最新多种经营会计课件ppt课件

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1、多种经营会计课件多种经营会计课件第二章第二章 商品流通企业会计商品流通企业会计多种经营会计高职高专 ppt 课件（三）商品储存商品储存是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节，它是商品流通企业开展经营活动必不可少的。商品储存包括库存商品，受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。多种经营会计高职高专 ppt 课件 第一节第一节 商品流通企业会计概述商品流通企业会计概述三、商品流通企业的会计核算方法三、商品流通企业的会计核算方法商品流通企业会计核算的方法按价值标准主要分商品

2、流通企业会计核算的方法按价值标准主要分为进价核算和售价核算两种，综合考虑商品的价值和为进价核算和售价核算两种，综合考虑商品的价值和数量标准，进价核算和售价核算又可分为进价金额核数量标准，进价核算和售价核算又可分为进价金额核算、数量进价金额核算、售价金额核算、数量售价金算、数量进价金额核算、售价金额核算、数量售价金额核算四种方法。额核算四种方法。核算方法售价核算进价核算数量进价金额数量进价金额核算售价金额进价金额图图2-3 核算方法体系核算方法体系多种经营会计高职高专 ppt 课件(一)进价核算进价核算是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。这种方法又可再分为进价

3、金额核算和数量进价金额核算两种。(二)售价核算售价核算是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。这种方法又可再分为售价金额核算和数量售价金额核算两种。第二节第二节 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算一、批发企业商品购进业务的核算一、批发企业商品购进业务的核算（一）批发企业商品购进一般业务程序与核算（一）批发企业商品购进一般业务程序与核算1.商品同城购进一般业务程序与核算业务部门业务部门储运部门储运部门财会部门财会部门收货单增值税发票收货单收货单订货合同，进货提过、验收入库付款、记账【例例21】北京中天贸易公司从联想集团公司购进笔记本电脑80台，每

4、台7800元，增值税专用发票上注明价税合计为730080元，其中货款624000元，增值税额106080元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单如表2-1所示 （1 1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的“收收货单货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计共计 730 080730 080元，作分录如下：元，作分录如下：借：商品采购借：商品采购北京中天贸易公司北京中天贸易公司 624 000624 000 应交税费应交税费应交增

5、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 106 080106 080 贷：银行存款贷：银行存款 730 080730 080 如果以商业汇票支付货款，则贷记如果以商业汇票支付货款，则贷记“应付票据应付票据”账户。账户。（2 2）财会部门根据储运部门转来的）财会部门根据储运部门转来的“收货单收货单”，经审核无误后结转商品采，经审核无误后结转商品采购成本，作分录如下：购成本，作分录如下：借：库存商品借：库存商品笔记本电脑笔记本电脑 624 000624 000 贷：商品采购贷：商品采购北京中天贸易公司北京中天贸易公司 624 000624 0002.异地商品购进一般业务程序与核算增值税发票（发货联

6、）收货单收货单银行托收凭证、运单增值税发票（发票联）银行托收凭证、运单增值税发票（发票联）开户银行开户银行财会部门财会部门业务部门业务部门储运部门储运部门（1）支付进货款后收到商品的核算由于供货单位的委托收款结算单由银行邮寄，而发运的商品则由交通运输部门运送，因此结算付款的单证与商品到达购买单位的时间不可能完全一致。有时两者同时到达；有时结算付款单证先到而商品后到；有时商品先到而结算付款单证后到【例例2-2】北京中天贸易公司从海尔集团公司购进42吋大屏幕液晶彩电30台，每台进价11，800元，增值税专用发票标明价款354000增值税额为60180元，供货单位代垫运杂费1000元.计算运费准予扣

7、除的进项税额为100元。采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项：核无误后以银行存款支付款项： 借：商品采购借：商品采购海尔集团公司一电视机海尔集团公司一电视机 354 000354 000 应交税费应交税费交增值税交增值税( (进项税额进项税额) 60 280) 60 280 营业费用营业费用货运杂费货运杂费 900900 贷：银行存款贷：银行存款 415 180415 180该批商品到达并验收入库后，根据该批商品到达并验收入库后，根据“收货单收货单”及随货同行的增值及随货

8、同行的增值税发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：税发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：借：库存商品借：库存商品 电视机电视机 354 000354 000 贷：商品采购贷：商品采购 海尔集团公司海尔集团公司电视机电视机 354 000354 000【例例2-2】北京中天贸易公司从海尔集团公司购进42吋大屏幕液晶彩电30台，每台进价11，800元，增值税专用发票标明价款354000增值税额为60180元，供货单位代垫运杂费1000元.计算运费准予扣除的进项税额为100元。采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审接到银行转来的托收承付结算凭证、

9、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项：核无误后以银行存款支付款项： 借：商品采购借：商品采购海尔集团公司一电视机海尔集团公司一电视机 354 000 应交税费应交税费交增值税交增值税(进项税额进项税额) 60 280 营业费用营业费用货运杂费货运杂费 900 贷：银行存款贷：银行存款 415 180该批商品到达并验收入库后，根据该批商品到达并验收入库后，根据“收货单收货单”及随货同行的增值及随货同行的增值税发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：税发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本： 借：库存商品借：库存商品 电视机电视机 354 000 贷：商品采购贷：商品采购 海

10、尔集团公司海尔集团公司电视机电视机 354 000（2）先收到商品后支付进货款的核算对于先收到商品尚未支付货款业务，平时可暂不入账待收到有关凭证支付货款后再一并进行账务处理。但到月终，为了真实地反映企业的资产和负债，正确编制资产负债表，对于尚未收到发票账单的商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品”户，贷记“应付账款估应付账款”账户。下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”账户核算。【例例23】承承【例例2-2】，假设商品先到并验收入库，货，假设商品先到并验收入库，货 款尚未支付。款尚未支付

11、。月终，按上期进货价格每台月终，按上期进货价格每台11800元暂估入账元暂估入账,财会部门做如下会财会部门做如下会计处理：计处理： 借：库存商品借：库存商品电视机电视机 354 000 贷：应付账款贷：应付账款估应付账款估应付账款 354 000 需要指出的是，企业支付增值税需要指出的是，企业支付增值税(进项税额进项税额)只有取得专用发票时才只有取得专用发票时才能入账核算，因此其不能暂估入账。能入账核算，因此其不能暂估入账。下月初用红字冲回时，下月初用红字冲回时，借：库存商品借：库存商品电视机电视机 354 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 354 000 企业接到有关

12、凭证以银行存款支付商品货款、增值税企业接到有关凭证以银行存款支付商品货款、增值税(进项税额进项税额) 和运杂费时，编制会计分录如下：和运杂费时，编制会计分录如下：借：商品采购借：商品采购海尔集团公司海尔集团公司电器类电器类 354 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 60 280 营业费用营业费用进货运杂费进货运杂费 900 贷：银行存款贷：银行存款 415 180 按照按照“收货单收货单”及随货同行的增值税发票（发货联）结转商品采及随货同行的增值税发票（发货联）结转商品采购成本：购成本：借：库存商品借：库存商品电视机电视机 354 000 贷：在途物资贷：在途物

13、资海尔集团公司海尔集团公司电视机电视机 354 000 （3）支付进货款和验收商品在同一日期的核算企业购进商品若支付进货款和商品验收入库在同一日期，其核算要先通过“商品采购”账户，然后转账记入“库存商品”账户。【例2-2】北京中天贸易公司从天津电子科技公司购入小型数码录像机100台，每台3500元，增值税专用发票上注明价税合计为409500元，其中货款350000元，增值税额59500元。货款已经支付，商品同时运达，并验收入库（运杂费略）。财会部门会计处理如下 根据审核无误的录像机增值税发票和其它有关单证支付货根据审核无误的录像机增值税发票和其它有关单证支付货款和增值税款时：款和增值税款时：

14、借：商品采购借：商品采购天津电子科技公司天津电子科技公司 350 000350 000 应交税费应交税费应交增值说（进项税额）应交增值说（进项税额）59 50059 500 贷：银行存款贷：银行存款 409 500409 500 接到仓库转来验收小型数码的收货单及随货同行发货单，接到仓库转来验收小型数码的收货单及随货同行发货单，并审核无误时：并审核无误时： 借：库存商品借：库存商品录像机录像机 350 000350 000 贷：商品采购贷：商品采购天津电子科技公司天津电子科技公司 350 000 350 000 （二）批发企业商品购进的明细分类核算1同行登记法同行登记法，又称平行记账法或横线记

15、账法，就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”。通过借贷方的相互对照，逐一核销，以反映商品采购的动态，有利于检查和监督购进商品的结算和入库情况。商品采购两栏式明细账的格式及登记方法如表商品采购两栏式明细账的格式及登记方法如表2-22-2所示：所示： 2抽单核对法抽单核对法就是不设置“商品采购”明细分类账，而是充分利用自制的两联收货单，即“结算联”和“入库联”来代替“商品采购”明细分类账的一种简化的核算方法。（三）批发企业商品购进过程中的其它业务核算1商品购进拒付货款和拒收商品的核算企业购进商品接到银行转来的结算凭证或收

16、到供货方发来的商品，均应与合同或协议核对，检查商品的品种、规格、数量、价格、货款和费用等是否与合同或协议规定相符，如发现不符，可按有关规定全部或部分拒付货款和拒收商品。(1)商品购进拒付货款的核算。进货企业拒付货款时，应在规定的承付期限内提出充分理由，填制“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。由于拒付货款，企业的资金未发生变化，故不作账务处理。(2)商品购进拒收商品的核算。已拒付货款的商品运到后，进货企业也应拒收，但企业应对拒收商品代为妥善保管。对代管的拒收商品，应填制代管商品“收货单”，并记入备查账簿“代管商品物资”中。该备查账簿可按代管商品物资的单位和品名分户登记，对代管商品物资，可以同

17、时登记数量、金额，也可只记数量。【例例2-4】北京春光百货公司从上海某羊毛衫厂购进女式毛衫l00件，计价款8000元，应支付的增值税额为1360元，接到银行转来的托收承付结算凭证和专用发票，审核无误后以银行存款支付，但商品未到。借：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫 8 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 360 贷：银行存款 9 360商品到达经验收发现羊毛衫款式与合同不符，决定拒收。借：应收账款上海某羊毛衫厂 9 360 贷：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫 8 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 360同时，在备查账簿“代管商品物资”中借记代管商品物资上海某羊毛衫厂羊毛衫l00件。

