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1、第第1010章章 财务报告财务报告 财财务务报报告告是是财财务务会会计计最最具具影影响响意意义义的的一一种种方方法法。它它既既是是对对其其他他会会计计方方法法应应用用的的延延续续，也也是是最最终终实实现现会会计计目目标标的的主主要要手手段段。财财务务报报告告也也是是会会计计循循环环的的一一个个关关键键的的节节。本本章章主主要要介介绍绍财财务务报报告告的的基基本本概概念念及及其其种种类类，企业资产负债表和利润表的列示方法，以及财务报表附注的披露方法。企业资产负债表和利润表的列示方法，以及财务报表附注的披露方法。内内容容导导图图资资 产产负债表负债表利润表利润表财务财务状况状况事项事项交易交易会计
2、账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财产清查财产清查会计报告会计报告经营经营成果成果会计目标会计目标财务报表概念及列示要求10.1财财务务报报告列报概述告列报概述了了解解资产负债表格式及列示方法10.2资产负债表的列示资产负债表的列示掌握掌握利 润 表格 式 及列 示 方法10.3利润表的列示利润表的列示掌握掌握报 表 附 注格 式 格 式与 披 露 方法10.4财务报表附注披露财务报表附注披露了解了解110.1 财务报告概述财务报告概述 10.1.1 财务报告的定义与作用财务报告的定义与作用1.财务报告的定义及其构成财务
3、报告的定义及其构成（1）财务报告定义）财务报告定义 又称财务会计报告，是指企业对外提供又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。的文件。填填制制记记账账凭凭证证取得或取得或填制原填制原始凭证始凭证登登记记会会计计账账簿簿编编制制财财务务报报告告A会计期间会计期间B会计期间会计期间财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量某一会计期间某一会计期间某一特定日期某一特定日期事项事项交易交易2对财务报告定义的理解对财务报告定义的理解1）财务报告应
4、当是对外报告）财务报告应当是对外报告2）应当是综合反映企业的生产经营状况）应当是综合反映企业的生产经营状况3）必须形成一套系统的文件）必须形成一套系统的文件 资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注财财务务报报告告32财务报告的构成财务报告的构成 包括财务报表及其附注和其他应当在财包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。务会计报
5、告中披露的相关信息和资料。（1）财务报表：用以报告会计信息的表格）财务报表：用以报告会计信息的表格 （2）报表附注：对报表项目详细情况的说明）报表附注：对报表项目详细情况的说明 财财务务报报告告资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注3）其他应）其他应当在财务当在财务会计报告会计报告中披露的中披露的相关信息：相关信息：如企业名如企业名称、所在称、所在地、经
6、营地、经营活动内容活动内容等等42.财务报告的作用财务报告的作用 A A 有助于投资者和有助于投资者和债权人等做出投资债权人等做出投资和贷款等经济决策和贷款等经济决策 财务会计报告财务会计报告B B有助于政府经济管有助于政府经济管理部门进行宏观经济理部门进行宏观经济调控等经济决策调控等经济决策 C C 有助于社会公众有助于社会公众（供应商、客户等）（供应商、客户等）作出是否供货等经作出是否供货等经济决策济决策资产负债表资产负债表财务状况财务状况利润表利润表经营成果经营成果现金流量表现金流量表现金流量现金流量所有者权益所有者权益变动表变动表所有者权益所有者权益会会计计信信息息附附 注注附附 注注
7、附附 注注附附 注注企业企业可参见可参见企业会计准则企业会计准则关于会计目标的规定关于会计目标的规定5企业企业10.1.2 财务报表的种类与列报要求财务报表的种类与列报要求1.财务报表的种类财务报表的种类（1）按编报时间不同，可分为中期财务报）按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。表和年度财务报表。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
8、 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日年度报表年度报表中期报表中期报表月度月度财务财务报告报告季度财季度财务报告务报告半半 年年 度度财务报告财务报告年度财年度财务报告务报告62按编报主体不同，可分为个别财务报表和按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。合并财务报表两类。财务报表合并财务报表母公司财务报表财务报表财务报表控制控制子公司子公司子公司个别报表个别报表：由企业在自身交易或事项的：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。和整理而编制的财务报表。合并报表合并报表：母公
9、司及子公司的财务报表，由母：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。成果和现金流量等的财务报表。 7 2. 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 是指将企业发生的交易和事项在报表是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。中的列示和在附注中的披露。会计报表会计报表报表附注报表附注“列示列示”：反：反映在会计报表映在会计报表中的信息中的信息“披露披露”：反：反映在会计报表映在会计报表附注中的信息附注中的信息财务报表列报财务报表列报 财务报表列报应遵循以下基本要求财务报表列报应遵
10、循以下基本要求8（1）遵循各项会计准则进行确认和计量）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。量，并在此基础上编制财务报表。事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量具体准则具体准则账 簿初始确认初始确认初始计量初始计量会计记录会计记录报 表会计报告会计报告再次确认再次确认再次计量再次计量具体准则具体准则9（2）应以企业的持续经营作为列报基础）应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确持续经营是会计的
