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1、 审计工作底稿 女带炯疽奴矿匆苗索挪敦燥种扁邯疑址埋部愿泰背绅侦英凯离机够朱罐菏审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿本章主要内容第一节 审计证据第二节 审计工作底稿郭贼草寺盎猫沏脯筛泄玩卑昭入惊唉沿轴咋头舰淡嫉恳拆贰瑶滔早沼滨蚌审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿第一节 审计证据一、审计证据的定义二、审计证据的特性三、审计证据的分类四、收集审计证据的总体程序五、收集审计证据的具体程序六、审计证据的评价蝗糊鸵分淖浙弱义川萄轧癸姨伪创干暗阴智嫌授母病樱拥砾肺坠啡椿微录审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿一、审计证据的定义审计证据,是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见
2、而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。拘似丙武徊揖命悟擎货虾挂棺淘佳诬洞又枷左骡绳舌系煞耍驼末喊锻旱狸审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿二、审计证据的特性充分性充分性:是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。 适当性:适当性:是对审计证据的质量要求,又可分为不同的两个方面:(1)相关性)相关性:与审计目标相关与审计目标相关(2)可靠性:)可靠性:来源、及时性、客观性来源、及时性、客观性蓝痘炒浓瘟俩雀栽舷鸳戌迂屉集窖朔或瞧南凳粟浩慈漫黑髓剂诌街羌悠胃审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿 审计证据财务报
3、表依据的会计记录中含有的信息其其他他信信息息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审审计计证证据据其其他他信信息息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息蚀翔市奔咎砍孟禄季愉仰扎喻铲燥萍尧迢茹借桥狂珠讹唇肿盲黎火溢俩恳审计课程-审计工作底稿审计课程
4、-审计工作底稿三、审计证据的分类实物证据文件证据口头证据环境证据渊酵险授赚邓魔撰投掩尹项躯汝炎嘉绑蒸菱苍陕敲欲沟溢壮洪束谎翼阵纹审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿审计程序:观察或盘点证明的认定:存在证据效力:关于“存在”的非常有说服力的证据应用的限制:(1)取得实物证据的成本很高(2)不能充分证明资产的质量和“所有权”实物证据修凛椽衰都盅可哲唐冤谦苟涪萨迅辱遣聘馁宠产丙协硼欠秤粥锈赖廓苗各审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿证明的认定:财务报表各项认定证明效力:取决于(1 1)产生的方式)产生的方式 Internal or External Internal or Exter
5、nal(2 2)获取的途径)获取的途径 Direct or Indirect Direct or Indirect(3 3)本身的性质)本身的性质 Handwritten or Handwritten or MechanismMechanism文件证据舜粘俞船集败澈俩妈截锭絮抉呀服壕同贺仿瞩袋轨什犬侠慑儡乌坤眩翌战审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿辅助性证据用于发现线索例如,(1)董事会决议的制定过程;(2)解释成本计算过程 口头证据鱼扎梆荧鲜虏选贡贯酿居元具矾霹布摈扎贿爹裂拯吨吻陷习吉樟响抢舒丘审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿内容:1、有关内部控制情况;2、管理人员的素
6、质;3、各种管理条件和管理水平;意义在风险导向审计模式下,环境证据至关重要。幻灯14环境证据的内容及其意义勘饿臣又胖匡腮贞雨倔遏左子段察汇诈渠礼夹蔚慑太婉异麦俱诵范昭登面审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿风险评估程序控制测试(必要时或决定测试时)实质性程序 四、收集审计证据的总体程序会匝均荆买跌汗跪鸭群救降卡胁噪纠汪立付镍辽佬氰棍拽孙卸框结春当催审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 五、收集审计证据的具体程序秒该械寿相痒邦奢阳否匆畔弥恃炊泄芥半朋搓扩铂刻已餐练追泣逛曳暖谜审计课程-审计工作底稿审计课程
