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1、三、三、 审计工作底稿审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义和目的（一）审计工作底稿的含义和目的 1 1、含义、含义v审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的审计结论作出的记录记录。v注意：注意：v审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体。v审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 2 2、编制目的、编制目的vCPACPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：应及时编
2、制审计工作底稿，以实现下列目的： （1 1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础； （2 2）提供证据，）提供证据，证明其证明其按照审计准则的规定执行了审按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。计工作，履行了相关责任。（二）（二）审计工作底稿的形成与复核审计工作底稿的形成与复核 1 1、审计工作底稿的种类、审计工作底稿的种类 （1 1）存在形式：）存在形式：纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质形式。形式。v（2 2）包含的内容：）包含的内容： 综合性的资料综合性的资料和和具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录等。例如：等。例如：总
3、体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、分析表分析表、问题备忘问题备忘录录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对核对表表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；对被审计单位文件记录的摘要或复印件等； 业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。专家等）的沟通文件及错误汇
4、总表等。v（3）审计工作底稿通常）审计工作底稿通常不包括不包括的内容的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。2、审计工作底稿的结构和内容、审计工作底稿的结构和内容基本结构基本结构主要内容主要内容稿首部分稿首部分被审计单位名称被审计单位名称审计项目名称审计项目名称审计起止日期审计起止日期内容记录内容记录审计过程记录（含范围、程
5、序与方法，简要经过等）审计过程记录（含范围、程序与方法，简要经过等）审计标识及说明审计标识及说明审计意见审计意见审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）稿尾（经常稿尾（经常位于表头部位于表头部位）位）索引号及页次索引号及页次编制者姓名及日期编制者姓名及日期复核者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明事项其他应说明事项 中天衡会计师事务所货币资金审计表中天衡会计师事务所货币资金审计表 索引号：索引号：HB-01HB-01被审计单位名称：被审计单位名称： XYZXYZ公司公司审计人员：审计人员： 张山张山日期：日期：2011/2/82011/2/8截止日：截止日：
6、2010/12/312010/12/31复核人员：复核人员： 李斯李斯日期：日期：2011/2/152011/2/15单位：单位：上年审定数上年审定数未审核对数未审核对数调整分调整分录录重分类分录重分类分录审定数审定数索引号索引号项目项目金额金额6,200,000 B6,200,000 BBB-01BB-01报表数报表数185,910.8185,910.8T/B T/B 185,910.8185,910.8明细账：明细账：HB-01-1HB-01-1库存现金库存现金1390.8 1390.8 2102101,180.8 1,180.8 HB-01-2HB-01-2银行存款银行存款184,520
7、.0 184,520.0 G G184,520.0 184,520.0 合计合计185,910.8 185,910.8 185,700.80185,700.80审计标识说明：审计标识说明：B:B:与上年已审会计报表核对相符；与上年已审会计报表核对相符；G:G:与总账核对相符；与总账核对相符；T/B:T/B:与试算平衡表核对相与试算平衡表核对相符符审计结论：审计结论：借：其他应收款借：其他应收款 210 210 贷：库存现金贷：库存现金 210 210 经审计货币资金未发现其他错报漏报，报表数可以确认经审计货币资金未发现其他错报漏报，报表数可以确认v练习练习1：下列有关审计工作底稿格式、要素和范
8、围的：下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。表述中，恰当的有（）。A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同致审计工作底稿的格式、要素和范围不同D.针对同一目标
9、获取的不同审计证据，注册会计师针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录均应同等记录，不应进行有选择性的记录v正确答案正确答案ABCv选项选项D中，注册会计师可能区分不同的审计证据进中，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录行有选择性的记录。 3 3、形成审计工作底稿时应考虑的因素、形成审计工作底稿时应考虑的因素 （1 1）实施审计程序的）实施审计程序的性质性质。 （2 2）已识别的）已识别的重大错报风险重大错报风险。 （3 3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的断的范围范围。 （4 4）已获取
10、）已获取审计证据审计证据的的重要程度重要程度。 （5 5）已识别的）已识别的例外事项例外事项的的性质和范围性质和范围。 （6 6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的础的必要性必要性。 （7 7）使用的）使用的审计方法和工具审计方法和工具。 4 4、审计工作底稿的复核、审计工作底稿的复核三级三级复核制度：复核制度：指指会会计计师师事事务务所所制制定定的的以以主主任任会会计计师师、部部门门经经理理（或或签签字字注注册册会会计计师师）和和项项目目经经理理为为复复
