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1、 第七章 固定资产一、目的要求 掌握固定资产取得、折旧、后续支出、期末计价和处置的核算方法；熟悉固定资产的概念及确认标准；了解固定资产的分类。二、 教学内容 本章包括固定资产的概述、固定资产的初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置、固定资产减值等内容。三、重点与难点 重点是固定资产的初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置的核算。难点是固定资产的处置的核算。四、教学时数：4学时资产岗位核算 固定资产核算岗位职责：固定资产核算岗位职责： （1）会同有关部门拟定固定资产的核算与管理办法；对其折旧的按照对其固定资产进行折旧的方法准确，保证公司财产核算的准确;（2）参与编制固定资产更新改造和
2、大修理计划；（3）负责固定资产的明细核算和有关报表的编制；（4）计算提取固定资产折旧和大修理资金;（5）参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果。资产岗位核算 第一节 固定资产的概述一、固定资产概念 1.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 (2)使用寿命超过一个会计年度。注意：1.出租固定资产是指以经营租赁方式出租 的机器设备类固定资产 ，不包括以经 营租赁方式出租的建筑物投资性房地产 2.使用寿命使用固定资产的预计期间或 固定资产所能生产产品的数量或提供 劳务的数量。 3.固定资产是有形资产 资产岗位核算二、固定资产的确认 固定
3、资产在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类 (一)按固定资产经济用途分类 生产用的固定资产 非生产用的固定资产资产岗位核算(二)按固定资产使用情况分类 使用中的固定资产是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。未使用的固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改 建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 不需用的固定资产是指企业多余或 不适用的固定资产。资产岗位核算(三)按固定资产的所有权分类 自有的固定资产是指企业拥有的可供企业 自由支配使用的固定资产。 租入的固定资
4、产是指企业采用租 赁方式从其他单位 租入的固定资产。资产岗位核算 三、固定资产的计价 企业会计准则固定资产中规定：固定资产应当按其成本入账。这里的成本是指历史成本，又称原始价值。 资产岗位核算 第二节 固定资的初始计量一、购置的固定资产 企业购置的固定资产，按实际支付的买价、增值税进口关税等相关费用，以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如场地整理费、运输费等入账。 (一)购置不需要安装的固定资产借:固定资产(实际支付的买价+税+其他支出) 贷:银行存款等资产岗位核算 例 甲公司购入设备，买价30 000元，增值税5 100元，并支付运输费、包装费等2
5、 000元，全部款项以银行存款支付。 借：固定资产 37 100 贷：银行存款 37 100 (二)购置需要安装的固定资产 企业购置的固定资产和以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。1.购入时借：在建工程(实际支付的买价+税+其他支出) 贷：银行存款2.支付安装费借：在建工程(实际支付的费用) 贷：银行存款资产岗位核算3.领用外购材料时 借：在建工程 贷:原材料等 应交税费-应交增值税(进项税转出)4.领用自制存货时视同销售 借：在建工程 贷:库存商品等 应交税费-应交增值税(销项税)5.安装完工后达到预定可使用状态时,由在建工程科目转入固定资产科目 借
6、：固定资产 贷：在建工程资产岗位核算例 甲公司购入设备，买价50 000元，增值税8 500元，包装费、运输费1 000元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用原材料2 000元，购进材料时支付增值税340元，支付工资3 000元。(1)支付设备买价、税金、包装费、运输费 借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500 (2)领安装材料 借：在建工程 2 340 贷：原材料 2 000 应交税费增值税(进项税额转出)340资产岗位核算 (3)支付工资 借：在建工程 3 000 贷：应付职工薪酬 3 000 (4)设备安装完毕交付使用 借：固定资产 64 840 贷：在建工程 64 84
7、0 资产岗位核算二、自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产，应按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金)作为固定资产的入账价值。 (一)自营在建工程1.购入工程物资时:借:工程物资 贷：银行存款2.领用工程物资时借：在建工程 贷:工程物资 资产岗位核算3.领用外购材料时借：在建工程 贷:原材料等 应交税费-应交增值税(进项税转出)4.领用自制存货时视同销售借：在建工程 贷:库存商品等 应交税费-应交增值税(销项税)5.自营工程发生的其他费用 借：在建工程(实际支付的费用) 贷：银行存款、应付职工薪酬等6.安装完工后达到预定可使用
8、状态时,由在建工程科目转入固定资产科目借：固定资产 贷：在建工程资产岗位核算 例 甲公司自行建造仓库一座(1)购入工程准备用的各种物资300 000元，增值税51 000元，以银行存款支付。 借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000 (2)建造工程领用工程物资共计315 900元(包括增值税)。 借：在建工程 315 900 贷：工程物资 315 900资产岗位核算 (3)工程领用本企业库存商品，其成本7 000元，计税价格10 000元，增值税17 00元。 借：在建工程 8 700 贷：库存商品 7 000 应交税费增值税(销项税额) 1 700 (4)工程修建的职工工资
