(精品文档)高级财务会计外币业务PPT演示课件

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1、第三章第三章 外币折算外币折算 高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 路路路路国平国平国平国平 luguopingCluguopingC1. . 学习目标学习目标学习目标学习目标 理解记账本位币的含义及其确定理解记账本位币的含义及其确定理解记账本位币的含义及其确定理解记账本位币的含义及其确定1掌握外币业务的会计处理掌握外币业务的会计处理掌握外币业务的会计处理掌握外币业务的会计处理2理解掌握外币财务报表折算的四种方法理解掌握外币财务报表折算的四种方法理解掌握外币财务报表折算的四种方法理解掌握外币财务报表折算的四种方法3掌握我国外币财务

2、报表的折算掌握我国外币财务报表的折算掌握我国外币财务报表的折算掌握我国外币财务报表的折算4第三章第三章 外币折算外币折算2. .第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币是指企业经营所处的是指企业经营所处的是指企业经营所处的是指企业经营所处的主主主主要经济环境要经济环境要经济环境要经济环境中的货币。中的货币。中的货币。中的货币。概念概念概念概念一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义主要经济环境主要经济环境主要经济环境主要经济环境通常是其主要通常是其主要通常是其主要通常是其主要产生和支出现金的经济环境。产生和支

3、出现金的经济环境。产生和支出现金的经济环境。产生和支出现金的经济环境。3. .企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务

4、报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。CAS 19 CAS 19 CAS 19 CAS 19 规定规定规定规定 二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定（一）记账本位币的选择（一）记账本位币的选择（一）记账本位币的选择（一）记账本位币的选择4. .（二）企业选定记账本位币应考虑的因素（二）企业选定记账本位币应考虑的因素（二）企业选定记账本位币应考虑的因素（二）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应

5、当考虑下列因素：该货币主要影响商品或劳务的销售价格，该货币主要影响商品或劳务的销售价格，该货币主要影响商品或劳务的销售价格，该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币通常以该货币通常以该货币通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；进行商品和劳务销售价格的计价和结算；进行商品和劳务销售价格的计价和结算；进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上

6、述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币所使用的货币所使用的货币所使用的货币5. . 三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义境外经营境外经营境外经营境外经营企业在企业在企业在企业在境外的

7、境外的境外的境外的子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。分支机构。分支机构。在在在在境内的境内的境内的境内的子公司、合营企业、联营企业、分子公司、合营企业、联营企业、分子公司、合营企业、联营企业、分子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的支机构，采用的支机构，采用的支机构，采用的记账本位币不同于企业记账记账本位币不同于企业记账记账本位币不同于企业记账记账本位币不同于企业记账本位币的本位币的本位币的本位币的，也视同境外经营。，也视同境外经营。，也视同境外经营。，也视同境外经营。6. . 判断某实体是

8、否为境外经营的标准：判断某实体是否为境外经营的标准： 是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、合营企业、联营企业、合营企业、联营企业、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。分支机构。分支机构。是否与企业记账本位是否与企业记账本位是否与企业记账本位是否与企业记账本位币相同。币相同。币相同。币相同。不是以该实体是否不是以该实体是否不是以该实体是否不是以该实体是否在企业所在地的境外在企业所在地的境外在企业所在地的境外在企业所在地的境外作为标准。作为标准。作为标准。作为标准。二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币

9、二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系7. . 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素： （二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营境外经营所从事的活动具有很强自主

10、性还是视同企业经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；活动的延伸；活动的延伸；活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以量、是否可以量、是否可

11、以量、是否可以 随时汇回；随时汇回；随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。可预期的债务。可预期的债务。可预期的债务。8. .四、记账本位币的变更四、记账本位币的变更四、记账本位币的变更四、记账本位币的变更一般原则一般原则一般原则一般原则会计处理会计处理会计处理会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业记账本位币一经确定，不得

12、随意变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的需变更记账本位币的需变更记账本位币的需变更记账本位币的应当采用变更当日的即期应当采用变更当日的即期应当采用变更当日的即期应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇

13、兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件变更条件变更条件变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化9. . 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币业务的相关概念一、外币业务的相关概念一、外币业务的相关概念一、外币业务的相关概念（一）外汇、外汇汇率及其分类（一）外汇、外汇汇率及其分类（一）外汇、外汇汇率及其分类（一）外汇、外汇汇率及其分类1 1、外汇外汇外汇外汇外汇外汇外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进是指一国持有的以外币表示

14、的用以进是指一国持有的以外币表示的用以进是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产一是以外币表示的资产一是以外币表示的资产一是以外币表示的资产二是可以自由兑换成其他形式二是可以自由兑换成其他形式二是可以自由兑换成其他形式二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段的资产或支付手段的资产或支付手段的资产或支付手段外汇的特征外汇的特征外汇的特征外汇的特征外币、外币、外币、外币、 外币有价证券、外币有价证券、外币有价证券、外币有价证券、外币支付凭证、外币支付凭证、外币支付凭证、外币支付凭证、 其他外汇资金

15、其他外汇资金其他外汇资金其他外汇资金概念概念概念概念外汇的内容外汇的内容外汇的内容外汇的内容10. .2 2 2 2、外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇率两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。11. .3 3 3 3、汇率汇率汇率汇率

16、的的的的标价标价标价标价方法方法方法方法 （2 2 2 2）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法） 以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。如：如：如：如：1 1 1 1美元美元美元美元6.306.306.306.30元人民币。元人民

17、币。元人民币。元人民币。汇率上升表汇率上升表汇率上升表汇率上升表示本国货币示本国货币示本国货币示本国货币贬值。贬值。贬值。贬值。（1 1 1 1）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法） 以一定单位的外国货币为标以一定单位的外国货币为标以一定单位的外国货币为标以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的准，折算为一定数额的本国货币的准，折算为一定数额的本国货币的准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。标价方法。标价方法。标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用目前大多数国家包括我国都采用目前大多数国家包括我国都采用目前大多数国家

18、包括我国都采用直接标价法。直接标价法。直接标价法。直接标价法。12. .4 4 4 4、汇率、汇率、汇率、汇率的分类的分类的分类的分类（1 1 1 1）按外汇经纪）按外汇经纪）按外汇经纪）按外汇经纪银行角度分为银行角度分为银行角度分为银行角度分为买出汇率买出汇率买出汇率买出汇率（2 2 2 2）按固定与否）按固定与否）按固定与否）按固定与否分为分为分为分为固定汇率固定汇率固定汇率固定汇率（3 3 3 3）按外汇买卖）按外汇买卖）按外汇买卖）按外汇买卖成交期分为成交期分为成交期分为成交期分为即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率（4 4 4 4）按管制的）按管制的）按管制的）按管制的程度不同分为程度不