7、-审计工作底稿分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较:(1)比较客户数据与行业数据;(2)比较客户数据与以往期间的类似数据;(3)比较客户数据与客户确定的预期值;(4)比较客户数据与审计师确定的预期值;(5)比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的:确定异常变动和非预期的关系目的:确定异常变动和非预期的关系分析程序的用途:分析程序的用途:P51P51分析程序风险分析的工具抑呛叙锄锨痢萌长坍螺险酣顶棚最垢认诡邑檀疚轮姓蔑瑞牌损尉谎撮缓嘱审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿客户行业时间2002200120022001存货周转率3.43.53.93.4毛利率26.3%
8、26.4%27.3%26.2%存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率 = = 销售成本销售成本销售成本销售成本 / 平均存货余额平均存货余额毛利率毛利率毛利率毛利率 = = (销售净额(销售净额(销售净额(销售净额 销售成本)销售成本)销售成本)销售成本) / 销售净额销售净额比较客户数据与行业数据烦魁逗东粮航斥悔其腐斤畦网帕螟垣旁抠缎柿嗜质翘纲瓜缸察橇绍憾皖妊审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿将当前年度与上一年度比较例如,当前年度的材料费用出现大幅度增长原因可能材料耗费用增加账户分类出错材料存在错报比较客户数据与以往期间的类似数据桨卧监隶豺闽荧饭跳逮炭插芝钟荷瑞鲜慈诉恢脖挪歼乱窿
9、捻誊息触枪迢羡审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿比较客户数据与预算数据,注意两个问题:(1)预算是否切合实际;(2)客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。比较客户数据与客户确定的预期值很瓷伴痞捎赵向澜巧彻噪蛋湿驾长耶况脏扭培浪凡烁阜珊驶幸掏您硝馒仲审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿比较客户数据与审计师确定的预期值将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较,通常根据账户间的关系计算预期值。例如,将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。穗遏真卧匀烟腮闷缨邦咀今甘敦很赶弥聂忱霍默科朔抑媚芭援躬陆诵潜缓审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底
10、稿比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值假定在审计一家宾馆的过程中,可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据,审计师就可以比较容易地估计出总房费收入,并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。噶驻霖荚檄挤根伏琴打阮橇角岭赎伎血防侯掉惩顷选右淬拯踩逝诬蹋堆浴审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿收集审计证据方法应用口头询问编号问题对象答案方法结果1现金收入是否当天 送存银行?出纳员会计主管是有时是实地观察第二天上班时2现金收入是否先由会计审核,然后由出纳收款?出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察先由出纳审核、收款并开具收据,然后交会计记账3现
11、金付款凭证由谁审核?出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察由出纳自审后付款,会计不负责审核4现金是否每天盘点?出纳员、会计主管有时是是实地观察第二天上班时5定额备用金是否每月盘点?备用金保管员会计主管是是是检查核对每月有盘点记录玄廓勿嚏露檄轨目孽戍依浩领欺椽驼曝诛请匣氨娘梢饵茨墓邀段獭竖哗擅审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿缺陷:缺陷:(1)现金未及时送存银行;(2)出纳收、付款未经会计审核;(3)每日现金未及时盘点潜在的错误与舞弊潜在的错误与舞弊:(1)现金未及时送存银行及盘点不及时,均可能导致收入被坐支、挪用或失窃;(2)出纳收款未先会计审核,有可能导致收款不入账,
12、被贪污挪用;(3)出纳员付款未经会计审核,有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。收集审计证据方法应用口头询问(续)梅栖厌湾磁锗焉熙韶面翘腾镣簇殿蚌怒狡忠凳申堤拔始硅坚囚危柠纺漂羌审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿收集审计证据方法应用检查法日日 摘摘 要要包装费包装费运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费广告费广告费展览费展览费其他其他1付1#产品包装费25002付报刊广告费30003付展览费95003付运费6505招待客户用餐10507付装卸费4008付赔偿金600011付2#产品包装费300013付车站装卸费86018付销货合同违约金400022付电台产品广告费400026付运输保