11、核核人人，对对审审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。计工作底稿进行逐级复核的一种制度。 l项项目目经经理理（或或项项目目负负责责人人）部部门门经经理理（或或注注册册会会计师）计师）主任会计师（所长或指定代理人）主任会计师（所长或指定代理人）l技术性复核（详细复核）技术性复核（详细复核）一般复核一般复核重点复核重点复核 （三）（三） 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档1 1、审计工作底稿按其内容和使用期限分、审计工作底稿按其内容和使用期限分类类当期档案当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。审计使用和下期审计参考的审
12、计档案。v例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。永久性档案永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。用的审计档案。v包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权种业务处
13、理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。 （1 1）归档期限：）归档期限：6060天天 完成完成审计业务：审计报告日后审计业务：审计报告日后6060天内；天内； 未能完成未能完成审计的：审计业务中止后审计的：审计业务中止后6060天内。天内。v练习练习2：下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的：下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（是（）。）。A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.审计工作完成后，应于审计报告日后审计工作完成后，应于审计报告日后3
14、0天内归档天内归档C.审计工作完成后，应于审计报告日后审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档天内归档D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归天内归档档v正确答案正确答案C （2 2）归档后对工作底稿的变动）归档后对工作底稿的变动 一般情况下，审计报告日后一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底不需要对审计工作底稿进行修改或增加。稿进行修改或增加。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：，注册会计师可以作出变动，主要包括： A.A.删除或废弃被取
15、代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿； B.B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； C.C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； D.D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 （3 3）无无论论修修改改或或增增加加的的性性质质如如何何，审审计计均均应应当当记录下列事项：记录下列事项： 修修改改或或增增加加审审计计工工作作底底稿稿的的时时间间和和人人员员，以以及复核的时间和
16、人员；及复核的时间和人员； 修改或增加审计工作底稿的修改或增加审计工作底稿的具体理由具体理由； 修修改改或或增增加加审审计计工工作作底底稿稿对对审审计计结结论论产产生生的的影响影响。v修修改改现现有有审审计计工工作作底底稿稿，要要求求对对原原记记录录信信息息不不予予删删除除（包包括括涂涂改改、覆覆盖盖等等方方式式），而而是是采采用用增增加加新新信信息息的的方方式式予予以以修修改改。例例如如，在在原原工工作作底稿中增加新的注释的方式予以修改。底稿中增加新的注释的方式予以修改。修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：形主要有以下
17、两种： 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；审计工作底稿的记录不够充分； 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。的结论。v v(4(4）在完成最终审计档案的归整工作后，审）在完成最终审计档案的归整工作后，审计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿
18、。审计工作底稿。 2 2、审计工作底稿的管理、审计工作底稿的管理 所有权所有权属于承接该项业务的属于承接该项业务的会计师事务所会计师事务所 工作底稿的保存：工作底稿的保存：1010年年 （1 1）事务所应当自审计报告日起，对审计工作）事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存底稿至少保存1010年。年。 （2 2）未能完成审计业务，应当自审计业务中止）未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存日起，对工作底稿至少保存1010年。年。 【课堂练习3】v1.（单选）（单选）A注册会计师在完成最终审计档案的归整注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原
19、审计工作底稿中工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为列明的存货余额为200万元，现改为万元，现改为l20万元，其正确万元，其正确的做法是（的做法是（）。）。A另外编制一份另外编制一份120万的存货工作底稿。万的存货工作底稿。B涂改原记录的涂改原记录的200万元信息，替换成万元信息，替换成120万。万。C对原记录的信息不予删除，在原工作底稿中增加对原记录的信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改新的注释的方式予以修改。vD对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖。的注释的方式予以覆盖。v参考答案