19、同分为程度不同分为程度不同分为官方汇率官方汇率官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率市场汇率市场汇率中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率买入汇率买入汇率买入汇率买入汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率（5 5 5 5）按汇率记入按汇率记入按汇率记入按汇率记入账中的时间分为账中的时间分为账中的时间分为账中的时间分为记帐汇率（现行汇率）记帐汇率（现行汇率）记帐汇率（现行汇率）记帐汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）13. .1.1.1.1.外币外币外币外币折算折算折算折算外币折算外币折算外币折算外币折算是对企业外币交

20、易以及以外币是对企业外币交易以及以外币是对企业外币交易以及以外币是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。录的同时，将其外币金额折算为本国货币。录的同时，将其外币金额折算为本国货币。录的同时，将其外币金额折算为本国货币。 （二）外币折算和外币汇兑（二）外币折算和外币汇兑内容内容内容内容外币交易折算外币交易折算外币交易折算外币交易折算外币报表折算外币报表折算外币报表折算外币报表折算2.2.2.2.外币外币外币外币兑换

21、兑换兑换兑换外币兑换外币兑换外币兑换外币兑换是把外币兑换为本国货币或把是把外币兑换为本国货币或把是把外币兑换为本国货币或把是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币本国货币兑换为外国货币，或者不同外币本国货币兑换为外国货币，或者不同外币本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。之间相互兑换。之间相互兑换。之间相互兑换。14. . （三）汇兑损益（三）汇兑损益 汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额）是指企业各外币帐户、外币是指企业各外币帐户、外币是指企业各外币帐户、外币是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由

22、于汇率不同而产报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。生的的差额。生的的差额。生的的差额。1.1.1.1.外币交易外币交易外币交易外币交易汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益2.2.2.2.外币报表外币报表外币报表外币报表折算汇兑损益折算汇兑损益折算汇兑损益折算汇兑损益内容内容内容内容（1 1 1 1）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益（2 2 2 2）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益指外币交易指外币交易指外币交易指外币交易事

23、项的发生事项的发生事项的发生事项的发生和结算在本和结算在本和结算在本和结算在本期内全部完期内全部完期内全部完期内全部完成。成。成。成。指外币交易事指外币交易事指外币交易事指外币交易事项的发生和结项的发生和结项的发生和结项的发生和结算未在本期内算未在本期内算未在本期内算未在本期内全部完成，由全部完成，由全部完成，由全部完成，由于交易发生日于交易发生日于交易发生日于交易发生日和会计报表编和会计报表编和会计报表编和会计报表编制日汇率不同制日汇率不同制日汇率不同制日汇率不同而产生的汇兑而产生的汇兑而产生的汇兑而产生的汇兑损益。损益。损益。损益。指在资产负债表指在资产负债表指在资产负债表指在资产负债表日

24、把境外子公司日把境外子公司日把境外子公司日把境外子公司或分支机构所编或分支机构所编或分支机构所编或分支机构所编制的会计报表折制的会计报表折制的会计报表折制的会计报表折算为记帐本位币算为记帐本位币算为记帐本位币算为记帐本位币时，由于不同报时，由于不同报时，由于不同报时，由于不同报表项目采用汇率表项目采用汇率表项目采用汇率表项目采用汇率不同而产生的差不同而产生的差不同而产生的差不同而产生的差额，额，额，额，属于未实现属于未实现属于未实现属于未实现汇兑损益。汇兑损益。汇兑损益。汇兑损益。15. .外币分账制外币分账制外币分账制外币分账制是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币是指企业

25、在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制外币统账制外币统账制外币统账制是指企业在发生外币交易时是指企业在发生外币交易时是指企业在发生外币交易时是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；就折算为记账本位币入账；就折算为记账本位币入账；就折算为记账本位币入账；（四）外币交易的记账方法（四）外币交易的记账方法 注意注意注意注意: : : :目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制目前除经营外币业

26、务的金融企业外一般采用外币统账制目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制 16. .No.1No.2No.3No.1外币交易发生日外币交易发生日外币交易发生日外币交易发生日应按外币应按外币应按外币应按外币交易发生日的即期汇率或即交易发生日的即期汇率或即交易发生日的即期汇率或即交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账将外币金额折算为记账本位币金额入账将外币金额折算为记账本位币金额入账将外币金额折算为记账本位币金额入账No.1No.21 1 1 1、统账制下外币

27、交易的核算程序、统账制下外币交易的核算程序、统账制下外币交易的核算程序、统账制下外币交易的核算程序No.2期末期末期末期末 将外币货币性项目的外币余额，按期末将外币货币性项目的外币余额，按期末将外币货币性项目的外币余额，按期末将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折即期汇率折即期汇率折即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额计入计入计入计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”No.2结算日结算日结算日结算日结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按

28、当结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额的差额的差额的差额计入计入计入计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”No.317. .2 2、折算折算汇率汇率（2 2 2 2）即期汇率）即期汇率）即期汇率）即期汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率（1 1 1 1）即期汇率）即期汇率）即期汇率）即

29、期汇率通常是指中国人民银行通常是指中国人民银行通常是指中国人民银行通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇公布的当日人民币外汇公布的当日人民币外汇公布的当日人民币外汇牌价的中间价。牌价的中间价。牌价的中间价。牌价的中间价。按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。率近似的汇率。率近似的汇率。率近似的汇率。通常采用通常采用通常采用通常采用当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均汇率等。汇率等。汇率等。汇

30、率等。 18. . 二、二、外币交易的会计处理外币交易的会计处理 （一）外币交易的概念及内容（一）外币交易的概念及内容2.2.2.2.外币外币外币外币交易交易交易交易内容内容内容内容 （1 1 1 1）外币兑换业务外币兑换业务外币兑换业务外币兑换业务（3 3 3 3） 外币借贷业务外币借贷业务外币借贷业务外币借贷业务1.1.1.1.概念概念概念概念外币交易外币交易外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易是指以外币计价或者结算的交易是指以外币计价或者结算的交易是指以外币计价或者结算的交易外币外币外币外币是企业记账本位币以外的货币是企业记账本位币以外的货币是企业记账本位币以外的货币是企业记账本