11、基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。认、计量及进行财务报告的基础。企业会计准则企业会计准则规范的是持续经营条件下规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。按准则规范要求进按准则规范要求进行，资产、负债可按行，资产、负债可按实际成本计量实际成本计量 资产采用可变现净值计量、负债资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量按预计结算金额计量 经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体持续经营持续经营事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告非持续经营非持续经营破产破产清算清算10（3）应遵
12、循重要性要求进行报表项目列报）应遵循重要性要求进行报表项目列报 项目：项目：是对交易和事项按其性质或功能是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准判断项目重要性的标准：如果财务报表如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准：济决策的，该项目就具有重要性。具体标准：是否影响信息使用是否影响信息使用者进行经济决策？者进行经济决策？是否是否重要重要 ？项目性质项目性质事项事项交易交易金额大小金额大小11重要性在项目列报中的体现重要
13、性在项目列报中的体现 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 （略）预收账款 存货应付职工薪酬 （略）（略）报报表表项项目目性质或功能不同性质或功能不同的的项目单独列报项目单独列报性质或功能相同性质或功能相同项目合并列报项目合并列报报报表表项项目目12（4）应遵循一致性要求并列报比较信息）应遵循一致性要求并列报比较信息1）应遵循一致性要求）应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计即财务报表项目的列报
14、应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。方面的一致。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）项目名称、分项目名称、分类和排列顺序类和排列顺序等方面的一致等方面的一致本期本期上期上期项目名称、分项目名称、分类和排列顺序类和排列顺序等方面的一致等方面
15、的一致本期本期上期上期132）应列报比较信息）应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据据,以及与理解当期财务报表相关的说明。以及与理解当期财务报表相关的说明。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）列报比较信息的目的：为信列报比较信息的
16、目的：为信息使用者提供更多相关信息息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策更有利于他们进行经济决策本期本期上期上期本期本期上期上期14（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报）应遵循项目金额间不得相互抵消列报要求要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。负债、收入和费用不能相互抵消。 【例例】企业的应收款（资产）和应付款（负企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债债务），报表使用者也难以据其作出判断。务），报表使用者也难以据其作出判断。 除外情况除外
17、情况：（1）资产项目按扣除减值）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（准备以后的净值列示；（2）非日常活动形）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。成的利得和损失按其余额列示。 【例例】非流动资产处置收入扣除该资产账面非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。金额和相关费用的差额列示。15（6）应遵循财务报表表首的列报要求）应遵循财务报表表首的列报要求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款
18、 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）表表首首正正表表报告企报告企业名称业名称资产负资产负债表日债表日货币名称货币名称和和 单单 位位16资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少（7）应遵循报告期间规定的要求）应遵循报告期间规定的要求 企业至少应当编制年度财务报表。年度企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年
19、度中新成立的），应当披露年度财务报本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。表的涵盖期间，以及短于一年的原因。企业企业1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日年度报表年度报表中期报表中期报表1710.2 资产负债表的列示资产负债表的列示 10.2.1 资产负债表的定义与列示要求资产负债表的定义与列示要求1.资产负债表的定义资产负债表的定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。财务状况的财务报表。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1
20、1 12312831313131313130303030某一特定日期某一特定日期：会计期末的最后一天：会计期末的最后一天企业财务状况企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道特定的时间概念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容静态报表静态报表企业企业182.资产负债表的作用资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款 （略）预收