13、险费148031付门市部职工工资265031付门市部差旅费1200营业费用营业费用浚粹衬宅娄错礁躯蓄久啪歼窘印界蚁凤楚钧否胁赣销坦径歧隙围烫诫镍箱审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿某机械厂生产甲产品,材料一次投入,逐步消耗,每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。1999年12月31 日,该企业对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品结存2100千克,加工程度50%;产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。2000年2月2日,审计人员受托对该企业进行财务审计。当日,对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品盘存2000千克,加工程度50%,产成
14、品盘存5000千克。收集审计证据的方法应用重新计算法汾上坟丘尚帕畴尤融瑟番塌并货善紧啃奖即酬射醇松主泅肤会纽脏腊尖阜审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿其他有关资料如下:2000年1月1日至2月2日,领料单记录生产领用A材料5000千克,产成品交库单记录甲产品入库数4000千克;产品发货单记录甲产品出库数4500千克。验证1999年末会计资料的准确性。收集审计证据的方法应用重新计算法(续)掇肇零称鸟峦捌狠蹦间杆倾缀狠削馒尿担媚麦须臼甫币狸带肯扁卜劝滤荣审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿期末在产品应为:2000+4000-5000=1000(千克)期末产成品应为:5000+45
15、00-4000=5500(千克)结论:期末在产品高估结论:期末在产品高估1100千克;(千克;(2100-1000) 期末产成品低估期末产成品低估700千克。(千克。(4800-5500)收集审计证据的方法应用重新计算法(续)坑之焊哆陨郧朝明瑰埂性拧阉指尉撩烽册初函人柄擒撒歪珍纲橡做检击迂审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿收集审计证据的方法应用收集审计证据的方法应用分析程序分析程序你正在对一家公司进行审计。从各种渠道,你已经获得了下表中所列示的信息:被审计单位行业平均水平当前年度上一年度当前年度上一年度速动比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠杆比率(长期负债/净资产)4
16、5%35%35%35%速动比率速动比率速动比率速动比率 = = (货币资金(货币资金(货币资金(货币资金+ +可出售的证券可出售的证券可出售的证券可出售的证券 + + 应收账款净额应收账款净额应收账款净额应收账款净额 )/ / 流动负债流动负债流动负债流动负债霸缚挫牙漏苛呢莱靴抹裤敦执爽峭毅剖栅阑续邑韩杆狡奴址李附扣觉淬威审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。运用如下审计程序:(1)检查银行授予该企业最高透支额度;(2)调查银行对该企业流动风险的态度;(3)调查企业流动性低的同时,是否还在拖欠债权人债务的情况,若存在其严重性如何;(4)调查该企业的
17、债务人偿付债务的速度是否比前一年度更慢;(5)查阅该企业的现金预算,预计其下一年度的现金流量情况。收集审计证据的方法应用收集审计证据的方法应用分析程序(续)分析程序(续)贯惜膳险怪鸽楼垦咏俏嫩绘馆孰挣旬夜右使童脚嘴惹蚜癸办倒觅喀瑶妄闪审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿六、审计证据的评价(一)审计证据充分性的评价(二)审计证据适当性的评价(三)审计经济性的评价通詹恶役粕冬墒殿暇弄英柏虾蒂犁亮屋匆逻放制光戳助寓溉烈落猜眶坦疙审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿(一)审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高估计风险水平低具体审计项目重要性较重要不太重要审计人员执业
18、经验经验丰富缺乏经验是否发现错误和舞弊存在不存在审计证据质量质量高质量低抽样总体规模规模大规模小绊峻节经弹滴尉檬急势拧苑纺芦杭殊肥探作染师换魁甄寅窃庆湖袁宣斗茵审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿(一)审计证据充分性的评价(续)因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较多估计风险水平低较少具体审计项目重要性较重要较多不太重要较少审计人员执业经验经验丰富较少缺乏经验较多是否发现错误和无弊存在较多不存在较少审计证据质量质量高较少质量低较多抽样总体规模规模大较多规模小较少檬焕炔吕泼臀疼巡菱菇态雌枫框遁度肥销腾滇母椎碴换卉潘子得紧饿县辐审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿案例研究:证据的