9、20 000元。 借：在建工程 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 (5)辅助生产部门提供劳务，总成本4 000元。 借：在建工程 4 000 贷：生产成本辅助生产成本 4 000 资产岗位核算 (6)剩余工程物资转作企业存货。 借：原材料 30 000 应交税费增值税(进项税额) 5 100 贷：工程物资 35 100 (7)工程完工，转入固定资产。 借：固定资产 348 600 贷：在建工程 348 600 资产岗位核算(二)出包在建工程 企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，以“在建工程”账户核算企业与承包单位结算的工程价款。1.按
10、向建筑承包商结算的进度款借：在建工程(实际支付的费用) 贷：银行存款2.完工后达到预定可使用状态时,按成本借：固定资产 贷：在建工程资产岗位核算例 甲公司建造一栋楼房，出包给某建筑企业，工程总造价1 600 000元。 (1)根据出包合同，预支工程总造价的60，其余价款工程完工验收合格后付清。 借：在建工程 960 000 贷：银行存款 960 000 (2)工程完工，办理工程价款结算。 借：在建工程 640 000 贷：应付账款 640 000 (3)支付工程剩余价款。 借：应付账款 640 000 贷：银行存款 640 000资产岗位核算 (4)工程验收合格交付使用，结转工程成本。 借：固
11、定资产 1 600 000 贷：在建工程 1 600 000 三、投资者投入的固定资产 企业接受投资取得的固定资产，按投资双方确认的价值，作为固定资产的入账价值。借：固定资产 贷：实收资本 例 甲公司收到某企业投入一台设备，投资各方确认价值为50 000元。 借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000资产岗位核算四、存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时还应考虑弃置费。 固定资产存在弃置义务时，其成本确定还应该包括弃置费。预计弃置费：借：固定资产 贷：银行存款 预计负债资产岗位核算 第三节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧概述 (一)固定资产折旧的涵
12、义 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗，而减少的价值。固定资产的这部分损耗的价值，在其预计的有效使用年限内进行分摊，转移到生产成本或当期费用中，形成折旧费。折旧是由损耗决定的。 资产岗位核算 固定资产的损耗分为： 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。 无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用无直接关系。资产岗位核算 二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素 1 1固定资产原价固定资产原价 2 2预计净残值预计净残值 3 3固定资产减值准备固定资产减值准备 4
13、 4固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：(1)(1)该项资产预计生产能力或实物产量该项资产预计生产能力或实物产量(2)(2)该项资产预计有形损耗该项资产预计有形损耗(3)(3)该项资产预计无形损耗该项资产预计无形损耗(4)(4)法律或者法律或者类似似规定定对该项资产使用的限制。使用的限制。 资产岗位核算 (二)固定资产折旧的范围和核算要求 根据企业会计准则固定资产规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
14、1、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。2、企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 资产岗位核算 3、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应当按照评估价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工结算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。4、企业因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关成本费用。资产岗位核算二、固定资产折旧核算 (一)固定资产
15、折旧的计算方法 1平均年限法 平均年限法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额按照预计使用年限平均分摊到各期的一种方法。年折旧额=(固定资产原值一预计净残值) 预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 资产岗位核算 在实际核算中，通常以折旧率计算固定资产的折旧额，其计算公式如下： 年折旧率=(1预计净残值率)预计使用年限100 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率 上公式中，预计净残值率是预计净残值与原值的比率。 例1 甲公司一楼房，原值120 000，预计净残值率为2，预计使用年限4年。年折旧额=120 000(12)4=29 400(元) 月折旧额=2940012=2450(
16、元)资产岗位核算2工作量法 工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧的方法。其计算公式如下： 每一工作量折旧额=固定资产原值(1预计净残值率)预计总工作量 月折旧额=该固定资产当月工作量每一工作量折旧额 例2 甲公司一辆运输卡车，原值40000元，预计净残值率5，预计总工作量50万公里，当月完成工作量4 000公里。 每一工作量折旧额=40000（15%） 500000=0076(元/公里) 本月折旧额=4 0000.076=304(元)资产岗位核算 3年数总和法 年数总和法是一种加速折旧法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这
17、个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命(预计使用寿命+1)/2年折旧额=(固定资产原值预计净残值) 折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值(1预计净残值率) 月折旧率 【例3】承例1 第一年折旧率=44(4+1)2=410资产岗位核算 折旧额=120000(12)410=47 040(元) 第二年折旧率=34(4+1)2=310 折旧额=120000(12)310=35 280(元) 第三年折旧率=24(4+1)2=210 折旧额=120 000(12)210=23 520(元) 第四年折旧率=14
