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1、第十章第十章 财务会计报告财务会计报告 学习目的和要求学习目的和要求本章阐述了会计报表的种类及编制方法。本章阐述了会计报表的种类及编制方法。学习本章，要求理解会计报表的编制要学习本章，要求理解会计报表的编制要求，着重掌握资产负债表、利润表的编求，着重掌握资产负债表、利润表的编制方法和现金流量表的结构体系。制方法和现金流量表的结构体系。 1第一节第一节 会计报表概述会计报表概述 21概概念念：财财务务会会计计报报告告是是综综合合反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期财财务务状状况况和和某某一一会会计计时时期期经经营营成成果果、现金流量书面文件。现金流量书面文件。财务会计报告财务会计报告资产负债
2、表资产负债表利润表利润表(损益表损益表)现金流量表现金流量表32种类：种类：按按会会计计报报表表反反映映内内容容划划分分：动动态态会会计计报表和静态会计报表。报表和静态会计报表。按按会会计计报报表表编编制制时时间间划划分分：中中期期报报表表和年度会计报表。和年度会计报表。按按会会计计报报表表编编制制单单位位划划分分：单单位位会会计计报表和年度会计报表。报表和年度会计报表。按按会会计计报报表表数数字字内内容容划划分分：个个别别会会计计报表和合并会计报表。报表和合并会计报表。按会计报表服务对象划分按会计报表服务对象划分：内部会计：内部会计报表和外部会计报表。报表和外部会计报表。 43编制要求：编制
3、要求：内容完整；内容完整；数字真实；数字真实；计算准确；计算准确；编制及时。编制及时。4作用：作用：为会计信息需求者提供信息。为会计信息需求者提供信息。具体见课本具体见课本P2565第二节第二节 资产负债表资产负债表6一资产负债表的概念一资产负债表的概念1概概念念：资资产产负负债债表表是是反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期财财务务状状况况的会计报表。的会计报表。 它它表表明明企企业业在在某某一一特特定定日日期期所所拥拥有有或或控控制制的的经经济济资资源源、所所承承担担的的现现有有义义务务和和所所有有者者对净资产的要求权。对净资产的要求权。72意义：意义： 可可以以反反映映某某一一日日期期
4、的的负负债债总总额额以以及及结结构构，表表明明企企业业未未来来需需要要用用多多少资产或劳务清偿债务；少资产或劳务清偿债务； 可可以以反反映映所所有有者者权权益益的的情情况况，表表明明投投资资者者在在企企业业资资产产中中所所占占的的份份额，了解所有者权益的构成情况；额，了解所有者权益的构成情况； 可可以以提提供供进进行行财财务务分分析析的的基基本本资料。资料。8二资产负债表的内容和结构二资产负债表的内容和结构1内容：资产、负债和所有者权益。内容：资产、负债和所有者权益。2结构：账户式。依据会计恒等式结构：账户式。依据会计恒等式原理编制而成。原理编制而成。 左左边边登登记记资资产产，右右边边登登记
5、记负负债债和和所所有有者者权权益益。顺顺序序按按流流动动性性强强弱和偿还期的长短进行排列。弱和偿还期的长短进行排列。9三资产负债表的编制三资产负债表的编制（一）资产负债表的资料来源（一）资产负债表的资料来源1“年初数年初数”：根据上年末资产负债：根据上年末资产负债表的表的“期末数期末数”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。2“期末数期末数”：可为月末、季末、半：可为月末、季末、半年末、年末的数字。根据相关总账和年末、年末的数字。根据相关总账和明细账科目期末余额直接或计算填列。明细账科目期末余额直接或计算填列。见课本见课本10例：资产负债表例：资产负债表“期末数期末数” 的资料来源包括（的资料来
6、源包括（ ）A总帐余额总帐余额 B明细帐余额明细帐余额 C备查登记簿记录备查登记簿记录 D汇总记帐凭证汇总记帐凭证 （二）资产负债表项目的填列方法（二）资产负债表项目的填列方法1根据总账科目余额直接填列。如根据总账科目余额直接填列。如“应收票据应收票据”、“短短期借款期借款”等。等。 2根据总账科目余额合计填列。如根据总账科目余额合计填列。如“货币资金货币资金”、“存存货货”。货币资金：根据。货币资金：根据“现金现金”、“银行存款银行存款”和和 “其他货其他货币资金币资金”的期末余额合计数填列。的期末余额合计数填列。存货：根据存货：根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“包装包装物物”和
7、和 “低值易耗品低值易耗品”等科目的期末余额合计等科目的期末余额合计填列。填列。113根据明细科目余额计算填列。根据明细科目余额计算填列。应收账款：根据应收账款：根据“应收账款应收账款”明细科目借方余额明细科目借方余额和和 “预收账款预收账款”明细科目借方余额合计填列。明细科目借方余额合计填列。 应收账款应收账款 销货或提供销货或提供 已收的款项已收的款项 劳务过程中劳务过程中 应收的款项应收的款项 应收而未收应收而未收 的款项的款项12 预收账款预收账款 按结凭证注按结凭证注 预收的款项预收的款项 明的价款转明的价款转 （已收）（已收） 销的预收账销的预收账 款（应收）款（应收） 应收而未收
