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1、 会计学会计学 第八讲第八讲 负债负债18、1 负债概述负债概述8、2 流动负债流动负债8、3 长期负债长期负债8、4 应付账款、应付债券的内部控制应付账款、应付债券的内部控制 制度制度28 8、1 1 负债概述负债概述3需在资产负债表中予以完全揭示负债需在资产负债表中予以完全揭示负债 需要贯彻稳健性原则，也就是对其负债不能有低估需要贯彻稳健性原则，也就是对其负债不能有低估避免提供的财务报表对会计信息的使用者产生误导作用。避免提供的财务报表对会计信息的使用者产生误导作用。 负负 债债4流动负债流动负债 是指企业将在一年或长于一年的一个是指企业将在一年或长于一年的一个 营业周期内偿还的债务；营业
2、周期内偿还的债务； 长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个是指偿还期在一年或超过一年的一个 营业周期以上的债务。营业周期以上的债务。流动负债和长期负债的区别是相对而言的。流动负债和长期负债的区别是相对而言的。负债的分类负债的分类68 8、2 2 流动负债流动负债8一、流动负债概述一、流动负债概述 流动负债流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个是指企业将在一年或长于一年的一个 营业周期内偿还的债务；营业周期内偿还的债务； 9按发生原按发生原因分类因分类营业活动引起的：营业活动引起的：应付帐款、应付票据、应付工资、应交税金收益分配形成的：收益分配形成的：应付股利融资形成的：融资形成的：
3、短期借款、应付短期债券 按金额按金额是否确定是否确定 分类分类金额已确定的：金额已确定的：短期借款、应付帐款、应付票据金额取决于成果的：金额取决于成果的：应交税金或有负债：或有负债：应收票据贴现、未决诉讼案、为他人担保.流动负债的分类流动负债的分类10短期借款短期借款应付帐款应付帐款应付票据应付票据应付工资应付工资应付福利费应付福利费预收帐款预收帐款预提费用预提费用应交税金应交税金应付股利应付股利流动负债内容：流动负债内容：其他应交款其他应交款.11 二、短二、短 期期 借借 款款1 短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。指企业借入期限在一年以下的各种借款。 这部分借款一般是企业为维持正
4、常生产经营这部分借款一般是企业为维持正常生产经营 所需资金而借入的、或为抵偿某项债务而借所需资金而借入的、或为抵偿某项债务而借 入的款项。入的款项。12短期借款的利息怎么处理? 借款利息是借款利息是企业的筹资成本，企业的筹资成本， 计入财务费用，最后转入当期损益。计入财务费用，最后转入当期损益。 在会计核算时分别以下方式进行处理：在会计核算时分别以下方式进行处理： 实际列支方式实际列支方式 预提方式预提方式 13预提费用预提费用-指企业预先从成本中提取但尚未支付指企业预先从成本中提取但尚未支付 的费用的费用 短期借款利息、短期借款利息、 租金、租金、 保险费及修理费等。保险费及修理费等。14
5、短期借款短期借款 +借入的本金借入的本金偿还的本金偿还的本金 2 2 短期借款的核算短期借款的核算 预提费用预提费用预提之数预提之数实际支付数实际支付数尚未支付尚未支付数数 15例一例一 ：某企业于：某企业于4月月1日取得短期借款日取得短期借款100000元，年利率元，年利率为为12%，半年后归还本息。会计处理为：，半年后归还本息。会计处理为：取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 1000004月至月至9月每月末计提利息时：月每月末计提利息时： 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1000 贷：预提费用贷：预提费用 10001610月
6、月1日将利息和借款本金一次还清：日将利息和借款本金一次还清： 借：预提费用借：预提费用 6000 借借: 短期借款短期借款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 106000短期借款短期借款100000 预提费用预提费用4月预提月预提,10005月预提月预提,10006月预提月预提,10007月预提月预提,10008月预提月预提,10009月预提月预提,1000银行存款银行存款1060001000006000173 短期借款在报表中如何披露短期借款在报表中如何披露? ?18 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿7.647.6
7、4亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿14.2814.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿9.489.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94亿亿1.861.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿
8、负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表19五五粮粮液液资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 120茅茅台台资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 121郑郑百百文文资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 122 三、应三、应 付付 帐帐 款款1 1 应付账款应付账款-指因购买材料、商品或接受劳务供应等而指因购买材料、商品或接受劳务供应等而 发生的债务。这是买卖双方在购销活动中发生的债务。这是买卖双方在购销活动中 由于取得物资、使用劳务与支付账款在时由于取得物资、使用劳务与支付账款在时 间上不一致而产生的
9、负债。间上不一致而产生的负债。23应付帐款应付帐款固定资产固定资产20万万20万万 （1）买机器）买机器 原材料原材料 10万万10万万 （1）买材料）买材料50万万50万万 （1） 银行存款银行存款500万万60万万20万万20万万（2）还款）还款242 应付账款在报表中如何披露应付账款在报表中如何披露? ?25 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿 7.64 7.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿 14.28 14.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿 9.48 9.48亿亿 预收帐款预收帐款
