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1、1中级财务会计第一章总论l考情分析考情分析l在近三年试卷中，本章内容所占分在近三年试卷中，本章内容所占分值为值为2 2分左右。本章主要以客观题题型出分左右。本章主要以客观题题型出现。现。l本章包括三节内容，分别为：本章包括三节内容，分别为：l第一节财务报告目标第一节财务报告目标l第二节会计信息质量要求第二节会计信息质量要求l第三节会计要素及其确认与计量第三节会计要素及其确认与计量原则原则2中级财务会计第一章总论l第一节财务报告目标第一节财务报告目标l2010年教材对于本章内容做了一些调整，本年教材对于本章内容做了一些调整，本节包括三个内容：一、财务报告目标；二、会计节包括三个内容：一、财务报告
2、目标；二、会计基础假设；三、会计基础。基础假设；三、会计基础。l一、财务报告的目标一、财务报告的目标l财务目标的重要性体现：财务报告目标回答的财务目标的重要性体现：财务报告目标回答的是为什么要做会计工作、财务报告应满足哪些方是为什么要做会计工作、财务报告应满足哪些方面的要求。目标的问题是整个会计理论和实务的面的要求。目标的问题是整个会计理论和实务的起点，很多问题的分析与讨论，最终都应回到目起点，很多问题的分析与讨论，最终都应回到目标上来。在我国依据财务会计准则的规定，财务标上来。在我国依据财务会计准则的规定，财务报告主要应达成两个方面的目标：报告主要应达成两个方面的目标：3中级财务会计第一章总
3、论l（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）（决策相关）l财务报告使用者主要包括投资者、债权人、财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。资者的需要。l在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。在计划经济条的信息是否有利于投资者的决策。在计划经济条件下，财务报告首先满足的是政府部门的需要；件下，财务报告首先
4、满足的是政府部门的需要；转变为市场经济条件后，财务报告首先满足投资转变为市场经济条件后，财务报告首先满足投资者的需要，这是计划经济条件与市场经济条件的者的需要，这是计划经济条件与市场经济条件的重大区别。重大区别。4中级财务会计第一章总论l（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）l在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均受托责任。即企业管
5、理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。营管理责任以及资源使用的有效性。l决策相关对于信息质量要求是相关性，受托责任观反决策相关对于信息质量要求是相关性，受托责任观反映经理层、
6、管理层受托责任的履行情况，对会计信息的首映经理层、管理层受托责任的履行情况，对会计信息的首要要求是可靠性。所以在第二节中最重要的两个质量要求要要求是可靠性。所以在第二节中最重要的两个质量要求就是相关性和可靠性，这是源自于会计目标的规定就是相关性和可靠性，这是源自于会计目标的规定。5中级财务会计第一章总论l二、会计基本假设二、会计基本假设l包括四个内容：会计主体、持续经营、会计包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。分期和货币计量。l（一）会计主体（一）会计主体l1.1.会计主体的定义会计主体的定义l会计主体，是指企业会计确认、计量和报告会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场
7、和空间范围。的立场和空间范围。l会计人员应站在企业立场反映企业的资金运会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动。一定要将企业资金和所有者资金区分开，会动。一定要将企业资金和所有者资金区分开，会计主体就界定了会计核算的空间范围。计主体就界定了会计核算的空间范围。6中级财务会计第一章总论l2.2.会计主体与法律主体的关系（有可能出判断题或选择会计主体与法律主体的关系（有可能出判断题或选择题）题）l法律主体是具有法律资格的主体。法律主体一定是会法律主体是具有法律资格的主体。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律
8、主体。计主体，会计主体不一定是法律主体。l【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比如分公司。法律主体，进行独
9、立核算的不一定是法人，比如分公司。这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。7中级财务会计第一章总论l再如：公司下面的各个事业部和车间，各个事业再如：公司下面的各个事业部和车间，各个事业部独立核算时，成为一个会计主体，但是事业部部独立核算时，成为一个会计主体，但是事业部不是法人，各个车间独立核算时也是会计主体，不是法人，各个车间独立核算时也是会计主体，但也不是法人。但也不是法人。l再如：合并报表。母公司是一个法人，子公再如：合并报表。母公司是一个法人，子公司
10、也是一个法人，母子公司分别编制自己的会计司也是一个法人，母子公司分别编制自己的会计报表，进行独立的会计核算，但是还要编制第三报表，进行独立的会计核算，但是还要编制第三套报表，即合并报表，就是把母公司和子公司看套报表，即合并报表，就是把母公司和子公司看成一个整体。将母公司和子公司看作整体的一个成一个整体。将母公司和子公司看作整体的一个集团不是法人，但是它形成了专门的会计主体。集团不是法人，但是它形成了专门的会计主体。合并报表对应的会计主体不是法人，是观念上的合并报表对应的会计主体不是法人，是观念上的集团。集团。8中级财务会计第一章总论l（二）持续经营（二）持续经营l1.1.定义定义l持续经营，是
11、指在可以预见的将来，企业将持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。l【拓展】在现实中，实际上根本无法准确预【拓展】在现实中，实际上根本无法准确预计未来，所以会计上提出了这样一个假设。比如计未来，所以会计上提出了这样一个假设。比如将固定资产购入后，预计使用年限将固定资产购入后，预计使用年限2020年，企业无年，企业无法保证今后的法保证今后的2020年不会出现破产清算的情况，所年不会出现破产清算的情况，所以假设持续经营。如果假设以假设
12、持续经营。如果假设1010年后破产清算，此年后破产清算，此项固定资产应按项固定资产应按1010年计提折旧。年计提折旧。9中级财务会计第一章总论l在持续经营假设下，企业会计确认、计量在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。只有设定企业是持续计政策和估计方法。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会
13、计处理。采用经营的，才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。是持续经营的。 10中级财务会计第一章总论l2.当企业的持续经营出现问题时如何处理当企业的持续经营出现问题时如何处理l当企业的持续经营出现问题时，要启用财务当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。会计的另外一个系统，即破产清算会计。破产清破产清算会计属于是单独的会计核算办法。破产清算时算会计属于是单独的会计核算办法。破产清算时应确立一个评估日，应重新评估所有