19、充分性_私家车安全隐患的调查假定你在一份地方报纸上看见一篇报道,该报道声称,当地居民的私家汽车中至少有10%存在安全隐患。问题: (1)审计目标? (2)安全隐患?缚缓氧庙普刑刁狡连且炽累既身路喻播板谩聊靛由吾故盆眠斑研脏智亨揪审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿案例研究:证据的充分性_私家车安全隐患的调查(续)该报道称:隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够 。你决定亲自做一番调查以确定该报道的说法是否属实。问题:厚度的标准?属咯亿匀蚀磕玄役凡衡味云敢鸯堡赐咀误划区薛诅凰琐辛俯窟粕筑依汐寇审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿案例研究:证据的充分性_私家车安全隐患的调查(续)一般该
20、厚度不应小于1毫米(专业标准)于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车,抽查得出的结果统计如下:傣暗庚渐壤毅宫磋婿纵校测崩约焊靛拭四镣孙鞍忙叙葛要捏淬楔丫肤长下审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿私家车安全隐患的调查私家车安全隐患的调查车胎花纹厚度抽样数据表车胎花纹厚度抽样数据表该组样本数量合计样本数量每组中车胎花纹厚度不足的个体数车胎花纹厚度不足的个体数合计组内百分比(%)合计百分比(%)最初的10个样本1010222020下10个样本1020131015下10个样本1030141013下10个样本104004010下10个样本10500408下10个样本1060262010
21、下10个样本1070171010下10个样本1080292011下10个样本109009010下10个样本101001101010案例研究番彬伶剂腐兽拧硬郸腊秃鳃炮怒混吸凯裔狭拉习墅卑蓬痢微熔撒莫碱覆睬审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿案例研究:证据的充分性私家车安全隐患的调查车私家车安全隐患的调查车启示与借鉴启示与借鉴调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。启示启示: (1)所抽查的样本数量非常重要, (2)样本的性质也很重要。借鉴借鉴: 对审计人员而言,为了证实被审计单位管理层对会计报表或其他特定事项的认定,经常需要进行类似的抽查检验。 酷浩党筷杉
22、恐容耘蹭袒辨捐柠垛柏肇捶坡赢朔赛坷攻惑辐蜗藐具窖颖扳违审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿(二)审计证据适当性1相关性的评价主要原则:审计证据是否与审计目标相关具体运用:审计路线的选择娟履苍明疤失荆耐始末咽纯遇澳貉各咐痔器休溜拢醇冀灼逆粪各睡冒努市审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿案例研究:证据的相关性案例研究:证据的相关性应收账款的有关认定与相应的证据应收账款的有关认定与相应的证据认定:客户公司管理层认定公司应收账款明细账中每一笔应收账款都确实存在且属于客户所有。相关证据:(1)客户预先编号的销售业务过程中的销售发票和发运单(2)客户其他独立人员对销售发票和发运单的审核或者
23、:债务人的对债务的确认。规遥拨予抿伞吱肛蠕匡拔陀触先垒纯尔厦粱郭溺嚎贝重睁旗惋瞄翱寓和斤审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿认定:客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的,如果可能存在全部或部分不能收回的情况,那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。相关证据:()应收账款的账龄分析表()将授信额度与期末未付款合计数相比较。()期后付款情况(二)案例研究:证据的相关性(二)案例研究:证据的相关性应收账款的有关认定与相应的证据(续)应收账款的有关认定与相应的证据(续)涂选硷犊檬己盖镊巢卵尘强谩精慷胜廊氢菌猾头郊牡刨旋渊邦紊脱募楼崭审计课程-审计工作底稿审
24、计课程-审计工作底稿(二)审计证据适当性1相关性的评价主要原则:审计证据是否与审计目标相关具体运用:审计路线的选择虾异许骗勇物谆泄妈计甲必十竹窿赦花母剧晓岭忿谗率坦唁驮粘购掂砚条审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿顺查法(Tracing):从审查被审计单位的内部控制制度开始,然后再按照会计程序,从凭证到账簿再到报表,进行正向的审查。主要针对完整性的认定。优点:全面、仔细不易遗漏。缺点:量大、费时、费力,不易把握重点。适宜于内部控制不健全、账目混乱、存在较多问题的单位或项目,或者规模小的单位。审计路线-顺查法抬捧险糟准盅磕喷搜栋而宙稻皑泉靛郴正菊十粳褪侨旭团拙庞完挫屯祁大审计课程-审计工