18、经双方协商，北京春光百货公司同意原价购进，根据有关凭证编制会计分录如下：借：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫8000应交税费应交增值税(进项税额)360贷：应收账款9360借：库存商品羊毛衫8000贷：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫8000如经双方协商，对方同意退货，待履行了退货手续后，应冲减“代管商品物资”备查账簿。收到对方归还的款项时，根据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款9360贷：应收账款上海某羊毛衫厂93602进货退出的核算批发企业购进商品后，由于商品质量、规格不符等问题，经与供方协商，可能会发生一些进货退出业务。企业发生的进货退出业务在会计处理上会发生以下两种情况：(1)批发企业进货

19、后尚未支付货款并未做账务处理，此时发生退货，也无需进行账务处理。但须将收到的原增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退还供货方。供货方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关原存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额和进行有关处理的凭证。在未收到购货方退回的专用发票前，供货方不得扣当期销项税额。(2)批发企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已做账务处理，原增值税专用发票联和税款抵扣联已无法退还，此时发生退货，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开具红字专用发票的依据，供货方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票。其存根联、记账联作为供货方扣减

20、当期销项税额和进行有关账务处理的凭证，发票联、税款抵扣联作为购货方扣减进项税额和进行有关账务处理的凭证。购货方在退货后，应将原账务处理冲回。【例例2-5】北京春光百货公司从北京某皮件厂购进男式大衣30件，价款30000元，应支付的增值税额为5100元，商品验收无误后款项以银行存款支付。借：库存商品北京某皮件厂男式皮大衣30000应交税费应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35100 1个月后，发现皮大衣质量不符合合同要求，经与北京某皮件厂联系，对方同意退货， 退货手续已办，款项尚未收到。财会部门收到皮件厂退货的红字增值税专用发票，开列退货款30 000元，退增值税5 100元，并收到业务

21、部门转来的“进货退出单”（结算联）时，账务处理如下： 借：应收账款北京某皮件厂 35 100 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100 贷：库存商品北京某皮件厂男式皮大衣 30 000 收到北京某皮件厂退回的货款时， 借：银行存款 35 100 贷：应收账款北京某皮件厂 35 100 3商品购进退补价的核算企业购进商品验收入库后，由于供货方价格计算错误等原因，可能发生退价或补价业务。发生退、补价业务时，应由供货方填制增值税专用发票及“销货更正单”，据以进行账务处理。(1)购进商品退价的核算。购进商品退价是指商品的实际进价低于原结算的进价，由供货方退还一部分货款给进货企业。发生进货退价业务，应

22、分别不同情况进行处理。【例例2-6】北京春光百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3100元/台，共计价款310000元，应支付增值税额为52700元，价税款合计为362700元。接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下：借：商品采购310000应交税费应交增值税（进项税额52700贷：银行存款362700商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下： 借：库存商品借：库存商品空调空调 310000 贷：商品采购贷：商品采购 310 000 接某公司通知，接某公司通知，100台空调单价每台

23、进价多计台空调单价每台进价多计100元，增值税每元，增值税每台多计台多计17元，收到卖方的红字专用发票及附件元，收到卖方的红字专用发票及附件“销货更正单销货更正单”，款项同时退回收存银行。经查款项同时退回收存银行。经查50台空调已售并已结转销售成本；台空调已售并已结转销售成本；另另50台在库。据有关凭证记账如下：台在库。据有关凭证记账如下： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：库存商品贷：库存商品空调空调 5 000 主营业务成本主营业务成本 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 1 700（2）购进商品补价的核算购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进

24、价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。发生进货补价时，也应区分不同情况进行处理【例例2-7】北京春光百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3100元/台，共计价款310000元，应支付增值税额为52700元，价税款合计为362700元。对上述业务，财会部门应作如下处理：同上接某公司通知，100台空调每台进价少计100元，增值税每台少计17元，收到卖方填制的专用发票及附件“销货更正单”，款项同时通过银行支付。经查50台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关凭证记账如下：借：库存商品空调5000主营业务成本5000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11

25、7004.购进商品发生短缺和溢余的核算（1）购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“经营费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。【例例2-8】北京烟糖公司从从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率17，计1020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算贷款。 收到银行转来托收凭

26、证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：商品采购外地某单位6000应交税费应交增值税（进项税额）1029经营费用进货运杂费81贷：银行存款7110商品运到，经点验实收数量为1950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查，作会计分录如下：借：库存商品白砂糖5850待处理财产损溢待处理流动资产损溢150贷：商品采购外地某单位6000借：经营费用自然损耗7020应交税费应交增值税（进项税额)17.85库存商品砂糖4500其他应收款运输单位5265贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢15000（2）购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进

27、行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“经营费用”账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。 【例例2-9】仍用上例资料，假设点验商品，实收数量为2050千克，溢余50千克，原因待查。收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：商品采购外地某单位6000应交税费应交增值税（进项税额）1029经营费用进货运杂费81贷：银行存款7110商品运到，经点验实收数量为2050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品白砂糖6150贷：商品采购外地单位6000待处理财产损溢待处理流动资产损溢

28、150借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150.00应交税费应交增值税（进项税额）15.30贷：经营费用60.00银行存款105.30第二节第二节 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算二、批发企业商品销售核算二、批发企业商品销售核算（一）同城商品销售的业务程序及其核算业务部门业务部门储运部门储运部门财会部门财会部门购货单位采购员购货单位采购员收取货款发货发票发票发票出库联填制增值数专用发票【例2-10】北京春光百货公司自销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：借：银行存款23400贷：

29、主营业务收入洗衣粉类20000应交税费应交增值税销项税额3400【例2-11】承前例，北京春光百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进价成本为36元，计金额18000元，予以结转，作分录如下：借：商品销售成本洗衣粉类18000贷：库存商品洗衣粉类18000（二）异地商品销售的业务程序及其核算业务部门业务部门财会部门财会部门储运部门储运部门增值税专用发票增值税专用发票垫付运费办理托收确认收入按发票发运【例2-12】北京春光百货公司根据购销合同开出专用发票，销售天津百货公司达尔美洗洁精300桶，每桶60元，计货款18000元，增值税额3060元，商品委托北京铁路局运送。（1）北京铁路局开来运费凭证200元

30、，当即开出转账支票支付，作分录如下：借：应收账款代垫运费200贷：银行存款200（2）北京春光百货公司凭专用发票（发票联）及运费凭证，共计21260元，一并向天津百货公司收取。根据银行给予的托收凭证回单联，财会部门作商品销售处理，作分录如下：借：应收账款天津百货公司21260贷:主营业务收入洗洁精类18000应交税费应交增值税一销项税额3060应收账款代垫运费200（3）接到银行转来天津百货公司承付21260元贷款、增值税额及运费的收款通知，财会部门作分录如下；借：银行存款21260贷：应收账款天津百货公司21260（三）直运商品销售的业务程序及其核算 【例2-13】某商业企业向供货单位购进折

31、伞1 000把，进货单价为21元，进项税额为3 570元，直运给购货单位，批发单价为25元，销项税额为4 250元，代垫运费400元。按合同规定，企业负担120元，购货单位负担280元。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款结算手续。1先承付进货款，后托收销货款。（1）根据银行转来供货单位的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运费，作会计分录如下：借：商品采购供货单位 21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 582经营费用进货运费 108应收账款购货单位运费 280贷：银行存款 24 970 （2）收到驻供货单位采购员向购货单位托收货款和运费的“托收凭证”回单联时，办理托收销货

32、款入账手续，作会计分录如下；借：应收账款购货单位29530贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250应收账款购货单位运费280同时，结转商品销售成本：借：主营业务成本21000贷：商品采购供货单位21000（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：借：银行存款29530贷：应收账款购货单位295302先托收销货款，后承付进货款。（1）根据供货单位采购员向购货单位托收货款及运费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下：借：应收账款购货单位 29 530贷：主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 250应

33、付账款供货单位垫付运费 280 同时结转商品销售成本：借：主营业务成本 21 000贷：商品采购供货单位 21 000（2）根据银行转来供货单位的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据时，承付货款及运费，作会计分录如下：借：商品采购供货单位21000应付账款供货单位代垫运费280应交税费应交增值税（进项税额）3582经营费用进货运费108贷：银行存款24970（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：借：银行存款 29 530贷：应收账款购货单位 29 5303托收销货款与承付进货款在同一天内办妥。（1）根据托收凭证回单联及有关凭证办理托收货款手续，

34、作会计分录如下：借：应收账款购货单位29530贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250应收账款购货单位运费280（2）同时根据银行转来供货单位的托收凭证及有关单据，承付货款及运费，作会计分录如下：借：主营业务成本21000应交税费应交增值税（进项税额）3582经营费用进货运费108应收账款购货单位运费280贷：银行存款24970（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费通知单时，其会计分录同前。（四）代销商品销售的核算1.作商品购销业务的核算（1）委托方的核算【例2-14】北京中天贸易公司根据商品委托代销合同，将红星牌收录机100只委托人民商厦代销，其购进单价为500元

35、，销售平价为540元，增值税率为17，合同规定每个月未结算一次货款。（1）7月5日，发运商品时，作分录如下：借：库存商品委托代销商品50000贷：库存商品收录机类50000（2）7月31日，收到人民商厦转账支票一张，金额31590元，系付已售代销的50只红星牌收录机货款27000元、增值税额4590元，支票已存入银行，作分录如下：借；银行存款31590贷：主营业务收入收录机类27000应交税费应交增值税销项税额4590同时结转已售委托代销商品的销售成本25000元，作分录如下：借：主营业务成本25000贷：库存商品委托代销商品25000（2）受托方的核算【例2-15】北京春光百货公司根据受托代