14、资产、负债应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产清算特有的业务的。在财务报告附是不考虑破产清算特有的业务的。在财务报告附注中，要求说明企业的财务报告是否遵循持续经注中，要求说明企业的财务报告是否遵循持续经营假设，如果持续经营有问题，应该在财务报告营假设，如果持续经营有问题，应该在财务报告中充分说明。中充分说明。11中级财务会计
15、第一章总论l（三）会计分期（三）会计分期l1.1.会计分期的定义会计分期的定义l会计分期，是指将一个企业持续不断的生产会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。的会计期间。l上面假设的是持续经营，但不能核算企业成上面假设的是持续经营，但不能核算企业成立至破产清算的总账。如果等到破产清算时算总立至破产清算的总账。如果等到破产清算时算总账，期间就无法做出决策，这就要求对持续不断账，期间就无法做出决策，这就要求对持续不断的期间人为地做一个划分，并且每个期间应首尾的期间人为地做一个划分，并且每个期间应首尾相接，
16、不能断开。相接，不能断开。12中级财务会计第一章总论l通常情况下，会计分期是按公历起讫日期确定（例如，通常情况下，会计分期是按公历起讫日期确定（例如，20072007年年1 1月月1 1日至日至20072007年年1212月月3131日）。在我国的会计实务中，日）。在我国的会计实务中，会计年度是指会计年度是指1 1月月1 1日至日至1212月月3131日。财务报告就是反映日。财务报告就是反映1 1月月1 1日至日至1212月月3131日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度息。短于一年的报告称之为中期报告
17、，主要表现为半年度报告和季度报告。报告和季度报告。l会计年度是人为划分的。我国会计年度与日历年度一会计年度是人为划分的。我国会计年度与日历年度一致。有些国家比如美国，上市公司可以自己确定会计年度，致。有些国家比如美国，上市公司可以自己确定会计年度，比如可以将本年的比如可以将本年的1 1月月1 1日至下年的日至下年的3 3月月3131日划分为一个会日划分为一个会计年度。计年度。l在会计核算中的具体表现：权责发生制、待摊和预提、在会计核算中的具体表现：权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。应收应付的做法都是基于会计分期假设。13中级财务会计第一章总论l（四）货币计量（四）货币
18、计量l1.1.货币计量的定义货币计量的定义l货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。位包括劳动量度、实物量度等。l【拓展】劳动量度：比如一把椅子占用【拓展】劳动量度：比如一把椅子占用8 8个小时的人工，个小时的人工，8 8个小时个小时就是一个衡量的标准；建一座房子占用就是一个衡量的标准；建一座房子占用5 5万个小时的人工，万个小时的人工，5 5万个小时万个小时也是劳动量度。劳动
19、量度的局限性在于：每个劳动量度的质量、含义也是劳动量度。劳动量度的局限性在于：每个劳动量度的质量、含义不同。比如建房子的人工与建椅子的人工，每个工时的质量、含义不不同。比如建房子的人工与建椅子的人工，每个工时的质量、含义不同，所以加计比较就存在问题。再比如初级技工与技术娴熟的工程师，同，所以加计比较就存在问题。再比如初级技工与技术娴熟的工程师，一小时的工作内涵不同。一小时的工作内涵不同。l实物量度：比如企业具有实物量度：比如企业具有100100台电脑、台电脑、1 1座房屋，这都是实物量度，座房屋，这都是实物量度，但电脑与房屋的内涵不同，所以但电脑与房屋的内涵不同，所以100100与与1 1不能
20、简单相加。分别将电脑和不能简单相加。分别将电脑和房屋折算为货币，就可以加总核算了。货币能够连续一贯地加计，执房屋折算为货币，就可以加总核算了。货币能够连续一贯地加计，执行计量的职能。行计量的职能。14中级财务会计第一章总论l2.货币计量的局限性货币计量的局限性l以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。营活动和有关交易、事项。l货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通过膨胀货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通过膨胀时，之前的时，之前的1元钱与通货膨胀后的元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加，元钱也不能简单相加，所以
21、当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统物价变动会计。物价变动会计。l但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。15中级财
22、务会计第一章总论l三、会计基础三、会计基础l20072007年年1 1月月1 1日执行的企业会计准则，企业会日执行的企业会计准则，企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。权责发生制建立在会计分期假设的基础上；行政权责发生制建立在会计分期假设的基础上；行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用；事业单位要区分两类活动：为依据确认收入费用；事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权责
23、发生制作为一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。会计基础。l在国际会计准则中，是将权责发生制做为会在国际会计准则中，是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。16中级财务会计第一章总论l【例题【例题1单选题】下列有关会计主体的表述中，不正确的单选题】下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）。是（）。lA.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分lB.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人会计主体可以
24、是独立的法人，也可以是非法人lC.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织lD.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送告对外报送l【答案】【答案】Dl【解析】选项【解析】选项D，当某一会计主体不能独立对外时，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门、车间等，不可能单独编制独立的如独立核算的销售部门、车间等，不可能单独编制独立的财务报告对外报送，应以企业为单位编制财务报告对外报财务报告对外报送，应以企业为单位编制财务报告对外报送，但独立核算的销售部门、车间也是会计主体，所以选送，但独
