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1、增值税会计实务增值税会计实务一、增值税一般纳税人资格认定二、增值税征税范围三、税率与征收率四、增值税应纳税额计算、所得税销售货物收入核算五、出口货物退（免）税六、增值税发票的使用及管理七、增值税纳税申报八、增值税优惠政策九、河北省关于增值税若干问题的公告解读一、增值税一般纳税人资格认定（一）非试点地区一般纳税人的认定标准（增值税细则第28条）（二）试点地区一般纳税人认定标准关于上海市营业税改征增值税试点增值税关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的通知财一般纳税人资格认定有关事项的通知财税税2011111号等号等关于在北京等关于在北京等8省市开展交通运输业和部分省市开展
2、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税【2012】71号一般纳税人销售额标准应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、
3、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.上海本次税改一般纳税人资格认定的特别规定1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（三）
4、增值税一般纳税人纳税辅导期管理与核算例题：某小型商贸批发企业，注册资本50万元，从业人员8人，2010年4月1日被认定为辅导期一般纳税人，辅导期限为3个月。4月购进货物增值税专用发票注明价款20万元；5月领购千元版增值税专用发票25份，开具销售金额24万元，购进货物增值税专用发票注明价款50万元；6月份领购千元版增值税专用发票25份，开具销售金额24万元。由于该单位业务量增大，25份专用发票不能满足经营需要，向主管税务机关申请增购千元版专用发票40份，按规定预缴增值税税款7200元，当月增购发票开具销售金额35万元。该单位增值税税率为17，单位所在地在市区。二、增值税征税范围（一）增值税特殊征
5、税范围（二）对视同销售行为的征税规定（增值税细则第4条）会计、增值税、所得税视同销售对比表例例1 1：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本的成本68 00068 000元，价格为元，价格为100 000100 000元，增值税率元，增值税率17%17%，则此，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。 例例2 2：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200200名职工，名职工，其中生产工人其中生产工人170170人，管理人员人，管理人员3030人。
6、每台空调的生产成人。每台空调的生产成本本1 0001 000元，计税价格元，计税价格1 4001 400元，则企业需要将此项业务视元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。同销售处理，计算增值税销项税额。 例例3 3：某企业将购买的一批货物投资给：某企业将购买的一批货物投资给A A公司，这批货物的进公司，这批货物的进价价80 00080 000元，计税价格元，计税价格100 000100 000元，则企业应将此项业务元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。作为视同销售处理，计算增值税销项。 例例4 4：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入：某生产企业（一
7、般纳税人）本月实现产品销售收入100100万元（不含税价），其成本为万元（不含税价），其成本为8080万元。将一批售价为万元。将一批售价为19.819.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为1818万元。万元。用一批自产产品对外投资，其成本为用一批自产产品对外投资，其成本为1818万元，双方协商不万元，双方协商不含税价为含税价为2020万元。用一批自产产品对外捐赠，成本万元。用一批自产产品对外捐赠，成本5 5万元，万元，不含税平均售价为不含税平均售价为5.55.5万元。零售一批库存积压物资，成万元。零售一批库存积压物资，成本为本为5.45.4万元
8、，取得零售收入万元，取得零售收入7.027.02万元。万元。例例5 5：某汽车制造厂（一般纳税人）购进原材料，取：某汽车制造厂（一般纳税人）购进原材料，取得专用发票上注明的价款得专用发票上注明的价款600600万元，税款万元，税款102102万元，万元，材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收入入1 0001 000万元，增值税万元，增值税170170万元，同时收取运费万元，同时收取运费35.135.1万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得收入收入3030万元（单独核算），已将款项存入银行。万元（单独核算），已将