10、3.943.94亿亿 1.86 1.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表26五五粮粮液液资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 12
11、7银银广广厦厦资资产产负负债债表表2 20 00 00 0. .1 12 2. .3 31 128S ST T生生态态 资资产产负负债债表表291 1 应付票据应付票据在我国，商业汇票结算方式产生在我国，商业汇票结算方式产生“应付票据应付票据”。 “ 应付票据应付票据” +签发签发一兑付兑付 四、应四、应 付付 票票 据据30应付票据应付票据固定资产固定资产20万万20万万 签发签发 原材料原材料10万万10万万 签发签发银行存款银行存款500万万10万万20万万20万万 兑付兑付31应付票据应付票据固定资产固定资产20万万20万万 签发签发 短期借款短期借款20万万20万万 转入贷款转入贷款
12、322 应付票据在报表中如何披露应付票据在报表中如何披露? ?应付票据应付票据180000资产负债表资产负债表: . 应付票据应付票据 180000 33 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿 7.64 7.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿 14.28 14.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿 9.48 9.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94亿亿 1.86 1.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.
13、95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表34五五粮粮液液资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 135 五五 预预 收收 帐帐 款款预收账款预收账款-按照合同规定向购货单位预收的款项按照合同规定向购货单位预收的款项. 预收账款预收货款预收货款核销预收款核销预收款
14、36主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款预收帐款预收帐款2000020000 预收预收2000020000 核销核销交货，价值2万37主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款预收帐款预收帐款2000020000（1）预收）预收1000002000080000交货，总价10万，对方补付货款8万38 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿 7.64 7.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿 14.28 14.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿 9.48 9.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94
15、亿亿 1.86 1.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表39五五粮粮液液资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 1401 1 应付工
16、资应付工资n应应付付工工资资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬），是对职工个人的一种负债 六、应六、应 付付 工工 资资工资总额工资总额 = 计时工资 + 计件工资 + 奖金 + 津贴和补贴 + 加班加点工资 + 特殊情况下支付的工资工工资资分分配配根据配比原则和权责发生制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成本、费用。41 “应付工资应付工资” 应付未付之数 实际支付之数 2 2 应付工资的核算应付工资的核算42应付工资应付工资生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用银行存款银行存款 2
17、50万万250万万250万万200万万 10万万30万万 10万万43 应付工资应付工资44 应付工资应付工资45 应付工资应付工资463 应付工资在报表中如何披露应付工资在报表中如何披露? ?47 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿 7.64 7.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿 14.28 14.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿 9.48 9.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94亿亿 1.86 1.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿
18、0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表48按工资总额的按工资总额的14%计提应付职工的奖励及福利基金。计提应付职工的奖励及福利基金。计提的福利费，归企业职工享用，由企业暂时支配。计提的福利费，归企业职工享用，由企业暂时支配。 在企业，职
19、工除按劳计酬外，还享受一定的福利。在企业，职工除按劳计酬外，还享受一定的福利。按工资的一定比例计提，这主要是用于个人福利开支；按工资的一定比例计提，这主要是用于个人福利开支；按税后利润的一定比例计提公益金，主要是用于集体福利开支。按税后利润的一定比例计提公益金，主要是用于集体福利开支。 七七 应付福利费应付福利费用于：医药费 、医疗保险、医护人员工资 职工困难补助、 职工浴室 幼儿园、托儿所工资49应付福利费应付福利费生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用 现金现金银行存款银行存款计提计提职工福利费职工福利费实际支付实际支付职工福利职工福利尚未支付尚未支付的福利费的福利费50应付福利