25、立核算的销售部门、车间也是会计主体，所以选项项D不正确。不正确。17中级财务会计第一章总论l【例题【例题2单选题】企业会计确认、计量和报告应单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。当遵循的会计基础是（）。lA.权责发生制权责发生制B.收付实现制收付实现制lC.持续经营持续经营D.货币计量货币计量l【答案】【答案】Al【例题【例题3单选题】权责发生制作为企业会计单选题】权责发生制作为企业会计记账的基础，其依附的会计假设是（）。记账的基础，其依附的会计假设是（）。lA.会计主体会计主体B.会计分期会计分期lC.持续经营持续经营D.货币计量货币计量l【答案】【答案】B18中级财务会
26、计第一章总论l第二节会计信息质量要求第二节会计信息质量要求l会计信息质量要求包括两个部分，八会计信息质量要求包括两个部分，八个要求。分别为：个要求。分别为：l首要的质量要求：可靠性、相关性、首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；可理解性、可比性；l次要的质量要求：实质重于形式、重次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。要性、谨慎性、及时性。19中级财务会计第一章总论l一、可靠性一、可靠性l可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认
27、和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。l教材中进一步提到了可靠性含义方面的要求：一是做教材中进一步提到了可靠性含义方面的要求：一是做账依据为实际发生的交易或者事项、二是应如实地反映，账依据为实际发生的交易或者事项、二是应如实地反映，反映遵循重要性、成本与效用理念。如某一交易或事项的反映遵循重要性、成本与效用理念。如某一交易或事项的发生不影响各个决策，则不具备重要性，不需要遵循会计发生不影响各个决策，则不具备重要性，不需要遵循会计准则核算。所以综合题中，在具体业务表述完之后，后面准则核算。所以综合题中
28、，在具体业务表述完之后，后面会加上会加上“以上的业务均具有重要性以上的业务均具有重要性”，意思是说这些业务均，意思是说这些业务均应按会计准则核算。应按会计准则核算。20中级财务会计第一章总论l另外注意可靠性不等于客观，某些业务不能客观另外注意可靠性不等于客观，某些业务不能客观地反映。例如企业购入一支铅笔，对于铅笔的消地反映。例如企业购入一支铅笔，对于铅笔的消耗就不需要客观的记录反映，因为此事项不具有耗就不需要客观的记录反映，因为此事项不具有重要性，不影响财务决策。美国将重要性、成本重要性，不影响财务决策。美国将重要性、成本与效益做为是否记账的门槛，我国会计准则没有与效益做为是否记账的门槛，我国
29、会计准则没有这样提，但道理和理念是一致的。这样提，但道理和理念是一致的。l可靠性还要求会计核算中立、不偏不倚。可靠性还要求会计核算中立、不偏不倚。l从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。受托责任的目标。21中级财务会计第一章总论l二、相关性二、相关性l相关性要求企业提供的会计信息应当与财务相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。提供的事项是过去的，决策是面评价或者
30、预测。提供的事项是过去的，决策是面向未来的，过去与未来要求有一个衔接，即提供向未来的，过去与未来要求有一个衔接，即提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关。的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关。l将可靠性、相关性信息质量要求与财务报告将可靠性、相关性信息质量要求与财务报告目标结合，两者的关系为：决策相关目标对会计目标结合，两者的关系为：决策相关目标对会计信息质量的要求是相关性；受托责任目标对会计信息质量的要求是相关性；受托责任目标对会计信息质量的要求是可靠性。信息质量的要求是可靠性。22中级财务会计第一章总论l可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最可靠性、相关性是整个会计信息质量要求
31、中最重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。这两个要求一般情况下是统一的，能够一致达成；这两个要求一般情况下是统一的，能够一致达成；也存在矛盾的情况，这需要会计准则在理论和实也存在矛盾的情况，这需要会计准则在理论和实务上做出取舍。比如会计准则一直坚持历史成本，务上做出取舍。比如会计准则一直坚持历史成本，因为历史成本是客观的，不偏不倚的，但历史成因为历史成本是客观的，不偏不倚的，但历史成本往往与决策不相关，尤其在当今社会，资产是本往往与决策不相关，尤其在当今社会，资产是公允的，决策者需要更多当前的、公允价值的信公允的，决策者需要更多当前的、公允价值
32、的信息。从这个角度也可以来理解，除历史成本计量息。从这个角度也可以来理解，除历史成本计量属性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性。属性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性。计量属性的设置是源自相关性的要求。计量属性的设置是源自相关性的要求。 23中级财务会计第一章总论l三、可理解性三、可理解性l可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。使用。l【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求
33、：报告使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。报告使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。l可理解性实际是当今会计面临的重大问题，怎样将专可理解性实际是当今会计面临的重大问题，怎样将专业的会计信息提供给社会大众、非财会人员，使之对其决业的会计信息提供给社会大众、非财会人员，使之对其决策有用，会计信息的可理解性显得尤为重要。所以在财务策有用，会计信息的可理解性显得尤为重要。所以在财务报告中不仅仅包括表内信息，还包括大量的附注，即用非报告中不仅仅包括表内信息，还包括大量的附注，即用非会计语言来批注、传递会计利息。会计报告应尽量通俗易会计语言来批注、传递会计利息。会计报告应尽量通俗易
34、懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。24中级财务会计第一章总论l四、可比性四、可比性l可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：体包括下列要求：l（一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具（一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计