9、款项存入银行。例例6 6：某煤矿企业是一般纳税人，：某煤矿企业是一般纳税人，20112011年转让了某矿年转让了某矿井，同时转让该矿井附属的机电设备，该转让合井，同时转让该矿井附属的机电设备，该转让合同价款一共同价款一共1 0001 000万元，其中矿井万元，其中矿井900900万元，机电万元，机电设备设备100100万元。万元。例例7 7：某地产公司转让一商铺，该商铺安装有附着于：某地产公司转让一商铺，该商铺安装有附着于房屋的家用空调，柜机等设备，该商铺价格为房屋的家用空调，柜机等设备，该商铺价格为100100万元，其中合同标注的设备价款为万元，其中合同标注的设备价款为1010万元。万元。三
10、、税率与征收率(一)税率1基本税率17%（增值税条例第2条）2低税率：13%（增值税条例第2条）、（财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率（财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税和简易办法征收增值税政策的通知（财税200920099 9号）号）3零税率零税率（二）征收率（财税【2008】170号、财税20099号）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%。例例8 8：某公司属增值税一般纳税人，：某公司属增值税一般纳税人，20082008年年1212月月3131日以前未日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点。该公司纳入扩大增值税
11、抵扣范围试点。该公司20112011年年7 7月销售自月销售自己使用过的物品己使用过的物品5050万元，其中：销售自己使用过的万元，其中：销售自己使用过的20092009年年以前的固定资产以前的固定资产2020万元；销售自己使用过的万元；销售自己使用过的20092009年以前的年以前的低值易耗品低值易耗品1010万元；销售自己使用过已抵扣进项税额的万元；销售自己使用过已抵扣进项税额的20092009年年3 3月购进的固定资产月购进的固定资产2020万元。该公司这样计算应缴万元。该公司这样计算应缴增值税增值税= =（200 000+100 000+200 000200 000+100 000+2
12、00 000）（1 14%4%）4%24%29 615.389 615.38（元）。（元）。四、增值税应纳税额计算、所得税销售货物收入核算增值税应纳税额销项税额进项税额销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）账户设置一般纳税企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”三个明细科目进行核算。1. “应交增值税”明细科目2. “未交增值税”明细科目3. “增值税检查调整”明细科目(二)增值税销项税额增值税销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方
13、收取的增值税额，其计算公式为：销项税额销售额销项税额销售额税率。税率。（增值税条例第（增值税条例第5 5条）条）销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。注意：这里的税率为17%或13%。计算销项税额的基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要将其换算为不含税价再进行增值税销项税额的计算。不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额 （1 117%17%或或13%13%）1. 增值税销售额（1）销售货物（商品）收入范围的税会差异（2）销售货物（商品）收入确认时间的税会差异分析(3)销售货物（商品）所得税收入、增值税收入和会计收入确认的比较【案例【案例1
14、1】甲企业】甲企业20112011年年1212月月2020日销售新试制产品一批，开具增值税日销售新试制产品一批，开具增值税专用发票，货款专用发票，货款100100万万, ,增值税金增值税金1717万万, ,成本成本8080万万, ,约定约定6 6个月试用期个月试用期满后满后, ,如满意则付款如满意则付款, ,不满意可退货。如果无法预计退货的可能性，不满意可退货。如果无法预计退货的可能性，相关经济利益流入的概率低于相关经济利益流入的概率低于50%? 50%? 【要求解答】【要求解答】 1. 1.甲企业能否确认会计收入？甲企业能否确认会计收入？2.2.甲企业的账务处理；甲企业的账务处理；3.3.甲
15、企业的纳税义务是否发生。甲企业的纳税义务是否发生。【案例【案例2 2】直接收款模式与赊销模式辨析】直接收款模式与赊销模式辨析20102010年年4 4月，南通苏源煤炭公司同天津宏峰月，南通苏源煤炭公司同天津宏峰(000594)(000594)煤炭购销合同情况公煤炭购销合同情况公告内容摘要如下：告内容摘要如下：煤炭到达天津宏峰指定卸货港码头，符合质量标准，首月按煤炭到达天津宏峰指定卸货港码头，符合质量标准，首月按 648 648 元元/ /吨吨结算，煤炭到达卸货港码头落地前的一切费用由大连神华负担；以后结算，煤炭到达卸货港码头落地前的一切费用由大连神华负担；以后价格双方以随行就市原则，在上月煤炭
16、交货后，双方必须协商确定下价格双方以随行就市原则，在上月煤炭交货后，双方必须协商确定下月价格，并以书面方式确认为准。如不回价，按原价执行。如果煤炭月价格，并以书面方式确认为准。如不回价，按原价执行。如果煤炭质量达不到约定指标，购货方有权拒收。具体的约定指标为：发热量质量达不到约定指标，购货方有权拒收。具体的约定指标为：发热量低于低于5000Kcal/Kg5000Kcal/Kg；煤样含硫超过；煤样含硫超过1.0%1.0%的；挥发份低于的；挥发份低于24%24%（不含（不含24%24%）；收到基全水份）；收到基全水份13%13%；未能满足合同约定的灰熔点、哈氏可磨；未能满足合同约定的灰熔点、哈氏可