36、销合同，接受凯乐无线电厂200只星浪牌收录机的代销业务，该机购进单价为550元，销售单价为600元，增值税率为17，合同规定每个月未结算货款。（1）3月1日，收到200只星浪牌收录机，作分录如下：借：受托代销商品凯乐无线电厂110000贷：代销商品款凯乐无线电厂110000（2）3月15日，销售星浪牌收录机50只，计货款30000元，增值税额5100元，收到转账支票存入银行。反映主营业务收入和销项税额，作分录如下：借：银行存款35100贷：主营业务收入收录机类30000应交税费应交增值税销项税额5100结转主营业务成本，作分录如下：借：主营业务成本收录机类27500贷：受托代销商品凯乐无线电厂

37、27500结转代销商品款，作分录如下：借：代销商品款凯乐无线电厂27500贷：应付账款凯乐无线电厂275002.结算代销手续费方式的核算（1）委托方的核算委托方在委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，其业务程序与代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务处理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品购销双方的中介人，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例，支付受托方代销手续费，届时借记“经营费用”账户。【例2-16】北京春光百货公司将电化高锅1000只委托星座商厦代销，该电化高锅购进单价为1740元（不含税），销售单价为20元，增值税率为17，合同规定每月末结算一次，代销手续费为7

38、。（1）4月1日，将电化高锅交付星座商厦时，作分录如下：借：库存商品一委托代销商品17400贷：库存商品铝锅类17400（2）4月30日，对方送来代销商品清单，代售了电化高锅600只，计货款12000元、增值税额2040元。填制专用发票，据以按销售处理，作分录如下：借：应收账款星座商厦14040贷：主营业务收入铝锅类12000应交税费应交增值税销项税额2040同时结转已售委托代销商品成本，作分录如下：借：主营业务成本铝锅类10440贷：库存商品委托代销商品10440（3）4月30日，星座商厦扣除了代销手续费840元后，付来了已售代销的600只电化高锅的货款及增值税额13200元，存入银行，作分

39、录如下：借：银行存款13200经营费用劳务手续费840贷：应收账款一星座商厦14040（2）受托方的核算受托方是接受代销商品的企业，采用收取代销手续费方式，在收到代销商品时的核算方法与作商品购销业务处理的方法，完全相同，在此不再重述。【例2-17】北京春光百货公司根据受托代销合同接受北京包袋厂代销2 000打牛仔书包，每打进价 166元（不含税），售价 180元，增值税率17，合同规定每月未结算一次。（l）l月15日，销售牛仔书包1000打，计贷款 18 000元，增值税额3 060元，收到支票存入银行，作分录如下： 借：银行存款 21 060 贷：应付账款北京包袋厂 18 000 应交税费应

40、交增值税销项税额 3 060（2）同时注销代销商品，作分录如下： 借：代销商品款北京包袋厂 16 600 贷：受托代销商品北京包袋厂 16 600 （3）1月31日，收到委托方开来专用发票，计1000打牛仔书包的货款18000元、增值税额3060元。根据代销收入的5应向委托方收取代销手续费900元，今扣除代销手续费后签发转账支票20160元，支付北京包袋厂已售代销商品货款及增值税额，作分录如下：借：应付账款北京包袋厂21060贷：代购代销收入900银行存款20160根据专用发票中的增值税额，作为进项税额入账，作分录如下：借：应交税费应交增值税进项税额3060贷：应付账款上海包袋厂3060（五）

41、分期收款商品销售的核算分期收款商品销售是指企业按照合同规定，将商品提前发给购货单位，分期或延期收回货款的一种销售方式。【例2-18】北京中天贸易公司根据分期收款商品购销合同。将30只如意牌电冰箱发往光明商厦，该电冰箱购进单价为1128元（不含税），销售单价为1200元，增值税率为17，合同规定每月未结算一次货款，收取全部贷款的50，两个月后全部结清。（1）4月1日，发给光明商厦如意牌电冰箱30只，作分录如下：借：分期收款发出商品光明商厦33840贷：库存商品电冰箱类33840（2）4月30日，收到光明商厦转账支票一张，金额21060元系付来第一期如意牌电冰箱货款18000元，增值税额3060元

42、。将转账支票存入银行，作分录如下：借：银行存款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税销项税额3060同时结转分期收款商品的销售成本，作分录如下；借；主营业务成本电冰箱类16920贷：分期收款发出商品光明商厦16920（六）销货退回的核算批发商品售出后，由于品种、规格、质量不符合购销合同规定，购货单位要求退货，经企业同意，可以办理退货手续。退货时，由企业的业务部门根据税务机关“证明单”填制红字“专用发票”。一式四联，分送有关部门据以办理收货、退款和记账手续。在会计处理上，本月发生的销货退回，不论是否属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的主营业务收入和销项税额。如已结转商品销

43、售成本，同时还要冲销商品销售成本。【例2-19】北京春光百货公司日前销售给星座商厦育珠牌电热杯600只，每只25元，增值税率为17。今购方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1170元，系支付退货款及退还增值税额。财会部门根据“红字专用发票”支付货款时，作会计分录如下：借：主营业务收入电热杯类1000贷：应交税费应交增值税额销项税额170银行存款1170（七）销售商品退补价的核算批发商品销售，由于计价错误或因销售价未定，先按暂作价计算等原因，造成多计或少计货款，发生实际售价与原结算售价的差异，需要办理退价和补价手续。【例2-20】北

44、京中天贸易公司日前销售给国美电气公司100台42吋长虹等离子彩色电视机，其单价为4800元，增值税率为17。今发现单价开错，该机单价应为4780元，开出红字专用发票，应退对方货款2000元、增值税额340元，签发转账支票付讫，作分录如下：借：主营业务收入电视机类2000贷：应交税费应交增值税销项税额340银行存款2340（八）购货单位拒付货款和拒收商品的核算批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发货制，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作为商品销售处理。当购货单位收到托收凭证时，发现内附专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、

45、质量不符等原因，就会发生购货单位拒付货款和拒收商品。当财会部门接到银行转来购货单位的“拒绝付款理由书”时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况作出处理。第二节第二节 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算三、批发企业商品储存的核算三、批发企业商品储存的核算（一）库存商品账户的设置与登记方法（一）库存商品账户的设置与登记方法 批发企业财会部门为了加强对库存商品的批发企业财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期未结存额管理和控制，正确计算库存商品的期未结存额与商品销售成本，采取数量进价金额核算，对与商

46、品销售成本，采取数量进价金额核算，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。如表如表2-31.库存商品类目账的设置与登记方法库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登记商品大类收入、发出与结存情况的账薄。一般采用数量金额三栏式账页，它是处于总账与明细账之间的二级账户。如表2-4所示。2.库存商品明细账的设置和登记方法库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账薄。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。如表2-5所示。3.商品保管账商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级

47、分户，记载保管商品收、发、存数量的明细账。只登记数量，不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论货款是否结算，以商品出库作为商品发出、储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。4.商品调拨账商品调拨账是业务部门按不同货号、品名、规格和等级分户，登记可供调拨销售商品收、发、存数量的明细账，也只登记数量，不登记金额。商品调拨账反映的是可调库存。可调库存又称业务库存，以商品验收入库作为商品收入，不论商品是否出库，货款是否结算，以开出专用发票作为商品发出。业务部门通过可调库存，掌握随时可以调拨销售的库存商品数量。异地商品销售业务在采用

48、发货制的情况下，从业务部门开单到提货发运办妥托收手续，一般不可能在当天完成。可调库存以开出专用发票作为商品发出，而会计库存以办妥托收手续商品销售成立时才作为商品发出。由于双方入账时间不一致，因此将处在开出专用发票到办妥托收手续前的商品称为待运商品。可调库存加上待运商品，应等于会计库存。（二）商品盘点短缺和溢余的核算【例2-22】北京物美公司6月30日根据盘点结果填制的“商品盘点短缺溢余报告单”如表2-6所示。财会部门对上述业务应作如下处理：根据溢余金额调整库存商品结存：借：库存商品核桃2400贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢2400根据短缺金额调整库存商品结存：借：待处理财产损溢待处理流动

49、财产损溢3600贷：库存商品 3600经查，溢余的核桃属于自然升溢，经批准予以转账：借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢2400贷：营业费用商品损耗2400经查，短缺的板栗200公斤是保管不当造成霉烂变质导致的，已责令保管员赔偿损失；另50公斤属于自然损耗，经批准予以转账：借；其他应收款保管员900营业费用一一商品损耗2700贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢3600（三）商品削价和商品非正常损失的核算商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损

50、变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。【例2-23】上海服装公司实行承包经营责任制，采取预提商品削价准备制度。（1）11月30日，“商品削价准备”账户为贷方余额300元，“库存商品”账户余额为 180 000元，按3削价准备金率提取商品削价准备金，作分录如下： 借：主营业务成本 540 贷：商品削价准备 540（2）12月15日，削价销售冷背呆滞的羊毛女套衫60件，每件售价60元，计货款3 600元、增值税额612元，收到转账支票解入银行。该羊毛衫每件进价70元（成

51、本月末结转），作分录如下： 借：银行存款 4 212 贷：主营业务收入 3 600 应交税费应交增值税销项税额 612结转商品销售成本：借：主营业务成本4200贷：库存商品4200同时将商品削价准备金弥补销售冷背呆滞商品的损失，作到录如下：借：商品削价准备600贷：主营业务成本600（3）12月31日，“库存商品”账户余额为175000元，按3削价准备率计算的结果，作为削价准备金，作分录如下。借：主营业务成本285贷：商品削价准备（525240）285【例2-24】北京春光百货公司因火灾损失毛巾一批，计金额1000元、进项税额170元，经批准作为企业损失处理，作分录如下：借：营业外支出1170

52、贷：库存商品毛巾类1000应交税金应交增值税一进项税额转出170四、主营业务成本的计算和结转四、主营业务成本的计算和结转（一）个别计价法（一）个别计价法 个别计价法又称分批实际进价法，是认定每一件个别计价法又称分批实际进价法，是认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。在整批购进分批销售时，可以根据成本的一种方法。在整批购进分批销售时，可以根据该批商品的实际购进单价，乘以销售量来计算商品销该批商品的实际购进单价，乘以销售量来计算商品销售成本。其计算公式如下：售成本。其计算公式如下：商品销售成本商品销售数量商品销售成本商

