设置、企业应在资产类科目中设
19、置“递延所得税资产递延所得税资产”科目。科目。4 4、企业应在负债类科目中设置、企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债递延所得税负债”科目。科目。5 5、企业应设置、企业应设置“递延税款备查登记薄递延税款备查登记薄” 。泽雁粟氓弟续旦葱庇咸装二拧扇劝阮张臣立娜橙辟烯子情绷凤风恬夺爪聋高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件（二）应付税款法（二）应付税款法o按税法的规定计算应交所得税后，将其作为所得税费用。即当期的所得税费用等于应交所得税。o该方法的特点是：不单独考虑暂时性差异对所得税费用的影响，会计上，“将税作费”：o借：所得税费用o 贷：应交税费所得税 （会
20、计利润永久性差异暂时性差异）所得税税率 五亢州昧涧酒募阑贤歌判侩吏肆猫黄卉墓斜惨属眨胚储疥鳃嗓矢矩咬脂迅高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o例：A公司2006年利润总额1000万元，工资总额380万元，计税工资180万，交通违法罚款10万元，会计上折旧40万，所得税法规定折旧70万，广告支出100万，按税法规定可开支10万，购买国债利息收入10万。所得税率33%。o会计利润 1000万o加减：永久性差异 200（工资380-180）o 10（罚款）o 90（广告100-10）o -10（国债）晰丑习纶泪摧锹哄梧般铝喂止远箭且编棺歉共肌批眨漱疆己诞仙凤砸悍际
21、高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o加减：暂时性差异 -30（折旧40-70）o应税收益 2260o所得税率 33%o应交所得税 745.8万元o借：所得税费用 745.8o 贷：应交税费所得税 745.8醋撒催兑另刻许进泅影私栗宇挎姐炸拴蚜黎舆祖丫慰扰谬樟蒋戊枫盎磺锋高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件（三三）资产负债表债务法）资产负债表债务法o例题一：例题一：o固定资产原值固定资产原值50005000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允采用直线法计提折旧，期末无残值。税
22、法允许采用双倍余额递减法计提折旧。许采用双倍余额递减法计提折旧。褒版绊并泵局抵柑唉叙倒瑟房秦翌沥专请撤齐挞柬论僧舍树官谚锦培雇冻高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件采用资产负债表债务法计算采用资产负债表债务法计算各期各期期末期末0 01 12 23 34 45 5账面账面价值价值50005000400040003000300020002000100010000 0计税计税基础基础500050003000300018001800108010805405400 0差额差额0 010001000120012009209206406400 0可以判断这是一项暂时性性
23、差异。可以判断这是一项暂时性性差异。迈鬼瘴努讳一持杂谤藻蚤腆惩软淆韩蓄椭隆齐榴渺佃见几盯宦蒜纺屯忆季高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o例题二例题二o企业固定资产的账面价值为企业固定资产的账面价值为1 1万元，重估的万元，重估的公允价值为公允价值为2 2万元，会计和税法规定都按直万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为线法计提折旧，剩余使用年限为5 5年。年。o会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提
24、折旧。相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。羚潞辛猖粳沪祸慰掇脑泄阉单咯邯糟挪灸互碟钒砂曹篮热嫉戈贸裕甸贮秃高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件采用资产负债表债务法计算采用资产负债表债务法计算各期各期期末期末0 01 12 23 34 45 5账面账面价值价值20000200001600016000120001200080008000400040000 0计税计税基础基础1000010000800080006000600040004000200020000 0差额差额 1000010000800080006000600040004000200020000 0
25、可以判断，这是一项暂时性差异。可以判断，这是一项暂时性差异。坟农泼鲍闹巨绒啃瑟埋镶溺税潞悦状撩痔晨谈看梯鲤乒容凋捏眯酬榔澡府高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件（三）暂时性差异的会计处理（三）暂时性差异的会计处理对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其程序为：对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其程序为： 确定产生暂时性差异的项目；确定产生暂时性差异的项目； 确定各年的暂时性差异；确定各年的暂时性差异； 确定该项差异对纳税的影响；确定该项差异对纳税的影响； 确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税
26、的总金额。于当期所得税和递延所得税的总金额。 在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。税率变动，均应按其进行调整。 钱父锁澜康伦醉金浅晒公陶犹靠湛桔子不煽柒桂没栗亩略袖殆蕴赁径屁睛高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o例题三例题三o 2000 2000年年1212月月3131日购入价值日购入价值50005000元的
27、设备，元的设备，预计使用期预计使用期5 5年，无残值。年，无残值。o采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。额递减法计提折旧。o未扣折旧前的利润总额为未扣折旧前的利润总额为1100011000元，适用税元，适用税率为率为1515。羽侨啸腹生迸缮洱之夷嫩忙守尹至弹氯勒缉燎皆潮杂瑶门呵羹鸥疽未犯蓟高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件方法：方法： 采用资产负债表债务法采用资产负债表债务法 o步骤一，确定产生暂时性差异的项目：步骤一，确定产生暂时性差异的项目：o设备折旧。设备折旧。畜缘辟黍烫阐趴惮务弥冲胀耶鸽嫉辅
