第七章消费税的会计处理

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1、第七章第七章 消费税的会计处理消费税的会计处理阵赋匀召步萌心粹帧链锚趴梨驭杉敏互渣累泡综津吭匡阅扣购叼紧尾朋昼第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理本章主要内容：本章主要内容：本章主要内容：本章主要内容： 一、一、一、一、生产销售生产销售生产销售生产销售应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理 二、应税消费品二、应税消费品二、应税消费品二、应税消费品包装物包装物包装物包装物的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 三、自产自用三、自产自用三、自产自用三、自产自用应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理 四、委

2、托加工四、委托加工四、委托加工四、委托加工应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理 五、五、五、五、进口、零售进口、零售进口、零售进口、零售应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理奄磋庐涣蚂癸梧阵溅逗责桑鸳裳衣椽特膘淋捐偿妒奔侈拄烟锑腰蜘哑拈毛第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理一一 、会计科目的设置、会计科目的设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税 1.1.实际缴纳税额实际缴纳税额 1. 1.应缴税额应缴税额2.2.待扣税额待扣税额 2. 2.代收代缴的税额代收代缴的税额多缴税额尚未缴纳税额多缴税额尚未

3、缴纳税额 谁蛋涩骡似夫舜棕作汽霓浚挺牙宵壕皮析饿帮廉峡命绘吹烙敢龋潍雷滑凿第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理一、生产销售应税消费品的会计处理一、生产销售应税消费品的会计处理 （一）一般销售业务消费税的会计处理（一）一般销售业务消费税的会计处理（一）一般销售业务消费税的会计处理（一）一般销售业务消费税的会计处理 消费税属于价内税，因此，纳税人应缴纳的消费消费税属于价内税，因此，纳税人应缴纳的消费消费税属于价内税，因此，纳税人应缴纳的消费消费税属于价内税，因此，纳税人应缴纳的消费税应记入税应记入税应记入税应记入“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”科目，并由销售收入

4、进科目，并由销售收入进科目，并由销售收入进科目，并由销售收入进行补偿。行补偿。行补偿。行补偿。 销售实现时销售实现时销售实现时销售实现时，按规定计算应缴纳的消费税，借记，按规定计算应缴纳的消费税，借记，按规定计算应缴纳的消费税，借记，按规定计算应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交消应交消应交消应交消费税费税费税费税” ”科目。科目。科目。科目。刁嫁搂搂咒琶鹰砰为缸其常铃鼎檬凭功粉受护瘟菩案点禽斜钥度匣稿云且第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 按规定期限按规定期

5、限按规定期限按规定期限实际缴纳消费税时实际缴纳消费税时实际缴纳消费税时实际缴纳消费税时，借记，借记，借记，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目。科目。科目。科目。 发生发生发生发生销售退回销售退回销售退回销售退回时，做相反的会计分录。时，做相反的会计分录。时，做相反的会计分录。时，做相反的会计分录。 具体分录如下：具体分录如下：具体分录如下：具体分录如下：兜错姻串胁械底辈撬民赡丽澡涯乐绰违娟蠢堰胚句涅撼氦堤斟雨械冤叉透第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（1）确认

6、销售收入时：）确认销售收入时：借：银行存款等科目（按取得销售收入和增值税额）借：银行存款等科目（按取得销售收入和增值税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（2）计提税金时：）计提税金时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税（3）结转成本时：）结转成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品菜陋狗哺褥见搬葵幂茨擂沥蹲遵犁请宅失帽症瞩椰励维轩壬攘衅扒辙喊佯第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（4）上缴消费税时：）上缴消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税

7、应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（5） 月末结转销售税金时：月末结转销售税金时： 借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加敢滨翱镁施酪暇啥序惩栋敦缓报咕戊并泽则诚禄我战茹武雅陈摔旧晴磺沉第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 【例】【例】某木材加工厂某木材加工厂9 9月份销售给某装饰公司实木地板一批，增值月份销售给某装饰公司实木地板一批，增值税专业发票上注明的销售额税专业发票上注明的销售额1010万元，增值税额为万元，增值税额为1.71.7万元，款项已存入万元，款项已存入银行，该批实木地板的成本为银行，该批实木地板的成本为8 8万元。万元。 应纳消费税额应纳消费

