第四章贷款业务

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1、1第四章第四章商业银行贷款业务的核算与管理商业银行贷款业务的核算与管理2第一节第一节贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节贷款业务的核算贷款业务的核算第三节第三节贴现业务的核算贴现业务的核算第四节第四节贷款减值业务的核算贷款减值业务的核算第五节第五节贷款的后续计量贷款的后续计量3第一节第一节贷款业务概述贷款业务概述（一）贷款的意义和种类（一）贷款的意义和种类（二）商业银行贷款的政策（二）商业银行贷款的政策（三）商业银行贷款业务风险的控（三）商业银行贷款业务风险的控制制4 （一）贷款的意义贷款也称放款，是银行或其他金融贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为机构以一定的利率和必

2、须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要资产业贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要务之一，也是银行资金运用的主要形式。形式。5贷款的意义主要表现在贷款的意义主要表现在：银行通过发放贷款，可以满足生产和银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。的发展。银行通过信贷监督，促进企业改善经银行通过信贷监督，促进企业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。用，提高经济效益。加强贷款管理，加速

3、资金周转，减少加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的营业收入，贷款损失，可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益。提高自身的经济效益。6 （二）贷款的种类按期限长短划分：按期限长短划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款、中期贷款和长期贷款按还款方式划分：按还款方式划分：一次偿还的贷款和分期偿还的贷一次偿还的贷款和分期偿还的贷款款按贷款的保障条件划分：按贷款的保障条件划分：信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款、担保贷款和票据贴现7按自主程度不同划分：按自主程度不同划分：自营贷款、特定贷款和委托贷款自营贷款、特定贷款和委托贷款按贷款的质量和风险程度划分：按贷款的质量和风险程

4、度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款可疑贷款和损失贷款按贷款的性质划分：按贷款的性质划分：政策性贷款和商业性贷款政策性贷款和商业性贷款8 短期贷款和中长期贷款短期贷款和中长期贷款短期贷款短期贷款是指期限在是指期限在1年以下的各种年以下的各种贷款；贷款；中期贷款中期贷款是指期限在是指期限在13年的各种年的各种贷款；贷款；长期贷款长期贷款是指贷款期限在是指贷款期限在3年以上年以上（含（含3年）的各种贷款。年）的各种贷款。9信用贷款、担保贷款和抵押贷款信用贷款、担保贷款和抵押贷款信用贷款信用贷款是指银行仅凭借款单位的信誉是指银行仅凭借款单位的信誉而无

5、须提供抵押品和担保人而发放的贷而无须提供抵押品和担保人而发放的贷款；款；担保贷款担保贷款是以具有法人资格的担保人所是以具有法人资格的担保人所提供的担保为根据而发放的贷款，如借提供的担保为根据而发放的贷款，如借款人不能按期偿还贷款，担保人应承担款人不能按期偿还贷款，担保人应承担偿还本息的责任；偿还本息的责任；抵押贷款抵押贷款是银行要求借款人提供一定的是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的贷款。抵押品作为物质担保而发放的贷款。10 贴 现是是“商业汇票贴现商业汇票贴现”的简称，是指商业的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向

6、银行贴付一定的利息期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。所作的转让。它是一种票据转让行为，是银行向企业它是一种票据转让行为，是银行向企业融通资金的一种信用方式。持票人将未融通资金的一种信用方式。持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。信用行为。它是一种特殊的贷款形式。它是一种特殊的贷款形式。11 贴现与一般贷款的区别贴现与一般贷款的区别一、融资的对象不同一、融资的对象不同贴现是以票据为对象，而一般贷贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。款是以物资为对象。二、收取利

7、息的时间不同二、收取利息的时间不同贴现利息是在贴现金额中预先扣贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。收或利随本清的做法。12三、对社会资金总量的影响不同三、对社会资金总量的影响不同贴现是资金在不同人手中的转移，是贴现是资金在不同人手中的转移，是商业信用向银行信用的转化，并不改商业信用向银行信用的转化，并不改变社会总资金的规模；而贷款是将闲变社会总资金的规模；而贷款是将闲置资金转化为生产资金，使生产和流置资金转化为生产资金，使生产和流通领域的资金总量得以扩充和增加，通领域的资金总量得以扩充和增加，进而引起社会资金总量的增加。进而引

8、起社会资金总量的增加。13四、贴现是短期的，而贷款则有各四、贴现是短期的，而贷款则有各种期限。种期限。贴现的期限最长不超过贴现的期限最长不超过六个月六个月，贷款则，贷款则有短期贷款、中期贷款和长期贷款之分，有短期贷款、中期贷款和长期贷款之分，期限不一。期限不一。14五、资金的流通性不同五、资金的流通性不同已办贴现的票据，在银行急需资金时，已办贴现的票据，在银行急需资金时，还可办理转贴现或再贴现，资金运用较还可办理转贴现或再贴现，资金运用较灵活，贷款则不同，只能按合同约定的灵活，贷款则不同，只能按合同约定的期限如期收回。期限如期收回。15自营贷款和委托贷款自营贷款和委托贷款自营贷款自营贷款是使用

9、银行吸收的一般存是使用银行吸收的一般存款而发放的贷款；款而发放的贷款；委托贷款委托贷款是指银行或信托机构接受是指银行或信托机构接受委托单位的委托，使用委托单位预委托单位的委托，使用委托单位预先交存的资金，按其指定的对象和先交存的资金，按其指定的对象和用途发放的贷款。用途发放的贷款。16 政策性贷款和商业性贷款政策性贷款政策性贷款主要是指用于国家物资主要是指用于国家物资储备、大宗农副产品收购、国家重储备、大宗农副产品收购、国家重点建设项目以及老少边穷地区的贷点建设项目以及老少边穷地区的贷款；款；商业性贷款商业性贷款是指由银行自主经营的、是指由银行自主经营的、以盈利为目的的贷款。以盈利为目的的贷款