31、位币以外的货币 （4 4 4 4）其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易 （2 2 2 2）以外币计价的商品或者劳务交易以外币计价的商品或者劳务交易以外币计价的商品或者劳务交易以外币计价的商品或者劳务交易19. .（二）外币账户的设置（二）外币账户的设置外币账户包括：外币账户包括：外币账户包括：外币账户包括：外币库存现金外币库存现金外币库存现金外币库存现金外币银行存款外币银行存款外币银行存款外币银行存款外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债权（如应收账款、应收票据、

32、预付账款等）外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户20. .（三）外币交易会计处理原则（三）外币交易会计处理原则采用交易采用交易采用交易采用交易发生日的即期汇率发生日的即期汇率发生日的即期汇率发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与交易日或按照系统合理的方法确定的与交易日或按照系统合理的方法确

33、定的与交易日或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近即期汇率近即期汇率近即期汇率近 似的汇率似的汇率似的汇率似的汇率将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币 关键：关键：关键：关键：初始确认初始确认初始确认初始确认折算汇率折算汇率折算汇率折算汇率的选择的选择的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值确定各外币账户的期末报告价值确定各外币账户的期末报告价值确定各外币账户的期末报告价值确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益确定各外币账户的期末记账本位币应有余额确定各外币账户的期末记账本位币应有余额确定各外币账户的期末记账本

34、位币应有余额确定各外币账户的期末记账本位币应有余额根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益目的目的目的目的方法方法方法方法期末调账期末调账期末调账期末调账21. . 企业卖出外币时企业卖出外币时企业卖出外币时企业卖出外币时实际收入的记账本位币金额与付实际收入的记账本位币金额与付实际收入的记账本位币金额与付实际收入的记账本位币金额与付出的出的出的出的外币按当日即期汇率折算外币按当日即期汇率折算外币按当日即期汇率折算外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的

35、为记账本位币金额的为记账本位币金额的为记账本位币金额的差额差额差额差额，作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币人民币人民币人民币 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款外币外币外币外币实收的金额实收的金额实收的金额实收的金额（买入价）（买入价）（买入价）（买入价）按即期汇率按即期汇率按即期汇率按即期汇率折算的金额折算的金额折算的金额折算的金额差额差额差额差额1 1 1 1、外币兑换业务、外币兑换业务、外币兑换业务、外币兑换业务22

36、. . 企业买入外币时企业买入外币时企业买入外币时企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收实际付出的记账本位币金额与收实际付出的记账本位币金额与收实际付出的记账本位币金额与收取的取的取的取的外币按照当日即期汇率折算外币按照当日即期汇率折算外币按照当日即期汇率折算外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的为本位币金额之间的为本位币金额之间的为本位币金额之间的差额差额差额差额，作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。 按即期汇率按即期汇率按即期汇率按即期汇率折算的金额折算的金额折算的金额折算的金额 借：银行存款借：银行存款借：银行存

37、款借：银行存款外币外币外币外币 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人民币人民币支付的金额支付的金额支付的金额支付的金额（卖出价）（卖出价）（卖出价）（卖出价）差额差额差额差额23. .甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，3 3月月月月2020日将其所持有的日将其所持有的日将其所持有的日将其所持有的2 0002 000美元卖给银行，当天银行美元买入价为美元卖给银行，当天银行美元买入价为美元卖给银行，当天银行美元买入价为美元卖给银行，当天银行美元买入价为$1= $1= ￥

38、6.106.10；公司；公司；公司；公司实收人民币实收人民币实收人民币实收人民币12 20012 200元。元。元。元。该公司按当日即期汇率该公司按当日即期汇率该公司按当日即期汇率该公司按当日即期汇率$ 1= $ 1= ￥ 6.206.20作为折算汇率作为折算汇率作为折算汇率作为折算汇率 资料资料资料资料银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元银行存款银行存款银行存款银行存款人民币人民币人民币人民币122001220012400财务费用财务费用财务费用财务费用账务处理账务处理账务处理账务处理外币兑换业务举例（例题外币兑换业务举例（例题外币兑换业务举例（例题外币兑换业务举例（例题1 1）

39、200200借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币人民币人民币人民币 12200122001220012200 财务费用财务费用财务费用财务费用 400400400400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元美元美元美元 1240012400124001240024. .企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 方法一方法一方法一方法一汇

40、率变动的影响调整汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 的会计处理方法的会计处理方法的会计处理方法的会计处理方法 两笔交易观两笔交易观两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易 。

41、 汇率变动的影响汇率变动的影响汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一笔交易观一笔交易观一笔交易观一笔交易观方法一方法一方法一方法一2 2 2 2、外币商品购销业务、外币商品购销业务、外币商品购销业务、外币商品购销业务25. .一笔交易观与两笔交易观的比较（例题一笔交易观与两笔交易观的比较（例题一笔交易观与两笔交易观的比较（例题一笔交易观与两笔交易观的比较（例题2 2 2 2）A A A A公司记账本位币为人民币，公司记账本位币为人民币，公司记账本位币为人民币，公司记账本位币为人民币，2013201320132013年年年年12121212月月月

42、月15151515日向日向日向日向B B B B公司公司公司公司赊销商品一批，计赊销商品一批，计赊销商品一批，计赊销商品一批，计10 00010 00010 00010 000美元；当日的即期汇率为美元；当日的即期汇率为美元；当日的即期汇率为美元；当日的即期汇率为$1= $1= $1= $1= ￥6.00 6.00 6.00 6.00 ；12121212月月月月31313131日的即期汇率为日的即期汇率为日的即期汇率为日的即期汇率为$1= $1= $1= $1= ￥6.10 6.10 6.10 6.10 ；结算日为结算日为结算日为结算日为2014201420142014年年年年2 2 2 2月

43、月月月16161616日，当日的即期汇率为日，当日的即期汇率为日，当日的即期汇率为日，当日的即期汇率为$1= $1= $1= $1= ￥6.156.156.156.15 资料资料资料资料26. .一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较营业收入营业收入营业收入营业收入应收账款应收账款应收账款应收账款美元美元美元美元银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元60000600006000060000销货销货销货销货61500615006100061000500500结算结算结算结算两笔业务观两笔业务观两笔业务观两笔业务观

44、财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益1000100010001000期末调整期末调整期末调整期末调整一笔业务观一笔业务观一笔业务观一笔业务观营业收入营业收入营业收入营业收入应收账款应收账款应收账款应收账款美元美元美元美元银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元60000600006000060000销货销货销货销货1000100010001000期末调整期末调整期末调整期末调整61500615006100061000500500结算结算结算结算27. .【例题例题例题例题3 3 3 3 】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本