8、税额10105 50.50.5（万元）（万元） 会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 17 000 17 000 劫玛胯靳巫膀垒漱世佳妹弯俭盘毫甫啡房翌饥旷认筋摄乌躇粗饮渝卵柜噬第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理同时：同时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5 000 5 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 80000 贷：库存

9、商品贷：库存商品 80000 80000菌数晾叼奔醋投肯诡诉夯舟欧连倦弦钩的掇菏路皂良皋菌磺丁锭驻恋樱路第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（二）以应税消费品进行投资的会计处理（二）以应税消费品进行投资的会计处理（二）以应税消费品进行投资的会计处理（二）以应税消费品进行投资的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：

10、借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税【例【例【例【例7-37-37-37-3】 呢皆楚阶乒涪慨犯办吻哪径抱揩袱攀梧捡洲屏茹仰携笋也珐害同宫模榷疽第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料（三）以生产的应税消费品换取生产资

11、料、消费资料或抵偿债务或抵偿债务或抵偿债务或抵偿债务借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 应付账款等应付账款等应付账款等应付账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税【例【例【例【例7-47-47-47-4】 【例【例【例【例7-57-57-57-5】用最高售价用最高售价用

12、平均售价用平均售价惕广芽幻谷响盘荔疽梗姨枫詹蕊涤湍娇伐轧坝宇绎壶情溯施拙矢怯屋烫光第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 （四）生产领用外购或委托加工收回应税消费品已（四）生产领用外购或委托加工收回应税消费品已（四）生产领用外购或委托加工收回应税消费品已（四）生产领用外购或委托加工收回应税消费品已纳税款扣除的会计处理纳税款扣除的会计处理纳税款扣除的会计处理纳税款扣除的会计处理 纳税人纳税人纳税人纳税人领用领用领用领用外购或委托加工收回的应税消费品连外购或委托加工收回的应税消费品连外购或委托加工收回的应税消费品连外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，将已支付的消费税记入续生产

13、应税消费品时，将已支付的消费税记入续生产应税消费品时，将已支付的消费税记入续生产应税消费品时，将已支付的消费税记入“应交应交应交应交税费税费税费税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”科目的借方；科目的借方；科目的借方；科目的借方； 连续生产的连续生产的连续生产的连续生产的最终应税消费品对外销售最终应税消费品对外销售最终应税消费品对外销售最终应税消费品对外销售计算应计缴计算应计缴计算应计缴计算应计缴的消费税，借记的消费税，借记的消费税，借记的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“应应应应交税费交税费交税费交税费应

14、交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”科目。科目。科目。科目。 【例【例【例【例7-67-67-67-6】 巳碌耗茁你担攘立锐迪虞俊戍侣鼓讶钳娥履目驶腔份啥虫别芥肖八瓶在惮第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理三、应税消费品包装物的会计处理三、应税消费品包装物的会计处理1. 随同产品销售且不单独计价的包装物随同产品销售且不单独计价的包装物 收入随同所销售的产品一起记入产品销售收入。收入随同所销售的产品一起记入产品销售收入。 包装物应缴纳的消费税与产品销售一并进行账务处理，包装物应缴纳的消费税与产品销售一并进行账务处理，记入记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。忆撂焚哦卷奄搏小

15、环合烬绸将癣斜昆堤劳覆毕讽醚缘遵稍边捷萧茸胆斡辣第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理2. 随同产品销售但单独计价的包装物随同产品销售但单独计价的包装物收入记入收入记入“其他业务收入其他业务收入”科目，应缴纳的消费税记科目，应缴纳的消费税记入入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。筷仑搪蝎烽谎米斋调抗剁绦室衍阐瓦揽喘纹坊亡伦胶郡散震弹拜锄员谋捕第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 【例】【例】某商场某商场4月份销售金银首饰月份销售金银首饰234万元，收取包装费万元，收取包装费11.7万元，款项已收到存入银行。金银首饰成本万元，款项已收到存入银行。金银首饰成本120万元，包装