10、。17 按风险程度对贷款实行分类按风险程度对贷款实行分类根据中国人民银行贷款风险分类指导根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，贷款按风险程度不同划分原则要求，贷款按风险程度不同划分为为5类：类：正常类：借款人能够履行合同，有充正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。分把握按时足额偿还本息。关注类：尽管借款人目前有能力偿还关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。因素。18次级类：借款人还款能力出现了次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。已

11、无法保证足额归还本息。可疑类：借款人无法保证足额归可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。难免造成一部分损失。损失类：在采取所有可能的措施损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。然无法收回，或只能收回极少部分。在上述在上述5级分类，后级分类，后3类称为不良贷类称为不良贷款，应加紧监管和催收。款，应加紧监管和催收。19商业银行的贷款政策商业银行的贷款政策（一）贷款业务发展战略（一）贷款业务发展战略（二）贷款审批的分级授权（二）贷款审批的分级授权（三）

12、贷款的期限结构和品种结构（三）贷款的期限结构和品种结构（四）关系人贷款政策（四）关系人贷款政策（五）信贷集中风险管理政策（五）信贷集中风险管理政策（六）贷款定价政策（六）贷款定价政策（七）贷款的担保政策（七）贷款的担保政策20（八）贷款的审批程序和审批政策（八）贷款的审批程序和审批政策（九）贷款的分类政策（九）贷款的分类政策（十）贷款的日常管理和催收政策（十）贷款的日常管理和催收政策（十一）不良贷款的管理政策（十一）不良贷款的管理政策（十二）贷款呆账准备金的提取和损失（十二）贷款呆账准备金的提取和损失类贷款的核销政策类贷款的核销政策（十三）贷款规模控制政策（十三）贷款规模控制政策（十四）贷款档

13、案管理政策（十四）贷款档案管理政策21商业银行贷款业务风险的控制借款人资信状况评价：借款人资信状况评价：“5C”原原则则借款人财务状况评价借款人财务状况评价做好己发放贷款的跟踪监督和到做好己发放贷款的跟踪监督和到期催收工作期催收工作22第二节第二节贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算要求贷款业务的核算要求一、本息分别核算一、本息分别核算二、商业贷款与政策性贷款分别核算二、商业贷款与政策性贷款分别核算三、自营贷款和委托贷款分别核算三、自营贷款和委托贷款分别核算四、应计贷款和非应计贷款分别核算四、应计贷款和非应计贷款分别核算银行会计部门根据不同类型的贷款制度，银行会计部门根据不同类型的贷款制

14、度，制定了相应的核算方式。从目前各种贷制定了相应的核算方式。从目前各种贷款发放和收回的形式来看，贷款的核算款发放和收回的形式来看，贷款的核算方式主要有以下方式主要有以下3种：种：逐笔核贷逐笔核贷信用贷款信用贷款、担保贷款担保贷款、抵押贷款抵押贷款、按揭贷款按揭贷款下贷上转下贷上转贴现贴现24 逐笔核贷逐笔核贷逐笔核贷是银行发放贷款最常用的逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。采用这种核算方式。25其特点是：由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，经银行

15、信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。一次发放，定期收回。发放时，贷款应发放时，贷款应一次一次转入借款单位的结算存转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。收回时，由借款单位开具支票，从基本账户收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。中办理归还手续，或由银行主动扣收。贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。26信用贷款核算信用贷款核算信用贷款信用贷款是银行仅凭借款人的信用是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款而发放的贷款，银行得以制约借款人信

16、用行为的只有一纸借据。由于人信用行为的只有一纸借据。由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。审慎地发放信用贷款。27会计核算手续包括：会计核算手续包括：发放贷款发放贷款收回贷款收回贷款贷款展期贷款展期贷款逾期贷款逾期贷款利息的计算贷款利息的计算28发放贷款发放贷款借款单位申请贷款时，应填写借款申请借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核同意后，双方签订书，经信贷部门考核同意后，双方签订借款合同。借款合同。然后借款

17、单位提交一式五联的借款凭证，然后借款单位提交一式五联的借款凭证，并在第一联上加盖单位公章、法定代表并在第一联上加盖单位公章、法定代表人名章及预留印鉴，连同申请书一起交人名章及预留印鉴，连同申请书一起交给信贷部门。给信贷部门。29信贷部门审查同意后，将银行核定的贷信贷部门审查同意后，将银行核定的贷款金额及还款时间批注在借据上，然后款金额及还款时间批注在借据上，然后转会计部门。转会计部门。会计本门审核无误后，为借款单位开立会计本门审核无误后，为借款单位开立贷款分户账，将款项转入借款单位存款贷款分户账，将款项转入借款单位存款账户。转账的会计分录如下：账户。转账的会计分录如下：借：短（长）期贷款借：短

18、（长）期贷款-XX单位贷款户单位贷款户贷：活期存款贷：活期存款-XX单位存款户单位存款户30 收回贷款收回贷款贷款到期，本着按期归还的信贷原则，贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。应按期收回。一般在贷款到期前一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知天，由信贷部门通知借款人按期归还。借款人按期归还。借款单位归还贷款时，应在收款单位栏借款单位归还贷款时，应在收款单位栏填写开户银行名称。金额栏填写归还贷填写开户银行名称。金额栏填写归还贷款的金额（款的金额（不包括利息不包括利息），用途栏注明），用途栏注明“归还归还X年年X月月X日第日第X号贷款号贷款”的字样，的字样，交银行会计部门。交银行会计部