35、政策，不得随意变更，交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，如果随意变更，会导致不同期间的会计信息不可比。但如如果随意变更，会导致不同期间的会计信息不可比。但如果符合会计准则的要求，也可以变更。会计政策变更在第果符合会计准则的要求，也可以变更。会计政策变更在第28号准则有具体讲解，在符合两个条件时可以变更，即：号准则有具体讲解，在符合两个条件时可以变更，即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更、变更会计政法律和会计准则等行政法规、规章要求变更、变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息，中级会计实务在策能够提供更可靠、更相关的会计信息，中级会计实务在后面章节也会讲到。后面章节也
36、会讲到。25中级财务会计第一章总论l（二）横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不（二）横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。基础提供有关会计信息。l比如浦发银行、中国
37、银行、建设银行等的每股收益，比如浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益，都是在同一会计准则的基础上计算的，不允许各家计算的都是在同一会计准则的基础上计算的，不允许各家计算的依据无花八门，否则将导致无法做出决策。依据无花八门，否则将导致无法做出决策。l遵循会计准则的要求为可比性提供了基本的保障，为遵循会计准则的要求为可比性提供了基本的保障，为保持提供的信息具有可比性，要求企业科学、全面、完整保持提供的信息具有可比性，要求企业科学、全面、完整地遵循现行企业会计准则的要求。地遵循现行企业会计准则的要求。26中级财务会计第一章总论l五、实质重于形式五、实质重于形式l实质重于形式要求企业应当按照交易或
38、者事实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。真，无法如实反映经济现实和实际情况。l实质重于形式不代表法律形式不重要，在保实质重于形式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。这里的意思证实质的同时也不能忽略法律形式
39、。这里的意思是讲，若某项交易的实质在法律形式上得不到准是讲，若某项交易的实质在法律形式上得不到准确地反映，会计人员应有自己的判断，应看到业确地反映，会计人员应有自己的判断，应看到业务的实质、反映业务的实质。务的实质、反映业务的实质。27中级财务会计第一章总论l大多数情况下，经济业务的法律形式反映了经济大多数情况下，经济业务的法律形式反映了经济实质。但有些情况下，经济实质与法律形式不同，实质。但有些情况下，经济实质与法律形式不同，我们应该按照经济实质为标准进行会计核算。我们应该按照经济实质为标准进行会计核算。l例如，融资租入固定资产：企业融资租入的例如，融资租入固定资产：企业融资租入的固定资产其
40、所有权不属于租入方，也就是说在法固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方，但从经济实律形式上资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，能够质上看是租入方长期使用并取得经济利益，能够控制该项固定资产，所以企业应根据实质重于形控制该项固定资产，所以企业应根据实质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧，这就体现了实质重于形式要求。旧，这就体现了实质重于形式要求。28中级财务会计第一章总论l再如售后回购、售后回租：甲公司销售一批产品，再如售后回购、售后回租：甲公司销售一批产品，同时签订合
41、同，数月后将其回购或回租，即售后同时签订合同，数月后将其回购或回租，即售后回购或售后回租。从形式上看，甲销售产品取得回购或售后回租。从形式上看，甲销售产品取得了价款应确认收入，但综合考虑第了价款应确认收入，但综合考虑第2 2个阶段的回购个阶段的回购或回租，甲公司一直在使用此项产品，销售商品或回租，甲公司一直在使用此项产品，销售商品实质上是一项融资行为，是负债，不应确认收入，实质上是一项融资行为，是负债，不应确认收入，这就体现了实质重于形式要求。这就体现了实质重于形式要求。l再如合并报表，对应的主体不是法律主体，再如合并报表，对应的主体不是法律主体，但因母子公司实际上是一个整体，母公司能够控但因
42、母子公司实际上是一个整体，母公司能够控制子公司，所以应对母子公司编制合并报表，这制子公司，所以应对母子公司编制合并报表，这就体现了实质重于形式要求。就体现了实质重于形式要求。29中级财务会计第一章总论l六、重要性六、重要性l重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告，包括两层含义：一是不具有易或事项进行完整、全面的计量、报告，包括两层含义：一是不具有重要性的交易或事项，不需
43、要遵循会计准则核算，甚至不需要核算；重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算；二是对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。二是对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。l初步接触会计的学员，应建立初步接触会计的学员，应建立“一分钱一分钱”和和“一千万一千万”同等重要的理同等重要的理念，一分钱之差报表也是不能结平的。会计是追求完美的职业，会计念，一分钱之差报表也是不能结平的。会计是追求完美的职业，会计人员应对职业具有深刻的理解、对自身具有更高的要求。人员应对职业具有深刻的理解、对自身具有更高的要求。l企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，企
44、业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性，实质上应对所有的事项和交易对照会计准则做全面的理解，重要性，实质上应对所有的事项和交易对照会计准则做全面的理解，并且不能片面的强调金额的大小就是衡量会计准则的依据。并且不能片面的强调金额的大小就是衡量会计准则的依据。30中级财务会计第一章总论l七、谨慎性七、谨慎性l谨慎性要求企业对（不确定）交易
45、或者事项进行会计谨慎性要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。或者收益、低估负债或者费用。l不应高估资产或者收益、低估负债或者费用前提是不不应高估资产或者收益、低估负债或者费用前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎性的旗号做财务舞弊。性的旗号做财务舞弊。l但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费果企
46、业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。l具体表现：计提各项资产的减值准备、固定资产的加具体表现：计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债。速折旧、或有事项确认预计负债。31中级财务会计第一章总论l八、及时性八、及时性l及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确及