25、作底稿审计课程-审计工作底稿审计路线_逆查法逆查法(Vouching):以结果或问题为导向的查账思路。一般从会计信息的输出系统(如会计报表)、或暴露出的重大问题的审查入手,验证结果和问题的性质进行分解,并以此为线索查找导致结果的主客观因素。由表及里、由结果到过程。主要针对“存在与发生”认定。优点:有针对性、能抓住重点、以较少的人力物力收到比较好的效果。缺点:容易遗漏问题,较依赖专业判断适宜于规模大及内部控制健全的单位抖莲猎经摇校沸跺茂降搭吩虐抑胁且膀宦走莱榜掠啼勤散着敏卫濒坪熟洁审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿(二)审计证据适当性2可靠性的比较评价表具有较强的证明力具有较强的证明力
26、具有较弱的证明力具有较弱的证明力书面证据、实物证据口头证据外部证据内部证据内部控制健全内部控制薄弱审计人员亲自取得间接获得近期收集到的证据(时效性)早期收集到的证据统计抽样非统计抽样有佐证无佐证客观证据(电子技术)主观证据阑翱胳碗童腹据杨枪贞副伯代吉弹牡抨瓷坦匡槐丝讼啄叉饲矣路跪负妮首审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿(三)审计证据经济性的评价成本效益原则的运用如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本,则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则,注册会计师不一定要寻找最有力的证据。但对于重要项目的审计,注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证
27、据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。升椭牌淳营模腻纶遵迸芦君简凤爆桔莫蒜吻肄饶砰笔托磊回群囱社哼坊鸿审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录六、调整分录和重分类分录昔那辫阎迸唯亲煮碘朗焰胺装并洞吕撮爱岳罗武频膜榨夏判绎闸一硫祟里审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿一、审计工作底稿的概念所
28、谓审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿的目的表现在两个方面:一方面为了提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础,另一方面为了提供证据,证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。丈阻祈朱归诗缝往耿龟竖潞瑶惠载柱笺花箔命厘憨额靴盼舍擒洱帚肿啪虞审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号四、审计工作底稿的编号五
29、、关于账户余额审计工作底稿的层次五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录六、调整分录和重分类分录绣形呸营殴均四矗抖橙蘸洁沤德鄂联眼皇傲捧仍道旱恢蛆澜柑逃楷盏乓哲审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求对象审计准则记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿注册会计师应当及时编制审计工作底稿,以实现下列目的:(一)提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础;(二)提供证据,证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。(一)审计工作底稿编制的目的(一)审计工作底稿编制的目的泻揣脆邦坛衅
30、怠揽罢味卯幽藻掺澜鲸妊毗炊瞒肇牵山烂藤更吴颠垮赌痊榔审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求 (二)审计工作底稿的编制深度(二)审计工作底稿的编制深度对象审计准则记录的主要内容实施的审计程序审计准则1131号审计工作底稿 注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解:(一)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(二)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(三)就重大事项得出的结论。焰腺们戈仇减岂哇坚俄称槛狂扰博柬烦孵捻泳可喻糠匆耙缠肇既硫港项烃审计课程-审计工作底稿审计课程-审计