19、门。31会计部门收到还款凭证，办理转账会计部门收到还款凭证，办理转账手续：手续：借：活期存款借：活期存款-XX单位存款户单位存款户贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款-XX单位贷款户单位贷款户32例：例：20200909年年5 5月月7 7日开户单位世纪联华商日开户单位世纪联华商场（账号：场（账号： 2010004 2010004）向本行申请流动）向本行申请流动资金贷款资金贷款200,000200,000元，期限元，期限6 6个月，利率个月，利率4.354.35 ，2 2009009年年1111月月7 7日日归还，经审核经审核同意，予以办理。同意，予以办理。发放贷款的核算：发放贷款

20、的核算：借：短期贷款借：短期贷款世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200,000200,000 贷：活期存款贷：活期存款- -世纪联华商场世纪联华商场 200,000 200,00033归还贷款的核算：归还贷款的核算：借：活期存款借：活期存款世纪联华商场户世纪联华商场户205,220贷贷：短短期期贷贷款款-世世纪纪联联华华商商场场贷贷款款户户200,000利息收入利息收入-普通短期贷款利息收入户普通短期贷款利息收入户5,220（200，000*6*4.354.35 ）34贷款展期贷款展期若借款单位不能按期归还贷款，应若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提在贷款到期前，

21、向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。出贷款展期的书面申请。银行信贷部门视情况决定是否展期，银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。书上签注意见，然后交给会计部门。35会计部门在借款单位的原借据上批注展会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。理转账手续。每一笔贷款只能展期一次每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最展期不得超过原贷款

22、的期限的一半，最长不得超过长不得超过3年。年。36 贷款逾期贷款逾期贷款到期，若借款单位无正当理由而不贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款处理。能归还，即作为逾期贷款处理。银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：户，会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款-XX单位逾期贷款户单位逾期贷款户贷：短期（中长期）贷款贷：短期（中长期）贷款-XX单位单位贷款户贷款户37到期贷款转入逾期贷款户后，应在到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账原借据上批注，待借

23、款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。息或罚息。38 贷款利息的计算与核算贷款利息的计算，有定期结息和利随本贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。清两种方法。定期结息定期结息是指银行在每月或每季度末月是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同款积数计算方法相同)，登记贷款计息科，登记

24、贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。目积数表，按规定的利率计算利息。利随本清利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。贷款利息。39 定期结息核算定期结息的计息天数按日历天数，有一天定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按算一天，全年按365天或天或366天计算。算头天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结息日计算时应包括结的那一天为止，在结息日计算时应包

25、括结息日。其计算公式为息日。其计算公式为:应收贷款利息应收贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利日利率率40利息计算出来后，编制利息计算出来后，编制“贷款利息贷款利息凭证凭证”，办理转账。其会计分录如，办理转账。其会计分录如下：下：借：应收利息借：应收利息-贷款利息收入贷款利息收入贷：利息收入贷：利息收入借：活期存款借：活期存款-存款户存款户贷：应收利息贷：应收利息-贷款利息收入贷款利息收入41 利随本清的核算利随本清（逐笔结息）计算时间，利随本清（逐笔结息）计算时间，整年按整年按360天计算，整月按天计算，整月按30天计算，天计算，零头有一天算一天，采用零头有一天算一天，采用“算头不

26、算头不算尾算尾”方式。其计算公式为：方式。其计算公式为：应收贷款利息应收贷款利息=还款金额还款金额日期日期日日利率利率办理转账的会计分录同定期结息一办理转账的会计分录同定期结息一致。致。42【例】工商行某分理处与【例】工商行某分理处与8月月20日发日发给第二机械厂临时贷款一笔，金额给第二机械厂临时贷款一笔，金额16万元，期限三个月，利率为万元，期限三个月，利率为12。11月月20日第二机械厂归还贷款。日第二机械厂归还贷款。银行计算的应收利息为：银行计算的应收利息为：应收利息应收利息160,000123960（元）（元）43 逐笔结息会计实务银行收到利息后，转账会计分录如下：银行收到利息后，转账

27、会计分录如下：借：活期存款借：活期存款-第二机械厂存款户第二机械厂存款户160,000贷：短期贷款贷：短期贷款-第二机械厂临时贷第二机械厂临时贷160,000借：应收利息借：应收利息-贷款利息收入贷款利息收入960贷：利息收入贷：利息收入960借：活期存款借：活期存款-第二机械厂存款户第二机械厂存款户960贷：应收利息贷：应收利息-贷款利息收入贷款利息收入96044会计分录也可以简化为：借：活期存款借：活期存款-第二机械厂存款户第二机械厂存款户160,960贷：短期贷款贷：短期贷款-第二机械厂临时贷第二机械厂临时贷160,000利息收入利息收入96045 逾期贷款利息的计算逾期贷款利息的计算对

28、逾期贷款利息的计算，采用分段计算对逾期贷款利息的计算，采用分段计算方法。方法。从贷款发放之日起到贷款到期日为一段从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息；借款时所定利率计息；从贷款到期的次日开始，到收回贷款日从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。分比加计利息。46 逾期贷款核算实例【例】某化工厂【例】某化工厂4月月4日申请短期贷款日申请短期贷款20万元，期限万元，期限4个月。个月。8月月4日贷款到期，该日贷款到期，该单位存款不足，只能归还