47、时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。但只要符合会计准则的要求、认、计量和报告，不得提前或者延后。但只要符合会计准则的要求、符合监管部门的要求、符合交易所所规定的披露时间的要求，就没有符合监管部门的要求、符合交易所所规定的披露时间的要求，就没有提前或延后，就符合及时性的要求。比如我国上市公司的年报在下年提前或延后，就符合及时性的要求。比如我国上市公司的年报在下年4 4月份底报出，这就符合会计准则的要求。但应注意，这里的理解不月份底报出，这就符合会计准则的要求。但应注意，这里的理解不应片面，如果应片面，如果4 4月底尚未报出，就违背了及时性要求。
48、准则中规定的月底尚未报出，就违背了及时性要求。准则中规定的中期财务报告，如半年报、季报，也体现了及时性要求。中期财务报告，如半年报、季报，也体现了及时性要求。l在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：l一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；时收集整理各种原始单据或者凭证；l二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；济交易或者事项进行
49、确认或者计量，并编制出财务报告；l三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。32中级财务会计第一章总论l【例题【例题4多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。lA.采用年数总和法计提固定资产折旧采用年数总和法计提固定资产折旧lB.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账lC.融资租入固定资
50、产作为自有固定资产核算融资租入固定资产作为自有固定资产核算lD.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价l【答案】【答案】ADl【解析】选项【解析】选项B，具有一定的迷惑性，对于，具有一定的迷惑性，对于“可能可能”无法收回的应无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，但是此选项是对于收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，但是此选项是对于“确实确实”无法无法收回的应收票据确认坏账，是正常的会计处理，所以不能体现谨慎性收回的应收票据确认坏账，是正常的会计处理，所以不能体现谨慎性要求，故不选；选项要求，故不选；选项C，体现的是实质重于形式，不体现谨慎性
51、要求，体现的是实质重于形式，不体现谨慎性要求，故不选。故不选。33中级财务会计第一章总论l【例题【例题5多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。要求的是（）。lA.会计核算方法一经确定不得变更会计核算方法一经确定不得变更lB.会计核算应当注重交易或事项的实质会计核算应当注重交易或事项的实质lC.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据lD.会计核算应当以权责发生制为基础会计核算应当以权责发生制为基础l【答案】【答案】ADl【解析】选项【解析】选项A，可比性要求会计核算方法一经确定，可比性要求会计核
52、算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更，所以不得随意变更，但并非不得变更，所以A选项符合题意；选项符合题意；选项选项B，反映实质重于形式要求，不选；选项，反映实质重于形式要求，不选；选项C，反映可靠，反映可靠性要求，不选；选项性要求，不选；选项D的表述正确，但权责发生制属于会的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不体现会计信息质量要求，应选。计基础，不体现会计信息质量要求，应选。34中级财务会计第一章总论l【例题【例题6多选题】下列各项中，体现实质重于形多选题】下列各项中，体现实质重于形式原则要求的有（）。式原则要求的有（）。lA.商品售后租回不确认商品销售收入商品售后租回不确认商品销售收
53、入lB.融资租入固定资产视同自有固定资产融资租入固定资产视同自有固定资产lC.以控股关系形成的企业集团为主体编制合以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表并财务报表lD.材料按计划成本进行日常核算材料按计划成本进行日常核算l【答案】【答案】ABCl【解析】选项【解析】选项D，计划成本核算是企业为了，计划成本核算是企业为了简化工作或内部存货管理的要求，与实质重于形简化工作或内部存货管理的要求，与实质重于形式要求无关，故不选。式要求无关，故不选。35中级财务会计第一章总论l第三节会计要素及其确认与计量原则第三节会计要素及其确认与计量原则l本节内容包括两个方面：第一，六大会计要素的定义及其确认
54、条本节内容包括两个方面：第一，六大会计要素的定义及其确认条件；第二，会计计量属性的相关规定。件；第二，会计计量属性的相关规定。l在讲解本节内容时，我们将首先介绍会计要素的概念和分类，然在讲解本节内容时，我们将首先介绍会计要素的概念和分类，然后从资产负债要素（反映财务状况）和利润表要素（反映经营成果）后从资产负债要素（反映财务状况）和利润表要素（反映经营成果）两大部分对会计要素的分类展开讲解。两大部分对会计要素的分类展开讲解。l一、会计要素概念和分类一、会计要素概念和分类l（一）定义：会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的（一）定义：会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象
55、和基本分类。财务会计对象和基本分类。l【拓展】为了便于理解，我们把会计对象（资金运动）比喻为一【拓展】为了便于理解，我们把会计对象（资金运动）比喻为一座蛋糕，会计要素如同一把剪刀，将蛋糕分成若干块，而不同的会计座蛋糕，会计要素如同一把剪刀，将蛋糕分成若干块，而不同的会计准则体系对准则体系对“蛋糕蛋糕”的割切方法不同，即会计要素的分类是不同的。的割切方法不同，即会计要素的分类是不同的。比如美国会计准则分为比如美国会计准则分为1010类，国际会计准则分为类，国际会计准则分为5 5类，而我国会计准类，而我国会计准则将其分为则将其分为6 6类。虽然分类不同，但是会计对象的内容都是资金运动，类。虽然分类
56、不同，但是会计对象的内容都是资金运动，这是相同的。这是相同的。l由此可见，会计对象是客观的，而不同的会计准则体系对会计要由此可见，会计对象是客观的，而不同的会计准则体系对会计要素的分类过程，则是主观的。素的分类过程，则是主观的。36中级财务会计第一章总论37中级财务会计第一章总论l会计科目是对会计要素的进一步分类。例如以会计科目是对会计要素的进一步分类。例如以500500万元的银行存款购买一台设备，如果不对会计要万元的银行存款购买一台设备，如果不对会计要素进一步分类，则体现为一项资产减少，另一项素进一步分类，则体现为一项资产减少，另一项资产增加，总资产不变，无法得到具体的某项资资产增加，总资产