45、位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。2013201320132013年年年年3 3 3 3月月月月20202020日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为20000200002000020000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1 1 1美元美元美元美元6.006.006.006.00元人民币，款项元人民币，款项元人民币，款项元人民币，款项尚未支付。（为简化核算，关税及增值税略）。尚未支付。（为简化核算，

46、关税及增值税略）。尚未支付。（为简化核算，关税及增值税略）。尚未支付。（为简化核算，关税及增值税略）。3 3 3 3月月月月31313131日即期汇率为日即期汇率为日即期汇率为日即期汇率为1 1 1 1美元美元美元美元 6.106.106.106.10元人民币元人民币元人民币元人民币2014201420142014年年年年4 4 4 4月月月月30303030日，甲公司以外币存款支付上述货款日，甲公司以外币存款支付上述货款日，甲公司以外币存款支付上述货款日，甲公司以外币存款支付上述货款，当日的即当日的即当日的即当日的即期汇率为期汇率为期汇率为期汇率为1 1 1 1美元美元美元美元6.156.1

47、56.156.15元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。资料资料资料资料28. . 支付货款时：支付货款时：支付货款时：支付货款时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款美元（美元（美元（美元（20 00020 000美元）美元）美元）美元） 123 000123 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（美元（美元（20 00020 000美元）美元）美元）美元） 123 000123 000 购入材料时：购入材料时：购入材料时：购入材料时： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 12 00012 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应

48、付账款美元（美元（美元（美元（20 00020 000美元）美元）美元）美元） 12 00012 000甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下： 期末调整时：期末调整时：期末调整时：期末调整时： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2 0002 000 20 000(6.1020 000(6.106.00)6.00) 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款美元美元美元美元 2 0002 00029. . 假定甲公司假定甲公司假定甲公司假定甲公司直接以人民币支付直接以人民币支付直接以人民币支付直接以人民币支付

49、，当日的银行卖出价为，当日的银行卖出价为，当日的银行卖出价为，当日的银行卖出价为1 1美美美美元元元元6.166.16元人民币。则会计处理如下：元人民币。则会计处理如下：元人民币。则会计处理如下：元人民币。则会计处理如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款美元（美元（美元（美元（20 00020 000美元美元美元美元) 123 000) 123 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人民币人民币 123 200123 20030. .银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元应付账款应付账款应付

50、账款应付账款美元美元美元美元原材料原材料原材料原材料2000200020002000120000120000120000120000财务费用财务费用财务费用财务费用123000123000123000123000账务处理程序账务处理程序账务处理程序账务处理程序“ “银行存款银行存款银行存款银行存款美元户美元户美元户美元户” ”期末调期末调期末调期末调账略账略账略账略4 4 4 4月月月月30303030日日日日结算时结算时结算时结算时3 3 3 3月月月月20202020日日日日购货时购货时购货时购货时3 3 3 3月末月末月末月末调整时调整时调整时调整时31. . 企业借入外币时，按照借入外

51、币时的即期汇率折算为记企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。户。户。户。3 3 3 3、外币借款业务、外币借款业务、外币借款业务、外币借款业务32. .例题例题例题例题4 4 4 4：A A A A公司记账本位币为人民币，有关交易如下：公司记账本位币为人民币，有关交易如下：公司记账

52、本位币为人民币，有关交易如下：公司记账本位币为人民币，有关交易如下： 2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款100 000100 000100 000100 000美元，年利率为美元，年利率为美元，年利率为美元，年利率为5%5%5%5%；借款当日的汇率为；借款当日的汇率为；借款当日的汇率为；借款当日的汇率为$1= $1= $1= $1= ￥6.00 6.00 6.00 6.00 ；当年当年当年当年12121212月月月月31313131日的即期汇率为日的即期汇率为日的即

53、期汇率为日的即期汇率为$1= $1= $1= $1= ￥6.10 6.10 6.10 6.10 ；2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日偿还借款本息，当日即期汇率为日偿还借款本息，当日即期汇率为日偿还借款本息，当日即期汇率为日偿还借款本息，当日即期汇率为$1= $1= $1= $1= ￥6.10 6.10 6.10 6.10 资料资料资料资料33. .借入款项时：借入款项时：借入款项时：借入款项时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元美元美元美元 600 000600 000600 000600 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期

54、借款贷：短期借款美元美元美元美元 600 000600 000600 000600 000甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：期末调整时：期末调整时：期末调整时：期末调整时： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 10 00010 00010 00010 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款美元美元美元美元 10 10 10 10 000000000000还款时：还款时：还款时：还款时： 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款美元美元美元美元 610 000610 000610 000

55、610 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元美元美元美元 610 000610 000610 000610 00012121212月月月月31313131日计提利息时：日计提利息时：日计提利息时：日计提利息时： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 30 50030 50030 50030 500 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 30 50030 50030 50030 50034. .短期借款短期借款短期借款短期借款美元美元美元美元银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元600000600000600000600000100001

56、00001000010000财务费用财务费用财务费用财务费用30500305003050030500外币借贷业务会计处理程序外币借贷业务会计处理程序外币借贷业务会计处理程序外币借贷业务会计处理程序应付利息应付利息应付利息应付利息美元美元美元美元还本付息还本付息61000061000030500305006405006405001 1 1 1月月月月1 1 1 1日借款日借款日借款日借款年末计息年末计息年末计息年末计息年末调账年末调账年末调账年末调账还本付息还本付息还本付息还本付息35. .4 4 4 4、投入外币资本业务、投入外币资本业务、投入外币资本业务、投入外币资本业务 企业收到投资者以外

57、币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本应当采用应当采用应当采用应当采用交易发生日即期汇率折算，交易发生日即期汇率折算，交易发生日即期汇率折算，交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率不得采用合同约定汇率不得采用合同约定汇率不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算和即期汇率的近似汇率折算和即期汇率的近似汇率折算和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间金额之间金额之间

58、金额之间不产生不产生不产生不产生外币资本折算差额。外币资本折算差额。外币资本折算差额。外币资本折算差额。36. .【例题例题例题例题5 5 5 5】甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月5 5 5 5日日日日收到某外商以外币投入资本收到某外商以外币投入资本收到某外商以外币投入资本收到某外商以外币投入资本200 000200 000200 000200 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为$1= $1= $1=

59、$1= ￥ 6.306.306.306.30资料资料资料资料 实收资本实收资本实收资本实收资本银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元账务处理账务处理账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入外币资本投入外币资本投入126000012600001260000甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元美元美元美元 1260 0001260 0001260 0001260 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 1260 0001260 0001260 000