29、单位存款不足，只能归还12万元，其余万元，其余转入逾期贷款户。转入逾期贷款户。8月月28日归还全部本息日归还全部本息（贷款利率（贷款利率6，逾期贷款利率按每日万，逾期贷款利率按每日万分之三）。分之三）。474月月4日：日：借：短期贷款借：短期贷款-XX化工厂贷款化工厂贷款200,000贷：活期存款贷：活期存款-XX化工厂存款化工厂存款200,0008月月4日：日：应收利息应收利息200,000464,800（元）（元）48会计分录为：会计分录为：借：活期存款借：活期存款-XX化工厂化工厂120,000贷：短期贷款贷：短期贷款-XX化工厂化工厂120,000借：应收利息借：应收利息4,800贷：

30、利息收入贷：利息收入4,800借：逾期贷款借：逾期贷款-XX化工厂逾期户化工厂逾期户80,000贷：短期贷款贷：短期贷款-XX化工厂贷款户化工厂贷款户80,000498月月28日：日：逾期利息逾期金额逾期利息逾期金额逾期天数逾期天数380,000233=552(元元)转账的会计分录为：转账的会计分录为：借：活期存款借：活期存款-XX化工厂存款户化工厂存款户85,352贷：逾期贷款贷：逾期贷款-XX化工厂逾期户化工厂逾期户80,000应收利息应收利息4,800利息收入利息收入55250担保贷款业务担保贷款业务 根据中华人民共和国担保法，担保（保证）根据中华人民共和国担保法，担保（保证）贷款，即指

31、借款人申请借款的同时向银行提供贷款，即指借款人申请借款的同时向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保的贷款。能代之偿还责任的经济组织作保的贷款。担保贷款是较之信用贷款稍有保证的、信贷风担保贷款是较之信用贷款稍有保证的、信贷风险相对较小的贷款，因为其有第三方信用担保。险相对较小的贷款，因为其有第三方信用担保。担保贷款虽有保证人，但只是以保证人信用作担保贷款虽有保证人，但只是以保证人信用作担保，并未涉及任何财产的抵押，所以，担保，并未涉及任何财产的抵押，所以，从严从严格意义上讲仍为信用贷款。格意义上讲仍为信用贷款。其会计

32、处理和核算方式同逐笔核贷相同。其会计处理和核算方式同逐笔核贷相同。51 抵押贷款业务 抵押也属于担保范畴，抵押贷款与以保抵押也属于担保范畴，抵押贷款与以保证人信用担保的贷款是不同的，它是以证人信用担保的贷款是不同的，它是以债务人或第三人的财产在不转移其所有债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国担保法规定，按担保物是根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。按银行业习惯包括两者

33、。52能够成为抵押品的财产能够成为抵押品的财产按担保法第三十四条规定有如按担保法第三十四条规定有如下一些：下一些：抵押人所有的房屋和其他地上定抵押人所有的房屋和其他地上定着物。着物。抵押人所有的机器、交通工具和抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。其他财产。抵押人依法有权处分的国有的土抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。地使用权、房屋和其他地上定着物。53抵押人依法有权处分的国有的机抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。器、交通工具和其他财产。抵押人依法承包并经发包方同意抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩

34、等荒地的土地使用权。荒地的土地使用权。依法可以抵押的其他财产。依法可以抵押的其他财产。54 能够成为质押品的财产能够成为质押品的财产质物：出质人质物：出质人移交移交动产给债权人作为质物。动产给债权人作为质物。权利质押，包括：权利质押，包括：汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权；中的财产权；依法可以质押的其他权利。依法可以质押的其他权利。55 抵押率的确定银行在确定抵押贷款额度时，要通过对银行在确定抵押贷款额

35、度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。押率。抵押率为：抵押率为：放款本息总额放款本息总额抵押物现值抵押物现值100%按一般通行惯例，抵押率在按一般通行惯例，抵押率在70%上下为上下为宜。宜。56 抵押贷款发放的核算抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。部门审核同意后，交会计部门处理。银行会计部门在收到信贷部门

36、转来的有关凭证银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：后，据以办理转账，会计分录如下：借：抵押贷款借：抵押贷款-借款人户借款人户贷：活期存款贷：活期存款-借款人户借款人户同时登记表外科目同时登记表外科目收：代保管有价值品收：代保管有价值品【例例】万达公司将一台机器申请抵押贷款，机万达公司将一台机器申请抵押贷款，机器原价器原价100，000元。经银行批准，同意发放抵元。经银行批准，同意发放抵押贷款押贷款60，000元，期限为元，期限为6个月，利率为个月，利率为5.31%。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：抵押贷款借：抵押贷款-万达公司万达公司60，000贷

37、：活期存款贷：活期存款-五星公司五星公司60，000【表外表外】收：代保管有价值品收：代保管有价值品100，00058会计部门对抵押品要进行表外登记，委会计部门对抵押品要进行表外登记，委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价单证和金银珠宝外币等部门代管的有价单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。防发生损失。59 抵押贷款如期收回的核算借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续转账手续:借：

38、活期存款借：活期存款-XX借款人户借款人户贷：抵押贷款贷：抵押贷款-XX借款人户借款人户利息收入利息收入-抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户在办完还贷手续后，抵押品应随即交还在办完还贷手续后，抵押品应随即交还借款人，并销记表外科目和抵押品登记借款人，并销记表外科目和抵押品登记簿。簿。60 借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权根据抵押品款合同规定，银行有权根据抵押品价值收回贷款，按其对抵押品的处价值收回贷款，按其对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：置方式不同，分为以下两种情况：拍卖抵押品拍卖抵押品转入账内转入账内61 拍

