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1、L/O/G/O审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿审计学审计学审计证据审计证据审计证据审计证据p审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程,审计证据是审计理论的核心概据的过程,审计证据是审计理论的核心概念。念。p审计师必须具有在每一项审计工作中收集审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。证据的足够知识和技能。案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计项目审计项目审计项目审计世界银行世界银行“区域发展项目区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印每年贷款资助印尼约尼约15 000个村庄进行基础
2、设施建设,个村庄进行基础设施建设,一般都是用一般都是用沙石修路。沙石修路。对当地政府来说这是一个大项目,对当地政府来说这是一个大项目,2001年平均每年平均每年村级预算只有年村级预算只有7100万卢比,万卢比,KDP项目资金超过项目资金超过当地政府支出的两倍。当地政府支出的两倍。案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计项目审计项目审计项目审计资资金金分分三三阶阶段段发发放放给给每每村村的的项项目目执执行行小小组组,分分别别是是40%、40%和和20% 。为为了了项项目目资资金金的的正正确确使使用用,执执行行小小组组必必须须向向全全村村“公公开开会会
3、议议”陈述责任报告,解释资金使用情况。陈述责任报告,解释资金使用情况。案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计项目审计项目审计项目审计在印尼,腐败是一个很棘手的问题。在印尼,腐败是一个很棘手的问题。KDP项项目舞弊行为主要发生在几个方面:目舞弊行为主要发生在几个方面:执行小组(与村干部一起)与供应商合谋。执行小组(与村干部一起)与供应商合谋。执行小组成员操纵工资支付。执行小组成员操纵工资支付。项目管理人员直接简单地多计工时数。项目管理人员直接简单地多计工时数。案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计项目
4、审计项目审计项目审计审计师进驻村庄,审核审计师进驻村庄,审核KDPKDP项目项目所有财务记录,所有财务记录,然而,执行小组的会计记录然而,执行小组的会计记录“完美无缺完美无缺”。尽管腐败很严重,但直接量化腐败活动很困尽管腐败很严重,但直接量化腐败活动很困难,缺乏证据,遏制腐败难以找到一个好办难,缺乏证据,遏制腐败难以找到一个好办法。法。 如何获得高质量如何获得高质量的审计证据?的审计证据?一、审计证据含义一、审计证据含义一、审计证据含义一、审计证据含义审计证据与审计结论审计证据是审计结论的依托和基础1301号审计证据准则指南:审计凭证据“说话”。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑
5、审计意见的基础。注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据裙带关系审计证据裙带关系审计证据裙带关系审计证据裙带关系获取相关不相关的证据即使再多也不能支持审计认定多对一一对多一、审计证据的含义一、审计证据的含义一、审计证据的含义一、审计证据的含义审计取证的误区 在审计实务中,审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容,其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中,审计师必须跳出会计记录获取其他信息,否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印
6、尼KDPKDPKDPKDP项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学BenjaminBenjamin教授取证方法教授取证方法教授取证方法教授取证方法 调查组超越会计数据,获取道路实地证据:调查组超越会计数据,获取道路实地证据: (1) 材料数量;材料数量; (2) 材料的价格材料的价格; (3) 人人工的工时和单位时间工资;工的工时和单位时间工资; (4) 计算的道路工程不明支出。计算的道路工程不明支出。 案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学Benja
7、minBenjamin教授取证方法教授取证方法教授取证方法教授取证方法 (1)计量材料数量)计量材料数量按照泰尔福特(按照泰尔福特(telford)路面设路面设计标准,公路由三种材料组成:计标准,公路由三种材料组成:底层是沙子,中间是一层底层是沙子,中间是一层10-15厘厘米的碎石,最上面铺一层小石形米的碎石,最上面铺一层小石形成平滑的路面。成平滑的路面。为了估算每种材料使用量,工程为了估算每种材料使用量,工程师随机在已修建的道路上挖一个师随机在已修建的道路上挖一个1040cm40cm的样本,测量出每的样本,测量出每平方米道路每种材料的用量,然平方米道路每种材料的用量,然后结合道路的长度和平均
8、宽度,后结合道路的长度和平均宽度,估算出道路使用的材料总量。估算出道路使用的材料总量。案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学BenjaminBenjamin教授取证方法教授取证方法教授取证方法教授取证方法 (1)计量材料数量)计量材料数量但是,有些沙石在运输和施但是,有些沙石在运输和施工中会发生损耗,路面修建工中会发生损耗,路面修建后使用中沙石在也会被雨水后使用中沙石在也会被雨水冲走,工程师进行样本采集冲走,工程师进行样本采集时不能完全回收材料。时不能完全回收材料。因此,在推算材料用