17、磨系数、焦渣特性、煤炭粒度的标准。系数、焦渣特性、煤炭粒度的标准。假设南通苏源煤炭公司假设南通苏源煤炭公司20102010年年4 4月月2626日将日将10 00010 000吨煤炭发往天津宏峰公司，吨煤炭发往天津宏峰公司，该公司根据经验暂估确认该公司根据经验暂估确认648648万元销售收入，借：应收账款万元销售收入，借：应收账款648648万元，万元，贷：主营业务收入贷：主营业务收入暂估暂估648648万元。该公司一直到万元。该公司一直到20102010年年5 5月月5 5日，收日，收到天津公司确认的煤炭检验指标确认书，确认煤炭符合合同要求，可到天津公司确认的煤炭检验指标确认书，确认煤炭符合
18、合同要求，可以结款。以结款。请问煤炭企业请问煤炭企业20102010年年4 4月用月用“应收账款应收账款”会计科目确认销售收入，该收款会计科目确认销售收入，该收款方式应确认为赊销模式，还是直接收款模式？如果确认为直接收款模方式应确认为赊销模式，还是直接收款模式？如果确认为直接收款模式，应该在式，应该在20102010年年4 4月确认销售收入，还是在月确认销售收入，还是在20102010年年5 5月销售收入？月销售收入？【案例【案例3 3】某水泥熟料（水泥的半成品）生产企业，企业组】某水泥熟料（水泥的半成品）生产企业，企业组织形式为股份有限公司，在香港发行织形式为股份有限公司，在香港发行H H股
19、。客户比较固定，股。客户比较固定，货物销售签订合同，客户趸交大额货款的给予一定优惠。货物销售签订合同，客户趸交大额货款的给予一定优惠。收到货款后，该企业为客户制作收到货款后，该企业为客户制作ICIC电子提货卡，客户收到电子提货卡，客户收到提货卡后可以随时提货。提货卡内容包括货物名称、货物提货卡后可以随时提货。提货卡内容包括货物名称、货物数量等基本内容，合同约定非产品质量一般不予退货。划数量等基本内容，合同约定非产品质量一般不予退货。划卡提货，划完为止。该企业账务处理共经历三种模式：卡提货，划完为止。该企业账务处理共经历三种模式：第一种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处第一种模式：收
20、到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记理为借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”。月末按固定比例结转成本，。月末按固定比例结转成本，借记借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存商品库存商品”。增值税税务处理。增值税税务处理为，收到货款全额开具增值税专用发票，全额计提增值税为，收到货款全额开具增值税专用发票，全额计提增值税销项税额。申报企业所得税时，与会计处理相对应，全额销项税额。申报企业所得税时，与会计处理相对应，全额申报企业所得税计税收入和计税成本。申报企业所得税计税收入和计税成本。
21、第二种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记第二种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记“银银行存款行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”。每次提货时，就提货部分的会计处理为，。每次提货时，就提货部分的会计处理为，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”。月末按照规定方法（加权平均法）计算结转成本，。月末按照规定方法（加权平均法）计算结转成本，借记借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存商品库存商品”。增值税处理上，每次就提货。增值税处理上，每次就提货部分开
22、具增值税专用发票，计提增值税销项税额。申报企业所得税时，部分开具增值税专用发票，计提增值税销项税额。申报企业所得税时，与会计处理相对应，申报提货部分企业所得税计税收入和计税成本。与会计处理相对应，申报提货部分企业所得税计税收入和计税成本。 第三种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记第三种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记“银银行存款行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”。增值税处理为全额开具增值税专用发票，全额计提增值税销项税额。增值税处理为全额开具增值税专用发票，全额计提增值税销项税额。
23、每次提货时，就提货部分的会计处理为，借记每次提货时，就提货部分的会计处理为，借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主主营业务收入营业务收入”。月末按照规定方法（加权平均法）计算结转成本，借。月末按照规定方法（加权平均法）计算结转成本，借记记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存商品库存商品”。申报企业所得税时，与会计确。申报企业所得税时，与会计确认收入相对应，申报企业所得税计税收入和计税成本。认收入相对应，申报企业所得税计税收入和计税成本。 例例9 9：某企业生产化纤板，主要销售给山东客户。由于大部：某企业生产化纤板，主要销售给山东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未