39、卖抵押品如果拍卖所得净收入(拍卖所得收入减拍卖所付费用)大于抵押贷款本息，若按担保法有关规定执行，则将拍卖所得净收入抵扣抵押贷款本息后，将结余部分退还借款人。会计分录如下：借：库存现金借：库存现金贷：抵押贷款贷：抵押贷款-借款人户借款人户利息收入利息收入-抵押贷款利息收入抵押贷款利息收入活期存款活期存款-借款人户借款人户(退还部分）退还部分）62如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。会计分录则不足部分应由债务人清偿。会计分录如下：如下：借：库存现金借：库存现金活期存款活期存款-借款人户借款人户(不足部分不足部分)贷：抵押贷款贷：抵押贷

40、款-借款人户借款人户利息收入利息收入-抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户63 转入账内银行如果将抵押品按其实物属性转入自己的资银行如果将抵押品按其实物属性转入自己的资产账内，则可按下述方法处理账务。产账内，则可按下述方法处理账务。若抵押物为固定资产，则会计分录如下：若抵押物为固定资产，则会计分录如下：借：固定资产借：固定资产（原价）（原价）贷：抵押贷款贷：抵押贷款-借款人户借款人户（贷款金额）（贷款金额）应收利息应收利息-借款人户借款人户累计折旧累计折旧（差额）（差额）64若抵押物为有价证券，则会计分录如下：借：短期投资借：短期投资-股票（或债券投资）股票（或债券投资）贷：抵押贷款贷：抵押贷

41、款-借款人户借款人户应收利息应收利息-借款人户借款人户【例例】2009年年8月月7日，发放给方达公司的抵押日，发放给方达公司的抵押贷款贷款150，000元，已逾期元，已逾期2个月，应收利息个月，应收利息15930，银行经批准处理，将抵押品设备一台，银行经批准处理，将抵押品设备一台价值价值200，000元转作银行账务处理。编制会计元转作银行账务处理。编制会计分录如下：分录如下：借：固定资产借：固定资产200，000贷：逾期贷款贷：逾期贷款-方达公司方达公司150，000应收利息应收利息15，930累计折旧累计折旧34，070付：代保管有价值品付：代保管有价值品200，00066 下贷上转下贷上转

42、 下贷上转贷款是借款单位为解决下属非下贷上转贷款是借款单位为解决下属非独立核算基层单位的资金需要而利用的独立核算基层单位的资金需要而利用的一种贷款方式。一种贷款方式。例如，银行对粮食、商品流通、外贸等例如，银行对粮食、商品流通、外贸等企业所属的不实行独立核算的基层农副企业所属的不实行独立核算的基层农副产品收购单位发放贷款。产品收购单位发放贷款。在集中收购季节，银行根据上级行核定在集中收购季节，银行根据上级行核定的贷款指标，就地直接发放贷款，定期的贷款指标，就地直接发放贷款，定期上划转入其主管单位在上级行开立的贷上划转入其主管单位在上级行开立的贷款账户。款账户。67 下贷上转贷款的申请与开户下贷

43、上转贷款的申请与开户 贷款单位为其基层收购单位申请办贷款单位为其基层收购单位申请办理下贷上转贷款时，应填制借款申理下贷上转贷款时，应填制借款申请书，连同基层收购单位支款印鉴请书，连同基层收购单位支款印鉴卡送交开户行，经信贷部门审查同卡送交开户行，经信贷部门审查同意后，通知会计部门。意后，通知会计部门。68会计部门将借款申请书专夹保管，并将会计部门将借款申请书专夹保管，并将收购单位名称、借款用途、贷款限额、收购单位名称、借款用途、贷款限额、上划期限等内容以书面材料形式随同收上划期限等内容以书面材料形式随同收购单位印鉴卡一并送交收购单位所在地购单位印鉴卡一并送交收购单位所在地银行，收购单位所在地银

44、行即在有关科银行，收购单位所在地银行即在有关科目下为基层单位开立贷款辅助账户。目下为基层单位开立贷款辅助账户。69 下贷上转贷款的发放下贷上转贷款的发放收购单位用款时，在贷款额度内签收购单位用款时，在贷款额度内签发支款凭证，并在支款凭证上加盖发支款凭证，并在支款凭证上加盖用款单位印鉴后，交其所在地银行。用款单位印鉴后，交其所在地银行。银行经审查无误后，编制特种转账银行经审查无误后，编制特种转账传票，将款项从用款单位贷款辅助传票，将款项从用款单位贷款辅助账户转入用款单位存款辅助账户。账户转入用款单位存款辅助账户。70其会计分录如下其会计分录如下:借：短期贷款借：短期贷款-XX单位下贷上转单位下贷

45、上转贷款辅助帐户贷款辅助帐户贷：活期存款贷：活期存款-基层单位存款辅基层单位存款辅助账户助账户71下贷上转贷款的上转下贷上转贷款的上转在规定的贷款上划日期内，基层银行应在规定的贷款上划日期内，基层银行应将用款单位贷款通过联行往来或同业往将用款单位贷款通过联行往来或同业往来转借款人开户行。其会计分录如下：来转借款人开户行。其会计分录如下：借：存放联行款项借：存放联行款项贷：短期贷款贷：短期贷款-单位下贷上转贷款单位下贷上转贷款辅助账户辅助账户72借款人开户行收到联行往来或同业借款人开户行收到联行往来或同业往来转来的贷款，经核对无误后，往来转来的贷款，经核对无误后，办理转账。其会计分录如下：办理转