9、量时,因此,在推算材料用量时,沙石正常耗费量和测量值之沙石正常耗费量和测量值之间存在误差,这不是腐败产间存在误差,这不是腐败产生的材料损失,应该估计一生的材料损失,应该估计一个损失率。个损失率。 案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学BenjaminBenjamin教授取证方法教授取证方法教授取证方法教授取证方法 (2)材料价格)材料价格地区材料价格差异;地区材料价格差异;运输成本;运输成本;供应商(供应承包商、建筑供应商店、卡车司机供应商(供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及采石
10、场工人)。以及采石场工人)。项目使用的每种材料,如果获得项目使用的每种材料,如果获得3-5个不同价个不同价格,检验分析时使用中间价格。格,检验分析时使用中间价格。 案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学BenjaminBenjamin教授取证方法教授取证方法教授取证方法教授取证方法 (3 3)计量工资和工时)计量工资和工时调查工人调查工人为公路施工劳动是有偿的,还是义务的?为公路施工劳动是有偿的,还是义务的?每日工资和工作时间是多少?每日工资和工作时间是多少?建设项目不同路段的计件工
11、资是怎么安排的?建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的?调查组和现场工程师依靠以往经验和修建调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试试验公路验公路”的经验推断工人能力。的经验推断工人能力。案例案例案例案例1 1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学BenjaminBenjamin教授取证方法教授取证方法教授取证方法教授取证方法 (4 4)计量项目不明支出)计量项目不明支出估算实际数估算实际数 = = 数量数量单价单价报告数报告数项目不明支出项目不明支出 = = 报告数实际数报告数实际数案例案例案例案例1
12、1 1 1:印尼:印尼:印尼:印尼KDPKDPKDPKDP项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学项目审计:哈佛大学BenjaminBenjamin教授取证方法教授取证方法教授取证方法教授取证方法 因为使用科学的因为使用科学的取证方法,调查取证方法,调查组获取了高质量组获取了高质量的证据,项目腐的证据,项目腐败得到有效遏制。败得到有效遏制。 审计证据含义审计证据含义审计证据含义审计证据含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,论、形成审计意见而使用的所有信息,包包括括财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据
13、的会计记录中含有的信息和其他信息。和其他信息。财务报表依据的会计记录中包含的信息和财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据,两者缺一其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可。不可。会计数据会计数据其他信息其他信息审计证据的作用审计证据的作用审计证据的作用审计证据的作用1、审计证据是审计意见的支柱、审计证据是审计意见的支柱 2 2、审计证据是审计人员形成审计结论的基础、审计证据是审计人员形成审计结论的基础 3 3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据依据 4 4、审计证据是控制审计工作质量的关键、审计证据是控制审计工作质量的关键
14、 案例案例案例案例2 2 2 2大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表,注册会计师老张发现,该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。近几年经济萧条,同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降,为什么ABC公司不降反升呢?必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。案例案例案例案例2 2 2 2老张到工人的住处询问工人,因为这些企业基层员工一般比较坦白。涨工资了没有?去年经常加班?去年是不是招聘了很多新员工?老张接着到生产线观察,生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点,企业库存相比上年度没有大的变化。案例案例案例案例2 2 2 2结论:结论:审计证据审
15、计证据 = =“人工 生产线 存货”与“主营业务收入”无法印证。审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息企业经营信息”的印证,会计数据作假了。会计数据会计数据经营活动经营活动审计证据的种类审计证据的种类审计证据的种类审计证据的种类 CPA CPA所获取的审计证据按其外形特征分为所获取的审计证据按其外形特征分为: : 实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据 视听电子证据视听电子证据审计证据的其他分类审计证据的其他分类审计证据的其他分类审计证据的其他分类按其支持审计结论的程度分类:按其支持审计结论的程度分类:1.基本证据(书面证据)基本证据(书面证据)2.