53、品销售数量该件（批次）商品购该件（批次）商品购进单价进单价（二）加权平均法加权平均法是指在一个计算期内（一般为一个月）、综合计算每种商品的加权平均单价、再乘以销售数量、计算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：本期商品销售成本本期商品销售数量本期商品销售成本本期商品销售数量加权平均单价加权平均单价 在日常工作中，由于计算加权平均单价往往不能整除，计算的结果必然会产生尾差，为了保证期末库存商品数额的准确性，可以采用逆算成本的方法。其计算公式如下：期末结存商品金额期末结存商品数量期末结存商品金额期末结存商品数量加权平均单价加权平均单价第二节第二节 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的

54、核算（三）先进先出法先进先出法是根据先购进先销售的原则，以先购进商品的价格，先作为商品销售成本的一种计算方法。这种方法根据需要，可以用顺算成本的方法逐日结转成本，也可以用逆算成本的方法定期结转成本。（四）毛利率推算法毛利率推算法是根据本期商品销售收入乘以上季度实际毛利率，或本季度计划毛利率，推算出商品销售毛利，进而推算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：本期商品销售毛利本期商品销售收入本期商品销售毛利本期商品销售收入上季度实际毛利率上季度实际毛利率本期商品销售成本本期商品销售收入本期商品销售毛利本期商品销售成本本期商品销售收入本期商品销售毛利上列计算公式可以比简如下：上列计算公式可以比简如

55、下：本期商品销售成本本期商品销售收入本期商品销售成本本期商品销售收入（1上季度实际毛利率）上季度实际毛利率） 第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算商品零售企业具有自身的经营特点：商品品种、款式繁多；交易次数频繁而且交易数量零星，销售的对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保管责任。为了适应一般零售企业的经营特点，提高工作效率，简化核算工作,广泛采用售价金额核算，即实行实物负责制，库存商品按含销项税售价记账。同时设置“商品进销差价”账户，反映商品进价与售价之间的差额。第三节第三节 零售企业商品流转

56、的核算零售企业商品流转的核算一、零售企业商品购进业务的核算一、零售企业商品购进业务的核算（一）一般商品购进业务核算（一）一般商品购进业务核算 零售企业为了满足各层次消费者对商品多零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制提货制”或或“送货制送货制”，异地购进一般采用，异地购进一般采用“发货制发货制”。一般以转账支票、商业汇票、银行。一般以转账支票、商业汇票

57、、银行本票支付货款和增值税额。本票支付货款和增值税额。【 例例2-25】 北京西单百货公司本月发生的有关商品采购的经济业北京西单百货公司本月发生的有关商品采购的经济业务如下务如下 （1）从北京纺织公司购进高级毛料布）从北京纺织公司购进高级毛料布2 000米米, 其总进价其总进价300 000元元,进项税额进项税额51 000元元,含税售价为含税售价为421 200元元,货款以转账支票支付，货款以转账支票支付，商品由针织品柜组如数验收。财会部门账务处理如下：商品由针织品柜组如数验收。财会部门账务处理如下： 借：商品采购借：商品采购北京纺织品公司北京纺织品公司 300 000 应交税费应交税费应交

58、增值说（进项税额）应交增值说（进项税额） 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 同时：同时： 借：库存商品借：库存商品 针织品组针织品组 421 200 贷：商品采购贷：商品采购北京纺织品公司北京纺织品公司 300 000 商品进销差价商品进销差价针织品组针织品组 121 200（）从上海服装批发公司购进夏季服装，货款计46800元（其中价款40000元，增值税6800元），进货运费2000元（按规定准予扣除进项税200元）。随运费支付的保险费500元。货款支付，商品验收入库，按零售价计算为58500元。借：商品采购上海服装批发公司40000营业费用2300应交税金应交增值税

59、（进项税额）7000贷：银行存款49300同时：借：库存商品服装组58500贷：商品采购上海服装批发公司40000商品进销差价服装组18500（二）进货退出的核算零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。【例2-26】北京春华百货公司，在销售时，发现上周从市商贸公司购进的56台饮水机存在质量问题。该商品进价每个258元，增值税税率为17。售价每个380元。经过协商，对方同意退货。对上述业务，企业财会部门应

60、作如下账务处理：商品退出时：借：库存商品电饭锅21280贷：商品采购市商贸公司14448商品进销差价炊具组6832收到对方开来退货的红字增值税专用发票时：借：商品采购市商贸公司14448应交税金应交增值税（进项税额）2456.16贷：应收账款市商贸公司16904.16（三）商品购进退补价的核算零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况：一种是只更正购进价格；另一种是既更正购进价格，又更正零售价格。1.只更正购进价格的核算由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。【例2

61、-27】光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进单价960元，零售单价1250元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为940元，应退货款200元，增值税额34元。财会部门做如下和处理：冲减商品采购额和进项税额：借：商品采购上海五金公司200应交税金应交增值税进项税额34贷：应收账款上海五金公司234同时调整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价五金柜200贷：商品采购上海五金公司2002.购进价格和销售价格同时更正的核算如果在更正商品进价的同时还需要更正商品的零售价格时，调整商品进价和进项税额的核算方法与只更正进价的核算方法相同；同时，

62、还要按其差额调整库存商品的售价金额、进价成本和商品进销差价：借记“库存商品”账户，贷记“商品采购”账户和“商品进销差价”账户。若供货单位退还货款及税款时，应根据更正的增值税专用发票用红字冲减。如果供货单位应补收时，应根据其开来的更正增值税专用发票用蓝字补充登记【例2-28】中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，每把购进单价1500元，零售单价20.00元、商品已由百货柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为14.00元，零售单价为18.80元，应退货款400元，增值税额68元。（1）冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购上海百货公司 400 应交

63、税金应交增值税一进项税额 68贷：应收账款上海百货公司 468（2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下；借：库存商品百货柜 480贷：商品采购上海百货公司 400商品进销差价百货柜 80（四）购进商品发生短缺和溢余的核算（四）购进商品发生短缺和溢余的核算 零售企业在购进商品时，必须严格坚持商品验收制度，认真零售企业在购进商品时，必须严格坚持商品验收制度，认真负责地验收商品的数量和质量。营业柜组在验收过程中，发现商负责地验收商品的数量和质量。营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系

64、，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制“商品购进短缺溢商品购进短缺溢余报告余报告”，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存库存商品商品”账户。查明原因后的核算方法同批发企业相同，

65、即区别各账户。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从种不同的原因从“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。账户，转入各有关的账户。 【例例2-29】北京小白羊公司3月6日向天津水产公司订购散装干虾仁200公斤，每公斤进价18元，售价25元，增值税税率为17，采用托收承付方式结算。3月12日收到开户行转来的托收凭证、增值税专用发票和运费收据，列明货款3600元，增值税元，运费150元，全部予以承付。3月15日干虾仁到货，实际验收入库180公斤，短缺20公斤，原因待查。3月18日查明短缺的干虾仁中有5公斤属自然损耗，其余15公斤是对方少发。经协商，天津市水产公司

66、同意退还少发商品的货款及税款对上述业务，企业财务部门应作如下账务处理：（1）收到开户行转来的托收凭证，承付货款时：借：商品采购天津水产公司3600应交税金应交增值税（进项税额）627营业费用运杂费135贷：银行存款4362（2）商品验收入库时：根据实际验收入库数量结转商品采购成本：借：库存商品食品组4500贷：商品采购天津水产公司3240商品进销差价食品组1260根据商品购进短缺溢余报告单：借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢360贷：商品采购天津水产公司360（3）查明商品短缺原因后：对自然损耗部分，经批准予以转账：借：营业费用商品损耗90贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢90根据天津水产

67、公司开来的红字退货发票冲减商品采购额和进项税额：借：商品采购天津水产公司270应交税金一一应交增值税（进项税额）45.90贷：应收账款天津水产公司315.90冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损益待处理流动资产损益270贷：商品采购天津水产公司270二、零售企业商品销售的核算（一）商品销售的业务程序与核算根据商品零售企业的经营特点，商品零售企业大多采用“三级管理、二级核算”的管理体制。商品的进、存、销流转过程主要是在企业的二级核算单位即楼层或商品部进行的。二级核算单位下面按照经营商品的柜组划分为若干实物负责小组，实行“小组实物负责制”的管理方式。商品销售的业务程序，根据企业的规模、经营商品的特

68、点以及经营管理的需要而有所不同第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算l【例2-30】北京大中电器商城3月16日各营业柜组的商品销售及货款收入如表29所示。对当日的销售业务，财会部门应作如下账务处理：（1）根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认销售收入（信用卡结算手续费为5）：借：库存现金1440291银行存款20133513.4财务费用3495.6贷：主营业务收入冰箱空调组2687600电视音响组8765860办公设备组8588950通讯设备组283680洗衣设备组362650厨房设备组88856（2）将现金存入银行： 借：银行存款 1 440 291 贷：库存现

69、金 1 440 291 （3）冲转库存商品： 借：主营业务成本冰箱空调组 2 687 600 电视音响组 8 765 860 办公设备组 8 588 950 通讯设备组 283 680 洗衣设备组 362 650 厨房设备组 888 560 贷：库存商品冰箱空调组2687600电视音响组8765860办公设备组8588950通讯设备组283680洗衣设备组362650厨房设备组888560（二）受托代销商品销售的核算生产企业和批发商业企业为推销新产品，往往将新产品委托零售企业代销，待商品销售后再与零售企业结算货款。零售企业进行受托代销业务，事先由业务部门与供货单位签订“受托代销合同”，合同上注

70、明货款的结算方式和时间及商品的质量和保管的责任等。1.作商品购销方式受托代销商品的核算企业收到受托代销商品时，并没有取得商品的所有权，为了加强对受托代销商品的管理，在受托代销两品验收入库时，应按售价金额借记“受托代销商品”账户，按进价金额贷记“代销商品款”账户，按售价金额与进价金额之间的差价贷记“商品进销差价”账户。代销商品销售后，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”账户；并按售价金额借记“主营业务成本”账户，贷记“受托代销商品”账户；同时结转代销商品款，借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。当按合同规定的日期收到已售代销商品的增值税专用发票，支付其货款和增值税额时，借记“应付账