60、1260 00037. .5 5 5 5、期末调整、期末调整、期末调整、期末调整（1 1 1 1）外币）外币）外币）外币 货币性项货币性项货币性项货币性项目目目目 资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日应以应以应以应以资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日的即期汇率的即期汇率的即期汇率的即期汇率折算折算折算折算货币性项目。货币性项目。货币性项目。货币性项目。 因资产负债表日即期汇率与初始确认因资产负债表日即期汇率与初始确认因资产负债表日即期汇率与初始确认因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同时或者前一资产负债表日即期汇率不同时或者前一资产负债表日

61、即期汇率不同时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑而产生的汇兑而产生的汇兑而产生的汇兑差额差额差额差额计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。38. .资产类账户：资产类账户：资产类账户：资产类账户： 如是正数如是正数如是正数如是正数汇兑收益汇兑收益汇兑收益汇兑收益 负数负数负数负数汇兑损失汇兑损失汇兑损失汇兑损失 负债类账户则相反。负债类账户则相反。负债类账户则相反。负债类账户则相反。某外币账户的汇兑损益某外币账户的汇兑损益某外币账户的汇兑损益某外币账户的汇兑损益 期末外币余额期末外币余额期末外币余额期末外币余额资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率资产负债表日

62、的即期汇率资产负债表日的即期汇率 期初记账本位币余额本期外币增加发生额期初记账本位币余额本期外币增加发生额期初记账本位币余额本期外币增加发生额期初记账本位币余额本期外币增加发生额折算汇折算汇折算汇折算汇率率率率 本期外币减少发生额本期外币减少发生额本期外币减少发生额本期外币减少发生额折算汇率折算汇率折算汇率折算汇率 39. .资产负债表日，仍采用交易发生日的即期资产负债表日，仍采用交易发生日的即期资产负债表日，仍采用交易发生日的即期资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，汇率折算，汇率折算，汇率折算，不改变其记账本位币金额。不改变其记账本位币金额。不改变其记账本位币金额。不改变其记账本位

63、币金额。（2 2 2 2）外币非货币性项目）外币非货币性项目）外币非货币性项目）外币非货币性项目对于以历史成对于以历史成对于以历史成对于以历史成本计量的外币非本计量的外币非本计量的外币非本计量的外币非货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目对于以成本与对于以成本与对于以成本与对于以成本与可变现净值孰低可变现净值孰低可变现净值孰低可变现净值孰低计量的存货计量的存货计量的存货计量的存货如果其可变现净值以外币确定，如果其可变现净值以外币确定，如果其可变现净值以外币确定，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期则在确定存货的期则在确定存货的期则在确定存货的期末价值时，末价值时，末价值时，末价值时，

64、应先将可变现净值折算为记账本位币，应先将可变现净值折算为记账本位币，应先将可变现净值折算为记账本位币，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。以公允价值计以公允价值计以公允价值计以公允价值计量的股票等外币量的股票等外币量的股票等外币量的股票等外币非货币性项目非货币性项目非货币性项目非货币性项目应应应应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率先将该外币金额按公允价值

65、确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，进行比较，进行比较，进行比较，其的其的其的其的差额作为公允价值变动差额作为公允价值变动差额作为公允价值变动差额作为公允价值变动（含汇率（含汇率（含汇率（含汇率变动）处理，计入当期损益。变动）处理，计入当期损益。变动）处理，计入当期损益。变动）处理，计入当期损益。40. .【例题例题例题例题6 6 6 6】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位

66、币为人民币。甲公司甲公司甲公司甲公司2013201320132013年年年年12121212月月月月1 1 1 1日以每股日以每股日以每股日以每股3 3 3 3港元的价格买入乙公司港元的价格买入乙公司港元的价格买入乙公司港元的价格买入乙公司H H H H股股股股10000100001000010000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为股作为交易性金融资产，当日即期汇率为股作为交易性金融资产，当日即期汇率为股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 1 1 1港元港元港元港元 1 1 1 1元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。 12121212月月月月31313131日，该日，该日，该日，该H

67、 H H H股股价为每股股股价为每股股股价为每股股股价为每股3.53.53.53.5港元，当日即期汇率为港元，当日即期汇率为港元，当日即期汇率为港元，当日即期汇率为1 1 1 1港港港港元元元元0.80.80.80.8元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。资料资料资料资料初始确认时初始确认时初始确认时初始确认时: : 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000期末计量时期末计量时期末计量时期末计量时: : 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益

68、借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 000 2 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 2 0002 000 41. . 【例题例题例题例题7 7 7 7】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。汇兑损益。汇兑损益。汇兑损益。 2014201420142014年年年年 6 6 6 6 月月月月 30 30 30 30 日即期汇率为日即期汇率为日即期汇率为日即期汇率为 1 1

69、1 1 美元美元美元美元 6.25 6.25 6.25 6.25 元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。 2014201420142014年年年年6 6 6 6月月月月 30 30 30 30 日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额如下如下如下如下 : : : :项目项目项目项目 外币外币外币外币( ( ( (美元美元美元美元) ) ) )金额金额金额金额 折算汇率折算汇率折算汇率折算汇率 折合折合折合折合人人人人民币民币民币民币金额金额金额金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 100 000 100 000 100 000 100 000

70、 6.25 6.25 6.25 6.25 625 000 625 000 625 000 625 000 应收账款应收账款应收账款应收账款 500 000 500 000 500 000 500 000 6.25 6.25 6.25 6.25 3 125 000 3 125 000 3 125 000 3 125 000 应付账款应付账款应付账款应付账款 200 000 200 000 200 000 200 000 6.25 6.25 6.25 6.25 1 250 000 1 250 000 1 250 000 1 250 000 42. . 甲公司甲公司甲公司甲公司 2014201420

71、142014年年年年 7 7 7 7 月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务 ( ( ( ( 不考虑不考虑不考虑不考虑增值税等相关税费增值税等相关税费增值税等相关税费增值税等相关税费 ):):):): (1)7 (1)7 (1)7 (1)7 月月月月 15 15 15 15 日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本 500 000500 000500 000500 000美美美美元元元元 , , , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 1 1 美元

72、美元美元美元 6.24 6.24 6.24 6.24 元人民币元人民币元人民币元人民币 , , , ,款项已款项已款项已款项已由银行收存。由银行收存。由银行收存。由银行收存。 (2)7 (2)7 (2)7 (2)7 月月月月 18 18 18 18 日日日日 , , , , 进口一台不需安装的机器设备进口一台不需安装的机器设备进口一台不需安装的机器设备进口一台不需安装的机器设备 , , , , 设设设设备价款备价款备价款备价款 400 000400 000400 000400 000美元美元美元美元 , , , , 尚未支付尚未支付尚未支付尚未支付 , , , , 当日的即期汇率为当日的即期汇