24、开具增值税分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。账实不符的实际情况。例例1010：A A客户于客户于20112011年年1212月月1010日支付给日支付给B B公司公
25、司250250万预付款，万预付款，让让B B公司开具增值税发票，公司开具增值税发票，B B公司收款后于公司收款后于1212月月1111日开具增日开具增值税发票给值税发票给A A公司，但是公司，但是B B公司并没有发货。公司并没有发货。B B公司已经就公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在纳税评估时，认为该项业务已开具了增值税发票，要求纳税评估时，认为该项业务已开具了增值税发票，要求B B公司应确认为公司应确认为20112011年年1212月份的收入。月份的收入。例例11：2. 销售货物（商品）收入计量的税会差异（1 1）会
26、计上销售商品收入的计量）会计上销售商品收入的计量（2 2）增值税销售额的计量）增值税销售额的计量不构成增值税价外费用的项目（增值税细则第不构成增值税价外费用的项目（增值税细则第12条）条）增值税价外费用的判定增值税价外费用的判定“代垫运费代垫运费”的涉税分析的涉税分析（3 3）销售货物（商品）收入计量的税会比较）销售货物（商品）收入计量的税会比较例例12：甲、乙两公司签订合同，由甲公司向乙公司销售：甲、乙两公司签订合同，由甲公司向乙公司销售H货物，货物，增值税适用税率增值税适用税率17%。第一种情况：假设甲公司完全按照合同履约，而乙公司未能按第一种情况：假设甲公司完全按照合同履约，而乙公司未能
27、按时支付货款，按照合同约定，需向甲公司支付违约金时支付货款，按照合同约定，需向甲公司支付违约金5万元。万元。第二种情况：假设乙公司完全按照合同履约，而甲公司未能按第二种情况：假设乙公司完全按照合同履约，而甲公司未能按时发货，按照合同的约定，需向乙公司支付违约金时发货，按照合同的约定，需向乙公司支付违约金5万元。万元。例例1313：甲公司准备向乙公司购买：甲公司准备向乙公司购买H H产品，乙公司在该产品制作过程中产品，乙公司在该产品制作过程中使用了自己未公开的保密技术。双方签订合同前进行了长时间磋商，使用了自己未公开的保密技术。双方签订合同前进行了长时间磋商，后甲公司由于自身原因终止该合同意向。
28、半年后，乙公司得知自己后甲公司由于自身原因终止该合同意向。半年后，乙公司得知自己的保密技术被甲公司泄露，遭到损失，随以甲公司违反先合同义务的保密技术被甲公司泄露，遭到损失，随以甲公司违反先合同义务为由将其告上法庭，法庭最后终审判决甲公司赔偿乙公司损失为由将其告上法庭，法庭最后终审判决甲公司赔偿乙公司损失2020万万元。元。例例1414：A A企业于企业于5 5月月2 2日以托收承付方式向日以托收承付方式向B B企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为80 00080 000元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价120 000120 000元，增值税元，增值税20 40020
29、400元。元。收取优质费收取优质费4 6804 680，开出普通发票。该批商品已经发出，并已向银，开出普通发票。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。本月还向购货方行办妥托收手续。本月还向购货方C C企业收取价外费用延期付款利企业收取价外费用延期付款利息息2 3402 340元，存入银行。元，存入银行。例例1515：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本本8 0008 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润元，该化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为
30、30%30%。计算该批化妆品的销项税额。计算该批化妆品的销项税额。 3.销售商品会计核算涉及到的账户4.通常情况下销售的财税处理(1)商品已经发出，同时符合销售商品收入确认的条件(2)商品已经发出但不符合销售商品收入确认的条件例16：甲公司在2011年12月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到；该批商品成本60000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压。同时也为维持与乙公司长期的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。5.商品特
31、殊销售的财税处理5.1.分期收款方式销售货物例17：2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为500000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800000元。分析：应收金额的公允价值可以认定为80万元,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。5.2售后回购例18：甲公司在2011年5月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税额为170000元。商品尚未发出，款项已收到。该批商品的