46、账。其会计分录如下：借：短期贷款借：短期贷款-XX借款人贷款户借款人贷款户贷：联行存放款项贷：联行存放款项73 下贷上转贷款收回及计息下贷上转贷款收回及计息由于此种贷款是由借款人申请，基由于此种贷款是由借款人申请，基层用款单位使用后转入借款人贷款层用款单位使用后转入借款人贷款账户，因此其贷款的所有权属于借账户，因此其贷款的所有权属于借款人。款人。贷款收回及利息计算应由借款人开贷款收回及利息计算应由借款人开户行按逐笔核贷的方式处理。户行按逐笔核贷的方式处理。74第三节第三节贴现业务的核算贴现业务的核算银行受理商业汇票贴现的核算银行受理商业汇票贴现的核算 例：例：2009年年9月月12日工行福州台

47、江支行开日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：户单位福州开关厂（账号：2010006）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日元，该汇票出票日为为2009年年7月月12日，到期日为日，到期日为2009年年10月月12日，日，审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为3.54。75首先，计算出贴现利息和实付贴现首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：金额：贴现利息贴现利息汇票金额汇票金额贴现期贴现期贴现率贴现率100000013.543540（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额汇票金额贴现利息汇票金

48、额贴现利息10000003540996460（元（元）76其次，进行账务处理：借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票户银行承兑汇票户1，000，000贷：活期存款贷：活期存款开关厂户开关厂户996，460利息收入利息收入-普通短期贷款利息收入户普通短期贷款利息收入户354077贴现到期收回的核算1.付款人有款支付的核算付款人有款支付的核算 借：吸收存款借：吸收存款/存放中央银行款项存放中央银行款项贷：贴现资产贷：贴现资产汇票户汇票户利息收入利息收入2.付款人无款支付，但账户有足够余额的核算付款人无款支付，但账户有足够余额的核算借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户贷：贴现资产贷

49、：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票利息收入利息收入783.如如贴贴现现申申请请人人存存款款账账户户余余额额不不足足，不不足足部部分分应转入逾期贷款科目核算。应转入逾期贷款科目核算。借：吸收存款借：吸收存款-贴现申请人存款户贴现申请人存款户逾期贷款逾期贷款-贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户贷：贴现资产贷：贴现资产-商业承兑汇票商业承兑汇票利息收入利息收入4.对贴现申请人未在本行开立账户的，对已贴对贴现申请人未在本行开立账户的，对已贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现申请人现的汇票金额的收取，应按规定向贴现申请人或其他前手进行追索。或其他前手进行追索。5.对于不能收回的贴现应查明原因，对于不能收回

50、的贴现应查明原因，确实无法收回的，经批准作为呆账确实无法收回的，经批准作为呆账损失的，应冲销提取的贷款损失准损失的，应冲销提取的贷款损失准备。备。借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贴现资产贷：贴现资产-商业承兑汇票商业承兑汇票贷款损失准备一经确认，不得转回贷款损失准备一经确认，不得转回第四节第四节贷款减值业务的核算贷款减值业务的核算一、资产减值的确认条件一、资产减值的确认条件二、资产减值的测试方法二、资产减值的测试方法三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算四、贷款损失准备的核算四、贷款损失准备的核算81坏账准备的核算坏账准备的核算由于信用贷款具有很高的风险，为由于信用贷款具有很高的风险，为了提

51、高银行抵御风险的能力，我国了提高银行抵御风险的能力，我国银行业于银行业于1988年建立了呆账准备金年建立了呆账准备金制度，并于制度，并于1992年进一步予以修订；年进一步予以修订；1993年年7月月1日，随着企业财会制度日，随着企业财会制度的改革，银行业也开始建立坏账准的改革，银行业也开始建立坏账准备。备。82呆账呆账是指银行发放贷款无法收回的是指银行发放贷款无法收回的欠账欠账。坏账坏账是指银行发放贷款无法收回时的是指银行发放贷款无法收回时的应应收利息。收利息。呆账准备与坏账准备的建立，是稳健性呆账准备与坏账准备的建立，是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行原则在银行业的具体表现，为我国银

52、行业参与国际竞争奠定了物质基础。业参与国际竞争奠定了物质基础。83贷款的坏账准备金是银行根据国家贷款的坏账准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆账定比例计提的、用于弥补贷款呆账损失的专项补偿基金。损失的专项补偿基金。按现行财务制度规定，银行当年实按现行财务制度规定，银行当年实际提取的坏账准备在成本中列支，际提取的坏账准备在成本中列支，计入当期损益。计入当期损益。84发生贷款坏账损失时，银行应按规定的发生贷款坏账损失时，银行应按规定的核销条件、核销办法和审批权限从坏账核销条件、核销办法和审批权限从坏账准备金中核销。准备金中核销

53、。贷款坏账准备自贷款坏账准备自1993年起按年初信用贷年起按年初信用贷款余额的款余额的6全额提取，从全额提取，从1994年起每年年起每年递增递增1%全额提取，直至历年结转的坏账全额提取，直至历年结转的坏账准备余额达到年初贷款余额的准备余额达到年初贷款余额的1%，当年，当年起改按起改按1%的比例实行差额提取。的比例实行差额提取。85 计提坏账准备的核算计提坏账准备的核算每年年初，银行将信用贷款余额乘每年年初，银行将信用贷款余额乘以以1%计算出坏账准备的应备数，再计算出坏账准备的应备数，再与年初贷款坏账准备的现有数相比与年初贷款坏账准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应较，应备数大于现有数