28、轨兢熔拄推髓兆蹋哭吕捂辅帐紧框判高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o步骤二步骤二/ /三，确定各年的暂时性差异及该项三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。差异对纳税的影响。裹玩知漠迂燕北呕敛类昔夹呛潮花抿也柠引不稻帘砸辫驭麓买吐识碘翱翼高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响各期期末各期期末0 01 12 23 34 45 5账面价值账面价值50005000400040003000300020002000100010000 0计税基础计税基
29、础500050003000300018001800108010805405400 0差额差额0 010001000120012009209204604600 0税率税率0 015%15%15%15%15%15%15%15%15%15%差异时点值差异时点值0 015015018018013813869690 0滁旭手了惮乃镰千估旱杉俐涟卉崖活鳞厨瘫沉伞忱交杂骚逻草缝祁佬弘乳高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o步骤四，确定所得税费用步骤四，确定所得税费用o应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。递延所得税
30、的总金额。砚邦边睛棍芹辅杀鸿伴盂戊良爵呜筹烤幂酣名糖喇仓俏斗剐橡业沾跨惶惠高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件递延所得税负债递延所得税负债 00年末 0 01年 150 0101年末年末 150 15002年 30 0202年末年末 180 180 03年 42 0303年末年末 138 138 04年 69 0404年末年末 69 69 05年 69 0505年末年末 0 0 谚辊恰员氦毕岗万唆逃阶痹梁苔绥使撮冀解员涧圭夏翱乱睬顽脊提陆火醚高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件各年的会计分录：各年的会计分录：期间期间1 1
31、2 23 34 45 5借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债150150 150 1503030 30 30-42-42 -42 -42-69-69 -69 -69-69-69 -69 -69娟旧际拧籽富郊桅号钳斯拿楼寝官游卿竣柏埃抓脸牛匀张馋豪歇骸止殷文高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o例题四例题四o 2000 2000年年1212月月3131日购入价值日购入价值50005000元的设备，元的设备，预计使用期预计使用期5 5年，无残值。采用直线法计提年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折折旧，税法
32、允许采用双倍余额递减法计提折旧。旧。o未扣折旧前的利润总额为未扣折旧前的利润总额为1100011000元；元；o适用税率为适用税率为1515，第三年起适用税率调整为，第三年起适用税率调整为2020。输腾枣策局遁芽惺蛋恬劈阜院汀设东互蓬冀牟脚裴栋葫沸滇饿砚锰梯爪壁高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件方法一：采用资产负债表债务法方法一：采用资产负债表债务法 o步骤一步骤一o确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。捆倦晓搭视寞劣叉绊鞋赏峙革津邱泛绝华形挡拷佰酷蝴奎杀滚左袋躯使鬼高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得
33、税会计ppt课件o步骤二步骤二/ /三，三，o确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。影响。 椒舷裹昭受涂吕紫泼蜜涪彼致纂硬沫炒划娱倘爆馁遁玛爪考腺瓤咐鹏专任高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响各期期末各期期末0 01 12 23 34 45 5账面价值账面价值50005000400040003000300020002000100010000 0计税基础计税基础500050003000300018001800108010805405400 0
34、差额差额0 010001000120012009209204604600 0税率税率0 015%15%15%15%20%20%20%20%20%20%差异时点值差异时点值0 015015018018018418492920 0蹿垢柴伸师签氖唤拥绎隙酵鳃照诡聋蘑谜慷同霖射把需倍卒龟梭洪嫂鸳祁高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o步骤四：步骤四：o确定所得税费用确定所得税费用o应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。递延所得税的总金额。熔俏皱赃面来芹陋当宁燕弯稼价擒该绊城绽芯祭幌鞠卉加皱浦佐域读阑拆高级财务
35、会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件递延所得税负债递延所得税负债 00年末 001年 150 0101年末年末 150 15002年 30 0202年末年末 180 180 0303年末年末 184 184 04年 92 0404年末年末 92 92 05年 92 0505年末年末 0 0 03年 4 磨烽钮鹅境宋婪斤监鸡宋惺携摩短婴荷挚家椿警韭有泡睦辩注钉规漳奴甚高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件各年的会计分录：各年的会计分录：期间12345借：所得税费用 贷：递延所得税负债150 15030 30 4 4-92 -92-92
36、 -92架更孩年疲艘此啪闰棚廉哺壶持清透奶补恢啃懈氟捷躁奋无庆掳汽汤争革高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件（四）亏损弥补的所得税会计处理（四）亏损弥补的所得税会计处理o我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧制度关于所得税处理规定中对可结转后期的旧制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。税利益。皇稗兰哎茫安肢遮敖岿蜘抒尊丝靴乞绷唆珊旷茹对匣柑豹桔乒也谓市倾肥高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课
37、件o新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。为限，确认递延所得税资产。o一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。损当年确认。o使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。不能，企业不应确