16、辅助证据(实物证据、口头证据、视听电子辅助证据(实物证据、口头证据、视听电子证据和环境证据)证据和环境证据)按其来源分类:按其来源分类:1.内部证据内部证据2.外部证据(来自于注册会计师外部证据(来自于注册会计师(亲历证据)(亲历证据) 来自于第三方)来自于第三方)审计证据的特征审计证据的特征审计证据的特征审计证据的特征 具备两方面的特征两方面的特征:充分性充分性(sufficiency)适当性适当性(appropriateness)审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据审计证据的充分性是对审计证据数量数量的的衡量;衡量;(数量的最低要求)
17、(数量的最低要求)影响审计证据数量的因素影响审计证据数量的因素 样本量样本量 错报风险错报风险 审计证据质量等审计证据质量等审计证据审计证据审计证据审计证据的适当性的适当性的适当性的适当性(有用性)(有用性)(有用性)(有用性)审计证据的适当性是对审计证据质量的审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。衡量。相关性相关性(relevance)(relevance)可靠性可靠性(reliability)(reliability)审计证据相关性审计证据相关性审计证据相关性审计证据相关性 与与与与具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标是相关是相关是相关是相关如:CPA准备验证已发出的存货是否
18、已经全部确认收入。1. 从发货单中选取样本追查至销售发票副本。2. 从销售发票副本中选取样本追查至发货单。哪个获取的审计证据具有相关性?确定审计证据相关性的三原则:确定审计证据相关性的三原则:特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据;只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特性适当性适当性适当性适当性之相关性之相关性之相关性之相关性销售发票副本发货单顾客顾客订单订单总账完整性存在性审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特
19、性 适当性适当性适当性适当性之可靠性之可靠性之可靠性之可靠性内部控制内部控制有效性有效性审计人员审计人员直接获取直接获取文件记录文件记录形式形式原件获取原件获取提供者的提供者的独立性独立性能力资格能力资格审计证据审计证据可靠性可靠性【例题例题1简答题简答题】L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度财务报表进行审计时,收集到以下年度财务报表进行审计时,收集到以下六组审计证据:六组审计证据:(1)收料单与购货发票;)收料单与购货发票;(2)销货发票副本与产品出库单;)销货发票副本与产品出库单;(3)领料单与材料成本计算表;)领料单与材料成本计算表;(4)工资计算单与工资发放单;)工资计
20、算单与工资发放单;(5)存货盘点表与存货监盘记录;)存货盘点表与存货监盘记录;(6)银行询证函回函与银行对账单。)银行询证函回函与银行对账单。要求:请分别说明每组审计证据中哪项审计要求:请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠,并简要说明理由证据较为可靠,并简要说明理由.【答案答案答案答案】(1 1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员,而收料单是公司自行编制的。或人员,而收料单是公司自行编制的。(2 2)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转,)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因
21、为销货发票是在外部流转,并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。(3 3)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号,)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号,并且经过公司不同部门人员的审核,而材料成本计算表只在会计部门内部并且经过公司不同部门人员的审核,而材料成本计算表只在会计部门内部流转。流转。(4 4)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内
22、部流转。以外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内部流转。(5 5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是公司提供的。计师自行编制的,而存货盘点表是公司提供的。(6 6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的,未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有册会计师直接获取的,未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手,存在伪造、涂改的可能性。关职员之手,存在伪造、涂改的