73、率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 1 1 美美美美元元元元 6.23 6.23 6.23 6.23 元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。 (3)7 (3)7 (3)7 (3)7 月月月月 20 20 20 20 日日日日 , , , , 对外销售产品一批对外销售产品一批对外销售产品一批对外销售产品一批 , , , , 价款共计价款共计价款共计价款共计 200 200 200 200 000000000000美元美元美元美元 , , , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 1 1 美元美元美元美元 6.22 6.22 6.22 6.22

74、元人民币元人民币元人民币元人民币 , , , , 款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。43. . (4)7 (4)7 (4)7 (4)7 月月月月 28 28 28 28 日日日日 , , , , 以外币存款偿还以外币存款偿还以外币存款偿还以外币存款偿还 6 6 6 6 月份发生的应付账款月份发生的应付账款月份发生的应付账款月份发生的应付账款 200 000200 000200 000200 000美元美元美元美元 , , , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 1 1 美元美元美元美元 6. 21 6. 21 6. 21 6. 2

75、1 元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。 (5)7 (5)7 (5)7 (5)7 月月月月 31 31 31 31 日日日日 , , , , 收到收到收到收到 6 6 6 6 月份发生的应收账款月份发生的应收账款月份发生的应收账款月份发生的应收账款 300 000300 000300 000300 000美美美美元元元元 , , , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 1 1 美元美元美元美元 6. 20 6. 20 6. 20 6. 20 元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。 要求：要求：要求：要求： (1) (1) (1) (1) 编制编制

76、编制编制 甲公司甲公司甲公司甲公司7 7 7 7 月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录 。 (2) (2) (2) (2) 分别计算甲公司分别计算甲公司分别计算甲公司分别计算甲公司7 7 7 7 月份发生的汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额, , , , 并列出计并列出计并列出计并列出计算过程算过程算过程算过程 。 (3) (3) (3) (3) 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。编制甲公司期末记

77、录汇兑损益的会计分录。44. .【答案答案答案答案】 (1) (1) 借借借借: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 3 120 0003 120 000 贷贷贷贷: : 股本股本股本股本 3 120 0003 120 000 借借借借: : 固定资产固定资产固定资产固定资产 2 492 0002 492 000 贷贷贷贷: : 应付账款应付账款应付账款应付账款 2 492 0002 492 000 借借借借: : 应收账款应收账款应收账款应收账款 1 244 0001 244 000 贷贷贷贷: : 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 1 244 0001 244 000 借

78、借借借: : 应付账款应付账款应付账款应付账款 1 242 0001 242 000 贷贷贷贷: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 1 3242 000 1 3242 000 借借借借: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 1 860 0001 860 000 贷贷贷贷: : 应收账款应收账款应收账款应收账款 1 860 0001 860 00045. . (2)(2)银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额700 0006.2700 0006.2 （625 000625 0003 120 0003 120 0001 242 0001 242 00

79、01 860 0001 860 000） 23 000( 23 000( 元元元元 ) ) 应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额 400 0006.2400 0006.2（3 125 000 3 125 000 1 244 000 1 244 000 1 860 0001 860 000） 29 000 ( 29 000 ( 元元元元 ) ) 应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额400 0006.2400 0006.2 （1 250 000 1 250 000 2 492 0002 492 000 1 24

80、2 0001 242 000） 20 000( 20 000( 元元元元 ) ) 汇兑损益净额汇兑损益净额汇兑损益净额汇兑损益净额23 00023 00029 000 29 000 20 000 20 000 32 000( 32 000( 元元元元 ) )46. .（3 3）借）借）借）借: : 应付账款应付账款应付账款应付账款 20 00020 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 32 000 32 000 贷贷贷贷: : 银行存款银行存款银行存款银行存款 23 00023 000 应收账款应收账款应收账款应收账款 29 00029 00047. .外币财务报表折算是指将以一种货币表

81、外币财务报表折算是指将以一种货币表外币财务报表折算是指将以一种货币表外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。示的财务报表。示的财务报表。示的财务报表。 编制合并报表的需要编制合并报表的需要编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使向国外股东和其他报表使用者提供适合其使向国外股东和其他报表使用者提供适合其使向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要用的报表的需要用的报表的需要用的报表的需要在国外证券市场上发行股票

82、和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要定义定义定义定义意义意义意义意义 第三节第三节 外币财务报表折外币财务报表折算算48. .二、外币报表折算的方法二、外币报表折算的方法（一）现行汇率法（一）现行汇率法（一）现行汇率法（一）现行汇率法1 1 1 1、资产负债表、资产负债表、资产负债表、资产负债表2 2 2 2、利润表、利润表、利润表、利润表资产、负债项目资产、负债项目资产、负债项目资产、负债项目按按按按现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率折算折算折算折算所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目按按按

83、按历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率折算折算折算折算收入、费用项目收入、费用项目收入、费用项目收入、费用项目可按可按可按可按现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率折算，折算，折算，折算，也可以采用编报期内的也可以采用编报期内的也可以采用编报期内的也可以采用编报期内的平均汇率平均汇率平均汇率平均汇率折算。折算。折算。折算。49. .（二）流动与非流动法（二）流动与非流动法（二）流动与非流动法（二）流动与非流动法1 1 1 1、资产负债表、资产负债表、资产负债表、资产负债表2 2 2 2、利润表、利润表、利润表、利润表流动项目流动项目流动项目流动项目按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算

84、非流动项目非流动项目非流动项目非流动项目按入帐时的历史汇率折算按入帐时的历史汇率折算按入帐时的历史汇率折算按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算除除除除折旧和待摊费用折旧和待摊费用折旧和待摊费用折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折算外，算外，算外，算外，其他项目其他项目其他项目其他项目按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。50. .（三）货币与非货币法（三）货币与非货币法（三）货币与非货币法（三）货币

85、与非货币法1 1 1 1、资产负债表、资产负债表、资产负债表、资产负债表2 2 2 2、利润表、利润表、利润表、利润表货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算按现行汇率折算非货币性项目非货币性项目非货币性项目非货币性项目按入帐时的历史汇率折算按入帐时的历史汇率折算按入帐时的历史汇率折算按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目所有者权益项目按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算按历史汇率折算除除除除折旧和待摊费用折旧和待摊费用折旧和待摊费用折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史