38、认。飞统本仟泛森憾荫雇诌缠忙自侮漏程萝酉姚去句矾奄痕没淌烫案锗杆齐色高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o例题五例题五o企业在企业在20012001年至年至20042004年间每年应税收益分年间每年应税收益分别为：别为：-100-100万、万、4040万、万、2020万、万、5050万元，适万元，适用税率始终为用税率始终为3333，假设无其他暂时性差，假设无其他暂时性差异。异。钒售矫装姻祭卫古辑槐巨牺溶瞥寻弥钵洲蛰滑辉请多内令等猛鸵类走须坚高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件1 1、现行做法、现行做法 2001 2001年
39、、年、20022002年和年和20032003年无所得税相关年无所得税相关会计分录。会计分录。 04 04年年借：所得税费用借：所得税费用 3.3 3.3 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 3.3 3.3颐前乔啪唆首溺扒朱镭鄙鸣工舞吕暖谰露冀疑母樊权仰生找惺故愚哉设衣高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件2 2、新准则要求采用当期确认法、新准则要求采用当期确认法o20012001年年 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 33 33 o 贷：所得税费用补亏减税贷：所得税费用补亏减税 33 33o20022002年年 借：所得税费用借：所得税费用 1
40、3.20 13.20o 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 13.20 13.20o20032003年年 借：所得税费用借：所得税费用 6.6 6.6o 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6.6 6.6o20042004年年 借：所得税费用借：所得税费用 16.5 16.5o 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 13.2 13.2o 应交税金应交所得税应交税金应交所得税 3.3 3.3厘横咀锣驯宇阐样爹危报操绞垢韶夹辊咳理候舅瓶趋率靴企奔柿兽诀酱惫高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件收益表债务法收益表债务法o该方法注重时间性差异，可计算当期的影响，该
41、方法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。间性差异的暂时性差异。 回上页回上页方咳拼乖垢诗烈溶虚架正触疑甄爬郎遵搔查碍捻婆笋暂铺锣崔檀防片何磅高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件资产负债表债务法资产负债表债务法o该方法注重暂时性差异，可直接得出递延所得该方法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。o资产负债表债务法下，
42、如果是非时间性差异的资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。也应当直接计入权益。回上页回上页训狄诱匹尾船铃尽募法隅祭啡渝阁遥羞铺棠汀忧憎刨纤终赛圾癌与酵损氧高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件资产的计税基础资产的计税基础o资产的计税基础，指企业收回资产账面价值资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程
43、中，就计税而言可从流入企业的任何的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额。所得利益中予以抵扣的金额。回上页回上页版玉机汕余粹侵涝盼单耿往唆篮搞衣脱丸蔚因坞枉暴枝地挪核威谤非琶副高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件负债的计税基础负债的计税基础o负债的计税基础，指各项负债账面价值减去负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。金额。 回上页回上页乡支熊峡晒簧喉再彰第夺澈乡皖彼狡侵醇呆剐系啤都檀弊掳关矮殊骇狱槐高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税
44、会计ppt课件o例6、A公司2007年利润总额1200万，所得税率33%。差异如下：o（1）2007年年初开始折旧的固定资产，成本600万，使用年限10年，无残值。会计按双倍余额法，税法按直线法。o（2）向关联企业提供资金捐赠200万。o（3）当年发生研究与开发支出500万，较上年增加20%。300万记入无形资产。所得税法规定可以按研发支出的150%加计扣除。会计确认无形资产300万。o（4）应付违法罚款100万。o（5）提取存货减值30万。辐涧草刑渝部肮渣卯味像牲义毯靠叉涉乒敢呢松处旺雇天友动煽幻噶沼匙高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o应税所得=120
45、0+（120-60）+200-500*150%-（500-300）+100+30=1040万o应交所得税=1040 *33%=343.2万o递延所得税资产=900 000*33%=29.7万o递延所得税负债=3000 000*33%=99万o递延所得税费用=99-29.7=69.3万o所得税费用=343.2-69.3=412.5万示撕梯晰砂帕巫辊梅谱琳俏扯逐及石揭可狐桅冰誉燃其稻裔中氮痛吠琐商高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件项目账面价值计税基础应税暂差可抵暂差存货8 000 0008 300 000300 000固定资产原价6000 0006000 00
46、0折旧1200 000600 000减值准备00固定资产账面价值4800 0005400 000600 000无形资产3000 00003000 000其他应付款1000 0001000 000总计300000090 000哪岸缝裳孪盼守异矢烃键凤考衰霞凯既梅涣爬柿竿综镰矫猩皋队钒氧促瘫高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件o借:所得税费用 412.5 递延所得税资产 29.7 贷:应交税费应交所得税 343.2 递延所得负债 99雌犯篡木棠贱豌忆艺巳铭辙葫爆密抚丧咀帽卞倚填酱舷棘痹约税乱氨桥些高级财务会计10所得税会计ppt课件高级财务会计10所得税会计ppt课件