8、应收而未收 的款项的款项通过以上对于两个帐户结构的演示，我们可以看通过以上对于两个帐户结构的演示，我们可以看到当余额出现在借方时，两者所体现的经济内容到当余额出现在借方时，两者所体现的经济内容完全相同，所以在填制完全相同，所以在填制“应收账款应收账款”项目数额时，项目数额时，应予合计。应予合计。13预收账款：预收账款：根据根据“预收账款预收账款”明细科目贷方余额和明细科目贷方余额和 “应收账款应收账款”明细科目贷方余额合计填列。明细科目贷方余额合计填列。应付账款：应付账款：根据根据“应付账款应付账款”明细科目贷方余额和明细科目贷方余额和 “预付账款预付账款”明细科目贷方余额合计填列。明细科目贷
9、方余额合计填列。预付账款：预付账款：根据根据“预付账款预付账款”明细科目借方余额和明细科目借方余额和 “应付账款应付账款”明细科目借方余额合计填列。明细科目借方余额合计填列。待摊费用：待摊费用：根据根据“待摊费用待摊费用”明细科目借方余额和明细科目借方余额和 “预提费用预提费用”明细科目借方余额合计填列。明细科目借方余额合计填列。预提费用：预提费用：根据根据“预提费用预提费用”明细科目贷方余额和明细科目贷方余额和 “待摊费用待摊费用”明细科目贷方余额合计填列。明细科目贷方余额合计填列。14其他应收款：其他应收款：根据根据“其他应收款其他应收款”明细科明细科目借方余额和目借方余额和 “其他应付款
10、其他应付款”明细科目明细科目借方余借方余 额合计填列。额合计填列。其他应付款：其他应付款：根据根据“其他应付款其他应付款”明细科明细科目贷方余目贷方余 额和额和 “其他应收款其他应收款”明细科目明细科目贷方余贷方余 额合计填列。额合计填列。154根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如如“长期借款长期借款” 、 “长期债权投资长期债权投资”等项目，等项目， “长期长期借款借款”根据根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长长期借期借款款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分填列。
11、期的长期借款部分填列。例：某企业例：某企业3月底月底“长期债权投资长期债权投资”帐户余额为帐户余额为300000元，其中，一年内到期的长期债权投资为元，其中，一年内到期的长期债权投资为100000元，企业在填列资产负债表元，企业在填列资产负债表“长期债长期债 权投权投资资”项目时，应填（项目时，应填（ ）元。）元。 165根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如如“短期投资短期投资” 、“无形资产无形资产”等项目，应分别等项目，应分别扣减扣减其备抵项目其备抵项目“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”和和“无形资产无形资产减值减值准备准备”。四资产负债表编
12、制举例四资产负债表编制举例17例：宏达公司例：宏达公司 2003年末科目余额如下：年末科目余额如下： 总帐总帐 明细明细 总帐总帐 明细明细 借方借方 借方借方 贷方贷方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 现金现金 5000 短期借款短期借款 200000 银行存款银行存款 250000 应付帐款应付帐款 40000 5000 45000其他货币资金其他货币资金350000 预收帐款预收帐款 25000 7000 32000应应收收帐帐款款 25000 30000 5000长长期期借借款款800000（一一年年内内到到期期35万万)预付帐款预付帐款 140000 160000 20000实收资本实
13、收资本 1500000原材料原材料 300000 资本公积资本公积 505000生产成本生产成本 80000 盈余公积盈余公积 600000库存商品库存商品 420000 未分配利润未分配利润 900000长期债权投资长期债权投资 500000 累计折旧累计折旧 500000固定资产固定资产 3000000 要求：编制资产负债表要求：编制资产负债表 18 资产负债表资产负债表编制单位：宏达公司编制单位：宏达公司 1999年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产 期末数期末数 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末数期末数 流动资产：流动资产： 流动负债：流动负债：货币资金货币资金 605
