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1、第九章第九章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计特性：交易次数少，每笔金额较大；必须遵守特性：交易次数少，每笔金额较大；必须遵守法律、法规和相关契约法律、法规和相关契约筹资与投资循环审计(6)课件一、筹资（由借款交易和股东权益交易组成）一、筹资（由借款交易和股东权益交易组成）（一）筹资活动的凭证与记录（一）筹资活动的凭证与记录（审查资料审查资料）债券债券股票股票债券契约债券契约股东名册股东名册公司债券存根簿公司债券存根簿承销或包销协议承销或包销协议借款合同协议借款合同协议有关记帐凭证有关记帐凭证有关明细帐和总帐有关明细帐和总帐筹资与投资循环审计(6)课件（二）筹资所涉及的主要业务活动。（二）
2、筹资所涉及的主要业务活动。审批授权：审批授权：A企业借款须经管理当局的审批，其中债券的企业借款须经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；发行每次均要由董事会授权；B企业发行股票必须依据国家有关法规或企业企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。会）及国家有关管理部门批准。签订合同或协议：企业向银行或其他金融机构签订合同或协议：企业向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。约和债券承销或包销合同。取
3、得资金。取得资金。计算利息或股利。计算利息或股利。偿还本息或发放股利。偿还本息或发放股利。筹资与投资循环审计(6)课件2、投资所涉及的主要业务活动。、投资所涉及的主要业务活动。审批授权：投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。审批授权：投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。取得证券或其他投资。取得证券或其他投资。取得投资收益。取得投资收益。转让证券或收回其他投资。企业可通过转让证券实现投转让证券或收回其他投资。企业可通过转让证券实现投资的收回，但对于其他投资，除联营合同期满，或由于其资的收回，但对于其他投资，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回出资。他特殊原因联营企
4、业解散外，一般不得抽回出资。筹资与投资循环审计(6)课件（三）筹资活动的内部控制主要包括：（三）筹资活动的内部控制主要包括：1、职责分工：授权、执行、记录、保管分工。、职责分工：授权、执行、记录、保管分工。2、授权批准：一定金额以上的投资必须经过特、授权批准：一定金额以上的投资必须经过特定批准。定批准。3、资产保管：保管方式、资产保管：保管方式 (1)托管托管较安全；较安全； (2)自管自管至少两人共管。至少两人共管。4、详细记录：种类、面值、购入成本、数量、详细记录：种类、面值、购入成本、数量、收益等。收益等。5、记名登记：以企业名义登记。、记名登记：以企业名义登记。6、定期盘点：做到帐实相
5、符。、定期盘点：做到帐实相符。 筹资与投资循环审计(6)课件ABC会计师事务所的会计师事务所的A和和B注册会计师接受委派，对甲上市公司注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。计算机记账。A和和B注册会计师于注册会计师于2000年年11月月1日至日至7日对甲公司的内日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：和测试的事项，摘录如下：1.甲公司股东大会批准董事会的投资权限
6、为甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。资金存取的会计记录由会
7、计部处理。A和和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。汇总登记。 筹资与投资循环审计(6)课件2.甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表甲公司控股股东的法定代表
8、人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，解，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。亿元贷款。根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 根根据据对对甲甲公公司司内内部部控控制制的的了
9、了解解和和测测试试，请请分分别别指指出出上上述述内内部部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。筹资与投资循环审计(6)课件（四）借款的实质性测试（四）借款的实质性测试（注意是否低估注意是否低估）P3301、短期借款、短期借款、长期借款长期借款的实质性测试的实质性测试获取或编制短期借款、获取或编制短期借款、长期借款长期借款明细表，并核对明细帐、总帐、明细表，并核对明细帐、总帐、报表数报表数 准确性准确性向债权人函证余额向债权人函证余额存在性存在性审查借款的增加。检查合同、是否授权批准，了解借款条款并与审查借款的增加。检查合同、是否授权批准