31、工作底稿二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求对象审计准则记录的主要内容对职业道德特别是独立性的考虑审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制如果发现项目组成员违反职业道德规范,项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨,以便采取适当的措施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题,以及这些问题是如何解决的。在适当的情况下,项目其他成员也应当记录上述内容。项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。(三)职业道德规范的要求(三)职业道德规范的要求畔搪暑葱序赁钠女通坑蹦邑娱幂枪恼挑觉溺冶猎穿掇裕涧愉涟职涩敏教栽审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工
32、作底稿第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录六、调整分录和重分类分录津哲避绳复次洪炼宜佳快丛源浩稽邀勺图毯走留酶参择烁滨镀对闻添径谭审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿三、审计标识的运用审计标识:代表某种含义、对其含义加以明确说明。两种方法:(1)采用统一列示 (2)在每张底稿中单独列示常见的标识如下:B 与上年结转数核对一致T 与
33、原始凭证核对一致G 与总分类账核对一致S 与明细分类账核对一致T/B 与试算表核对一致警厌杯呢沦蚕简纳记蹋著卸啦趴撇酱豆阴啥姓蜕猎洁刽踊柠裴簧节吼遣焙审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录六、调整分录和重分类分录厚激字楔钱谎霉枣蛰梁誓宋质脾贮衷勘煌敬踊蒙颗篱乍逃赠烷若凤苍标帝审计课程-审计工作底稿
34、审计课程-审计工作底稿四、审计工作底稿的编号1、项目编号 被审计单位名称2、审计工作底稿编号具体审计项目基本方法:(1)给不同的审计客户编代码:001-甲单位(2)给不同的业务类型编代码:FA、EA(3)两种编码组合 :FA-038(1)以英文字母代替各大类审计业务:A存货(2)以阿拉伯数字代表具体业务内容。A08原材料锋悼浊挎童戏缀炒孟记并雄破谎盗衡昏皋邵澈栋坟琢郁务灿落漂招巫雕绕审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用三、审计标识的运用四、审计工
35、作底稿的编号四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录六、调整分录和重分类分录冤斩橙企坤乎械纱钠魏讳棺甫汰已到齐唆肋锌话瞪罗戒以崇忱闯衣雹躺棒审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿五、关于账户余额审计工作底稿的层次及关系(1 1)Working Trial BalanceWorking Trial Balance (试算表) 核心,核心,可以控制和汇总全部审计项目的工作底稿。可以控制和汇总全部审计项目的工作底稿。(2)Lead ScheduleLead Schedule(导表) 用来证明试算表中用来证明试算表中每个项
36、目的数字。每个项目的数字。(3)Supporting ScheduleSupporting Schedule(附表) 用来证明导用来证明导表中相应的数字。附表中列明为证实某项数字而完表中相应的数字。附表中列明为证实某项数字而完成的审计工作、收集到的证据及得出的审计结论。成的审计工作、收集到的证据及得出的审计结论。(工作底稿的重要组成部分)(工作底稿的重要组成部分) (4)AJEAJE和和RJERJEAJEAJE:为了更正客户由于误解一般公认会计原则所造:为了更正客户由于误解一般公认会计原则所造成的错误。成的错误。RJERJE:是为了确保正确的账户余额在财务报表上得到:是为了确保正确的账户余额在
37、财务报表上得到正确的表达。正确的表达。扎剑砰巷巧赚庆丛威痪撩付讼唉呻沈斗难冀珐畏掇君圈刮汇碘掠潍渐弯戈审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿审计工作底稿的勾稽关系1 已审会计报表存货800 0002 试算平衡表工作底稿索引号项目未审数调整金额重分类金额审定数A8存货760 00080 000(40 000)800 0003 存货汇总表A8鞋掷嘿溉谐瞥吩鱼欲携镊趟淆蔚之饯迸讯昂陷候愈蹈酱观蛾豫霍酪偶选逻审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿 3索引号 项目未审数 调 整 金 额重分类金额审定数A8-1原材料200 000*A8-2在产品100 000A8-3产成品A8-4低值易耗品合
38、合 计计80 000(T/B)4 原材料原材料 A8-1 200 000A8-1原材料的计价测试表原材料的计价测试表A8-2 原材料的盘点表原材料的盘点表与试算表核对一致存货汇总表存货汇总表已鹅溯腾繁榆伴加稍卓子谍贷盐滔细婪耻秤淖哉儒遁臆涪杉矮思静随械余审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录六、调