14、000 短期借款短期借款 200000应收帐款应收帐款 37000 应付帐款应付帐款 65000预付帐款预付帐款 165000 预收帐款预收帐款 37000存货存货 800000 一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债 350000流动资产合计流动资产合计 1607000 流动负债合计流动负债合计 652000长期投资长期投资 500000 长期借款长期借款 450000固定资产原值固定资产原值 3000000 实收资本实收资本 1500000减：累计折旧减：累计折旧 500000 资本公积资本公积 505000固定资产净值固定资产净值 2500000 盈余公积盈余公积 600000 未分配
15、利润未分配利润 900000资产合计资产合计 4607000 负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 460700019第三节第三节利润表利润表20一利润表的内容和结构一利润表的内容和结构1概念：利润表又称损益表，是反映企业一概念：利润表又称损益表，是反映企业一 定期间生产经营成果的会计报表。定期间生产经营成果的会计报表。2内容：内容：主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润 其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出21营业利润营业利润营营业业利
16、利润润主主营营业业务务利利润润其其他他业业务务利利润管润管理费用财务费用营业费用理费用财务费用营业费用利润总额利润总额利利润润总总额额营营业业利利润润投投资资净净收收益益营营业外收业外收支净额支净额净利润净利润净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税223结构：结构：有单步式和多步式两种，我有单步式和多步式两种，我国会计制度规定采用国会计制度规定采用多步式多步式。 4.编制方法编制方法:根据损益类账户的根据损益类账户的发生额直接或计算填列发生额直接或计算填列。见课本见课本23二利润表的编制二利润表的编制1“本本月月数数”栏栏反反映映各各项项目目的的本本月月实实际际发发生生数。数。2“本年累计数
17、本年累计数”栏反映各项目自年初起至栏反映各项目自年初起至本本月末止的累计实际发生数。月末止的累计实际发生数。 24三利润分配表的内容和结构三利润分配表的内容和结构1概念：利润分配表是利润表的一张附表，概念：利润分配表是利润表的一张附表，是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表。损弥补的会计报表。2结构：结构：净利润净利润：本年实现的净利润总额。：本年实现的净利润总额。可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润净利润年初未分配利润可供分配的利润净利润年初未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润可供分配的利润提取盈余公积未分配利润可供分配的利
18、润提取盈余公积应付投资者利润应付投资者利润25例：例：2003年年12月月31日，企业日，企业“应收账款应收账款”总帐借总帐借方方余额为余额为180000元，所属明细科目借方余额为元，所属明细科目借方余额为220000元，贷方余额为元，贷方余额为40000元元 ；“预收账款预收账款 ” 总总帐贷方余额为帐贷方余额为98000元，所属明细科目贷方余额元，所属明细科目贷方余额为为100000元，借方元，借方 余额为余额为2000元，则元，则12月月31日资日资产负债表产负债表“预收账款预收账款”项目的金额为（项目的金额为（ ） A140000 B220000C222000D18000026第四节第
19、四节 现金流量表现金流量表 27一现金流量表的内容一现金流量表的内容1概念：现金流量表是反映企业在一定期间概念：现金流量表是反映企业在一定期间 内现金和现金等价物的流入和流出内现金和现金等价物的流入和流出 信息的会计报表。信息的会计报表。（现金流量表是以现金流量为基础编制的财务状（现金流量表是以现金流量为基础编制的财务状 况变动表。）况变动表。）2现金流量的内容：现金流量的内容：现现金金流流量量企企业业现现金金和和现现金金等等价价物物的的流流入入和和流出。流出。现金现金 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物企业持有的期限短、流动性高、易于交换为已企业持有的期限短、流动性
20、高、易于交换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。知金额的现金、价值变动风险很小的投资。28二现金流量表的结构二现金流量表的结构1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售产品或提供劳务、所有交易和事项，包括销售产品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。广告宣传、推销产品、交纳税款等。2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金等价物范围内的投资及其处置活动。3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。分配利润等。2930