20、费应付福利费生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用银行存款银行存款35万万 5万万 5万万 28万万 1.4万万4.2万万 1.4万万30万51 应付福利费应付福利费52应付福利费在报表中如何披露应付福利费在报表中如何披露? ?53 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿 7.64 7.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿 14.28 14.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿 9.48 9.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94亿亿 1.86 1.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿
21、0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表54八、八、 应付股利应付股利 企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的 现金股利或利润。应付股利应付股利应付未付数应付未付数支付数支付数55茅茅
22、台台资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 156 应交税金应交税金应交未交之数应交未交之数 实际交纳之数实际交纳之数尚未交纳之数尚未交纳之数 九、九、 应交税应交税子目：子目： 应交增值税应交增值税 应交所得税应交所得税 应交城市建设税应交城市建设税 应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 . 57应交税金应交税金管理费用管理费用 税金及附加税金及附加所得税所得税10001000（1）结算印花税等）结算印花税等20002000（1）结算营业税等）结算营业税等80008000（1）结算所得税）结算所得税40004000（1）结算）结算税税银行存款银行存款52900015
23、00058茅茅台台资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 159郑郑百百文文资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 16061 其他应交款其他应交款 教育附加、矿产资源补偿费、教育附加、矿产资源补偿费、 应交住房公积金应交住房公积金. 例：本月应交教育附加例：本月应交教育附加1000、矿产资源补偿费、矿产资源补偿费3500元元 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 1000 借：管理费用借：管理费用矿产资源补偿费矿产资源补偿费 3500 贷：其他应交款贷：其他应交款应交教育附加应交教育附加 1000 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 3500
24、 三、其他应交款三、其他应交款62 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿7.647.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿14.2814.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿9.489.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94亿亿1.861.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78
25、亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表63十一、十一、 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款-指企业应付指企业应付. .暂付其他单位或个人的款项暂付其他单位或个人的款项. . (1) (1) 应付经营租入固定资产和包装物租金应付经营租入固定资产和包装物租金. . (2) (2) 职工未按期领取的工资职工未按期领取的工资. . (3) (3) 存人保证金存人保证金 (4) (4) 应付应付. .暂收所属单位暂收
26、所属单位. .个人的款项个人的款项. . (5) (5) 其他应付其他应付. .暂收款项暂收款项. .64 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿 7.64 7.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿 14.28 14.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿 9.48 9.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94亿亿 1.86 1.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿
27、其他应交款其他应交款1.37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表65五五粮粮液液资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 166郑郑百百文文资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 167S ST T生生态态 资资产产负负债债表表68 其他应付款明细 STST生态生态 69预提费用预提费用-指企业预先从成本中提取但尚
28、未支付指企业预先从成本中提取但尚未支付 的费用的费用 十二十二 预预 提提 费费 用用性质性质: :实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用. 是一种是一种跨期费用跨期费用支付在前,成本归属在后 待摊费用成本归属在前,支付在后 预提费用预提费用短期借款利息、短期借款利息、 租金、租金、 保险费及修理费等。保险费及修理费等。70 财务费用财务费用 银行存款银行存款2万万2万万1.支付本月利息支付本月利息 预提费用预提费用1.2002.5.301.2002.5.30支付本月支付本月2 2万利息万利息2.2002.5.302.2002.5.30预提
29、本月应付预提本月应付2 2万利息万利息2万万2万万2.预提本月利息预提本月利息71 负负 债债2001.12.31 2001.6.302001.6.30短期借款短期借款7.697.69亿亿 7.64 7.64亿亿 应付票据应付票据 15.7915.79亿亿 14.28 14.28亿亿应付帐款应付帐款 8.498.49亿亿 9.48 9.48亿亿 预收帐款预收帐款 3.943.94亿亿 1.86 1.86亿亿 应付工资应付工资0.27亿亿0.38亿亿应付福利费应付福利费0.30亿亿0.10亿亿应付股利应付股利0.12亿亿0.95亿亿应交税金应交税金0.61亿亿0.60亿亿其他应交款其他应交款1.