21、账款非流动资产非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计A 提供企提供企业某一特业某一特定日期的定日期的资产总额资产总额及其结构及其结构信息信息 B 可以提供企业某可以提供企业某一特定日期的负债一特定日期的负债总额及其结构信息总额及其结构信息 C 可以提供企业某一可以提供企业某一特定日期的所有者权特定日期的所有者权益总额及其结构信息益总额及其结构信息 D 可以提供进行财务分析的有关数据资料可以提供进行财务分析的有关数据资料 资产负债类（负债资产负债类（负债及所有者权益总计及所有者权益总计资产总计）资产总计）100%193.资产
22、负债表列报的总体要求资产负债表列报的总体要求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款 （略）（略）非流动资产非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计资资 产产所有者所有者权权 益益负负 债债分类别列报分类别列报按流动性列报按流动性列报按按 组组 成成项目列报项目列报2010.2.2 资产负债表的列示格式和内容资产负债表的
23、列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列报格式一般企业资产负债表的列报格式（1）基本列示格式）基本列示格式账户式账户式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按按“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”等式原理，将资等式原理，将资产、产、负债和所负债和所有者权益分左有者权益分左右两部分排列右两部分排列21 报告式资产负债表报告式资
24、产负债表 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产： 货币资金 （略）负负 债债流动负债： 短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按按“资产资产负债所有负债所有者权益者权益”或或“资产负资产负债债 所有者所有者权益权益”原理，原理，将将”资产、资产、负债和所负债和所有者权益有者权益自上而下自上而下分三部分分三部分排列排列22（2）列示比较信息）列示比较信息 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交
25、易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）列报比较信息的目的：为信列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策更有利于他们进行经济决策本期本期上期上期本期本期上期上期232. 资产负债表的基本内容资产负债表的基本内容 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款 （略）预收账款非流动资产非流动资产：（略）固定资产实收资本长
26、期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计资产结资产结构状况构状况所有者所有者权益结权益结构状况构状况负债结负债结构状况构状况24 10.2.3 一般企业资产负债表的基本列示方法一般企业资产负债表的基本列示方法 进行资产负债表的列示主要是填写该表进行资产负债表的列示主要是填写该表各项目的各项目的“期末余额期末余额”和和“年初余额年初余额”。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款
27、 应收账款预收账款1.各项目各项目“年初余额年初余额”栏的列示方法栏的列示方法（见下页图示）（见下页图示）25 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）根据上年末根据上年末“资产负债表资产负债表” 上上 的的“期末余额期末余额”填列填列根据有关账户根据有关账户的的期
28、末余额期末余额直接直接或计算填列或计算填列262.各项目各项目“期末余额期末余额”栏的列示方法栏的列示方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产80 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款（略）固定资产清理20 000（略）（略）交易性金融资产 余额 80 000固定资产清理 余
29、额 20 00027 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款60 000 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付票据30 000 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列）根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款 余额 60 000应付票据 余额 30 00028（3）根根据据若若干干有有关关总总账账账账户户期期末
30、末余余额额加加计计汇总填列汇总填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 18 000短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略） 库存现金 期末余额 3 000 银行存款 期末余额 10 000其他货币资金 期末余额 5 000 相加相加29 （4）根据有关明细账户期末余额计算填列）根据有关明细账户期末余
31、额计算填列 【例例101】“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款” 应付账款H企业 期末余额期末余额 12 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额期末余额 20 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额期末余额 1 000 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额期末余额 4 000 （预付性质） 合计 51 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应付应付账款账款”项项目目合计 16 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预付预付账款账款”项项目目 应付账款W企业 期末余额期末余额 30 000 （应付性质）预付账款预付账款 期末余额期末余额 3 000 （预付性质