10、，了解借款条款并与会计记录核对会计记录核对发生发生审查借款的减少。检查相关记录与原始凭证，核实相关数额审查借款的减少。检查相关记录与原始凭证，核实相关数额 发生发生审查有无逾期未偿还（评估信誉、还款能力），是否展期审查有无逾期未偿还（评估信誉、还款能力），是否展期 权利与义务权利与义务复核借款利息，计算借款在各个月份的平均余额，选取适用的利复核借款利息，计算借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与相关记录核对率匡算利息支出总额，并与相关记录核对分析性复核分析性复核筹资与投资循环审计(6)课件审查外币折算。审查外币折算。计价计价借款费用的会计处理借款费用的会计处理计价计价检
11、查一年内到期的长期借款是否列为流动负债检查一年内到期的长期借款是否列为流动负债分类分类长期借款抵押资产所有权及价值与契约一致长期借款抵押资产所有权及价值与契约一致权利与义务权利与义务充分充分披露披露（五）应付债券的审计（五）应付债券的审计审查债券交易的原始凭证，确定发行是否合法，所收入的汇审查债券交易的原始凭证，确定发行是否合法，所收入的汇款通知及银行对帐单，偿还债券的支票存根，款通知及银行对帐单，偿还债券的支票存根，注意审查应计利息、债券溢折价摊销、及会计处理是否正确注意审查应计利息、债券溢折价摊销、及会计处理是否正确披露。披露。“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”单独反映单独反映其
12、他方面与借款的审计程序基本相同其他方面与借款的审计程序基本相同，筹资与投资循环审计(6)课件二、所有者权益审计（主要是实质性测试）二、所有者权益审计（主要是实质性测试）审计特点：对资产、负债进行充分的审计，从侧面为所有者权益审计特点：对资产、负债进行充分的审计，从侧面为所有者权益的正确性提供证据；增减业务少、金额大，花费时间少。的正确性提供证据；增减业务少、金额大，花费时间少。（一）股本（一）股本(实收资本）的实质性测试实收资本）的实质性测试审阅章程、细则，股东大会、董事会记录，确定增减变动的审阅章程、细则，股东大会、董事会记录，确定增减变动的 合法性和正确性合法性和正确性编制股本（实收资本）
13、明细表，与有关凭证和账簿核对编制股本（实收资本）明细表，与有关凭证和账簿核对股东是否按规定出资方式、比例、数额股东是否按规定出资方式、比例、数额审查投入资本的存在性（函证发行在外的股本）审查投入资本的存在性（函证发行在外的股本）审查增加、减少变动（合规、会计处理）审查增加、减少变动（合规、会计处理）披露披露筹资与投资循环审计(6)课件 （二）资本公积审计（二）资本公积审计检查资本公积增减内容、依据，并查阅会计记录和原始凭证，检查资本公积增减内容、依据，并查阅会计记录和原始凭证，确认变动的合法性与正确性确认变动的合法性与正确性（包括审查资本溢价或股本溢价）（包括审查资本溢价或股本溢价）资本公积转
14、增资本是否经授权批准资本公积转增资本是否经授权批准恰当披露恰当披露 筹资与投资循环审计(6)课件（四）分配利润审计（四）分配利润审计增减（合规、会计处理）增减（合规、会计处理）披露披露（三）盈余公积审计（三）盈余公积审计获取或编制盈余公积明细表，并与有关明细帐和总帐核对获取或编制盈余公积明细表，并与有关明细帐和总帐核对审查提取（合规、经批准、税后利润真实、比例、会计处理）审查提取（合规、经批准、税后利润真实、比例、会计处理）审查使用（合规、经批准、会计处理）审查使用（合规、经批准、会计处理）披露披露筹资与投资循环审计(6)课件（三）实质性测试三）实质性测试与投资相关项目包括：交易性金融资产、可
15、供出售金融资产、持有与投资相关项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有致到期投资、长期股权投资、应收利息、投资收益审计、应收股利、致到期投资、长期股权投资、应收利息、投资收益审计、应收股利、交易性金融负债等交易性金融负债等一、获取或编制对外投资明细表（准确性）一、获取或编制对外投资明细表（准确性）列示投资种类、期初余额、本期增加或减少数、年末余额、投资收列示投资种类、期初余额、本期增加或减少数、年末余额、投资收益等。益等。复核汇总数，并与明细帐、总帐余额核对。复核汇总数，并与明细帐、总帐余额核对。二、分析性复核二、分析性复核计算各类投资所占比例，分析投资安全性；计算各类投资所占比例，分
16、析投资安全性；计算投资收益占利润比例，分析盈利稳定性。计算投资收益占利润比例，分析盈利稳定性。三、实地盘点投资资产三、实地盘点投资资产 （真实性、估价）（真实性、估价） 库存证券盘点步骤：库存证券盘点步骤： 1、盘点库存证券，编制盘点清单、盘点库存证券，编制盘点清单; 2、将盘点清单与汇总表、将盘点清单与汇总表(一览表一览表)核对核对(帐实核对帐实核对)。 委托保管资产：委托保管资产： 向保管机构发函询证。向保管机构发函询证。 向其他单位投资资产：向被投资企业询证。向其他单位投资资产：向被投资企业询证。筹资与投资循环审计(6)课件四、交易性金融资产的审计：交易性金融资产是为近期四、交易性金融资
17、产的审计：交易性金融资产是为近期内出售而取得的金融资产，包括为赚取差价为目的的内出售而取得的金融资产，包括为赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金，还包括期权期从二级市场购入的股票、债券、基金，还包括期权期货。货。五、可供出售金融资产审计五、可供出售金融资产审计六、持有致到期投资审计六、持有致到期投资审计七、长期股权投资审计七、长期股权投资审计包括入帐价值、投资收益包括入帐价值、投资收益P275例、期末价值的计量例、期末价值的计量 八、检查持有致到期投资、长期股权投资减值准备八、检查持有致到期投资、长期股权投资减值准备（估价）计提（估价）计提九、检查报表披露九、检查报表披露筹资与投资循环审计(6)课件