18、(4+1)2=110 折旧额=120 000(1一2)110=11 760(元) 资产岗位核算 4双倍余额递减法 双倍余额递减法也是一种加速折旧法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下： 年折旧率=(2预计使用年限)100 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 【例5】承例1 年折旧率=24100=50 预计净残值=1200002=2400(元) 第一年折旧额=12000050=60000(元) 资产岗位核算 第二年折旧额=(120 00060 000)50=30 000(元) 最后两年采用
19、直线法计算折旧： 第三、四年折旧额=(120 00060 00030 0002400)2=13 800(元) 采用加速折旧法，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。资产岗位核算(二)固定资产折旧的账务处理 企业按月计提的固定资产折旧，应按固定资产所处的部门不同，分别计入相关成本费用账户的借方，同时计入“累计折旧”账户的贷方。借：制造费用 管理费用 营业费用 其他业务成本 贷：累计折旧资产岗位核算 华联公司一台A设备采用双备余额递减法计提折旧,该设备原始价值100000元,预计使用5年,预计净残值3100元.(1)采用双备余额
20、递减法计提折旧(2)采用年数总和法提折旧使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时1000001000001 140%40%4000040000400004000060000600002 240%40%2400024000640006400036000360003 340%40%1440014400784007840021600216004 492509250876508765012350123505 592509250969009690031003100合计合计9690096900969009690031003100资产岗位核算使用年次年折旧
21、额累计折旧额账面净值购置时10000013230032300677002258405814041860319380775202248041292090440956056460969003100合计969001年折旧率=5/5*(5+1)/2=1/3 2年折旧率=4/5*(5+1)/2=4/151年折旧额=1/3*(100000-3100)=32300 2年折旧额=4/15*(100000-3100)资产岗位核算 一、费用化的后续支出 后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，则在发生支出时确认为费用。 例 甲公司对管理部门的车辆进行经常性修理，以银行存款支付修理费6 000元。
22、借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000 二、资本化的后续支出 后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原来的估计，比如延长固定资产的使用寿命；或使产品的成本实质性降低；或使产品的质量实质性提高，则应当计入固定资产账面价值.这一类支出必需符合固定资产确认的条件第四节 固定资产的后续支出资产岗位核算扩建后固定资产的价值=原有固定资产的账面价值+由于扩建发生的支出-扩建过程中发生的变价收入 华联公司因生产产品的需要将一栋场房交付扩建,以增加实用面积.该厂房原价235000元,累计折旧85000元,在扩建过程中共发生扩建支出43000,均通过银行支付,厂房拆除部分的残料作价2000元.其
23、账务处理如下(1)场房转入扩建,注销固定资产原价、累计折旧借：在建工程 150000累计折旧 85000 贷：固定资产 235000资产岗位核算(2)支付扩建支出增加,扩建成本借:在建工程43000 贷:银行存款43000(3)材料作价入库冲减成本借:原材料2000 贷:在建工程2000(4)工程完工达到使用状态借:固定资产152300 贷:在建工程152300 资产岗位核算一、固定资产处置概述 固定资产的减少渠道主要有：投资转出、捐赠、抵债、出售、报废、毁损等。设置的账户“固定资产清理”具体包括以下环节:(一)固定资产转入清理固定资产出售、报废、毁损等按面值借:固定资产清理 累计折旧(按已提
24、折旧额) 固定资产减值准备(按已提减值准备) 贷:固定资产(按账面原值)第五节 固定资产处置资产岗位核算(二)发生的清理税费用借:固定资产清理 贷:银行存款 应交税费-应交营业税等(三)收回出售价款变价收入残料借:银行存款 原材料 贷:固定资产清理(四)保险赔偿的处理借:其他应收款 贷:固定资产清理资产岗位核算(五)清理净损益的处理1.正常损失(借方余额)借:营业外支出-处置非流动资产损失 贷:固定资产清理2.自然灾害等非正常损失(借方余额)借:营业外支出-非常损失 贷:固定资产清理3.如为贷方余额:借:固定资产清理 贷:营业外收入资产岗位核算二、固定资产处置核算 (一)固定资产出售、报废和毁
25、损 例 甲公司出售一设备，原值300 000元，已提折旧20 000元，支付清理费用1 000元，出售价款290 000元，所有款项均以银行存款支付 资产岗位核算 (1)固定资产转入清理 借：固定资产清理 280 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 300000 (2)支付清理费用 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 (3)出售收入 借：银行存款 290 000 贷：固定资产清理 290 000 (4)结转清理收益 借：固定资产清理 9 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益9000资产岗位核算例 甲公司有一厂房，原值450 000元，已提折旧 400 000元