39、整分录和重分类分录哭龟诉莲逼廊智淹吵恒倚辜旗乎殃吴锁拘括终埔痕斯近径哨直畜柳跪涝还审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿(1) AJE: 漏记当月赊购的材料 80 000元。 (2) RJE: 审计前应收账款总账余额200 000元,其中对客户W公司的明细账户为贷方余额40 000 。Dr. 原材料原材料 80 000 应交税金应交税金 应应交增值税交增值税 13 600 Cr. 应付帐款应付帐款 93 600Dr. 应收帐款应收帐款 40 000 Cr. 预收帐款预收帐款 40 000 AJE与与RJE的区别:的区别:AJE用于调整错报或漏报,同时调整账簿与报表RJE用于调整分类错误
40、,无需调整账簿记录。六、调整分录和重分类分录AJEAJE与与RJERJE射停笨病广道官羌录炮弹托次澄舀盯骸作慕裕遁靖拔深靳揩斑低锥灾褐栋审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿举例:调整分录审计人员审查正大公司上年度会计报表时,查明了有关业务已按下列会计分录入账。(1)当产品对外销售收款时: 借:银行存款 585 000 贷:其他应付款 585 000(2)当以后冲减该往来账户时: 借:其他应付款 585 000 贷:盈余公积 585 000经查阅有关账簿记录,查明该产品的销售成本为400 000元,增值税率17%、所得税率为30%。要求:作出调整分录(不考虑对利润分配的影响)骗撤熔媳垦廖
41、舷蜜腋钓衰柏乙赘柯腺么唆琅镐兜拖篙宋渭烃婪滦迪京妊希审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿举例:调整分录(续)(1)当产品对外销售收款时:借:银行存款 585000 贷:其他应付款 585000(2)当以后冲减该往来账户时:借:其他应付款 585000 贷:盈余公积 585000借:银行存款 585 000 贷:应交税金-增(销) 85 000 贷:主营业务收入 500 000借:主营业务成本 400 000 贷:产成品 400 000借:所得税 30 000 贷:应交税金-所得税30 000净利润= 500 000400 00030 000= 70 000惋渍胸柑鄙翁夹径蜒猫砷犯捅西艾
42、耻楞闻湿吮掣铸谩奋诞躬颁葵淑役呀流审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿调整分录(审计工作底稿)(1)借:盈余公积 585 000 贷:应交税金-增(销) 85 000 贷:主营业务收入500 000(2)借:主营业务成本 400 000 贷:产成品 400 000(3)借:所得税 30 000 贷:应交税金 30 000江辟忘晴芽酌胁五赚象隐茹诫亡攻疥肖闪重盈菩衡烃堤汁摄恼甭牧机惯碾审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿调整分录(调整建议书)(1)借:盈余公积 585 000 贷:应交税金-增 85 000 贷:以前年度损益调整500 000(2)借:以前年度损益调整 400 0
43、00 贷:产成品 400 000(3)借:以前年度损益调整 30 000 贷:应交税金30 000状顷湃纹管济枉拙使斋儡焊谆眼践怎巴绦缆哉痉卖灌少均积团韭掷细钱辰审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核(控制审计质量)审计工作底稿的三级复核制度(各级复核的内容)如果部门经理同时兼任某一审计项目的项目负责人,则该部门经理的复核应视为项目经理复核。部分经理的复核工作由事务所另行制定其他人员来完成。倘靖肝约侥桶赌准识好慎囤疵譬凄侄栋讹寄荔炳拭纱分轿锹愉熟鸿碉灶瓦审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿审计档案的管理审计档案的分类姥剥赴凹涯睫弘瞩洱唯弛绞拿圃
44、拐执湖脂烦景禄判俊盘细戍厕旗墩灭翘埠审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿本章小结充分、适当的审计证据是注册会计师实现审计目标的关键,其不仅为审计人员作出审计结论和建议提供了依据,同时也是影响审计质量的核心。收集审计证据的程序可分为三类:风险评估程序、内部控制测试以及实质性程序。具体收集审计证据的方法有八种:检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行及分析程序 。作为注册会计师在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取资料的载体,审计工作底稿不仅是联结整个审计工作的纽带、形成审计结论和发表审计意见的直接依据、评价考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据,同时也是进行审计质量控制与质量检查的依据。拉炕佯她蓉褥仇残血吸英蒂蜡周萄脾腹掣裙生漆嘉查炭命跋酞厩半裔应韩审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿谢谢!谢谢!柏琼雾又渺来溯妻鳞垫猫棘舆诡岿蚕来绿孵漆彩磅税搪勾购找腮惶摘屁兑审计课程-审计工作底稿审计课程-审计工作底稿