57、不变，无法得到具体的某项资产的增减变化。所以必须要对会计要素产的增减变化。所以必须要对会计要素“这几块这几块蛋糕蛋糕”进一步割切，形成丰富多彩的会计科目进一步割切，形成丰富多彩的会计科目（或账户）。（或账户）。l在我国，会计科目由财政部制定有严格的规在我国，会计科目由财政部制定有严格的规范，而美国则比较随意、主观。范，而美国则比较随意、主观。38中级财务会计第一章总论l（二）分类：会计要素分为反映企业财务（二）分类：会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计
58、要素。利润）的会计要素。l二、反映企业财务状况的会计要素及二、反映企业财务状况的会计要素及其确认其确认l反映企业财务状况的要素包括资产、反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。负债和所有者权益。39中级财务会计第一章总论l（一）资产（一）资产l1.1.资产的定义和特征资产的定义和特征l资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：有以下几个方面的特征：l（1 1）企业过去的交易或
59、者事项包括购买、生产、建造行为或其他）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如：交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如：企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。l（2 2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，拥有实际控制权，
60、所以可以确认为资产。融资租入的固定资产，拥有实际控制权，所以可以确认为资产。l（3 3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，待处理财产损失，这个项目通常现金等价物流入企业的潜力。例如，待处理财产损失，这个项目通常有借方余额，但是在编表时，应该先进行账务处理，不能体现在报表有借方余额，但是在编表时，应该先进行账务处理，不能体现在报表中。日常核算中该科目有余额具有资产的性质，但是不能作为资产确中。日常核算中该科目有余额具有资产的性质，但是不能作为资产确认，因为不能带来未来的经济利益。认，因为不能带
61、来未来的经济利益。40中级财务会计第一章总论l对于现在无法确定未来经济利益的资产，应该对不能带来或不能确定对于现在无法确定未来经济利益的资产，应该对不能带来或不能确定经济利益的部分计提减值准备。例如，如果应收账款经济利益的部分计提减值准备。例如，如果应收账款30%30%的部分无法收的部分无法收回，则对于无法收回的回，则对于无法收回的30%30%的部分应该计提坏账准备。的部分应该计提坏账准备。l2.2.资产的确认条件资产的确认条件l将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：两个条件：l（1 1）与该资源有关的经济利益
62、很可能（概率在）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%50%以上）流入企以上）流入企业业; ;l（2 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。l甲企业为一家高科技企业，于甲企业为一家高科技企业，于207207年度发生研究支出年度发生研究支出5 0005 000万元。万元。该研究支出尽管能够可靠地计量，但是很难判断其能否为企业带来经该研究支出尽管能够可靠地计量，但是很难判断其能否为企业带来经济利益或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性，因此，不济利益或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性，因此，不能将其作为资产予以确认（一般计入管理费用）。而
63、对于开发阶段的能将其作为资产予以确认（一般计入管理费用）。而对于开发阶段的研发支出，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，则一般可确认研发支出，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，则一般可确认为无形资产。为无形资产。lABCABC企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源都很可能为企业带来经济利益，但是人力资源的成本或者价值往往无都很可能为企业带来经济利益，但是人力资源的成本或者价值往往无法可靠地计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企法可靠地计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企业的一项资产。业的一
64、项资产。41中级财务会计第一章总论l（二）负债（二）负债l1.1.负债的定义和特征负债的定义和特征l负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：债具有以下几个方面的特征：l（1 1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；l（2 2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；l（3 3）负债是企业承担的现时义务。义务分为现时义）负债是企业承担的现时义
65、务。义务分为现时义务和潜在义务，现时义务是指企业在现行条件下已承担的务和潜在义务，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，可分为法定义务和推定义务（例如，产品质量保证义务，可分为法定义务和推定义务（例如，产品质量保证费用）；而潜在义务是有可能要发生的义务，但不确定。费用）；而潜在义务是有可能要发生的义务，但不确定。42中级财务会计第一章总论43中级财务会计第一章总论l2.负债的确认条件负债的确认条件l将一项义务确认为负债，需要符合负将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：债的定义，并同时满足以下两个条件：l（1）与该义务有关的经济利益很可能）与该义务有关的经济利益很
66、可能流出企业（与预计负债联系学习）；流出企业（与预计负债联系学习）；l（2）未来流出的经济利益能够可靠地）未来流出的经济利益能够可靠地计量。计量。44中级财务会计第一章总论l（三）所有者权益（三）所有者权益l1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义l所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。益。l2.2.所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成l所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。者权益的利得和损失、留存收益等。l
67、（1 1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以，过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以，包括实收资本（股本）和资本公积。包括实收资本（股本）和资本公积。l（2 2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有