54、的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。补提额；反之，则为应冲减差额。86计提时，会计分录如下：计提时，会计分录如下：借；资产减值损失借；资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备冲减时，会计分录如下：冲减时，会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 87核销坏账贷款的核算核销坏账贷款的核算坏账贷款是指已转逾期坏账贷款是指已转逾期3年年以上，由以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。于种种原因催收无效的逾期贷款。对于逾期对于逾期(含展期后含展期后)3年以上的贷款年以上的贷款作为催收贷款管理，属于呆账贷款作为催收贷

55、款管理，属于呆账贷款的，应按规定的核销条件、核销办的，应按规定的核销条件、核销办法和审批权限，从提取的贷款坏账法和审批权限，从提取的贷款坏账准备中核销。准备中核销。88核销呆账贷款时，其会计分录如下：核销呆账贷款时，其会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备贷：逾期贷款贷：逾期贷款-XX借款人户借款人户若已核销呆账贷款以后又收回时，若已核销呆账贷款以后又收回时，会计分录相反。会计分录相反。贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算金融企业通过金融企业通过“贷款损失准备贷款损失准备”科目核科目核算按照规定提取的贷款损失减值准备。算按照规定提取的贷款损失减值准备。1.资产负债表日贷款发生减值的，按减记资产

56、负债表日贷款发生减值的，按减记的金额，作会计分录如下：的金额，作会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失-计提贷款损失准备计提贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备2.对于确实无法收回的各项贷款，经对于确实无法收回的各项贷款，经批准应冲销提取的贷款损失准备。批准应冲销提取的贷款损失准备。借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贷款、贴现资产等贷：贷款、贴现资产等3.已计提贷款损失准备的贷款价值又已计提贷款损失准备的贷款价值又得以恢复，应在原计提的贷款损失得以恢复，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，准备金额内，按恢复增加的金额，作会计分录入如下：作会计分录入如下：借：贷款

57、损失准备借：贷款损失准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失第五节第五节贷款的后续计量贷款的后续计量一、金融资产的后续计量一、金融资产的后续计量二、贷款的摊余成本二、贷款的摊余成本三、贷款的后续计量与核算三、贷款的后续计量与核算期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+（实际利息（实际利息-年末实际支付年末实际支付的利息金额）的利息金额）实际利息实际利息=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率名义利息名义利息=贷款本金贷款本金名义利率名义利率某商业银行吸收客户存款某商业银行吸收客户存款20，000元，存元，存期期2年，当时名义利率为年，当时名义利率为3%，到期一次到期一次支取本金和利息

58、支取本金和利息。按插值法其实际利率。按插值法其实际利率为为2.5%。编制第一年年初、第一年年末、。编制第一年年初、第一年年末、第二年年末会计分录，编制支取存款本第二年年末会计分录，编制支取存款本息的会计分录。息的会计分录。第一年年初第一年年初借：库存现金借：库存现金20，000贷：定期存款（本金）贷：定期存款（本金）20，000第一年年末时利息计算：第一年年末时利息计算：实际利息实际利息=20，0002.5%=500（元）（元）名义利息名义利息=20，0003%=600（元）（元）利息调整利息调整=600-500=100（元）（元）第一年年末（资产负债表日计提利息）第一年年末（资产负债表日计提

59、利息）借：利息支出借：利息支出500定期存款（利息调整）定期存款（利息调整）100贷：应付利息贷：应付利息600实际支付资金利息实际支付资金利息借：应付利息借：应付利息600贷：定期存款（本金）贷：定期存款（本金）600第二年年末利息计算：第二年年末利息计算：实际利息实际利息=20，5002.5%=512.50（元）（元）名义利息名义利息=20，0003%=600（元）（元）利息调整利息调整=600-512.50=87.50（元）（元）第二年年末账务处理：第二年年末账务处理：借：利息支出借：利息支出512.50定期存款（利息调整）定期存款（利息调整）87.50贷：应付利息贷：应付利息600实际

60、支付资金利息实际支付资金利息借：应付利息借：应付利息600贷：定期存款（本金）贷：定期存款（本金）600支付存款本息：支付存款本息：借：定期存款（本金）借：定期存款（本金）21，200贷：库存现金贷：库存现金21，200借：利息支出借：利息支出187.50贷：定期存款（利息调整）贷：定期存款（利息调整）187.50该项存款的初始计量与后续计量如下该项存款的初始计量与后续计量如下第一年第一年初始成初始成本本实际利实际利息息实际支实际支付利息付利息费用费用期末摊期末摊余成本余成本20，000 500020，500第二年第二年初始成初始成本本期末摊期末摊余成本余成本20，500 512.50021，

61、012.50【例例】某商业银行向长城公司发放某商业银行向长城公司发放3年期年期1000万元贷款。合同利率为万元贷款。合同利率为6%，初始确，初始确认该贷款时所确定的实际利率为认该贷款时所确定的实际利率为6.5%。贷款贷款每年收取利息每年收取利息60万元。计算每年末万元。计算每年末的贷款摊余成本并编制相应的会计分录。的贷款摊余成本并编制相应的会计分录。（每年收取利息（每年收取利息60万元，账务处理省略）万元，账务处理省略）每年末的贷款后续计量为：每年末的贷款后续计量为：第一年末第一年末摊余成本摊余成本=1000+10006.5%-60=1005（万元）（万元）利息调整利息调整=1005-1000

