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1、第十章第十章 所有者权益所有者权益学习目标学习目标1 1、学习所有者权益的概念和分类、学习所有者权益的概念和分类2 2、掌握投入资本、资本公积、盈余公积的内容和业、掌握投入资本、资本公积、盈余公积的内容和业务处理务处理3 3、了解留存收益的内容、了解留存收益的内容中级财务会计(所有者权益中级财务会计(所有者权益中级财务会计(所有者权益中级财务会计(所有者权益中级财务会计(所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的含义及种类一、所有者权益的含义及种类（一）所有者权益的含义一）所有者权益的含义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经所有者权益是指所有者在企业资产中享有的
2、经济利益，其金额为资产减负债后的余额济利益，其金额为资产减负债后的余额. . 来源于来源于 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益中级财务会计(所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的含义及种类一、所有者权益的含义及种类（二）所有者权益项目二）所有者权益项目1 1、实收资本或股本、实收资本或股本2 2、资本公积、资本公积3 3、盈余公积、盈余公积4 4、未分配利润、未分配利润注意：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。注意：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 中级财务会计(所有者权益第二节第二
3、节 实收资本（股本）实收资本（股本）一、实收资本（股本）的核算一、实收资本（股本）的核算（一）科目设置一）科目设置1 1、“股本股本”：用于股份有限公司：用于股份有限公司2 2、“实收资本实收资本”：用于非股份有限公司：用于非股份有限公司中级财务会计(所有者权益第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）（二）按投资者投入方式不同（二）按投资者投入方式不同 1 1、以现金资产投入的资本以现金资产投入的资本 a a、股份有限公司以外的企业接受现金投资、股份有限公司以外的企业接受现金投资 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价例：甲、乙、丙共同投资设
4、立例：甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册有限责任公司，注册资本为资本为200200万元，依次持有万元，依次持有60%60%、25%25%、15%15%的持股比的持股比例，按照章程规定，分别投入例，按照章程规定，分别投入120120万元、万元、5050万元和万元和3030万元。万元。A A公司已如期收到各投资者的款项，编制会计公司已如期收到各投资者的款项，编制会计分录。分录。中级财务会计(所有者权益第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）1 1、以现金资产投入的资本以现金资产投入的资本 b b、股份有限公司股份有限公司接受现金投资接受现金投资 借：银行存款（实际收到的款项）借：
5、银行存款（实际收到的款项） 贷：贷：股本股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价例：例：A A股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10001000万股，每股面万股，每股面值值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假定股票发行成功，元。假定股票发行成功，股款全部收到，总发行费用为股款全部收到，总发行费用为100100万元编制会计分万元编制会计分录。录。中级财务会计(所有者权益第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）（二）按投资者投入方式不同（二）按投资者投入方式不同、以非现金资产投入的资本、以非现金资产投入的资本 a a、以固定资产出资以固定资产出资借：固定资产（投资合同或
6、协议确定的价值）借：固定资产（投资合同或协议确定的价值）贷：实收资本贷：实收资本oror股本股本资本公积资本公积 b b、以材料物资出资以材料物资出资 借：原材料（投资合同或协议确定的价值）借：原材料（投资合同或协议确定的价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本oror股本股本资本公积资本公积注注意意：该该材材料料购购入入时时的的增增值值税税发发票票可可以以作作为为进进项项税税额抵扣。额抵扣。中级财务会计(所有者权益第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）（二）按投资者投入方式不同（二）按投资者投入方式不同、以非现金资产投入的资本、以非
7、现金资产投入的资本 c c、以无形资产出资以无形资产出资 借：无形资产（投资合同或协议确定的价值）借：无形资产（投资合同或协议确定的价值）贷：实收资本贷：实收资本oror股本股本资本公积资本公积例：书例例：书例4 4、5 5中级财务会计(所有者权益第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）二、实收资本（股本）的增减变动二、实收资本（股本）的增减变动（一）实收资本增减变动规定（一）实收资本增减变动规定1.1.我国实行的是注册资本制，一般来说，企业的实收我国实行的是注册资本制，一般来说，企业的实收资本应当与注册资本相一致。资本应当与注册资本相一致。2.2.企企业业实实收收资资本本比比原原注注册