32、） 应付账款应付账款 期末余额期末余额 38 000 （应付性质） 总账账户总账账户总账账户总账账户30 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付账款 51 000 应收票据预收账款应收账款预付账款16 000（略）非流动资产： 固定资产其他应付款 预提费用（略） 应付账款F企业 期末余额期末余额 20 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额期末余额 1 000 （应付性质） 应付账款W企业 期末余额期末余额 30 000 （
33、应付性质） 应付账款H企业 期末余额期末余额 12 000 （预付性质） 预付账款D企业 期末余额期末余额 4 000 （预付性质） 相加相加相加相加31 应收账款A企业 期末余额期末余额 10 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额期末余额 15 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额期末余额 2 000 （预收性质） 预收账款 V 企业 期末余额期末余额 7 000 （预收性质） 预收账款 U企业 期末余额期末余额 4 000 （应收性质） 合计 29 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应收应收账款账款”项项目目合计 9 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的
34、“预收预收账款账款”项项目目应收账款应收账款 期末余额期末余额 23 000 （应收性质） 预收账款预收账款 期末余额期末余额 3 000 （预收性质） 总账账户总账账户总账账户总账账户 【例例102】“应收账款应收账款” 和和“预收账预收账款款”32 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产（略） 应收票据预收账款 9 000应收账款 29 000存货（略）非流动资产： 固定资产其他应付款 预提费用（略） 应收账款A企业 期末余额期末余
35、额 10 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额期末余额 15 000 （应收性质） 预收账款 U企业 期末余额期末余额 4 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额期末余额 2 000 （预收性质） 预收账款 V企业 期末余额期末余额 7 000 （预收性质）相加相加相加相加33 （5）根据有关总账账户及其所属明细账户）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列期末余额分析计算填列长期借款 期末余额 80 000 长期借款A 期末余额 50 000 长期借款-B 期末余额 30 000 还款期一年以上还款期一年以上一年内到期一年内到期应填入资产负债表的应填入资产负债表
36、的“长期借款长期借款”项目项目应填入资产负债表的应填入资产负债表的”一年一年内到期的非流动负债内到期的非流动负债“项目项目总总 账账明细账明细账34 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债 50 000非流动负债：非流动负债：长期借款 30 000（略）（略）长期借款 期末余额 80 000 长期借款B 期末余额 30
37、 000 还还 款款 期期一年以一年以上上长期借款 A 期末余额 50 000 一年内到期一年内到期35 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余年初余额额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收账款应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产： 固定资产45 000其他应付款 预提费用 固定资产 期末余额 90 000 累计折旧 期末余额 40 000 固定资产减值准备 期末余额 5 000 相减相减 调调整整(备备抵抵)账账户户被调被调整账户整账户（6）根据有关账户余额减去
38、其备抵账户余额）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列后的净额填列 应收账款应收账款 、长期股权、长期股权投资、无形资产等项目也投资、无形资产等项目也采用这种方法填列采用这种方法填列36（7）综合运用上述各种填列方法分析填列）综合运用上述各种填列方法分析填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收账款应付账款（略）（略）存货47 000（略）非流动资产： 固定资产其他应付款 （略） 原材料 期末余额 27 000
39、生产成本 期末余额 3 000 库存商品 期末余额 20 000 相减相减 存货跌价准备 期末余额 3 000 相加相加37（8）“合计合计”数和数和“总计总计”数等的填列方法数等的填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计
40、数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计数：各合计数：按所包含项按所包含项目计算填列目计算填列各各总总计计数数：可可按按以以上上各各合合计计数计算填列数计算填列38 10.2.4 资产负债表列示举例资产负债表列示举例 【例例103】 盛荣公司盛荣公司2009年有关总分年有关总分类账户的年初余额和类账户的年初余额和12月月31日的余额情况如日的余额情况如表表102所示。所示。 根据所给资料编制该企业根据所给资料编制该企业2009年年12月的月的资产负债表见表资产负债表见表103。 39 资产负债表列报应注意的问题资产负债表列报应注意的问题
41、 根据不同项目内容，应分别采用前述方根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列法分别填列 资产负债表根据资产、负债和所有者权资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）用类账户余额或发生额） “本年利润本年利润”账户有余额时列入资产负账户有余额时列入资产负债表的债表的“未分配利润未分配利润”项目；如果实现的利项目；如果实现的利润已结转入润已结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户，户， “未分配利润未分配利润”项目应根据项目应根据“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户填列账户填列4010