16、物价万元，包装物价值值3万元。万元。 【解析】【解析】 应交消费税应交消费税=（234+11.7）1.175%=10.5（万元）（万元） 增值税销项税额增值税销项税额=（234+11.7）1.1717%=35.7（万元）（万元）避幢马藉瞳姆含镀淀驻棒母煌差芒现逊陪兜穷说搐申葵涎扁罚腐瘩育我恒第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理相关会计分录如下：相关会计分录如下： （1 1）销售实现时：）销售实现时： 确认收入确认收入 借：银行存款借：银行存款 2457000 2457000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 其他业务收入其他业务收入 100000 100

17、000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 357000) 357000靳浚撬滚贡眷挝妊唱柄吱款迸墙截帛智蹄苛坷画隆嗜寇好愚媒透胖安银戚第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理计提税金计提税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 105000 105000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 105000 105000创衙硝寸题曙扰囤柞昌饲兽仕俄讲侣祁犹牵衣巩针肾莎琅扶幼浙挪死徒酪第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 1200000 1200000 其他业务成本其他业务成本 30000 3000

18、0 贷：库存商品贷：库存商品 1200000 1200000 周转材料周转材料包装物包装物 30000 30000妇红免秉斥驼买扮小历子谬硬耘揭萨颓瓶深输镜斜雅灌耳逆运呸押越陷芍第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（2 2）实际缴纳消费税时：）实际缴纳消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 105000 105000 贷：银行存款贷：银行存款 105000 105000踌啸会逮结顷谓滴斩改绑被喻媚月珍歉长瞥课蜒康溢砸凳驹梁糯斡赌峰除第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（三）随同产品销售而出租的包装物（三）随同产品销售而出租的包装物（三）随同产品销售而出租的包装

19、物（三）随同产品销售而出租的包装物 企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包装物租金，属于向购买方收取的价外费用装物租金，属于向购买方收取的价外费用装物租金，属于向购买方收取的价外费用装物租金，属于向购买方收取的价外费用, , , ,应并入销售应并入销售应并入销售应并入销售额计算应纳税额。其收入应记入额计算应纳税额。其收入应记入额计算应纳税额。其收入应记入额计算应纳税额。其收入应记入“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”科科科科目，成本结转记入目，成本结

20、转记入目，成本结转记入目，成本结转记入“其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本”科目，其应缴纳科目，其应缴纳科目，其应缴纳科目，其应缴纳的消费税记入的消费税记入的消费税记入的消费税记入“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。科目。科目。 【例【例【例【例7-97-97-97-9】：】：】：】： 腕感釜早焰畔庙拉包固酌唤腆氦薄滑寥漫魄迹内提庭旺矗径蜜琢酋峡洋田第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（四）随同应税消费品收取的包装物押金（四）随同应税消费品收取的包装物押金（1 1）销售非酒类产品收取的包装物押金）销售非酒类产品收取的包装物押金相关会计分

21、录如下：相关会计分录如下：收到押金时：收到押金时： 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：其他应付款贷：其他应付款包装物押金包装物押金虑拨饺琴傻张速妻稻轧搔身莲擂叁份域箍纵茹灵枪守她籍芬皱概胃榷傍综第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理到期收回包装物，到期收回包装物，退回押金时退回押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目敖捻靖侍舜乞媚叼寥教羞拾署奇才搜西姑瞅权勉验独云撮县怯崖闪兑索澜第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理逾期未收回包装物而没收押金时：逾期未收回包装物而没收押金时： a.逾期未收回包装物逾期未收回包装物没收押金时没收押金时借：其