8、册资资本本数数额额增增减减超超过过时时，应应持持资资金金使使用用证证明明或或验验资资证证明明，向向原原登登记记主主管管机机关关申申请变更登记。请变更登记。3.3.企业的实收资本不得随意增减，如有必要增减，必企业的实收资本不得随意增减，如有必要增减，必须具备一定的条件须具备一定的条件 a a、符合增资条件，并经有关部门批准增资符合增资条件，并经有关部门批准增资 b b、企业按法定程序报经批准减少注册资本企业按法定程序报经批准减少注册资本4.4.如擅自改变注册资金数额或抽逃资金等，要受到工如擅自改变注册资金数额或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。商行政管理部门的处罚。中级财务会计(所有者权
9、益第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）（二）实收资本增加（二）实收资本增加 1 1、将资本公积转为实收资本、将资本公积转为实收资本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本2 2、将盈余公积转为实收资本、将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本注：注：若为股份公司或有限责任公司，应按若为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所原投资者所持股份同比例增加持股份同比例增加各投资者的各投资者的出资额出资额。3 3、所有者投入、所有者投入 借：银行存款借：银行存款oror固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积（差额）资本公积（差额）
10、中级财务会计(所有者权益第二节第二节 实收资本（股本）实收资本（股本）（三）实收资本（三）实收资本( (股本股本) )减少减少回购本公司股票时回购本公司股票时 借借: :库存股库存股 贷贷: :银行存款银行存款注销本公司股票时注销本公司股票时 借借: :股本股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价( (不足冲减不足冲减, ,冲减盈余冲减盈余公积及未分配利润公积及未分配利润) ) 贷贷: :库存股库存股例：书例例：书例8 8 中级财务会计(所有者权益第三节第三节 资本公积资本公积一、含义一、含义 资本公积是企业收到投资者的超出其在资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本企业注册资本( (或股
11、本或股本) )中所占份额的投资中所占份额的投资, ,以以及直接计入所有者权益的利得和损失等。及直接计入所有者权益的利得和损失等。中级财务会计(所有者权益二、资本公积的种类：书二、资本公积的种类：书P311（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）（二）直接计入所有者权益的利得和损失：（二）直接计入所有者权益的利得和损失：5点点第三节第三节资本公积资本公积中级财务会计(所有者权益第三节第三节 资本公积资本公积三、核算三、核算（一）资本（股本）溢价（一）资本（股本）溢价 借：银行存款借：银行存款oror固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实收资本oror股本股本 资本公积资本公积- -
12、资（股）本溢价资（股）本溢价注意注意: :发行股票发行股票相关的手续费、佣金等相关的手续费、佣金等交易费用交易费用1.1.如果是如果是溢价发行溢价发行股票的，应股票的，应从溢价中抵扣从溢价中抵扣，冲减，冲减资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）；2.2.无溢价发行或溢价金额不足抵扣无溢价发行或溢价金额不足抵扣，冲减盈余公积冲减盈余公积和未分配利润和未分配利润。中级财务会计(所有者权益第三节第三节 资本公积资本公积三、核算三、核算例：甲投资者与东升公司原股东协商，投入例：甲投资者与东升公司原股东协商，投入800800万万元现金和一套生产流水线，双方确认生产线的价值元现金和一套生产流水线，双方
13、确认生产线的价值为为600600万元，占注册资本的万元，占注册资本的10%10%，计，计300300万元。此投万元。此投资已收。进行会计处理（同书例资已收。进行会计处理（同书例9 9） 借：银行存款借：银行存款 800 800万万 固定资产固定资产 600 600万万 贷：实收资本贷：实收资本 300 300万万 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 1100 1100万万中级财务会计(所有者权益第三节第三节 资本公积资本公积例例：某某公公司司委委托托证证券券公公司司代代理理发发行行普普通通股股2020万万股股，每每股股面面值值1 1元元, ,按按每每股股1 1.2.2元元的的价价格格发发行
14、行。公公司司与与受受托托单单位位约约定定, ,按按发发行行收收入入3%3%收收取取手手续续费费, ,从从发发行行收收入入中中扣扣除除。假如收到的股款已存入银行。根据资料假如收到的股款已存入银行。根据资料, ,作出会计处理。作出会计处理。公司收到银行存款公司收到银行存款201.2(1-3%)=23201.2(1-3%)=23.28(.28(万元万元) )资本公积资本公积溢价收入溢价收入4 4万万- -发行手续费发行手续费0.720.72万万=3=3.28(.28(万元万元) ) 借：银行存款借：银行存款 23 23.28.28万万 贷：股本贷：股本 20 20万万 资本公积资本公积-股本溢价股本