86、汇率折算外，算外，算外，算外，其他项目其他项目其他项目其他项目按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。51. .（四）时态法（四）时态法（四）时态法（四）时态法1 1 1 1、资产负债表、资产负债表、资产负债表、资产负债表2 2 2 2、利润表、利润表、利润表、利润表 对于货币性项目对于货币性项目对于货币性项目对于货币性项目采用现行汇率采用现行汇率采用现行汇率采用现行汇率非货币性资产项目非货币性资产项目非货币性资产项目非货币性资产项目采用现行成本反映的采用现行成本反映的采用现行成本反映的采用现行成本反映的采用现行汇率采用现行汇率采用现行汇率采用现行汇率采

87、用历史成本反映的采用历史成本反映的采用历史成本反映的采用历史成本反映的采用历史汇率折算采用历史汇率折算采用历史汇率折算采用历史汇率折算除除除除折旧和待摊费用折旧和待摊费用折旧和待摊费用折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折按入帐时的历史汇率折算外，算外，算外，算外，其他项目其他项目其他项目其他项目按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。按当期平均汇率折算。52. .外外外外币币币币会会会会计计计计报报报报表表表表折折折折算算算算差差差差额额额额是是是是在在在在外外外外币币币币会会会会计计计计报报报报表表表表折折折折算算算算中中中中因因因因

88、不不不不同同同同报报报报表表表表项项项项目目目目采采采采用用用用的的的的折折折折算算算算汇汇汇汇率率率率有有有有所所所所不不不不同同同同而而而而产产产产生生生生的的的的，它它它它属属属属于于于于未未未未实实实实现损益。现损益。现损益。现损益。 三、外币报表折算差额三、外币报表折算差额三、外币报表折算差额三、外币报表折算差额外币报表外币报表外币报表外币报表折算差额的产生折算差额的产生折算差额的产生折算差额的产生外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额的会计处理方法的会计处理方法的会计处理方法的会计处理方法1 1 1 1作递延处理作递延处理作递延处理作递延处

89、理将折算差额列入资将折算差额列入资将折算差额列入资将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。产负债表，并单列项目反映。产负债表，并单列项目反映。产负债表，并单列项目反映。2 2 2 2计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益将折算差额计入将折算差额计入将折算差额计入将折算差额计入损益，列入利润表。损益，列入利润表。损益，列入利润表。损益，列入利润表。53. .四、我国外币财务报表折算方法四、我国外币财务报表折算方法四、我国外币财务报表折算方法四、我国外币财务报表折算方法资产、负债项目资产、负债项目资产、负债项目资产、负债项目采用采用采用采用资产负债日的即期汇率折算资产负债日的即期汇率折

90、算资产负债日的即期汇率折算资产负债日的即期汇率折算股本、资本公积、盈余公积项目股本、资本公积、盈余公积项目股本、资本公积、盈余公积项目股本、资本公积、盈余公积项目采用采用采用采用发生时的即期汇率发生时的即期汇率发生时的即期汇率发生时的即期汇率折算折算折算折算未分配利润项目未分配利润项目未分配利润项目未分配利润项目取自折算后的所有者权益变动表取自折算后的所有者权益变动表取自折算后的所有者权益变动表取自折算后的所有者权益变动表 收入、费用及利润分配项目收入、费用及利润分配项目收入、费用及利润分配项目收入、费用及利润分配项目采用采用采用采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率

91、交易发生日的即期汇率折算折算折算折算按照系统合理的方法确定的与交易日按照系统合理的方法确定的与交易日按照系统合理的方法确定的与交易日按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算折算折算折算 在合并资产负债表中在合并资产负债表中在合并资产负债表中在合并资产负债表中作为所有者权益（其他综合收益）列示作为所有者权益（其他综合收益）列示作为所有者权益（其他综合收益）列示作为所有者权益（其他综合收益）列示其中属于其中属于其中属于其中属于少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目的部分，应列入少数股东权益项

92、目的部分，应列入少数股东权益项目的部分，应列入少数股东权益项目 （一）资产负债表项目的折算（一）资产负债表项目的折算（一）资产负债表项目的折算（一）资产负债表项目的折算（三）利润及利润分配项目的折算（三）利润及利润分配项目的折算（三）利润及利润分配项目的折算（三）利润及利润分配项目的折算（二）外币财务报表折算差额（二）外币财务报表折算差额（二）外币财务报表折算差额（二）外币财务报表折算差额54. . 企业编制合并财务报表时，如有实质上构企业编制合并财务报表时，如有实质上构企业编制合并财务报表时，如有实质上构企业编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两成对

93、境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两种情况编制抵销分录：种情况编制抵销分录：种情况编制抵销分录：种情况编制抵销分录：实质上构成对境外经营净投资的实质上构成对境外经营净投资的实质上构成对境外经营净投资的实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理外币货币性项目产生的汇兑差额的处理外币货币性项目产生的汇兑差额的处理外币货币性项目产生的汇兑差额的处理55. .实质实质实质实质上构上构上构上构成对成对成对成对子公子公子公子公司净司净司净司净投资投资投资投资的外的外的外的外币货币货币

94、货币货币性币性币性币性项目项目项目项目应在抵销长期应收应付项目的同应在抵销长期应收应付项目的同应在抵销长期应收应付项目的同应在抵销长期应收应付项目的同时，时，时，时，将其产生的汇兑差额转入将其产生的汇兑差额转入将其产生的汇兑差额转入将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益”项目。项目。项目。项目。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：其他综合收益贷：其他综合收益贷：其他综合收益贷：其他综合收益或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录以母公司或子以母公司或子以母公司或子以母公司或子公司的记账本公司的记账本公司的记账本

95、公司的记账本位币反映位币反映位币反映位币反映以母公司或子公以母公司或子公以母公司或子公以母公司或子公司的记账本位币司的记账本位币司的记账本位币司的记账本位币以外以外以外以外的货币反映的货币反映的货币反映的货币反映应将母公司、子公司此项外币应将母公司、子公司此项外币应将母公司、子公司此项外币应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相货币性项目产生的汇兑差额相货币性项目产生的汇兑差额相货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，互抵销，互抵销，互抵销，差额转入差额转入差额转入差额转入“其他综合其他综合其他综合其他综合收益收益收益收益”。56. . 母公司母公司母公司母公司( ( ( (记账本位币记

96、账本位币记账本位币记账本位币: : : :人民币人民币人民币人民币) ) ) ) 子公司子公司子公司子公司( ( ( (记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币: : : :美元美元美元美元) ) ) )长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款100100100100万美元万美元万美元万美元 母公司母公司母公司母公司 个别财务报表个别财务报表个别财务报表个别财务报表 确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益 子公司子公司子公司子公司 个别财务报表个别财务报表个别财务报表个别财务报表 无汇兑损益无汇兑损益无汇兑损益无汇兑损益 合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表: : : :