71、款”账户和“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。【例2-30】北京春光百货商场与蓝天服装公司签订受托代销合同，为其代销西装200套，进价每套550元，零售价每套780元。每月结算一次货款。对上述业务，企业财会部门应作如下账务处理：收到代销商品验收入库时：借：受托代销商品服装组156000贷：代销商品款蓝天服装公司110000商品进销差价服装组46000本月售出西装150套，收到现金117000元：借：库存现金117000贷：主营业务收入服装组117000同时，冲减受托代销商品：借：主营业务成本服装组117000贷：受托代销商品蓝天服装公司117000结转代销商品款：借：代销商品款蓝天服装公司

72、117000贷：应付账款蓝天服装公司117000月末，收到蓝天公司开来的增值税专用发票，货款82500元，进项税额14025元，合计96525元，均已通过银行汇付；借：应付账款蓝天服装公司82500应交税金应交增值税（进项税额）14025贷：银行存款 965252.收取代销手续费方式受托代销商品的核算采用收取代销手续费方式的企业，在收到代销商品时，按代销商品的售价借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。代销商品销售的核算以及结算代销手续费的核算方法，与批发企业同类业务的核算基本相同。（三）主营业务成本的调整零售企业由于平时按商品售价结转商品销售成本，月末为了核算商品销售业务的经营成果

73、，就需要通过计算和结转已销商品的进销差价将商品的销售成本由售价调整为进价。正确计算已销商品进销差价是正确核算商品销售成本和期末库存商品价值的基础。零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法三种1.综合差价率推算法综合差价率推算法，是按全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。具体的计算公式如下：【例2-31】北京春光百货商场3月31日有关账户余额如下：期末库存商品账户余额329600期末受托代销商品账户余额61400期末主营业务收入账户余额374000期末主营业务成本账户余额374000.00结转前商品进销差价账户余额192

74、030采用综合差价率推算法计算并结转已销商品进销差价如下：本期已销商品进销差价=37400025.10938（元）根据计算结果作如下分录：借：商品进销差价93874贷：主营业务成本938742.分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门市部的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。这种方法要求按营业柜组分别计算，其计算方法与综合差价率推算法相同，财会部门可编制“已销商品进销差价计算表”（格式见表2-11）进行计算。【例2-32】假设春光百货商场采用分柜组差价率推算法，2006年3月31日有关账户的余额，如表2-10所示根据表2-11计算结果，作如下账务处理：借：商品进销

75、差价百货柜组33699.44服装柜组30518.16食品柜组29618.04贷：主营业务成本百货柜组33699.44服装柜组30518.16食品柜组29618.043.实际进销差价计算法实际进销差价计算法是先计算出期末商品的进销差价，进而倒算已销商品进销差价的一种方法。这种方法的具体做法是；期末由各营业柜组或门市部通过商品盘点，编制“库存商品盘存表”和“受托代销商品盘存表”，根据各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，计算出期末库存商品的售价金额和进价金额及期末受托代销商品的售价金额和进价金额。“库存商品盘存表”和“受托代销商品盘存表”一式数联，其中一联送交财会部门，复核无误后，据以编

76、制“商品盘存汇总表”。期末商品进销差价、已销商品进销差价的计算公式如下：【例例2-332-33】承前例，根据年末各营业柜组编制商品盘存表，分别计承前例，根据年末各营业柜组编制商品盘存表，分别计算出实际结存商品算出实际结存商品( (包括受托代销商品包括受托代销商品) )的购进金额，百货柜为的购进金额，百货柜为ll2 752ll2 752元，服装柜为元，服装柜为93 04593 045元，食品柜为元，食品柜为86 91886 918元，。北京春元，。北京春光百货商场光百货商场20062006年年3 3月月3131日有关账户余额（表日有关账户余额（表2-102-10），采用实际），采用实际进销差价计

77、算法计算如下：进销差价计算法计算如下：百货柜期末商品进销差价百货柜期末商品进销差价=123 400+25 400112 752=36 048(=123 400+25 400112 752=36 048(元元) )百货柜已销商品进销差价百货柜已销商品进销差价=69 62036 048=33 572(=69 62036 048=33 572(元元) )服装柜期末商品进销差价服装柜期末商品进销差价=88 500+36 00093 045=31 455(=88 500+36 00093 045=31 455(元元) )服装柜已销商品进销差价服装柜已销商品进销差价=61 86831 455=30 413

78、(=61 86831 455=30 413(元元) )食品柜期末商品进销差价食品柜期末商品进销差价=117 70086 918=30782(=117 70086 918=30782(元元) )食品柜已销商品进销差价食品柜已销商品进销差价=60 54230 782=29 760(=60 54230 782=29 760(元元) )借：商品进销差价百货柜组33572服装柜组30413食品柜组29760贷：商品销售成本百货柜组33572服装柜组30413食品柜组29760（四）主营业务收入的调整由于零售企业平时在“主营业务收入”账户中反映的是含税收入，因此到月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额

79、分离出来，使“主营业务收入”账户反映企业真正的销售额。含税收入的调整公式如下：【例例2-34】北京春光百货商场3月末的“主营业务收入”账户余额为15411180元，增值税税率为17，主营业务收入的调整计算如下：销售额=15411180（1+17%）=13171949（元）销项税额=15411180-13171949=2239231（元）根据以上计算结果，作如下账务处理：借：主营业务收入2239231贷：应交税金应交增值税（销项税额）2239231第二节第二节 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算三、零售商品储存的核算三、零售商品储存的核算商品储存与商品购进及商品销售是相互联系、

80、相互制约的三个环节。零售企业为了使商品流通正常进行，满足市场的需求，就需要保持适当的商品储存。由于采用售价金额核算，因此平时应特别加强对库存商品的管理和监督，以保护企业财产的安全与完整。商品储存的核算，包括商品的盘点溢缺、调价、削价、内部调拨以及库存商品明细分类核算等内容。（一）零售企业商品盘点溢缺的核算零售企业对库存商品采取售价金额核算时，库存商品明细分类账一般按营业柜组或门市部设置，平时只反映和掌握各营业柜组或门市部商品进、销、存的售价金额，而不反映和掌握各种商品的结存数量。因此，只有通过商品盘点，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天“库存商品”账户余额进行核对，才能了解和控

81、制各种商品的实存数量，确保账实相符。【例例2-35】北京陶瓷商店杂货柜3月25日盘点商品，发现短缺30元，填制商品盘点短缺溢余报告单如表2-12所示。1财会部门根据商品盘点短缺溢余报告单，作分录如 下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2250 商品进销差价杂货柜 750 贷：库存商品杂货 30.00230日领导批复，将25日盘缺商品2250元作企业损失处理，作分录如下：借：管理费用 2250 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2250（二）零售企业商品调价的核算商品调价是指商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。由于售价金额核算的企业平时不核

82、算商品的数量，因此，在规定调价日期的前一天营业结束后，应由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜组填制“商品调价差额调整单”一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。发生调高售价金额时，借记“库存商品”账户，贷记“商品进销差价”账户；发生调低售价金额时，则借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。【例例2-36】北京百货公司电器部根据市场情况将部分荧光灯管从4月5日起调整零售价格，电器柜经过盘点后，编制商品调价差额调整单如表2-13所示。财会部门收到商品调价差额调整单，复核无误，作分录如下：借：库存商品电器

83、柜552贷：商品进销差价电器柜552（三）零售企业商品削价的核算（三）零售企业商品削价的核算 商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降价商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施。出售的措施。 零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压，或运输不慎、保管不妥零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压，或运输不慎、保管不妥等因素，而发生了商品残损变质等情况，影响了商品内在与外观的质量。等因素，而发生了商品残损变质等情况，影响了商品内在与外观的质量。为了减少商品损失，应根据商品呆滞积压情况或残损变质的程度，按照为了减少商品损失，应根据商品呆滞积压情况或残损变质的程度，

84、按照规定的审批权限，报经批准后进行削价处理。规定的审批权限，报经批准后进行削价处理。 残损变质商品削价时，一般由有关营业柜组盘点数量后，填制残损变质商品削价时，一般由有关营业柜组盘点数量后，填制“商商品削价报告单品削价报告单”一式数联，报经有关领导批准后。进行削价处理。一式数联，报经有关领导批准后。进行削价处理。 商品削价后，可变现净值商品削价后，可变现净值(可变现净值由不含税新售价减去预计销售可变现净值由不含税新售价减去预计销售费用后求得费用后求得)高于成本时，根据削价减值金额借记高于成本时，根据削价减值金额借记“商品进销差价商品进销差价”账户；账户；贷记贷记“库存商品库存商品”账户，以调整

85、其账面价值。商品削价后，可变现净值账户，以调整其账面价值。商品削价后，可变现净值低于成本时，除了根据削价减值金额借记低于成本时，除了根据削价减值金额借记“商品进销差价商品进销差价”账户；贷记账户；贷记“库存商品库存商品”账户，以调整其账面价值外，还应计提存货跌价准备。账户，以调整其账面价值外，还应计提存货跌价准备。【例例2-37】北京燕莎商城服装柜发现l0件女时装的式样已陈旧，其原零售单价为l35元，经批准削价为10530元，该女时装每件进价为100元。估计销售费用为2元，增值税税率为17，计算其可变现净值如下：女时装削价后不含增值税售价=l0530101.17=900(元)女时装可变现净值=

86、900-(210)=880(元)女时装可变现净值低于成本的差额=l000-880=120(元)1根据削价减少的售价金额调整其账面价值，作分录如下：借：商品进销差价服装柜（135-105.3）10297贷：库存商品服装柜2972同时，根据可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备，作分录如下：借：管理费用计提的存货跌价准备120贷：存货跌价准备1203销售削价的10件女时装，收入现金1053元，作分录如下；借：库存现金1053贷：主营业务收入服装柜10534同时，结转其销售成本，作分录如下：借：主营业务成本服装柜1053贷：库存商品服装柜10535本月份未发生存货跌价的情况，调整存货跌价准备，