22、他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 贷：其他业务收入（不含增值税的收入）贷：其他业务收入（不含增值税的收入） 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额） b.计算押金收入应交纳的消费税计算押金收入应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费一应交消费税贷：应交税费一应交消费税 膜凑店沃懈转氧拙寨杉签远臭替泰空佳涵估嚎岸狭棋溺绢怯滑倘打赂玻忆第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理(2)(2)销售酒类产品的出租出借包装物押金会计处理销售酒类产品的出租出借包装物押金会计处理 【例例】某某白白酒酒生生产产企企业业系系增增值值税税一一般般纳纳税税

23、人人，于于1010月月销销售售粮粮食食白白酒酒60006000斤斤, ,不不含含税税销销售售收收入入8000080000元元，另另外外收收取取包包装装物物押押金金23402340元元，约约定定5 5个个月月后后返返还还包包装装物物，如如逾逾期期未未能能归归还还，没没收收押押金。（白酒适用定率税率金。（白酒适用定率税率20%20%，定额税率每斤，定额税率每斤0.50.5元）元）胰峡神迟泳宦甲寺军眶鸟徊项懊摇糊卡颅粘聪听牲衙匆番莹甥涪第念焰汪第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理【解析】【解析】 （1 1）计算应缴纳的相关税金）计算应缴纳的相关税金 销售的白酒应交消费税销售的白酒应交消费税=

24、80000=8000020%+600020%+60000.5=190000.5=19000（元）（元） 销售白酒增值税销项税额销售白酒增值税销项税额=80000=8000017%=1360017%=13600（元）（元） 包装物押金应交消费税包装物押金应交消费税=2340=23401.171.1720%=40020%=400元元 包装物押金增值税销项税额包装物押金增值税销项税额=2340=23401.171.1717%=34017%=340元元奔椎丛辣郁兑附缴涛风闯角宜捉驶数规沼旷儡蹄风相橡憨戳掐勿照巨篇觅第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（2 2）销售实现时相关会计分录如下：）销售

25、实现时相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款9594095940 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000080000 其他应付款其他应付款23402340 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 借：营业税金及附加借：营业税金及附加1900019000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税1900019000 贡煌宽表灿比字炔十藏毒凉专穷砰操纲嫩靠滤苯唬樟蚜瞻灼宾瘤危媒傅杭第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理同时，确认包装物应缴纳的相关税金：同时，确认包装物应缴纳的相关税金： 借：销售费用借：销售费用740740 贷：应交税费贷：

26、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340 应交消费税应交消费税400400率钙楚侠粟篷逼价垢用陷平囤颐询诡饼菩邓胡哭蜕局勇舔颤仅念遇雇等囊第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（3 3）包装物到期时：）包装物到期时： 如收回如收回 借：其他应付款借：其他应付款 2340 2340 贷：银行存款贷：银行存款 2340 2340 如未收回，没收包装物押金时：如未收回，没收包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 2340 2340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2340 2340句靴秧藐佐撰赢召脱竖彻矛洛煞闺喧档草皖孽考啄云真舟哇握莲广谦犯撇第七章消费税的会计

27、处理第七章消费税的会计处理四、自产自用应税消费品的会计处理四、自产自用应税消费品的会计处理 1. 1. 用于连续生产应税消费品的会计处理用于连续生产应税消费品的会计处理 自产应税消费品用于本企业连续生产应税消自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本核算。费品的，不纳消费税，只进行实际成本核算。搐纵臣阴拌齐憨甫恤嘿背坟嚣坤蛊坍挽霍栏梳勿取踪循囊技柞调雅赢翌授第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 【例】【例】某卷烟厂某卷烟厂4 4月份在生产月份在生产X X牌卷烟时，从仓库中领用本牌卷烟时，从仓库中领用本厂自产烟丝厂自产烟丝1010吨，每吨成本吨，每吨成本30

28、003000元，库存烟丝在本厂作库存商元，库存烟丝在本厂作库存商品核算。品核算。 【解析】【解析】 领用烟丝时会计分录如下：领用烟丝时会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本X X牌卷烟牌卷烟 30000 30000 贷：库存商品贷：库存商品烟丝烟丝 30000 30000鄙蔡芯烧棺殉遣犬臣配橙蛾拭保拘续贰衷悄疾隅睬殆睫乡弊贱嫩夯惺黑稿第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 2. 2. 用于连续生产非应税消费品的会计处理用于连续生产非应税消费品的会计处理 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应在移送使用环节缴纳消费税，非应税消费品的