68、者会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。45中级财务会计第一章总论l【拓展】在账务处理上，反映为【拓展】在账务处理上，反映
69、为“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”账户，利得和损失还包括直接计入利润的利得和损账户，利得和损失还包括直接计入利润的利得和损失，反映为失，反映为“营业外收入营业外收入”账户和账户和“营业外支出营业外支出”账户。另外，账户。另外，从从2009年开始，上市公司利润表的年开始，上市公司利润表的“净利润净利润”项目后将增加项目后将增加两行，即两行，即“其他综合收益其他综合收益”和和“综合收益总额综合收益总额”，其中，其中“其他综其他综合收益合收益”项目反映的就是计入所有者权益的利得和损失。项目反映的就是计入所有者权益的利得和损失。因此，是否将因此，是否将“直接计入所有者权益的利得和损失直接计
70、入所有者权益的利得和损失”作为利作为利润的一部分，关键取决于会计准则的选择，没有绝对的对润的一部分，关键取决于会计准则的选择，没有绝对的对与错，只是一段时期的处理。类似的处理还有接受捐赠利与错，只是一段时期的处理。类似的处理还有接受捐赠利得、债务重组利得的会计处理等等。得、债务重组利得的会计处理等等。l（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。46中级财务会计第一章总论l1.收入的定义和特征收入的定义和特征l收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入，是
71、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：l（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；）收入应当是企业在日常活动中形成的；l（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。括所有者投入的资本。l（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加；）收入应当最终会导致所有者权益的增加；l收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权收入最终导致所有者权益的增加，但
72、是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。l【拓展】收入会导致所有者权益增加，体现的是【拓展】收入会导致所有者权益增加，体现的是“资产资产负债观负债观”理念，侧重于资产负债表信息的准确。而在理念，侧重于资产负债表信息的准确。而在2006年新的企业会计准则颁布之前，我国会计改革一直围绕年新的企业会计准则颁布之前，我国会计改革一直围绕“收收入费用观入费用观”展开，侧重于利润表信息，致使一些企业管理层展开，侧重于利润表信息，致使一些企业管理层操纵利润，损害所有者权益。操纵利润，损害所有者权益。47中级财务会计第一章总论l2.收入的确认条件收
73、入的确认条件l收入的确认至少应当符合以下条件：收入的确认至少应当符合以下条件：l一是与收入相关的经济利益应当很可一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；能流入企业；l二是经济利益流入企业的结果会导致二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；企业资产的增加或者负债的减少；l三是经济利益的流入额能够可靠地计三是经济利益的流入额能够可靠地计量。量。48中级财务会计第一章总论l（二）费用（二）费用l1.1.费用的定义和特征费用的定义和特征l费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总
74、流权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：l（1 1）费用应当是企业在日常活动中发生的；）费用应当是企业在日常活动中发生的；l（2 2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；）费用应当最终会导致所有者权益的减少；l【拓展】过去几年，我国会计制度将缴纳给政府的所【拓展】过去几年，我国会计制度将缴纳给政府的所得税费用作为一项利润的分配，但是与向所有者的分配是得税费用作为一项利润的分配，但是与向所有者的分配是完全不同的，因此现在将所得税费用作为一项费用来处理。完全不同的，因此现在将所得税费用作为一
75、项费用来处理。l（3 3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。括向所有者分配的利润。49中级财务会计第一章总论l2.费用的确认条件费用的确认条件l费用的确认至少应当符合以下条件：费用的确认至少应当符合以下条件：l（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；l（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；者负债的增加；l（3）经济利益的流出额能够可靠计量。）经济利益的流出额能够可靠计量。l费用的具体问题：费用的具体问题：l1.费用
76、与资产的关系：资产是费用的储备状态。费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。l2.费用与成本的关系：会计要素的费用与成本的关系：会计要素的“费用费用”是广义概念，是广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期间费用。本，狭义的费用是指期间费用。50中级财务会计第一章总论l（三）利润（三）利润l1.1.利润的定义利润的定义l利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。l2.2.利润的来源构成利润的来源构成l利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损利润包括收入减
77、去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（例直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（例如，营业外收入、营业外支出）。直接计入当期利润的利得和损失，如，营业外收入、营业外支出）。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要是所有者投入资本或者
78、向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要是指营业外收入和营业外支出。指营业外收入和营业外支出。l企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。例如：冰箱厂销售冰箱的收入属于收入，全面地反映企业的经营业绩。例如：冰箱厂销售冰箱的收入属于收入，销售生产冰箱的设备取得的收入，不属于是日常活动形成的收入，这销售生产冰箱的设备取得的收入，不属于是日常活动形成的收入，这部分收入属于是营业外收入，是计入利润的利得和损失。所以，要注部分收入属于是营业外收入，是计入利润的利得和损失。所以，要注意日常活动与非日常活动的区别