23、可能性。三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序(一)总体审计程序(一)总体审计程序123风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试实质性测试实质性测试三、获取审计证据的基本方法三、获取审计证据的基本方法三、获取审计证据的基本方法三、获取审计证据的基本方法(二)具体审计程序审计程序(1)检查记录或文件;(2)检查有形资产;(3)观察;(4)询问;(5)函证;(6)重新计算(计算、重新计算与对账);(7)重新执行;(8)分析程序。审计证据整理与分析审计证据整理与分析审计证据整理与分析审计证据整理与分析1. 1. 通过审计方法所收集的
24、大部分审计证据在分析评价通过审计方法所收集的大部分审计证据在分析评价前,都还是一种原始状态的证据。这些证据往往是前,都还是一种原始状态的证据。这些证据往往是初始的、零乱的、无序的和彼此孤立的,且证据形初始的、零乱的、无序的和彼此孤立的,且证据形式也复杂多样。因此必须整体加工,使之有序、系式也复杂多样。因此必须整体加工,使之有序、系统、彼此联系。统、彼此联系。2. 2. 初始状态的审计证据必须与审计目的相联系,评价初始状态的审计证据必须与审计目的相联系,评价其性质和重要程度。发现证据不足的地方,可补充。其性质和重要程度。发现证据不足的地方,可补充。3. 3. 通过分析、研究,还可能产生一些有价值
25、的新证据通过分析、研究,还可能产生一些有价值的新证据4. 4. 收集与整理、分析并非是互不相关的独立环节,相收集与整理、分析并非是互不相关的独立环节,相反,它们经常是交叉进行的。反,它们经常是交叉进行的。L/O/G/O审计工作底稿审计工作底稿审计学审计学审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义 审计工作底稿,是指注册会计师对制审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。审计计证据,以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在
26、审工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程,也反映整个审计过程。形成于审计过程,也反映整个审计过程。审计工作底稿的编制目的审计工作底稿的编制目的审计工作底稿的编制目的审计工作底稿的编制目的 (1)(1)提供充分、适当的记录,作为提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础。审计报告的基础。 (2)(2)提供证据,证明注册会计师按提供证据,证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素通常,审计工
27、作底稿包括下列全部或部分要素:通常,审计工作底稿包括下列全部或部分要素:l.审计工作底稿的标题;审计工作底稿的标题;2.审计过程记录;审计过程记录;3.审计结论;审计结论;4.审计标识及其说明;审计标识及其说明;5.索引号及编号;索引号及编号;6.编制者姓名及编制日期;编制者姓名及编制日期;7.复核者姓名及复核日期;复核者姓名及复核日期;8.其他应说明事项其他应说明事项 审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核(一)项目组成员实施的复核(一)项目组成员实施的复核 由项目组内经验较多的人员(包括项目负责人)由项目组内经验较多的人员(包括项目负责人)复核经验较少人员
28、的工作。复核经验较少人员的工作。 复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异。有时由高级助理人安排的不同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作,有时由项目员复核低层次助理人员执行的工作,有时由项目经理完成,并最终由项目负责人复核。经理完成,并最终由项目负责人复核。(二)项目质量控制复核(二)项目质量控制复核审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定,及时将审计工作底稿归整为最策和程序的
29、规定,及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报审计报告日后告日后6060天内。天内。 如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为底稿的归档期限为审计业务中止后的审计业务中止后的6060天内。天内。审计工作底稿的保存期限审计工作底稿的保存期限审计工作底稿的保存期限审计工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存至少保存1010年。年。 如果注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应如果注册会计师未能完成审
30、计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存1010年。年。 注册会计师对于这些对当期有效的档案,应视为当期注册会计师对于这些对当期有效的档案,应视为当期取得并保存取得并保存1010年。如果这些资料在某个审计期间被替换,年。如果这些资料在某个审计期间被替换,被替换资料可以从被替换的年度起至少保存被替换资料可以从被替换的年度起至少保存1010年。年。 L/O/G/O审计方法审计方法审计学审计学审计方法概述审计方法概述审计方法概述审计方法概述账项基基础审计制度制度导向向审计风险导向向审计账项基础审计账项基础审计账项基础审计账项基础审