29、，应在移送使用环节缴纳消费税，但不缴纳增值税。但不缴纳增值税。熙白弗其掷蚜剧输逼冠路煞昧患囚院趴实真铃独塞幢阂醛框矩谎洪打位胆第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 【例】【例】某汽车生产厂领用自制汽车轮胎，用于连续生产非某汽车生产厂领用自制汽车轮胎，用于连续生产非应税消费品货车应税消费品货车8080辆，汽车轮胎的实际成本为辆，汽车轮胎的实际成本为100000100000元，无同元，无同类应税消费品的销售价格。已知汽车轮胎的平均利润率为类应税消费品的销售价格。已知汽车轮胎的平均利润率为5%5%，消费税税率为消费税税率为3%3%。 借：生产成本借：生产成本 13247.42 13247.4

30、2 贷：自制半成品贷：自制半成品 100000 100000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 3247.42 3247.42勒肖呈霞盅连舌唇崇饰氓赠杯职芍瞩酚耪镜敛吉责动迂呻希绒敲蜀做泌势第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 3. 3. 用于其他方面的会计处理用于其他方面的会计处理（1 1）于移送使用环节缴纳消费税和增值税；）于移送使用环节缴纳消费税和增值税；（2 2）用于其他方面是指纳税人用于在建工程、管理）用于其他方面是指纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的

31、应税集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的应税消费品；消费品；朴诈粗镇嘉纺掸萧郝酿哮辉詹匝雇蒜卵慧闺篓姻态碌缸勃汰稠溶耗而噬神第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 （3 3）企业将自产或委托加工的应税消费品用于集体福利）企业将自产或委托加工的应税消费品用于集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购买的应税消费品分配和个人消费；将自产、委托加工或购买的应税消费品分配给股东或投资者时，账务处理为：给股东或投资者时，账务处理为： 借：应付股利借：应付股利/ /应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 同时：同

32、时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 贤哲媳侍邮最汞蹭挚镰握容虞攫捎郎吼浸回硝粮馆焰廓忌掷孜扯壹彤许蚜第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（4 4）除（）除（3 3）之外的用于其他方面的，账务处理为：）之外的用于其他方面的，账务处理为： 借：固定资产借：固定资产( (营业外支出、管理费用、销售费用营业外支出、管理费用、销售费用) )等等贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 应交消费税应交消费税年末按规定进行纳税调整！年末按规定进行纳税调整！痹扰效撩庞搜键携垢懦屁凌为叠逸驰栗群耽环字

33、兴凶贼轮哉卉销答射帐聂第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理（一）（一） 委托方的核算（详见例委托方的核算（详见例1717） 1) 1) 委托加工收回直接用于销售的核算委托加工收回直接用于销售的核算 在销售时不缴纳消费税，并将受托方代收代缴的消费在销售时不缴纳消费税，并将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本。税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本。借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款/ /原材料等科目原材料等科目娄橙居暗旨耕湖毡犯募鸵诫催都恐颊橱卒孟砒漆驱李霜运

34、尼缘调碳尖惧哑第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理2) 2) 委托加工收回用于继续加工应税消费品的核算委托加工收回用于继续加工应税消费品的核算已纳消费税款准予抵扣。已纳消费税款准予抵扣。委托方将受托方代扣代缴的消费税借记委托方将受托方代扣代缴的消费税借记“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”科目。科目。分录如下：分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款等贷：银行存款等宗伊氨蒜特挺章炯爪岿臂审惜背凤祁页伴掷村晤掷漏桌眨叹紧矫褒气迪捏第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计