32、成本为800000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。5.3.售后回租例19：2008年1月1日，甲公司将一台塑钢机按7000000元的价格销售给乙融资租赁公司。该机器的公允价值为7000000元，账面原价为10000000元，已提折旧4000000元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，每年支付租金150万元，租赁期满后该设备归甲公司，双方约定的合同利率为10%。假设按国家税务总局公告2010年第13号公告要求处理。5.4委托、受托代销商品（1）视同买断方式例20：A企业委托B企业销售甲商品100件
33、，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。（2）收取手续费方式例21：甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到
34、。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。5.5.附有销售退回条件的商品销售例22：甲公司是一家健身器材销售公司，2010年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2011年2月1日之前支付货款，在2011年6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已
35、经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许中减。5.6.2.以旧换新销售5.6.2.家电以旧换新5.7销售商品涉及商业折扣的处理（1）正常商业折扣（2）销售返利（平销返利）现金返利实物返利收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费（3）实物折扣（买一赠一问题）例23：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5进行平销返利。2011年11月份商场共销售甲公司商品234万元，按约定收到返利11.7万元。例24：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5进行平销返利。2011年11月份商场共销售甲公司商品金额234万元，按约定收到实物返利11.
36、7万元。例25：甲公司付给商场0.1万元的展台制作费、0.2万元的管理费、0.2万元的店庆费、0.2万元的节日促销费、0.3万元的广告费。例26：某企业为促销，购买笔记本电脑者赠送高档背包一只，背包成本300元，笔记本电脑成本6000元，假设笔记本电脑公允价值9500元，背包公允价值500元。企业按9500元将笔记本电脑和背包组合销售。5.8.销售商品涉及现金折扣的处理例27：甲公司在2011年3月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣
37、时不考虑增值税额。例28：甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条款是不含税价款100万用“70%现金支付，30%以银行承兑汇票支付”，税款17万以货币资金支付，甲企业开出了增值税专用发票。后因为购货方称其取得了银行承兑汇票自已去贴现，贴现息为2万元，最后少支付销货方的货款2万元。5.9销售商品涉及销售折让和销货退回的处理例29：甲公司在2011年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税额为136000元,款项尚未收到；该批商品成本为640000元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值
38、税额）给予5的减让。假定甲公司已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。例30：甲公司2011年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2011年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2012年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2012年4月28日完成2011年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。5.10.关于销售购物卡（含折扣型购物卡）方式销售货物(1)购物卡符合拟制交付的条件（2）会计
39、处理（5）增值税处理（7）加油卡的特殊处理【案例讨论】销售购物卡是直接收款模式与预收货款模式？M商场2011年4月30日销售购物卡100万元，借：银行存款100万元，贷：预收账款100万元，该项行为到底属于直接收款模式，还是预收货款模式？增值税究竟应该在2011年4月确认，还是在以后年度客户凭借购物卡选购货物时确认？5.11销售商品、提供劳务时授予客户奖励积分的处理例31：2011年10月，某商场进行国庆促销，规定购物满100元赠送10个积分，不满100元不送积分，积分可在一年内兑换成与积分相等金额的商品。某顾客购买了价值2340元（含增值税）的家具，积分为230分，估计该顾客会在有效期内全额