97、(1)(1)(1)(1)抵消内部长期应收款与长期应付款抵消内部长期应收款与长期应付款抵消内部长期应收款与长期应付款抵消内部长期应收款与长期应付款(2)(2)(2)(2)结转母公司个别财务报表中确认的汇兑损益结转母公司个别财务报表中确认的汇兑损益结转母公司个别财务报表中确认的汇兑损益结转母公司个别财务报表中确认的汇兑损益 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：其他综合收益贷：其他综合收益贷：其他综合收益贷：其他综合收益 或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录57. . 母公司母公司母公司母公司( ( ( (记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币

98、: : : :人民币人民币人民币人民币) ) ) ) 子公司子公司子公司子公司( ( ( (记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币: : : :欧元欧元欧元欧元) ) ) )长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款100100100100万美元万美元万美元万美元 母公司母公司母公司母公司 个别财务报表个别财务报表个别财务报表个别财务报表 确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益 子公司子公司子公司子公司 个别财务报表个别财务报表个别财务报表个别财务报表 确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益确认汇兑损益 合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表: : : :(1)(1)(1)(

99、1)抵消内部长期应收款与长期应付款抵消内部长期应收款与长期应付款抵消内部长期应收款与长期应付款抵消内部长期应收款与长期应付款(2)(2)(2)(2)结转母公司与子公司个别财务报表中确认结转母公司与子公司个别财务报表中确认结转母公司与子公司个别财务报表中确认结转母公司与子公司个别财务报表中确认的汇兑损益相抵后的差额的汇兑损益相抵后的差额的汇兑损益相抵后的差额的汇兑损益相抵后的差额 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：其他综合收益贷：其他综合收益贷：其他综合收益贷：其他综合收益 或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录或作相反的抵销分录58. .【例题例题例题例题8

100、 8 8 8】甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司80%80%的股权。乙公司在的股权。乙公司在的股权。乙公司在的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。材料直接在美国采购。材料直接在美国采购。材料直接在美国采购。20142014年末，甲公司应收乙公司款项年末，甲公司应收乙公司款项年末，甲公司应收乙公司款项年末，甲公司应收乙公司款项10001000万美元，该应收款项实质

101、上构成对乙公司净投资的一部万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，分，分，分，20132013年年年年1212月月月月3131日折算的人民币金额为日折算的人民币金额为日折算的人民币金额为日折算的人民币金额为8 2008 200万元。万元。万元。万元。20142014年年年年1212月月月月3131日美元与人民币的汇率为日美元与人民币的汇率为日美元与人民币的汇率为日美元与人民币的汇率为1 1：6.36.3。下列关于甲公司应。下列关于甲公司应。下列关于甲公司应。下列关于甲公司应收乙公司的收乙

102、公司的收乙公司的收乙公司的1 0001 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）。并财务报表的列示方法中，正确的是（）。并财务报表的列示方法中，正确的是（）。并财务报表的列示方法中，正确的是（）。资料资料资料资料A A A A转入合并利润表的财务费用项目转入合并利润表的财务费用项目转入合并利润表的财务费用项目转入合并利润表的财务费用项目B B B B转入合并利润表的投资收益项目转入合并利润表的投资收益项目转入合并利润表的投资收益项目转入合并利

103、润表的投资收益项目C C C C转入合并资产负债表的未分配利润项目转入合并资产负债表的未分配利润项目转入合并资产负债表的未分配利润项目转入合并资产负债表的未分配利润项目D D D D转入合并资产负债表的其他综合收益项目转入合并资产负债表的其他综合收益项目转入合并资产负债表的其他综合收益项目转入合并资产负债表的其他综合收益项目【答案答案答案答案】D D D D59. . 五、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算五、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算五、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算五、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 （一）境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断（一）境外经营处于恶性通货

104、膨胀经济的判断（一）境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断（一）境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断 1 1 1 1最近最近最近最近3 3 3 3年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近或超过100%100%100%100%； 2 2 2 2利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩； 3 3 3 3一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳

105、定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础； 4 4 4 4一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；持购买力；持购买力；持购买力； 5 5 5 5即使信用期限很短，赊销、赊

106、购交易仍按补偿即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。信用期预计购买力损失的价格成交。信用期预计购买力损失的价格成交。信用期预计购买力损失的价格成交。60. .先消除通胀的影响先消除通胀的影响先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法按照资产负债表

107、日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 资产负债表项目的重述资产负债表项目的重述资产负债表项目的重述资产负债表项目的重述（1 1 1 1）货币性项目）货币性项目）货币性项目）货币性项目不需要对其进行重述不需要对其进行重述不需要对其进行重述不需要对其进行重述（2 2 2 2）通过协议与物价变动挂钩的资产和负债）通过协议与物价变动挂钩的资产和负债）通过协议与物价变动挂钩的资产和负债）通过协议与物价变动挂钩的资产和负债 应根据协议约应根据协议约应根据协议约应根据协议约定进行调整定进行调整定进行调整定进行调整（3 3

108、3 3）非货币性项目（如固定资产、无形资产等）非货币性项目（如固定资产、无形资产等）非货币性项目（如固定资产、无形资产等）非货币性项目（如固定资产、无形资产等） 以以以以一般物价一般物价一般物价一般物价指数指数指数指数予以重述予以重述予以重述予以重述利润表项目的重述利润表项目的重述利润表项目的重述利润表项目的重述以以以以一般一般一般一般物价指数变动物价指数变动物价指数变动物价指数变动进行重述进行重述进行重述进行重述由于重述产生的由于重述产生的由于重述产生的由于重述产生的差额计入当期净利润差额计入当期净利润差额计入当期净利润差额计入当期净利润61. . 六、处置境外经营六、处置境外经营六、处置境

109、外经营六、处置境外经营 将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额外经营相关的外币财务报表折算差额外经营相关的外币财务报表折算差额外经营相关的外币财务报表折算差额自所有者权益自所有者权益自所有者权益自所有者权益项目转入处置当期损益；项目转入处置当期损益；项目转入处置当期损益；项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的部分处置境外经营的部分处置境外经营的部分处置境外经营的应当按处置的比例计算处应当按处置的比例计算处应当按处置的比例计算处应当

110、按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益 62. .七、外币折算信息披露七、外币折算信息披露七、外币折算信息披露七、外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注报表附注报表附注63. .谢谢大家！The end!The end!64. .