42、.3 利润表的列示利润表的列示10.3.1 利润表的定义与作用利润表的定义与作用1.利润表的定义利润表的定义 利润表是反映企业一定会计期间经营成利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。果的财务报表。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定会计期间一定会计期间：月度、季度、半年度、年度：月度、季度、半年度、年度企业经营成果企业经营成果：利润（或亏损）：利润（或亏损）收入大于费用时为收入大于费用时为利润；反之为亏损利润；反之为亏损特定的时间概念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容1日31日月度年度季度半年度动态报表动态报表企业企业412.利润表的作用利润表的作用 利
43、 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润净利润净利润收入收入费用费用收入收入损失损失费用费用利得利得 A A 可以提供可以提供企业一企业一定会计期间收入和费定会计期间收入和费用信息用信息 B B 可以提供企业一可以提供企业一定会计期间的经营成定会计期间的经营成果信息果信息 C C 可以提供分析企可以提供分析企业盈利能力的有关数业盈利能力的有关数据资料据资料 利润表利润表7年净利润：4万利润表利润表8年净利润：4 2万利润表利润
44、表9年净利润：5万423.费用在利润表列示中的特别要求费用在利润表列示中的特别要求 根据财务报表列报准则规定，企业对于费根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用用的列报应当采用“功能法功能法”，即按照费用在，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。开披露。 在一般企业，其活动通常可以划分为生产、在一般企业，其活动通常可以划分为生产、销售、管理和融资等，在每一种活动上
45、发生的销售、管理和融资等，在每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同。因此，按照费用所发挥的功能并不相同。因此，按照“功功能法能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。者了解费用发生的活动领域。4310.3.2 利润表的列示格式和基本内容利润表的列示格式和基本内容1一般企业利润表的列示格式一般企业利润表的列示格式（1）多步式利润表的列示格式）多步式利润表的列示格式 （见下页图示）（见下页图示） 44 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用
46、 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润按利润按利润形成的主形成的主要环节，要环节，将营业利将营业利润、利润润、利润总额和净总额和净利润分步利润分步计算计算,从而从而得出最终得出最终成果成果 能够能够体现收入体现收入与相关费与相关费用之间的用之间的配比关系配比关系;明晰区分明晰区分了日常活了日常活动与非日动与非日常活动利常活动利润内容润内容日常活动实日常活动实现的利润现的利润非日常活动非日常活动产生的利润产生的利润净利润净利润收入收入费用费用收入收入损失损失费用费用利得利得 企业常用格式企业常用格式45 利 润 表 会企02表
47、编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、收入 营业收入 营业外收入 公允价值变动收益 投资收益收入合计收入合计 二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等费用合计费用合计 三、净利润 单步式单步式利润表利润表以收以收入合计入合计减去费减去费用合计，用合计，只需一只需一个步骤个步骤即可计即可计算出净算出净利润利润不能体不能体现收入与现收入与相关费用相关费用之间的配之间的配比关系。比关系。不为企业不为企业所常用所常用净利润净利润收入收入费用费用46（2）列示利润表的比较信息）列示利润表的比较信息 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年月 单位：元项项 目目
48、本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润同时列示比较数据指标的同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策进行对比，并做出经济决策 根据上期根据上期“利润表利润表”相相应项目的应项目的“本期金额本期金额”直接直接抄列。上期金额如有调整，抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。应按调整后的金额填列。“上期上期”含义：是相对于含义：是相对于“本期本期”的一个概念。但不的一个概念。但不能
49、简单理解为能简单理解为“本期本期”的上的上一个期间，而是指上一年度一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。或上一年度的同一月份。47 2.利润表的基本内容利润表的基本内容 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入收入费用费用收入收入损失损失净利润净利润费用费用利得利得构成营业利构成营业利润的各项要素润的各项要素构成利润总构成利润总额的各项要素额的各项要素构成净利润构成净利润的各项要素的各项要素4810.3.3 一般
50、企业利润表的基本列示方法一般企业利润表的基本列示方法 1.各项目各项目“上期金额上期金额”的列报方法的列报方法 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加（略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 根据上期根据上期“利润表利润表”相相应项目的应项目的“本期金额本期金额”直接直接抄列。上期金额如有调整，抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列应按调整后的金额填列 “上期上期”含义：是相对含义：是相对于于“本期本期”的一个概念。但的一个概念。但不能简单理解为不能简单理解为“本期本期”的的上一个期间，而是指