79、。意日常活动与非日常活动的区别。51中级财务会计第一章总论l3.利润的确认条件利润的确认条件l利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。l【例题【例题7判断题】企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。（判断题】企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。（）l【答案】【答案】l【例题【例题8单选题】下列关于会计要素的
80、表述中，正确的是（）单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（）lA.负债的特征之一是企业承担的潜在义务；负债的特征之一是企业承担的潜在义务；lB.资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益lC利润是企业一定期间收入减去费用后的净额利润是企业一定期间收入减去费用后的净额lD.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入l【答案】【答案】Bl【解析】选项【解析】选项A，负债应当是承担的现时义务，而不是潜在义务；，负债应当是承担的现时义务，而不是潜在义务；选项选项C，利润还包括直接计入当期利润的利得和损失；选项，利
81、润还包括直接计入当期利润的利得和损失；选项D，收入不，收入不包括与所有者投入资本相关的经济利益流入。选项包括与所有者投入资本相关的经济利益流入。选项B正确。正确。52中级财务会计第一章总论l【例题【例题9单选题】下列各项中，不属于资产特征单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（）。的是（）。lA.资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源lB.资产预期会给企业带来未来的经济利益资产预期会给企业带来未来的经济利益lC.资产是由企业过去的交易和事项形成的资产是由企业过去的交易和事项形成的lD.资产能够可靠地计量资产能够可靠地计量l【答案】【答案】Dl【解析】选项【解析】选项D是资
82、产的确认条件之一，并是资产的确认条件之一，并不是资产特征。不是资产特征。53中级财务会计第一章总论l【例题【例题10单选题】下列各项中，不符合资单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。产会计要素定义的是（）。lA.委托代销商品委托代销商品lB.委托加工物资委托加工物资lC.待处理财产损失待处理财产损失lD.尚待加工的半成品尚待加工的半成品l【答案】【答案】C54中级财务会计第一章总论l【例题【例题11多选题】下列各项中，属于直接计入所多选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（）。有者权益的利得和损失的有（）。lA.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允
83、价值的变动lB.变卖固定资产的净损失变卖固定资产的净损失lC.出售专利权的净收益出售专利权的净收益lD.金融资产重分类时发生的贷方差额金融资产重分类时发生的贷方差额l【答案】【答案】ADl【解析】选项【解析】选项D，一般是指持有至到期投资，一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入面价值的差额，应该记入“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目。科目。55中级财务会计第一章总论l四、会计要素计量属性四、会计要素计量属性l会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现会计计量属性主要包括：历史成
84、本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。值、公允价值。 特别强调两点：特别强调两点： l（一）在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历（一）在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。要求。l（二）其他计量属性的使用。（二）其他计量属性的使用。l1.1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。l2.2.可变现净值，
85、是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用，该概念去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用，下一章将学习。只有在存货中使用，下一章将学习。l3.3.现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在3 3年以上）时也会年以上）时也会用到现值。用到现值。l4.4.公允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的公
86、允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的“公允价值公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、生物资产等可以选用公允价值计量。供出售金融资产、投资性房地产、生物资产等可以选用公允价值计量。56中级财务会计第一章总论l【拓展】在国际上，公允价值并不是会计计量属【拓展】在国际上，公允价值并不是会计计量属性。但是历史成本与其他的会计计量属性有交叉，性。但是历史成本与其他的会计计量属性有交叉，历史成本是过去的公允价值。历史成本是过去的公允价值。l【例题【例题12多选题】下列资产项目中，期末
87、采多选题】下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。用公允价值计量的有（）。lA.商誉商誉B.交易性金融资产交易性金融资产lC.无形资产无形资产D.可供出售金融资产可供出售金融资产l【答案】【答案】BDl【解析】商誉和无形资产采用历史成本计量【解析】商誉和无形资产采用历史成本计量属性。属性。57中级财务会计第一章总论l本章小结：本章小结：l本章在考试中以客观题为主。相比本章在考试中以客观题为主。相比20092009年，今年教材年，今年教材在内容结构上作了调整：在内容结构上作了调整：l第一节包括目标（第一节包括目标（2 2个）、会计假设（个）、会计假设（4 4个）、会计基个）、会计基础（础（1 1个）；个）；l第二节包括会计信息质量要求（第二节包括会计信息质量要求（8 8个）个）l要求理解每一项要求的内涵，并掌握常见的能够体现要求理解每一项要求的内涵，并掌握常见的能够体现信息质量要求的业务。信息质量要求的业务。l第三节是会计要素的确认和计量、会计计量属性第三节是会计要素的确认和计量、会计计量属性l“切蛋糕切蛋糕”是主观的，但拼在一起后整个蛋糕是相同是主观的，但拼在一起后整个蛋糕是相同的。五个计量属性，历史成本是最基本的，对于其他的计的。五个计量属性，历史成本是最基本的，对于其他的计量属性，大家要掌握常见的业务。量属性，大家要掌握常见的业务。58中级财务会计第一章总论