30、37亿亿0.057亿亿其他应付款其他应付款 1.37亿亿1.78亿亿预提费用0.57亿亿0.047亿亿一年内到期的长期负债0.47亿亿4.37亿亿流动负债合计39.68亿亿41.96亿亿长期负债0.89亿亿0.82亿亿负债合计40.57亿亿42.78亿亿深深康康佳佳资资产产负负债债表表72五五粮粮液液资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 173银银广广厦厦资资产产负负债债表表2 20 00 00 0. .1 12 2. .3 31 174 或有负债或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通 过未来不确定事项的发生或不发
31、生予以证实。过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 十三、十三、 或有负债或有负债 对外提供担保、对外提供担保、 商业承兑汇票贴现、商业承兑汇票贴现、 未决诉讼、未决诉讼、 产品质量担保等产品质量担保等75成都旭光或有事项说明：成都旭光或有事项说明：1.截止截止2002.12.31为前锋电子股份有限公司提供为前锋电子股份有限公司提供900万万银行借款担保银行借款担保2.本公司无重大需披露的诉讼事项。本公司无重大需披露的诉讼事项。76流动负债在资产负债表中如何披露流动负债在资产负债表中如何披露?流动负债是按具体项目列示的，期限最短的列示在最前面流动负债是按具体项目列示的，期限最短的列示在最前面
32、2 2 将于一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；将于一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；对于报表编制日能合理确定估计的负债应在报表中列示。对于报表编制日能合理确定估计的负债应在报表中列示。 或有负债应以附注的方式披露，以供参考。或有负债应以附注的方式披露，以供参考。77茅茅台台资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 178 一一 增增 值值 税税 的的 基基 本本 常常 识识二二 应应 交交 增值增值 税税 的的 核核 算算应交税金应交税金- 增值税增值税79郑郑百百文文资资产产负负债债表表0 02 2. .3 3. .3 31 11188 8、3 3 长期负债长期
33、负债119 长期负债：长期负债： 什么是长期负债什么是长期负债? ? 长期借款应付债券长期借款应付债券 长期应付款长期应付款120利：利： 不影响原有的股权结构；不影响原有的股权结构； 可以增加股东所得的盈余；可以增加股东所得的盈余； 长期负债利息可在所得税前扣除。长期负债利息可在所得税前扣除。弊：弊：有较大的财务风险。有较大的财务风险。长期负债长期负债偿还期限在一年或超过一年的一个营业偿还期限在一年或超过一年的一个营业 周期以上的债务。周期以上的债务。121 借款费用借款费用借款费用借款费用-企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。 借款利息借
34、款利息 借款折价与溢价的摊销借款折价与溢价的摊销 外币借款发生的汇兑损益外币借款发生的汇兑损益 借款的辅助费用借款的辅助费用122 怎么处理？怎么处理？ 借款费用的处理借款费用的处理利息费用化利息费用化: : 发生时直接计入当期费用。发生时直接计入当期费用。利息资本化利息资本化: : 发生时直接计入相关资产的发生时直接计入相关资产的购置、建造或生产成本中。购置、建造或生产成本中。企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用123 借款费用的种类借款费用的种类 处理方法处理方法为购建固定资产而发生的为购建固定资产而发生的在固定资产交付使用前，资本化；在固定资产交付使用前，资本化； “固定资产固定资产