15、溢价 3.283.28万万中级财务会计(所有者权益第三节第三节 资本公积资本公积（二）其他资本公积的核算二）其他资本公积的核算 P313P313 指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。如长期股权投资权益法核算下应按持股得和损失。如长期股权投资权益法核算下应按持股比例计算应享有的被投资者企业所有者权益的增加比例计算应享有的被投资者企业所有者权益的增加或减少。或减少。中级财务会计(所有者权益第四节第四节 留存收益留存收益一、概述一、概述（一）概念（一）概念 留
16、留存存收收益益包包括括企企业业的的盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润润。它它是是通通过过企企业业的的生生产产经经营营活活动动而而形形成成的的，即即经经营营所所得得净净收收益益的积累。的积累。（二）构成（二）构成1 1、拨定用途：法定盈余公积、任意盈余公积、拨定用途：法定盈余公积、任意盈余公积2 2、未拨定用途：未分配利润、未拨定用途：未分配利润中级财务会计(所有者权益第四节第四节 留存收益留存收益（三）税后利润分配顺序（三）税后利润分配顺序1 1、弥补亏损、弥补亏损2 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积3 3、支付优先股股利、支付优先股股利4 4、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积5
17、5、支付普通股现金股利、支付普通股现金股利6 6、转做资本（股本）的普通股股利、转做资本（股本）的普通股股利中级财务会计(所有者权益第四节第四节 留存收益留存收益二、盈余公积二、盈余公积（一）概念（一）概念 是是指指企企业业按按照照规规定定从从净净利利润润中中提提取取的的积积累累资资金金。盈盈余余公公积积根根据据用用途途不不同同又又分分为为法法定定盈盈余余公公积积和和任任意意盈盈余公积。余公积。（二）提取方式（二）提取方式1.1.法法定定盈盈余余公公积积，公公司司制制按按净净利利润润（减减弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损）的的10%10%提提取取，当当此此项项公公积积金金已已达达注注册册资资本
18、本的的时可不再提取。时可不再提取。2.2.任任意意盈盈余余公公积积（主主要要是是公公司司制制企企业业提提取取此此项项基基金金）按股东会决议提取。按股东会决议提取。中级财务会计(所有者权益第三节第三节 留存收益留存收益（三）用途（三）用途、弥弥补补亏亏损损。企企业业发发生生亏亏损损，应应由由企企业业自自行行弥弥补补，弥补亏损的渠道大体有三条：弥补亏损的渠道大体有三条：用以后年度税前利润弥补，但弥补期不超过年。用以后年度税前利润弥补，但弥补期不超过年。用以后年度税后利润进行弥补。用以后年度税后利润进行弥补。用盈余公积弥补。用盈余公积弥补。、转转增增资资本本。经经股股东东大大会会决决议议，可可将将盈
19、盈余余公公积积转转为为资资本本( (或或股股本本) )。转转增增后后留留存存的的盈盈余余公公积积不不得得少少于于注注册册资资本的。本的。3 3、发放现金股利或利润。、发放现金股利或利润。P315P315中级财务会计(所有者权益第三节第三节 留存收益留存收益（四）留存收益的会计处理（四）留存收益的会计处理、弥补亏损。、弥补亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏、转转增增资资本本。经经股股东东大大会会决决议议，可可将将盈盈余余公公积积转转为为资资本本( (或或股股本本) )。转转增增后后留留存存的的盈盈余余公公积积不得少于注册资本的。不得少于注册资
20、本的。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本( (股本股本) )中级财务会计(所有者权益第三节第三节 留存收益留存收益（四）留存收益的会计处理（四）留存收益的会计处理3 3、发放现金股利或利润。、发放现金股利或利润。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积转入盈余公积转入中级财务会计(所有者权益三、未分配利润三、未分配利润(一一)概念概念是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、结存的利润，通常留待以后年度向投资者的、结存的利润，通常留待以后年度向
21、投资者进行分配。进行分配。(二二)会计核算会计核算设置设置“利润分配利润分配”总账科目总账科目,同时应当分别同时应当分别设置设置“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余提取任意盈余公积公积”、“应付普通股股利应付普通股股利”、“转作股本的转作股本的股利股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“未分配利润未分配利润”等明细科目等明细科目进行明细核算。进行明细核算。中级财务会计(所有者权益(二二)会计核算会计核算1.期末结转期末结转(1)年终实现净利润年终实现净利润借借:本年利润本年利润贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润(2)年终出现净亏损年终出现净亏损借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷贷:本年利润本年利润中级财务会计(所有者权益(二二)会计核算会计核算2.分配股利或利润分配股利或利润(1)经股东大会或类似机构决议分配现金股利或经股东大会或类似机构决议分配现金股利或利润时利润时借借:利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利(利润利润)贷贷:应付股利应付股利(2)分配股票股利时分配股票股利时,应在办理增资手续后应在办理增资手续后借借:利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利贷贷:股本股本3.弥补亏损弥补亏损:不需单独作账不需单独作账中级财务会计(所有者权益