87、作分录如下：借：存货跌价准备120贷：管理费用计提的存货跌价准备120（四）零售企业商品内部调拨的核算商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。具体表现为各营业柜组或门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移；或设有专职仓库保管员，对在库商品单独进行核算和管理的企业，当营业柜组或门市部向仓库提取商品时，所发生的商品调拨转移。【例2-38】城南商厦新设立早晚服务部，从百货柜调入商品，百货柜填制商品内部调拨单如表2-15所示。财会部门复核无误后，作分录如下：借：库存商品早晚服务部1893贷：库存商品百货柜1893采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业，还

88、要将商品进销差价转账，作分录如下：借：商品进销差价百货柜（1893-1420.5）47250贷：商品进销差价早晚服务部47250（五）零售企业库存商品明细分类核算实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账是按营业柜组或门市部设置的，在账户中反映按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法调整商品销售成本的企业，还必须按营业柜组或门市部设置“商品迸销差价”明细账户，由于“商品进销差价”是“库存商品”账户的抵减账户，在发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动，为了便于记账，可以将“库存商品”与“商品进销差价”账户的明细账合在一起，设置“库存商品和商品进

89、销差价联合明细分类账”，其格式如表2-16所示。各营业柜组或门市部为了掌握本部门商品进、销、存的动态和销售计划的完成情况，便于向财会部门报账，每天营业结束后，应根据商品经营的各种原始凭证，编制“商品进销存日报表”一式数联，营业柜组或门市部自留一联，一联连同有关的原始凭证一并送交财会部门。财会部门复核无误后，据以入账。例如，精艺陶瓷用品商店2月25日编制“商品迸销存日报表”如表2-17所示。第二节第二节 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算四、经营鲜活商品零售企业的核算四、经营鲜活商品零售企业的核算（一）鲜活商品的特点（一）鲜活商品的特点 鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等

90、。鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。鲜活商品有以下特点：首先，鲜活商品在经营过程中，鲜活商品有以下特点：首先，鲜活商品在经营过程中，一般需要经过清选整理，分等分级，按质论价。其次，一般需要经过清选整理，分等分级，按质论价。其次，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价。第三，鲜活商品交易频由此而产生早晚不同的时价。第三，鲜活商品交易频繁，且数量零星。第四，鲜活商品容易干耗、腐烂变繁，且数量零星。第四，鲜活商品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握。因此，在会计核算时难以控质，损耗数量难以掌握。因此，在会计核算时难

91、以控制其数量，一般只核算其金额。制其数量，一般只核算其金额。（二）经营鲜活商品零售企业的核算方法经营鲜活商品的零售企业一般采用进价金额核算法。进价金额核算又称“进价记账、盘存计销”，是以进价总金额控制实物负责人(或柜组)经营商品进、销、存情况的一种核算方法。它的核算特点是：商品购进后，登记按实物负责人设置的库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；商品销售后，按实际取得的销售收入，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转商品销售成本，定期进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算并结转商品销售成本。1.商品购进的核算 经营鲜活商品的零售企业，主要是向批发企业购进商品，也可以直接向农村专业户采购商品

92、。商品的交接方式，一般采用“提货制”或“送货制”。货款结算方式主要采用转账支票结算。 商品购进的业务程序一般是：由购货单位委派采购员到供货单位采购商品，由供货单位填制专用发票。在采用“提货制”的情况下，采购员取得专用发票后，当场据以验收商品。商品运回后，由实物负责人(或柜组)根据采购员带回的专用发票，对商品进行复验。在采用“送货制”的情况下，则由采购员取回专用发票，直接交与实物负责人(或柜组)，由其负责验收。【例2-39】光华副食品商店向北京肉类加工厂购入各种肉类一批，计货款23800元、增值税额3094元，当即签发转账支票付讫，肉类由营业部门验收后，填制“收货单”如表2-18所示。（1）根据

93、供货单位的专用发票和转账支票存根审核无误，作分录如下： 借：商品采购上海肉类加工厂 23 800 应交税金应交增值税(进项税额) 3 094 贷：银行存款 26 894 （2）根据营业部门转来的“收货单”审核无误，作分录如下 借：库存商品肉食品类 23 800 贷：物资采购上海肉类加工厂 23 8002.商品销售的核算经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用现金交易。当天营业结束后，由各营业部门根据实收销货款填制“商品销售收入缴款单”一式数联，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门当面点收无误后，应由出纳员在“商品销售收入缴款单”上签收，并加盖现金收讫章，其中一联退回缴款部门留存备查，

94、财会部门自留一联。然后将各营业部门交来的销售款汇总后，全部解存银行。然而，企业取得的销货款是含税收入，其中包含了销项税额，因此，需要将含税收入调整为销售额。其计算公式如下：【例2-40】2月15日，光华副食品商店财会部门收到各营业部门缴来销货现金及商品销售收入缴款单。其中，肉食品类为8658元，水产类为5616元，禽蛋类为7722元，增值税率为l3，计算各类商品的销售额如下：根据计算的结果，作如下会计分录借：库存现金21996贷：主营业务收入肉食品类7661.95水产类4969.91禽蛋类6833.63应交水费应交增值税（销项税额）2530.51借：银行存款21996贷：库存现金219963.

95、商品储存的核算鲜活商品在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，不进行账务处理，月末体现在商品销售成本内。但发生责任事故时，应及时查明原因，以分清责任，在报经领导批准后，根据不同情况，若作为企业损失时，应列入“管理费用”账户；若由当事人承担经济责任时，则列入“其他应收款”账户。“其他应收款”是资产类账户，用以核算企业除应收、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，发生时，记人借方；收回时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回的其他应收、暂付款项。该账户应按债务人进行明细分类核算。至期末，由各营业部门对实存商品进行盘点，将盘存商品的数量填入“商品盘存表”，以最后一次进货单价作为期末库存商品的单价，计算

96、出各种商品的结存金额，进而计算出期末库存商品结存金额，然后采取逆算的方法计算商品销售成本。其计算公式如下：财会部门据以结转商品销售成本，作分录如下：借：主营业务成本肉食品类117800水产类74200禽蛋类82800贷：库存商品肉食品类117800水产类74200禽蛋类82800复习思考题复习思考题 1.何为商品流通企业会计？2.商品流通企业会计核算对象和内容有那些3.商品流通企业会计业务有那些？4.简述批发企业商品购进的会计核算程序和方法.5.简述商品批发企业的代销商品核算方法6.简述零售企业商品购进和销售核算程序和方法7.商品批发和零售企业商品储存的会计处理方法有那些？8.商品流通企业商品

97、购进和销售的特殊业务有哪些？会计实务题会计实务题实务一实务一 批发企业商品购进的核算批发企业商品购进的核算【资料】中天贸易公司l2月份发生下列经济业务：(1)1日，业务部门转来北京制帽厂开来的专用发票，开列童帽250箱，每箱300元，计货款75000元，增值税额12750元，并收到自行填制的收货单(结算联)467号，经审核无误，当即签发转账支票付讫。(2)3日，向北京运动鞋厂订购26公分运动鞋4000双，每双25元，合同规定先预付货款的25，l5天后交货时，再支付75。今签发转账支票，预付北京运动鞋厂运动鞋货款25000元。(3)4日，储运部门转来收货单日，储运部门转来收货单(入库联入库联)4

98、67号，向北京制帽厂购进号，向北京制帽厂购进童帽童帽250箱，每箱箱，每箱300元，已全部验收入库，结转童帽的采购成元，已全部验收入库，结转童帽的采购成本。本。 (4)9日，银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票日，银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票(发票联发票联)198号，开列呢帽号，开列呢帽200箱，每箱箱，每箱378元，计货款元，计货款75 600元，增值元，增值税额税额l2 852元，运费凭证元，运费凭证216元，并收到自行填制的收货单元，并收到自行填制的收货单(结算结算联联)468号，经审核无误，当即承付。号，经审核无误，当即承付。 (5)14日，银行转来厦门运动鞋厂托收凭证

99、，附来专用发票日，银行转来厦门运动鞋厂托收凭证，附来专用发票(发票发票联联)555号，开列号，开列23公分运动鞋公分运动鞋1 500双，每双双，每双20元；专用发票元；专用发票(发发票联票联)556号，开列号，开列25公分运动鞋公分运动鞋2 000双，每双双，每双24元。计全部货元。计全部货款款78 000元，增值税额元，增值税额13 260元，运费凭证元，运费凭证330元，并收到自行元，并收到自行填制的收货单填制的收货单(结算联结算联)470号、号、471号，经审核无误，当即承付号，经审核无误，当即承付 (6)18日，储运部门转来收货单日，储运部门转来收货单(入库联入库联)472号，向北京运

100、动鞋厂订号，向北京运动鞋厂订购的购的26公分运动鞋公分运动鞋4 000双，每双双，每双25元，已全部验收入库，结转元，已全部验收入库，结转运动鞋的采购成本。运动鞋的采购成本。 (7)30日，业务部门转来北京运动鞋厂开来的专用发票，开列日，业务部门转来北京运动鞋厂开来的专用发票，开列26公公分运动鞋分运动鞋4 000双，每双双，每双25元。计货款元。计货款100 000元，增值税额元，增值税额l7 000元，并收到自行填制的收货单元，并收到自行填制的收货单(结算结算l受受)472号，今扣除已预号，今扣除已预付付25的货款后，签发转账支票，付清其余的货款后，签发转账支票，付清其余75的货款及全部增

101、的货款及全部增值税额。值税额。 (8)22日，储运部门转来天津制帽厂专用发票日，储运部门转来天津制帽厂专用发票(发货联发货联)198号，开号，开列呢帽列呢帽200箱，每箱箱，每箱378元，并收到自行填制的收货单元，并收到自行填制的收货单(入库联入库联)468号，呢帽已全部验收入库，结转呢帽的采购成本。号，呢帽已全部验收入库，结转呢帽的采购成本。(9)25日，银行转来广州运动鞋厂托收凭证，附来专用发票日，银行转来广州运动鞋厂托收凭证，附来专用发票(发票发票联联)814号，开列号，开列26公分运动鞋公分运动鞋2 500双，每双双，每双26元，订货款元，订货款65 000元，增值税额元，增值税额11