35、”在固定资产交付使用后，应费用化。在固定资产交付使用后，应费用化。 “财务费用财务费用”流动负债的借款费用流动负债的借款费用 “财务费用财务费用”长期借款性质但不是用于购长期借款性质但不是用于购建固定资产的建固定资产的 “财务费用财务费用”筹建期间的长期借款费用筹建期间的长期借款费用 资本化资本化: “长期待摊费用长期待摊费用”清算期间的长期借款费用清算期间的长期借款费用 计入清算损益。计入清算损益。我国规定我国规定:124 长期负债的核算长期负债的核算 1 1 长期借款的核算长期借款的核算 2 2 应付债券的核算应付债券的核算 3 3 长期应付款的核算长期应付款的核算125 一一 长期借款的
36、核算长期借款的核算 长期借款长期借款借款本金借款本金计提利息计提利息偿还本息偿还本息长期借款长期借款-企业向银行或者其他金融机构借入的期 限在1年以上（不含1年）的各项目借款126长期借款长期借款银行存款银行存款取得借款取得借款财务费用财务费用计提利息计提利息1在建工程在建工程计提利息计提利息2 127应付债券的发行：应付债券的发行：面值发行；溢价发行；折价发行；可转换债券。 “ “应付债券应付债券”科目。科目。其明细科目：债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息128应付债券应付债券银行存款银行存款900万万900万万 （1）发行债券）发行债券在建工程在建工程（2）计提利息）计提利息30万万3
37、0万万930万万129长期借款在报表中如何披露长期借款在报表中如何披露? ?深康佳资产负债表深康佳资产负债表 2001.6.30 2001.6.30130长期借款在报表中如何披露长期借款在报表中如何披露? ?成都旭光资产负债表成都旭光资产负债表 2002.12.31 2002.12.31131 三三 长期应付款长期应付款 企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。 在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，称为长期应付款。长期应付款。核算时，设置“长期应付款”应付引进设备款 融资租赁固定资产”132 固定资产固定资产 长期应付
38、款长期应付款100万万100万万资产负债表资产负债表: . 长期应付款长期应付款: 1000000 .133长期负债在资产负债表中如何披露长期负债在资产负债表中如何披露?在资产负债表中，长期负债列示于流动负债之后；在资产负债表中，长期负债列示于流动负债之后； 若有一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；若有一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；对于各项长期负债的明细科目应在附注中予以披对于各项长期负债的明细科目应在附注中予以披露，并披露其期限、利率、担保或抵押等情况；露，并披露其期限、利率、担保或抵押等情况； 应披露企业的长期负债及其利息费用的会计政策等。应披露企业的长期负债及其利息费用的会
39、计政策等。134长期负债在报表中如何披露长期负债在报表中如何披露? ?深康佳资产负债表深康佳资产负债表 2001.6.30 2001.6.30135长期借款在报表中如何披露长期借款在报表中如何披露? ?成都旭光资产负债表成都旭光资产负债表 2002.12.31 2002.12.31136项目项目2002.12.312001.12.31财政扶持拨款财政扶持拨款66.25万万57.28万万挖潜改造资金挖潜改造资金34万万34万万旭光长期应付款明细说明：旭光长期应付款明细说明：137 债务重组债务重组什么是债务重组什么是债务重组?138 一一 债务重组债务重组 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的
40、裁决同意债务债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修人修 改债务条件的事项。改债务条件的事项。 企业会计准则企业会计准则 债务重组债务重组19981998年颁布年颁布 企业会计准则企业会计准则债务重组债务重组20012001年年1 1月月1818日修订日修订o 修改了原定债务偿还条件修改了原定债务偿还条件o 一般是债权人作出了某些让步。一般是债权人作出了某些让步。o 债务重组完成日债务重组完成日139二二 债务重组的方式债务重组的方式 1 低于债务帐面价值的现金清偿债务低于债务帐面价值的现金清偿债务 2 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 3 债务转资本债务转资本 4 修改