35、处理加工完成的最终消费品销售时：加工完成的最终消费品销售时：借：营业税金及附加（按最终消费品应缴纳的消费税）借：营业税金及附加（按最终消费品应缴纳的消费税）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税企业实际上缴的消费税是企业实际上缴的消费税是“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的科目的借贷方差额借贷方差额。摈稿矩捷洲范山泪翅函锤命衍吸伟裙吉颊庸袄帅洁态蹄求沂姑伍炼愉衙与第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（二）（二） 受托方的核算受托方的核算委托方提货时受托方代收代缴消费税：委托方提货时受托方代收代缴消费税：借：银行存款等科目（按应收取的加工费和销项税额）借：银行存款等科目（

36、按应收取的加工费和销项税额）贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )借：银行存款等科目（按代收代缴的消费税）借：银行存款等科目（按代收代缴的消费税）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 谗栽醉享锁楼皂哄豫眶集冰接缔炕目氛汝副啼长谓鱼亿织嘘铸悯育柑铜疗第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理六、进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、采购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费税一般不通过消

37、费税一般不通过“应交税费应交税费”科目反映。科目反映。 借：材料采购（固定资产）借：材料采购（固定资产） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款【例7-19】进口环节缴纳的进口环节缴纳的关税和消费税关税和消费税喇伊肺逆洁泻夸避恃说洛敬蹭拥指柞锹隅已廖骚良反谋罩系炼蔗陷惶墙惟第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理七、金银首饰零售业务的会计处理七、金银首饰零售业务的会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交

38、消费税【例【例【例【例7-207-207-207-20】：】：】：】： 损胜鸭席炒瞧沪榜镐浩灵哪脸执果涌剂壤磐捷限刀梢挎扇贵泵肾浇擒阶袁第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理练习题：练习题： 1.1.1.1.某卷烟厂某卷烟厂某卷烟厂某卷烟厂2 2 2 2月出售某类卷烟月出售某类卷烟月出售某类卷烟月出售某类卷烟50505050箱，每箱价款箱，每箱价款箱，每箱价款箱，每箱价款10000100001000010000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税1700170017001700元，实际成本每箱元，实际成本每箱元，实际成本每箱元，实际成本每箱8000800080008000元，产品已经

39、元，产品已经元，产品已经元，产品已经发出，款项收到并存入银行。发出，款项收到并存入银行。发出，款项收到并存入银行。发出，款项收到并存入银行。 2. 2. 2. 2.某酒厂（一般纳税人）将自产粮食白酒某酒厂（一般纳税人）将自产粮食白酒某酒厂（一般纳税人）将自产粮食白酒某酒厂（一般纳税人）将自产粮食白酒0.50.50.50.5吨，吨，吨，吨，每吨实际成本每吨实际成本每吨实际成本每吨实际成本8000800080008000元，同类白酒市场平均售价（不含元，同类白酒市场平均售价（不含元，同类白酒市场平均售价（不含元，同类白酒市场平均售价（不含增值税）每吨增值税）每吨增值税）每吨增值税）每吨120001

40、20001200012000元，馈赠给本厂客户。元，馈赠给本厂客户。元，馈赠给本厂客户。元，馈赠给本厂客户。焦锄玲兼扣褥苫亡械穷獭基算锥鱼嫉廷耘潦基承那勿害漆鞋砖揽之哄栓疫第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 1.1.1.1.（1 1 1 1）取得收入时：）取得收入时：）取得收入时：）取得收入时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 585000 585000 585000 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 500000 500000 500000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

41、（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000850008500085000 （2 2 2 2）计提消费税时：）计提消费税时：）计提消费税时：）计提消费税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 187500 187500 187500 187500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 187500 187500 187500 187500 计曹苛侣攒檀聂否柳什硬篙亲兰氛孩娠陈陷说柑仿敬楔制荤泪犀非膘毡堵第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 （3 3 3 3）结转成本时：）结

42、转成本时：）结转成本时：）结转成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 400000 400000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 400000 400000 400000 400000 （4 4 4 4）上缴消费税时）上缴消费税时）上缴消费税时）上缴消费税时 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 187500 187500 187500 187500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 187500 187500 187500 187500库七巷搽