31、计受托经济责任受托经济责任查错防弊查错防弊账簿报表账簿报表局限性:局限性:a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间 b b、即使抽查,存在很大风险、即使抽查,存在很大风险 c c、不容易发现程序性错误,不能、不容易发现程序性错误,不能追根溯源追根溯源制度基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计局限性:局限性:a、本身具有局限性、本身具有局限性 b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系会计报表的可信性会计报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变(社会公众)经济责任委托人转变(社会公众)风险导向审计风险导向审计风险导向审计风险导向审计重视企业环境和经营全面风险分析
32、重视企业环境和经营全面风险分析1 1、审计期望差距审计期望差距的存在和的存在和审计目标审计目标的改变的改变是风险基础审计产生的社会因素是风险基础审计产生的社会因素 2 2、审计组织的、审计组织的经济压力经济压力,是风险基础审计,是风险基础审计产生的经济因素产生的经济因素3 3、制度基础审计的、制度基础审计的内在缺陷内在缺陷及解决方法是及解决方法是风险基础审计产生的技术因素风险基础审计产生的技术因素审计方法的选用审计方法的选用审计方法的选用审计方法的选用 审计方法的选用要审计方法的选用要服从审计目标服从审计目标 审计方法的选用需要审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况符合被审单位的实际情况 审
33、计方法的选用要审计方法的选用要符合审计人员的能力符合审计人员的能力 审计方法的选用要审计方法的选用要服从审计方式服从审计方式审计方法的选用要审计方法的选用要考虑成本效益原则考虑成本效益原则 审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核
34、对核对法会计资料间的核对审计方法审计方法审计方法审计方法检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件l按照按照取证的先后顺序分取证的先后顺序分( (以会计资料的形成顺序为以会计资料的形成顺序为标准标准) )顺查法顺查法( (正查法正查法) ) 是指按照会计核算程序,依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。逆查法逆查法( (倒查法)倒查法)是指按照会计核算程序的相反顺序,依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。l按照取证的范围分按照取证的范围分详查法(精查法)详查法(精查法)抽查法抽查法 直接盘点直接盘点亲自盘点亲自盘点 监督盘点监督盘点现场监督现场监督 盘盘
35、存存法法 无论是直接盘存还是监督盘存,均是重要的检查有形资产的方法,它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。审计方法审计方法审计方法审计方法检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产调节法调节法 - -含义:含义: 是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,从而求得需要证实的数据的方法 - -调节公式:调节公式:结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数- 盘点日与结账日之间的收入数鉴定法鉴定法 -指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时,由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法 审计方法审计方法审计方法审计方法检查有
36、形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产审计方法审计方法审计方法审计方法(3 3)观察;)观察;(4 4)询问;)询问;(5 5)函证;)函证;(6 6)重新计算;)重新计算;(7 7)重新执行;)重新执行;(8 8)分析程序。)分析程序。审计方法审计方法审计方法审计方法函证函证函证函证函证的定义函证的定义 函证是根据被审计单位的资料或账簿记录向交易函证是根据被审计单位的资料或账簿记录向交易对方进行询问。对方进行询问。(1)函证的范围、对象)函证的范围、对象 (哪些不函证,哪些必须函证?)(哪些不函证,哪些必须函证?)银行存款、借款(银行存款、借款(100%100%函证)函证)应收账款(一定
37、要函证,但并不是应收账款(一定要函证,但并不是100%100%函证)函证)(2)函证的方式(积极式、消极式)函证的方式(积极式、消极式) (3)函证时间的选择与函证的控制)函证时间的选择与函证的控制 A.时间时间:截止截止资产负债资产负债表日表日 B.控制控制: 审计审计人人员员直接控制直接控制发发送和收回送和收回 影响因素有哪些?影响因素有哪些?设计询证函需要考虑的因素设计询证函需要考虑的因素设计询证函需要考虑的因素设计询证函需要考虑的因素在设计询证函时,注册会计师应当考虑所审计的在设计询证函时,注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响认定以及可能影响函证可靠性的
38、因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括:函证可靠性的因素主要包括:1.1.函证的方式。函证的方式。 函证方式包括积极式函证和消极式函证;函证方式包括积极式函证和消极式函证;2.2.以往审计或类似业务的经验;以往审计或类似业务的经验;3.3.拟函证信息的性质;拟函证信息的性质;4.4.选择被询证者的适当性;选择被询证者的适当性;5.5.被询证者易于回函的信息类型。被询证者易于回函的信息类型。项目积极式函证消极式函证要求要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。运用以下情况,最好采用积极式函证:1.