41、其他债务条件修改其他债务条件 5 混合重组混合重组140债务重组损失怎么办？债务重组损失怎么办？债务重组收益怎么办？债务重组收益怎么办？141三三 债务重组的一般原则：债务重组的一般原则： 双方都不确认债务重组收益双方都不确认债务重组收益 重组收益作为重组收益作为 “资本公积资本公积” 重组损失确认为重组损失确认为 “营业外支出营业外支出”为什么债务重组收益不作为为什么债务重组收益不作为“收入收入”？企业会计准则企业会计准则 债务重组债务重组1998年版年版 规定可以记入规定可以记入“营业外收入营业外收入”142四四 债务重组的核算债务重组的核算 （一）现金清偿债务（一）现金清偿债务 A厂欠厂
42、欠B厂货款厂货款50000元，由于元，由于A厂现金流量不足，短期内不能厂现金流量不足，短期内不能支付货款，支付货款，B厂同意厂同意A厂支付厂支付30000元。其余不再偿还。元。其余不再偿还。A厂马厂马上支付了上支付了30000元以结清债务。元以结清债务。例：例：143 应付帐款应付帐款 B厂厂 银行存款银行存款50000 资本公积资本公积 债务人（债务人（ A厂）厂）的债务重组的债务重组300005000020000144 债权人（债权人（B B厂）的债务重组厂）的债务重组 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款A厂厂 50000 营业外支出营业外支出500003000020000假定债权人没有计
43、提坏帐准备：假定债权人没有计提坏帐准备：145 债权人（债权人（B B厂）的债务重组厂）的债务重组 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款A厂厂 50000 坏帐准备坏帐准备10000 营业外支出营业外支出30000500001000010000假定债权人已计提坏帐准备：假定债权人已计提坏帐准备： B厂这次债务重组发生了多少损失？厂这次债务重组发生了多少损失？ 重组损失重组损失= 应收帐款应收帐款 收回的金额收回的金额 坏帐准备坏帐准备 50000 30000 10000 = 10000元元146假如假如B厂计提了厂计提了10000元的坏帐准备元的坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 30000 借
44、：坏帐准备借：坏帐准备 10000 借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失 10000 贷：应收帐款贷：应收帐款A厂厂 50000 B厂这次债务重组发生了多少损失？厂这次债务重组发生了多少损失？ 重组损失重组损失= 应收帐款应收帐款 收回的金额收回的金额 坏帐准备坏帐准备 50000 30000 10000 = 10000元元147 五五 债务重组的披露债务重组的披露债务人债务人应披露的有关信息：应披露的有关信息： 1 债务重组的事实债务重组的事实 2 债务重组方式债务重组方式 3 债务重组带来的资本公积的多少？债务重组带来的资本公积的多少？ 4 债务转为资本所导致的股本（实收资
45、本）的增加额债务转为资本所导致的股本（实收资本）的增加额 5 或有支出或有支出148债权人债权人应披露的有关信息：应披露的有关信息： 1 债务重组方式债务重组方式 2 债务重组损失总额债务重组损失总额 3 债务转为资本所导致的长期投资增加额债务转为资本所导致的长期投资增加额 4 或有收益或有收益149本期与顺德市森源电器公司、西安森源配电自动化有限公司等单位签定债务重组协议，对方一次性付清货款或益物抵债方式还款，本公司产生债务重组损失81304.71，列入营业外支出。本期与绵阳凯厦国光电器有限公司、新瑞成电器有限公司宜宾金阳电子陶瓷厂等单位签定益车抵款抹账协议，产生债务重组收益86631.4元，列入资本公积1508 8、4 4 应付账款、应付债券的应付账款、应付债券的内部控制制度内部控制制度151