102、 050元，运费凭证元，运费凭证240元，经审核无误，当元，经审核无误，当即承付。即承付。 (10)27日，储运部门转来厦门运动鞋厂专用发票日，储运部门转来厦门运动鞋厂专用发票(发货联发货联)555号，号，开列开列23公分运动鞋公分运动鞋1 500双，每双双，每双20元，并收到自行填制的收货元，并收到自行填制的收货单单(入库联入库联)470号，运动鞋已全部验收入库，结转运动鞋的采购号，运动鞋已全部验收入库，结转运动鞋的采购成本。成本。 (11)29日，储运部门转来收货单日，储运部门转来收货单(入库联入库联)473号，向北京制帽厂购号，向北京制帽厂购进童帽进童帽150箱，每箱箱，每箱300元，已

103、全部验收入库，结转童帽的采购元，已全部验收入库，结转童帽的采购成本。成本。 (12)31日，业务部门转来北京皮鞋厂开来的专用发票，牛皮鞋日，业务部门转来北京皮鞋厂开来的专用发票，牛皮鞋1 000双，每双双，每双45元，计货款元，计货款45 000元，增值税额元，增值税额7 650元，并收元，并收到自行填制的收货单到自行填制的收货单(结算联结算联)474号和号和(入库联入库联)474号，经审核无号，经审核无误，当即签发转账支票付讫，商品也已全部验收入库，并结转商误，当即签发转账支票付讫，商品也已全部验收入库，并结转商品采购成本。品采购成本。 【要求要求】编制会计分录编制会计分录实务二实务二 批发

104、企业进货退出及购进商品退补价的核算批发企业进货退出及购进商品退补价的核算【资料】北京交电公司4月份发生下列有关的经济业务：(1)1日，业务部门转来北京电扇厂开来的专用发票，开列华生牌台扇400台，每台l60元，计货款64000元，增值税额l0880元，并收到自行填制的收货单(结算联)233号，经审核无误，当即签发转账支票付讫。(2)3日，储运部门转来收货单(入库联)233号，向北京电扇厂购进华生牌台扇400台，每台l60元，已全部验收入库，结转台扇的采购成本。(3)7(3)7日，开箱复验商品，发现日，开箱复验商品，发现3 3日入库的华生牌台扇中有日入库的华生牌台扇中有2020台质台质量不符合要

105、求，与北京电扇厂联系后同意退货，收到其退货的红量不符合要求，与北京电扇厂联系后同意退货，收到其退货的红字专用发票，应退货款字专用发票，应退货款3 2003 200元，增值税额元，增值税额544544元，并收到业务部元，并收到业务部门转来的进货退出单门转来的进货退出单( (结算联结算联)011)011号。号。 (4)8(4)8日，储运部门转来进货退出单日，储运部门转来进货退出单( (出库联出库联)011)011号，将号，将2020台质量台质量不符合要求的华生牌台扇退还厂方，并收到对方退还的货款及增不符合要求的华生牌台扇退还厂方，并收到对方退还的货款及增值税额的转账支票值税额的转账支票3 7443

106、 744元，存入银行。元，存入银行。 (5)14(5)14日，业务部门转来北京电池厂开来的专用发票，开列大号日，业务部门转来北京电池厂开来的专用发票，开列大号白象牌电池白象牌电池300300箱，每箱箱，每箱l20l20元，计货款元，计货款36 00036 000元，增值税额元，增值税额6 6 120120元，并收到自行填制的收货单元，并收到自行填制的收货单( (结算联结算联)234)234号，经审核无误，号，经审核无误，当即签发转账支票付讫。当即签发转账支票付讫。(6)15日，储运部门转来收货单(入库联)234号，向北京电池厂购进大号自象牌电池300箱，每箱l20元已全部验收入库，结转电池的采

107、购成本。(7)17日，业务部门转来北京电池厂的更正专用发票101号，更正本月l4日发票错误，列明大号白象牌电池每箱应为l21元，补收货款300元、增值税额51元，经审核无误，当即以转账支票付讫。(8)22日，储运部门转来收货单(入库联)235号，向光辉灯具厂购进书写台灯l00箱，每箱205元，已全验收入库，结转台灯的采购成本。(9)23日，业务部门转来光辉灯具厂开来的专用发票，开列书写台灯100箱，每箱205元，计货款205元，增值税额3485元，并收到自行填制的收货单(结算It翔235号，经审核无误，当即签发转账支票付讫。(10)24日，业务部门转来光辉灯具厂的更正专用发票248号，更正本月

108、22日发票错误，列明书写台灯2箱应为203元，应退货款200元，增值税额34元。(11)26日，收到光辉灯具厂转账支票一张，金额234元，系付来退价款及增值税额，转账支票已存入行。(12)28(12)28日，储运部门转来收货单日，储运部门转来收货单( (入库联入库联)236)236号，向北京自行车号，向北京自行车厂购进厂购进2828式永久牌自行车式永久牌自行车300300辆，每辆，每270270元，已全部验收入库，结元，已全部验收入库，结转自行车的采购成本。转自行车的采购成本。 (13)29(13)29日，业务部门转来北京自行车厂专用发票，开列日，业务部门转来北京自行车厂专用发票，开列2828

109、式永式永久牌自行车久牌自行车300300辆，每辆辆，每辆270270元，订货元，订货81 00081 000元。增值税额元。增值税额l3 770l3 770元，并收到自行填制的收货单元，并收到自行填制的收货单( (结算联结算联)236)236号，款项尚未支付。号，款项尚未支付。 (14)30(14)30日，业务部门转来北京自行车厂更正专用发票日，业务部门转来北京自行车厂更正专用发票371371号，更号，更正本月正本月2929日发票错误，列明日发票错误，列明2828式永久牌自行车每辆应为式永久牌自行车每辆应为272272元，元，补收货款补收货款600600元，增值税额元，增值税额l02l02元，

110、经审核无误，今连同前欠款项元，经审核无误，今连同前欠款项一并以转账支票付讫。一并以转账支票付讫。 【要求要求】编制会计分录。编制会计分录。实务三实务三 批发企业异地商品销售和直运商品销售的核算批发企业异地商品销售和直运商品销售的核算【资料】北京百货公司4月份发生下列经济业务：(1)2日，签发转账支票370元。支付代垫运费，其中天津百货公司210元，青岛百货公司l60元。(2)3日，销售给天津百货公司牙膏一批，计货款31000元，增值税额5270元，销售给青岛百货公司香皂一批，计货款24000元，增值税额4080元，当即连同代垫运费已一并向银行办妥托收手续。(3)8(3)8日，银行转来杭州造纸厂

111、托收凭证，附来专用发票日，银行转来杭州造纸厂托收凭证，附来专用发票( (发票联发票联)111)111号，开列白版纸号，开列白版纸200200令，每令令，每令220220元，货款元，货款44 00044 000元，增值税元，增值税额额7 4807 480元，该商品已直接由铁路运给广州百货公司，杭州至广元，该商品已直接由铁路运给广州百货公司，杭州至广州的运费为州的运费为250250元，经审核与合同相符，当即承付。元，经审核与合同相符，当即承付。 (4)10(4)10日，收到本公司驻杭州造纸厂采购员寄来专用发票日，收到本公司驻杭州造纸厂采购员寄来专用发票( (记账联记账联)282)282号，商品已发

112、往广州，该白版纸销售单价为号，商品已发往广州，该白版纸销售单价为234234元，计货款元，计货款46 80046 800元，增值税额元，增值税额7 9567 956元，当即连同垫付的元，当即连同垫付的250250元运费，一并元运费，一并向银行办妥托收手续。向银行办妥托收手续。 (5)16(5)16日，银行转来购货单位承付货款的收账通知，其中天津百日，银行转来购货单位承付货款的收账通知，其中天津百货公司货公司36 48036 480元，青岛百货公司元，青岛百货公司28 24028 240元。元。(6)19日，销售给郑州百货公司牙膏一批，计货款27500元，增值税额4675元，商品已发运，运费15

113、6元，当即以转账支票支付，同时将货款、增值税额及垫付的运费一并向银行办妥托收手续。(7)23日，银行转来杭州造纸厂托收凭证，附来专用发票(发票联)142号，开列白版纸250令，每令220元，计货款55000元，增值税额9350元，该商品已直接发往西安百货公司，杭州至西安的运费为400元。经审核与合同相符，予以承付，根据合同规定运费由本企业负担10，购货方负担90。(8)24日，收到本公司驻杭州造纸厂采购员寄来专用发票(记账联)283号，商品已发往西安，该白版纸销售单价为234元，计货款58500元，增值税额9945元，当即将货款连同应由其负担的运费一并向银行办妥托收手续。(9)30日，银行转来

114、购货单位承付款项的收款通知，其中广州百货公司55006元，郑州百货公司32331元。【要求】编制会计分录。 实务四实务四 批发企业商品盘点缺溢和商品削价准备的核算批发企业商品盘点缺溢和商品削价准备的核算【资料】1北京百货公司8月份发生下列商品盘点短缺和溢余的经济业务：(1)24日，储运部门送来商品盘点短缺溢余报告单如下：(2)27日，查明裕华硼酸浴皂短缺系保管人员责任，决定由保管人员赔偿，赔偿款尚未收到。(3)28日，查明扇牌檀香皂溢余是北京制皂厂多发，作为商品购进，现厂方补来专用发票，列明货款1200元，增值税额204元，款项尚未支付。(4)30日，查明白丽美容皂短缺是销货多发给华联商厦，补

115、作销货，已开出专用发票，列明货款360元，增值税额6120元，款项尚未收到。(5)31日，查明樟脑丸短缺系自然挥发，作商品损耗处理。2北京百货公司10月31日“商品削价准备”账户余额为1450元。该企业采用月末定期结转商品销售成本的方法，11、12月份发生下列有关的经济业务：(6)11月4日，削价销售因式样陈旧而滞销的快乐牌收录机10台，每台356元，计货款3560元，增值税额60520元，收到转账支票存入银行(该收录机每台进价376元)，并用商品削价准备金弥补削价损失。(7)11月16日，削价销售因式样陈旧而滞销的北京牌收录机20台，每台400元，计货款8000元，增值税额1360元，收到转