40、兑换积分。该顾客于2012年4月购买了价值351元（含增值税）的皮鞋，用积分抵扣230元，余额以现金支付。5.12.“联营扣点”或“联营返点”例32：2011年度，某大型零售企业主要经营三家综合商场。在具体经营过程中，一方面实行自营，即自己组织商品，自己组织销售；另一方面将部分柜台出租给生产厂家，由他们派人组织销售活动，该公司只负责现场管理。商场与生产厂家签署租赁合同，合同规定，(1)商场出租200平方米的柜台给厂商作为销售产品的场地；(2)厂商自派员工到商场销售和管理自己的商品；(3)厂商每月向商场支付按销售额的18.5(但是不得低于20万元)计算的租金；(4)厂商的销售额由商场统一收取，月
41、末结算时租金直接在销售额中扣除；(5)商场向厂商每月收取8万元的进场费和宣传费。该大型零售企业当月销售生产厂家货物共计6480万元，生产厂家取得该大型零售企业返还货款5180万元(增值税专用发票也按此开具)，共收取进场费和宣传费96万元。请分析该商场的税务处理。5.13.还本销售5.14.逾期未退包装物押金收入5.15.下脚料、废料收入6.视同销售7.在建工程试运行收入(三)增值税进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)准予抵扣的增值税扣税凭证有六种(2)进项税额抵扣的三种方法以票抵税计算抵税核定扣除2.增值税抵扣凭证的审核（1）货物运输发票审核要点(2)海关进口增值税专用缴款书审核要
42、点(3)农产品收购发票审核要点3.四类特殊情形增值税专用发票经主管税务机关审核允许纳税人申报抵扣其进项税额（1）丢失已开具增值税专用发票(国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知(国税发2006156号)（2）失控增值税专用发票（国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号）（3）对增值税专用发票稽核比对结果属于异常的增值税专用发票（增值税专用发票审核检查操作规程（试行）的通知（国税发【2008】33号）（4）逾期认证增值税专用发票4.未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题5.不得抵扣的进项税额（1）税法对不得抵扣的增值税进项税额的规定例36：某工业企业本月购进花
43、草、树木200000元，取得进项税金26000元，用于企业的生产经营场所。其中，属地上附着物需栽培的树木100000元，可移动的盆花100000元(2)购入汽车抵扣增值税进项税要把握的三个要点（3）固定资产进项税额抵扣问题不得抵扣的固定资产的范围特定类型企业应注意的事项井能否抵扣进项税特定类型企业应注意的事项管道能否抵扣进项税特定类型企业应注意的事项炼化用塔类属于设备其他混用固定资产之争【案例】A公司2010年10月购入一个机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，2010年12月将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年。（1）该固定资产进项税额是否需要转出，转出是否需要比例？
44、（2）该设备对外出租一年后收回用于生产，该固定资产是否还可以抵扣，抵扣是否需要按比例？（3）公司购入载货汽车用于生产，闲暇时间用于对外出租，汽车的进项税是否需要转出，租金收入可否征收增值税？税企之间就此项固定资产的进项税额是否转出产生了分歧。(4)非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得抵扣。(5)不得抵扣进项税额的账务处理（四）增值税应纳税额的账务处理（五）营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税政策规定2.增值税税控系统专用设备价格和技术维护收费
45、政策3.纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。4.纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）：五、出口货物退（免）税政策依据：财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税【2012】39号）国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（2012年第24号）国家税务总局,国
46、家外汇管理局,海关总署关于货物贸易外汇管理制度改革的公告（国家外汇管理局公告2012年第1号）六、六、增值税发票的使用及管理（一）防伪税控系统（二）增值税专用发票(增值税专用发票使用规定(国税发【2006】156号)5.稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目（三）增值税普通发票七、七、增值税纳税申报八、增值税优惠政策（一）增值税减免税的概念、方法和形式（8）免征蔬菜流通环节增值税（关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知（财税【2011】137号）自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。（六）增值税优惠的会计处理增值税优惠的会计处理九、河北省关于增值税若干问题的公告解读九、河北省关于增值税若干问题的公告解读消费税会计实务一、消费税税目税率消费税税目税率表二、消费税的四个纳税环节三、消费税销售额的确定四、应纳税额计算五、外购、委托加工应税消费品已纳消费税的扣除七、消费税税收优惠八、消费税会计核算