20、：参考答案：Cv2.（多选）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策（多选）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是（是（）。）。A2007年年2月月28日确定了对甲公司日确定了对甲公司2006年度财务报表的年度财务报表的审计报告，所形成的工作底稿于审计报告，所形成的工作底稿于2007年年4月月30日归档。日归档。B2007年年2月月28日实质上完成了乙公司日实质上完成了乙公司200
21、6年度财务报年度财务报表的外勤审计工作，并于表的外勤审计工作，并于3月月6日出具了否定意见审计报告。日出具了否定意见审计报告。3月月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于2007年年5月月12日归档。日归档。C按照时间预算的规划，审计项目组应于按照时间预算的规划，审计项目组应于2007年年3月月1日日至至l0日实施对丙公司日实施对丙公司2006年度财务报表的外勤审计工作。年度财务报表的外勤审计工作。3月月6日，因发现丙公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决日
22、，因发现丙公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废。作废。D2007年年2月月10日将丁公司日将丁公司2006度财务报表审计业务的度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档。相关工作底稿整理归档。 v参考答案：参考答案：ABCv3.（多选题）（多选题）A注册会计师对乙公司注册会计师对乙公司2010年度财务报年度财务报表出具审计报告的日期为表出具审计报告的日期为2011年年2月月15日（审计报告日（审计报告日），乙公司对外报出财务报表的日期为日），乙公司对外报出财务报表的日期为2011年年2月月
23、20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。工作底稿的是（）。vA.2011年年5月月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工。导致生产全部停工。B.2011年年5月月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。万元。2010年年12月月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在计赔偿金额，乙公司在2010年度财务报表中对这一
24、事年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债。项作了充分披露，未确认预计负债。C.2011年年5月月15日，日，B注册会计师知悉乙公司注册会计师知悉乙公司2010年年12月月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为。为。D.2011年年5月月20日，乙公司收回一笔日，乙公司收回一笔2009年已经注销年已经注销的应收账款，金额为的应收账款，金额为1000万元。万元。v正确答案正确答案Cv选项选项AD是在财务报表报出日后发生的，是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项注册会计师不需采取行动；选项B由于由于在资产负债表日无法合理
25、估计赔偿金额在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；选项行动；选项C属于在第三阶段发现的在属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。行动，提请被审计单位修改报表。v案例题、案例题、ABC会计师事务所会计师事务所2011年年2月月1日承接了日承接了C公司公司2010年年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2011年年3月月1日
26、完成审计工作，日完成审计工作，3月月3日完成审计报告并签字，并决定不再日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，继续承接该公司的审计业务，3月月20日甲注册会计师在整理工作日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。稿后面以备审核。5月月2日，工作底稿归档完毕。日，工作底稿归档完毕。5月月5日，乙注册日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到
27、的一张应会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定会计师事务所决定自自2011年年3月月3日起保存该审计工作底稿日起保存该审计工作底稿10年。年。要求：指出
28、要求：指出ABC会计师事务所会计师事务所(包括审计项目组以及各注册会计包括审计项目组以及各注册会计师师)在审计工作中在审计工作中存在的问题，存在的问题，并简要说明理由。并简要说明理由。v(1)“3月月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括作底
29、稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。(2)“5月月2日，工作底稿归档完毕日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计报告日为天内，审计报告日为完成审计工作
30、日，即完成审计工作日，即3月月1日，日，5月月2日归档完毕显然已日归档完毕显然已经超出了经超出了60天。天。v(3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。件删除或者销毁。(4)“除此之外未作任何其他处理除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。的影响。(5)“ABC会计师事务所决定自会计师事务所决定自2011年年3月月3日起保存日起保存该审计工作底稿该审计工作底稿10年年”有误，会计师事务所应当自有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，年，该该题当中审计报告日是题当中审计报告日是3月月1日，而不是日，而不是3月月3日。日。