39、各别账户的欠款金额较大;2.有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。当同时存在以下条件时,可以采用消极式函证:1.重大错报风险评估为低水平;2.涉及大量较小的账户余额;3.预期不存在大量的错误;4.没有理由相信被函证者不认真对待函证。协调结合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式函证;对于小金额账项则采用消极式函证。函证方式函证方式函证方式函证方式 企业询证函企业询证函企业询证函企业询证函 编号编号:_ _ _ _ _: 本公司聘请的本公司聘请的XXX正在对本公司正在对本公司XXX年度财务报表进行审计,按照中国注册会计年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证
40、本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截至师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截至XXX贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至XXX。回函地址:回函地址:XXX 邮编:邮编:XXX 联系人:联系人:XXX 电话:电话:XXX 传真:传真:XXX本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。时函复为盼。 (被审计单位盖章)(被审计单位盖章) 年年 月月 日日1.本公司与贵公司往来账项列示如下:本公司与贵公司往来账项
41、列示如下: 积极式询积极式询证函格式证函格式2.其他事项。 (甲公司盖章) 年 月 日 经办人:审计方法审计方法审计方法审计方法函证函证函证函证(3)函证时间的选择与函证的控制)函证时间的选择与函证的控制 肯定肯定式函式函证不证不回函回函的控的控制制再次发函询证再次发函询证替代程序替代程序检查有关文件检查有关文件分析程序的定义分析程序的定义分析程序,是指注册会计师通过研究分析程序,是指注册会计师通过研究不同财不同财务数据之间务数据之间以及以及财务数据与非财务数据之间财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的分析程序还包括调
42、查识别出的异常项目异常项目,包,包括与其他相关信息不一致,或与预期数据严括与其他相关信息不一致,或与预期数据严重偏离的波动和关系。重偏离的波动和关系。审计方法审计方法审计方法审计方法分析程序分析程序分析程序分析程序审计方法审计方法审计方法审计方法分析程序分析程序分析程序分析程序有助于以下目标的实现:有助于以下目标的实现:1.1.确认经营活动的完成情况确认经营活动的完成情况2.2.发现意外差异发现意外差异3.3.分析潜在的差异和漏洞分析潜在的差异和漏洞4.4.发现潜在的不合理、不合规的行为发现潜在的不合理、不合规的行为分析程序的方法:分析程序的方法:趋势分析趋势分析比率分析比率分析合理性测试合理
43、性测试回归分析回归分析审计方法审计方法审计方法审计方法分析程序分析程序分析程序分析程序 运用要求运用要求 运用目的运用目的1.1.必须用作风险评估程序必须用作风险评估程序2.2.可以用作实质性程序可以用作实质性程序3.3.必须用于总体复核必须用于总体复核了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境如比细节测试更如比细节测试更能降低认定层次的能降低认定层次的检查风险水平检查风险水平在审计结束或临近在审计结束或临近结束时对报表总体复核结束时对报表总体复核运用运用运用运用分析程序的要求及目的分析程序的要求及目的分析程序的要求及目的分析程序的要求及目的审计抽样审计抽样审计抽样审计抽样 (一)审计抽样(
44、一)审计抽样 是是指指CPACPA在在实实施施审审计计程程序序时时,从从审审计计对对象象总总体体中中选选取取一一定定数数量量的的样样本本进进行行测测试试,并并根根据据测测试试的的结结果果来来推推断断总总体体特特征的方法征的方法(二)审计抽样的种类(二)审计抽样的种类 按抽样决策划分:按抽样决策划分: 统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样按审计抽样所了解的总体特征划分:按审计抽样所了解的总体特征划分: 属性抽样属性抽样 变量抽样变量抽样抽样风险:抽样风险:抽样风险:抽样风险:由于采用抽样引起的风险,即指注册会计师根由于采用抽样引起的风险,即指注册会计师根由于采用抽样引起的风险,即指注册会计师根
45、由于采用抽样引起的风险,即指注册会计师根据样本得出的结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审据样本得出的结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审据样本得出的结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审据样本得出的结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。计程序得出的结论存在差异的可能性。计程序得出的结论存在差异的可能性。计程序得出的结论存在差异的可能性。 审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响非抽样风险:非抽样风险:指由于某些与样本规模无关的因素而导致指由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性,包括审计风险中不是由抽样所导得出错误结论的可能性,包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。致的所有风险。 样本的选取方法样本的选取方法样本的选取方法样本的选取方法随机选样法随机选样法 Random sampling系统选样法(等距抽样)系统选样法(等距抽样) Systematic sampling分层选样法分层选样法 Stratified sampling整群选样法整群选样法