51、上一年上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。度或上一年度的同一月份。492.各项目各项目“本期金额本期金额”的列报方法的列报方法（1）根据当期有关账户的发生额直接填列）根据当期有关账户的发生额直接填列 （1 1）根据有）根据有关账户的发生额关账户的发生额直接填列直接填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益投资收益二、营业利润 加：营业外收入营业外收入 减：营业外支出营业外支出三、利润总额 减：所得税费用所得税费用四、净利润直接填列直接填列损失时用损失时
52、用“”填列填列管理费用 期末余额 40 000营业税金及附加 期末余额 75 000销售费用 期末余额 60 000财务费用 期末余额 10 000营业外支出 期末余额 7 500所得税费用 期末余额 75 625 投资收益 期末余额 140 000营业外收入 期末余额 30 000 75 000 60 000 40 000 10 000 140 000 30 000 7 500 75 62550（2）根据有关账户的发生额加计汇总填列根据有关账户的发生额加计汇总填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入营业收入 减：营业成本营业成本 营业税金及附加 75 000 销售费用
53、60 000 管理费用 40 000 财务费用 10 000 加：投资收益 140 000二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 7 500三、利润总额 减：所得税费用 75 625四、净利润 主营业务收入 期末余额 500 000其他业务收入 期末余额 120 000主营业务成本 期末余额 225 000其他业务成本 期末余额 70 000620 000295 000汇总填列汇总填列51（3）根据本表的有关数据计算填列）根据本表的有关数据计算填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入营业收入 减：营业成本营业成本 营业税金及附加 75 000 销售费用
54、 60 000 管理费用 40 000 财务费用 10 000 加：投资收益 140 000二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 7 500三、利润总额 减：所得税费用 75 625四、净利润 620 000295 000280 000302 500226 875按照本表按照本表规定步骤规定步骤计算填列计算填列亏损时用亏损时用“”填列填列营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润5210.3.3 利润表列示举例利润表列示举例 【例例104】根据所给资料编制盛荣公根据所给资料编制盛荣公司司2009年年12月的利润表。月的利润表。1.该企业该企业2008年年12月的利润表见
55、表月的利润表见表1052.该企业该企业2009年年12月有关收入类账户和费用月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表类账户的发生额资料见表1063.盛荣公司盛荣公司2009年年12月的利润表见表月的利润表见表107 53 利润表列报应注意的问题利润表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列法分别填列 利润表根据收入、费用类账户发生额利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示（或余额）列示 收入、费用类账户既有借方发生额又有收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项
56、目目5410.4 财务报表附注披露财务报表附注披露 10.4.1 财务报表附注的定义与披露要求财务报表附注的定义与披露要求1.附注的定义附注的定义 附注是财务报表不可或缺的组成部分，附注是财务报表不可或缺的组成部分，是资产负债表、利润表、现金流量表和所有是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表等报表中所列示项目者（股东）权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等。报表中列示项目的详细说明等。 附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注资产负债表资产负债表财务状况财务状况现金流量表现金流量表现
57、金流量现金流量利润表利润表经营成果经营成果所有者权益所有者权益变动表变动表所有者权益所有者权益552. 附注披露的基本要求附注披露的基本要求 资产负债表资产负债表财务状况财务状况现金流量表现金流量表现金流量现金流量利润表利润表经营成果经营成果所有者权益所有者权益变动表变动表所有者权益所有者权益应做到定量信息应做到定量信息与定性信息结合与定性信息结合 应按一定结构进应按一定结构进行系统合理排序行系统合理排序 应与相关财务应与相关财务报表相互参照报表相互参照 附附 注注附附 注注附附 注注附附 注注5610.4.2 附注披露的内容附注披露的内容 报表重要项报表重要项目的说明目的说明 其他相其他相关
58、信息关信息 企业基本企业基本情况、报表情况、报表编制基础等编制基础等 对报表中对报表中重要项目进重要项目进行详细说明行详细说明 附附 注注财务报表财务报表5710.4.3 财务报表附注披露的内容与方法财务报表附注披露的内容与方法 1.资产负债表附注的披露资产负债表附注的披露（1）应收账款的披露）应收账款的披露应收账款按账龄结构披露的格式账龄结构构期末期末账面余面余额年初年初账面余面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合 计58应收账款按客户类别披露的格式客客户类别期末期末账面余面余额年初年初账面余面余额客户1客户2其他客户合 计（2）存货、固定资产等的披露（略）存货、固定资产等的披露（略） 可参见教材表可参见教材表1010表表1013592. 利润表附注的披露利润表附注的披露（1）营业收入）营业收入的披露的披露营业收入的披露格式项 目目本期本期发生生额上期上期发生生额1.主营业务收入2.其他业务收入合 计（2）投资收益、资产减值损失和所得税等的）投资收益、资产减值损失和所得税等的披露（略）披露（略）可参见教材表可参见教材表1015、16等。等。END60