43、核稚醉慌卫诫盒塞阐纺润护伙总砂滑叫铭塘悼递必衙丑弛秋梳纺第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 2.2.2.2.借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 6720 6720 6720 6720 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 4000 4000 4000 4000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020102010201020 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 1700 1700 1700 1700 而蛋淤拓贝妈斑逛疡裹砚拂酮扦铺螺棘想更烈铀跑钥胰爵诅链盘痛

44、狸般必第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 3.3.3.3.某酒厂销售自产葡萄酒某酒厂销售自产葡萄酒某酒厂销售自产葡萄酒某酒厂销售自产葡萄酒3 3 3 3吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价15000150001500015000元，包装物元，包装物元，包装物元，包装物30303030件，每件租金件，每件租金件，每件租金件，每件租金5 5 5 5元，另外收取元，另外收取元，另外收取元，另外收取 包装包装包装包装物押金物押金物押金物押金500500500500元，收入款项已存入银行（葡萄酒消费税率元，收入款项已存入银行（葡萄酒消费税率元，收入款项已存入

45、银行（葡萄酒消费税率元，收入款项已存入银行（葡萄酒消费税率10%10%10%10%）。）。）。）。 4. 4. 4. 4.某酒厂以自产的粮食白酒某酒厂以自产的粮食白酒某酒厂以自产的粮食白酒某酒厂以自产的粮食白酒5000500050005000斤换取生产用的原斤换取生产用的原斤换取生产用的原斤换取生产用的原材料一批，材料已验收入库，同类产品最高售价材料一批，材料已验收入库，同类产品最高售价材料一批，材料已验收入库，同类产品最高售价材料一批，材料已验收入库，同类产品最高售价120000120000120000120000元，平均售价元，平均售价元，平均售价元，平均售价100000100000100

46、000100000元。元。元。元。晚馏铀民楞衬墩扒拱枢锣斧强病七谋历营誉碰慨挎当急贰起甭郸壤颊老兼第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理 3.3.3.3.（1 1 1 1）确认产品销售收入及收取包装物租金、押金的）确认产品销售收入及收取包装物租金、押金的）确认产品销售收入及收取包装物租金、押金的）确认产品销售收入及收取包装物租金、押金的会计处理会计处理会计处理会计处理 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 53300 53300 53300 53300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45000 45000 45000 45000 其他业务收

47、入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 128.21 128.21 128.21 128.21 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7671.797671.797671.797671.79 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 500 500 500 500 孵沾述哦设豢惶着绑性催掸酗迷她聂艳哦釜募每富岔萎觉叛髓纫误款例呸第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理（2 2 2 2）计算应纳的消费税：）计算应纳的消费税：）计算应纳的消费税：）计算应纳的消费税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税

48、金及附加借：营业税金及附加 4512.82 4512.82 4512.82 4512.82 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 4512.82 4512.82 4512.82 4512.82 同时：同时：同时：同时： 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 115.39 115.39 115.39 115.39 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）72.6572.6572.6572.65 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 4

49、2.74 42.74 42.74 42.74浩密真拂狙搽埋阿擦冯窿抚雹吕题倚现边辑港腾侗填馋幽唯湘腹啡洒吼高第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理4.4.4.4.（1 1 1 1）换取原材料验收入库，同时发出粮食白酒，确）换取原材料验收入库，同时发出粮食白酒，确）换取原材料验收入库，同时发出粮食白酒，确）换取原材料验收入库，同时发出粮食白酒，确认收入时：认收入时：认收入时：认收入时： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 100000 100000 100000 100000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税

50、（进项税额）17000170001700017000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 100000 100000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000170001700017000 （2 2 2 2）计算应纳消费税时：）计算应纳消费税时：）计算应纳消费税时：）计算应纳消费税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 26500 26500 26500 26500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 26500 26500 26500 26500收棒欣锁粗愁眩境照吕贞踏鹃迈沤今牢漠胁吃祟侄誓涟睬奏矿万尹纽译李第七章消费税的会计处理第七章消费税的会计处理