62、=5（万元）（万元）借：贷款（利息调整）借：贷款（利息调整）50,000贷：利息收入贷：利息收入50,000第二年末第二年末摊余成本摊余成本=1005（1+6.5%）-60=1010.32（万元）（万元）利息调整利息调整=1010.32-1005=5.32（万元）（万元）借：贷款（利息调整）借：贷款（利息调整）53,200贷：利息收入贷：利息收入53,200第三年末第三年末摊余成本摊余成本=1010.32（1+6.5%）-60=1015.99（万元）（万元）利息调整利息调整=1015.99-1010.32=5.67（万元）（万元）借：贷款（利息调整）借：贷款（利息调整）56,700贷：利息收入

63、贷：利息收入56,700第三年末收回贷款第三年末收回贷款借：吸收存款借：吸收存款/存放中央银行款项存放中央银行款项10,159,900贷：贷款（本金）贷：贷款（本金）10,000,000贷款（利息调整）贷款（利息调整）159,900每年利息收入、现金流入及年末摊余成本如下：每年利息收入、现金流入及年末摊余成本如下：年份年份期初摊余期初摊余成本（成本（1）实际利息实际利息（2）现金流入现金流入（3）期末摊余成本期末摊余成本（4）=（1）+（2）-（3）2005 1000656010052006 100565.32601010.322007 1010.3265.67601015.99107练习题练

64、习题1.6月月10日向兰新公司发放日向兰新公司发放5个月的短个月的短期贷款期贷款80，000元，利率为元，利率为5.04%，办理贷款手续，编制会计分录。办理贷款手续，编制会计分录。2.去年去年11月月10日，对万达公司发放日，对万达公司发放7个月的短期贷款个月的短期贷款90，000元，到期尚元，到期尚未归还办理转账，请编制会计分录。未归还办理转账，请编制会计分录。3.五星公司将一台设备申请抵押贷款，五星公司将一台设备申请抵押贷款，设备原价设备原价150，000元，经信贷部门元，经信贷部门批准，同意发放抵押贷款批准，同意发放抵押贷款100，000元，期限为元，期限为8个月，利率为个月，利率为5.

65、31%，请编制会计分录。请编制会计分录。4.新兴公司归还一年期借款新兴公司归还一年期借款100，000元，利率为元，利率为5.31%，办理还款手续，办理还款手续，请计算贷款利息并编制会计分录。请计算贷款利息并编制会计分录。5.去年去年9月月10日，发放给五星公司的抵押日，发放给五星公司的抵押贷款贷款130，000元，已逾期元，已逾期2个月，应收利个月，应收利息息5294.25元，银行经批准处理，将抵押元，银行经批准处理，将抵押品设备一台价值为品设备一台价值为18万元转为银行账内万元转为银行账内处理，编制会计分录。处理，编制会计分录。6.5月月10日兰新公司持银行承兑汇票一张，日兰新公司持银行承

66、兑汇票一张，面值面值300，000元，到期日为元，到期日为10月月10日，日，申请办理贴现申请办理贴现.经信贷部门批准同意贴现，经信贷部门批准同意贴现，月贴现利率为月贴现利率为6，办理贴现手续，请计，办理贴现手续，请计算贴现利息并编制会计分录。算贴现利息并编制会计分录。7.某银行于某银行于2009年年4月月8日向国美商场日向国美商场发放短期贷款一笔，金额发放短期贷款一笔，金额30万元，万元，期限期限6个月，月利率个月，月利率4.35，如该笔，如该笔贷款于同年贷款于同年10月月28日归还，采用利日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应随本清的计息方法，计算银行的应收利息并编制会计分录（逾期贷

67、款收利息并编制会计分录（逾期贷款利率按每日万分之二点一计算利率按每日万分之二点一计算）。111答案：答案：1.借：短期贷款借：短期贷款-兰新公司兰新公司80，000贷：活期存款贷：活期存款-兰新公司兰新公司80，0002.借：逾期贷款借：逾期贷款-万达公司万达公司90，000贷：短期贷款贷：短期贷款-万达公司万达公司90，0003.借：抵押贷款借：抵押贷款-五星公司五星公司100，000贷：活期存款贷：活期存款-五星公司五星公司100，000【表外表外】收：代保管有价值品收：代保管有价值品150，0004.贷款利息贷款利息=100，000*1*5.31%=5310（元）（元）借：活期存款借：活

68、期存款-新兴公司新兴公司105，310贷：短期贷款贷：短期贷款-新兴公司新兴公司100，000利息收入利息收入5，3105.借：固定资产借：固定资产180，000贷：逾期贷款贷：逾期贷款-五星公司五星公司130，000应收利息应收利息5249.25累计折旧累计折旧44，705.75【表外表外】付：贷保管有价值品付：贷保管有价值品180，0006.贴现利息贴现利息=300=300，000*5* 6000*5* 6=9000=9000（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额=300=300，000-9000=291000-9000=291，000000（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产兰新公司兰新公司 300300，000000 贷：活期存款贷：活期存款 291291，000000 利息收入利息收入 9 9，000000【表外表外】收：代保管有价值品收：代保管有价值品- -银行承兑汇票银行承兑汇票 300300，0000007.到到期期利利息息30000064.357830（元）（元）逾逾期期利利息息300000202.1。1260（元）（元）应收利息合计为应收利息合计为9090元。元。借：活期存款借：活期存款国美商场户国美商场户8820贷：利息收入贷：利息收入普通短期贷款利息收普通短期贷款利息收入户入户8820116 结 束