26、，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10 000元，残料列作原材料6 000元。(1)固定资产转入清理借：固定资产清理 50 000 累计折旧 400000 贷：固定资产 450000(2)支付清理费用借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000资产岗位核算(3)残料列作原材料入库借：原材料 6 000 贷：固定资产清理 6 000(4)结转清理损失借：营业外支出处置非流动资产损失54 000 贷：固定资产清理 54 000例 甲公司因自然灾害毁损一设备，原值400 000元，已提折旧 380 000元，经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10 0
27、00元，拆除的残料20 000元，列作原材料，另一部分变卖收入2 000元。(1)固定资产转入清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧 380 000 贷：固定资产 400000资产岗位核算(2)支付清理费用借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000(3)出售收入和材料入库借：银行存款 2 000 原材料 20 000 贷：固定资产清理 22 000(4)结转清理损失借：营业外支出非常损失 8 000 贷：固定资产清理 8 000 资产岗位核算(二)固定资产捐赠转出例 甲公司对外捐赠一设备，原值380 000元，已提折旧80 000元，支付相关费用700元。 (1)固定资产
28、转入清理 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 380 000 (2)支付清理费用 借：固定资产清理 700 贷：银行存款 700 (3)结转固定资产清理 借：营业外支出捐赠支出 300 700 贷：固定资产清理 300 700资产岗位核算(三)固定资产投资转出 例 甲公司以固定资产向公司投资，固定资产原值9 200 000元，已提折旧200 000元，未计提减值准备，另以银行存款支付清理费用3 000元。 借：固定资产清理 9 000 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 9 200 000 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000
29、借：长期股权投资公司9 003 000 贷：固定资产清理 9 003 000 资产岗位核算第六节 固定资产清查(一)固定资产盘盈时批准前借:固定资产 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 批准处理后借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷:以前年度损益调整 资产岗位核算(二)固定资产盘亏时批准前按盘亏固定资产账面价值借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧(按已提折旧额) 固定资产减值准备(按已提减值准备) 贷:固定资产(按账面原值)批准后借:其他应收款(按应得赔偿的处理) 营业外支出-盘亏损失 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢资产岗位核算例 甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，
30、原值9 800元，已提折旧400元。经批准，该盘亏设备作营业外支出处理。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 9 400 累计折旧 400 贷：固定资产 9 800借：营业外支出固定资产盘亏 9 400 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢9 400 资产岗位核算第七节 固定资产减值准备一、固定资产减值准备概述（一）固定资产减值 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于账面价值，这种情况称之为固定资产减值。 可回收金额通常可以按市价确定。（二）减值确认标准 企业应当在期末或者至少每年年度终了时，对固定资产逐项检查，如发现下列情况，应当计算固定资产可回收金额，按单项资产将可
31、回收金额低于账面价值的差额确认为固定资产的减值：资产岗位核算 (1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； (2)企业所处的各种环境在当期发生或近期发生重大变化，并且对企业产生负面影响； (3)同期市场利率等大幅提高，进而影响企业计算固定资产可回收金额的折现率。并且导致固定资产可回收金额大幅度降低； (4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； (5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止该资产所属的经营业务等，对企业产生负面影响； (6)其他有可能表明资产发生减值的情况。资产岗位核算 当存在下列情况之一，企业应按固定资产的账面价值全额计提固定
32、资产减值准备： (1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产； (2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； (3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； (4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； (5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。资产岗位核算二、固定资产减值准备的核算当账面价值低于可回收金额时按差额 借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷:固定资产减值准备资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回 资产岗位核算例 甲公司XX年末(本年开始计提减值准备)一台设备，原值430 000元，已累计提折旧30000元，该设备预计可回收金额390000元。固定资产账面价值=43000030000=400000(元) 应计提减值准备=400000390000=10000（元）借：资产减值损失计提固定资产减值准备10000 贷：固定资产减值准备 10000资产岗位核算