116、账支票存入银行(该收录机每台进价为420元)，并用商品削价准备金弥补削价损失。(8)11月30日，按库存商品账户余额300000元的3计提商品削价准备金。(9)11月30日，结转本月份收录机类的商品销售成本。(10)11月30日，将损益类账户结转本年利润账户。(11)12月15日，削价销售因式样陈旧而滞销的凯歌牌收录机25台，每台410元，计货款10250元，增值税额174250元，收到转账支票存入银行，该收录机每台进价425元，并用商品削价准备金弥补削价损失。(12)12月31日，按库存商品账户余额265000元的3计提商品削价准备金。(13)12月31日，结转本月份收录机类的商品销售成本。

117、(14)12月31日，将损益类账户结转本年利润账户。【要求】(1)编制会计分录。(2)开设并登记商品削价准备金、主营业务收入和主营业务成本总分类账户。实务五进价金额核算实务五进价金额核算【资料】北京副食品商店1月份发生下列经济业务：(1)3日，从肉食品公司购进各种肉类一批，订货款57600元，增值税额9792元，当即签发转账支票付讫(2)3日，业务部门转来收货单，向肉食品公司购进猪肉5000千克，每千克9元；牛肉800千克，每千克950元；羊肉500千克，每千克l0元，商品全部验收入库。(3)7日，业务部门转来收货单，向水产公司购进鲤鱼3000千克，每千克l2元，验收时发现短少2千克，系途中损

118、耗，贷款尚未支付。(4)8日，签发转账支票支付前欠水产公司货款36000元，增值税额6120元。(5)11日，业务部门转来收货单，从水产公司购进带鱼2000千克，每千克8元，商品全部验收入库。(6)12日，签发转账支票支付水产公司货款l6000元，增值税额2720元。(7)15日，收到各营业部门交来销货现金及商品销售收入缴款单，其中肉食品类72891元，水产类53820元，现金已全部解存银行。(8)24日，从肉食品公司购进猪肉5500千克，货款49500元，增值税额8415元，向水产公司购进带鱼2500千克，货款20000元，增值税额3400元，分别签发转账支票付讫。(9)24日，业务部门转来

119、收货单，从肉食品公司购进猪肉5500千克，每千克9元，从水产公司购进带鱼2500千克，每千克8元，均已验收入库。(10)28日，发现仓库内有20千克带鱼变质报废，购进单价为8元，经领导批准作为企业损失处理。(11)31日，收到各营业部门交来销货现金及商品销售收入缴款单，其中肉食品类64467元，水产品47385元，现金已全部解存银行。(12)31日，月末盘点商品，肉食品类结存25000元，水产类结存12000元。期初结存数为：肉食品类22390元，水产类16060元。结转本月商品销售成本。【要求】编制会计分录。实务六实务六 零售企业商品购进的核算零售企业商品购进的核算 【资料资料】华联商厦华联

120、商厦2 2月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务： (1)2(1)2日，业务部门转来北京百货公司的专用发票，开列向阳牌日，业务部门转来北京百货公司的专用发票，开列向阳牌保温瓶保温瓶l 200l 200只，每只只，每只1111元，计货款元，计货款13 20013 200元，增值税额元，增值税额2 2442 244元，元，经审核无误，当即签发转账支票付讫。经审核无误，当即签发转账支票付讫。 (2)3(2)3日，百货柜转来收货单，昨日购进的日，百货柜转来收货单，昨日购进的l 200l 200只向阳牌保温瓶只向阳牌保温瓶已验收入库，结转其采购成本，该保温瓶零售单价为已验收入库，结转其采购成本，该保

121、温瓶零售单价为14148080元。元。 (3)8(3)8日，银行转来盐城无线电厂托收凭证，附来专用发票日，银行转来盐城无线电厂托收凭证，附来专用发票( (发票发票联联) )，开列海华牌收录机，开列海华牌收录机100100台，每台台，每台420420元，计货款元，计货款42 00042 000元，元，增值税额增值税额7 1407 140元，运费凭证元，运费凭证l20l20元，经审核无误，当即承付。元，经审核无误，当即承付。(4)12日，盐城无线电厂发来海华牌收录机l00台，附来专用发票(发货联)，开列收录机货款42000元，商品由电器柜验收，该收录机每台零售价为550元。(5)18日，向北京五金

122、公司购进商品一批，五金柜验收后转来收货单，结转商品采购成本。(6)20日，收到北京五金公司专用发票，开列货款15896元，增值税额270232元，查商品已入库，款项以商业承兑汇票付讫。(7)25日，银行转来广州玩具厂托收凭证，附来专用发票(发票联)，开列电动哈巴狗2000只，每只1320元，计货款26400元，增值税额4488元，运杂费凭证120元，经审核无误，当即承付。(8)28日，广州玩具厂发来电动哈巴狗2000只，附来专用发票(发货联)，开列电动哈巴狗货款26400元，商品由玩具柜验收，结转商品采购成本，该哈巴狗每只零售价为l760元。【要求】编制会计分录。实务七实务七 零售企业购进商品

123、发生短缺溢余的核算零售企业购进商品发生短缺溢余的核算【资料】城南商厦ll月份发生下列经济业务：(1)1日，银行转来厦门服装公司托收凭证，附来专用发票(发票联)261号，开列牛仔裤1000条，每条56元，计货款56000元，增值税额9520元，运费凭证200元，经审核无误，当即承付。(2)6日，厦门服装公司发来牛仔裤，附来专用发票(发货联)261号，牛仔裤已由服装柜验收，实收990条，短缺l0条，服装柜送来商品购进短缺报告单，原因待查。结转牛仔裤的采购成本，牛仔裤每条零售价为75元。(3)10(3)10日，银行转来天津果品公司托收凭证，附来专用发票日，银行转来天津果品公司托收凭证，附来专用发票(

124、 (发票发票联联)413)413号，开列红枣号，开列红枣2 0002 000千克，每千克千克，每千克9 9元，计货款元，计货款18 00018 000元，元，增值税额增值税额3 0603 060元，运费凭证元，运费凭证200200元，查验与合同相符，当即承付。元，查验与合同相符，当即承付。 (4)15(4)15日，大泽果品公司发来红枣，附来专用发票日，大泽果品公司发来红枣，附来专用发票( (发货联发货联)413)413号。号。红枣由食品柜验收，实收红枣由食品柜验收，实收2 1022 102千克，溢余千克，溢余l02l02千克，食品柜送来千克，食品柜送来商品购进溢余报告单。原因待查，结转红枣采购

125、成本，红枣每千商品购进溢余报告单。原因待查，结转红枣采购成本，红枣每千克零售价为克零售价为1212元。元。 (5)18(5)18日，银行转来云南制糖厂托收凭证，附来专用发票日，银行转来云南制糖厂托收凭证，附来专用发票( (发票发票联联)398)398号，开列白砂糖号，开列白砂糖10 00010 000千克，每千克千克，每千克3 32020元，计货款元，计货款32 32 000000，增值税额，增值税额5 4405 440元，运费凭证元，运费凭证300300元，查验与合同相符，当元，查验与合同相符，当即承付。即承付。(6)22(6)22日，云南制糖厂发来白砂糖，附来专用发票日，云南制糖厂发来白砂

126、糖，附来专用发票( (发货联发货联)398)398号。白砂糖由烟糖柜验收，实收号。白砂糖由烟糖柜验收，实收9 8949 894千克千克 (7)27(7)27日，查明日，查明6 6日短缺牛仔裤日短缺牛仔裤1010条是提货人员失职造成，经领条是提货人员失职造成，经领导审批决定其中导审批决定其中3030责成提货人员赔偿，其余责成提货人员赔偿，其余7070作为企业损失。作为企业损失。 (8)29(8)29日，查明日，查明l5l5日溢余红枣日溢余红枣102102千克中漓千克中漓100100千克是对方多发商千克是对方多发商品，经联系后同意作为购进，天津果品公司已补来专用发票。其品，经联系后同意作为购进，天

127、津果品公司已补来专用发票。其余余2 2千克是自然升溢，予以转账。千克是自然升溢，予以转账。 (9)30(9)30日，查明日，查明2222日短缺的白砂糖中，有日短缺的白砂糖中，有l00l00千克是对方少发，千克是对方少发，联系后，云南制糖厂决定不再补发商品，已开来红字专用发票作联系后，云南制糖厂决定不再补发商品，已开来红字专用发票作退货处理。其余退货处理。其余6 6千克是自然损耗，予以转账。千克是自然损耗，予以转账。 要求编制会计分录。要求编制会计分录。实务八实务八 零售企业受托代销商品的核算零售企业受托代销商品的核算 【资料】星海商厦发生下列有关的经济业务： (1)1月31日，服装柜根据受托代

128、销合同，将精工服装厂1 000条代销的狼牌牛仔裤验收入库，该牛仔裤购进单价60元，销售单价80元。合同规定每个月末结算一次货款。 (2)2月14日，服装柜销售200条代销的狼牌牛仔裤，收到现金l6 000元，已全部解存银行，并结转代销商品款。 (3)2月28日，收到厂方的专用发票，开列已售200条代销的狼牌牛仔裤货款12 000元，增值税额2 040元，当即将款项汇付精工服装厂。(4)3(4)3月月1010日，服装柜销售日，服装柜销售300300条代销的狼牌牛仔裤收到现金条代销的狼牌牛仔裤收到现金24 24 000000元，现金存入银行，发现短少现金元，现金存入银行，发现短少现金2020元，原

129、因待查，并结转元，原因待查，并结转代销商品款。代销商品款。 (5)3(5)3月月2424日，服装柜销售日，服装柜销售240240条代销的狼牌牛仔裤，收到现金条代销的狼牌牛仔裤，收到现金19 19 200200元，现金已全部解存银行，并结转代销商品款。元，现金已全部解存银行，并结转代销商品款。 (6)3(6)3月月3030日，查明本月份销货短缺款是工作中的差错，经领导批日，查明本月份销货短缺款是工作中的差错，经领导批准，予以转账。准，予以转账。 (7)3(7)3月月3131日，收到厂方的专用发票，开列已售日，收到厂方的专用发票，开列已售540540条代销的狼牌牛条代销的狼牌牛仔裤货款仔裤货款32

130、 40032 400元，增值税额元，增值税额5 5085 508元，当即将款项汇付精工服元，当即将款项汇付精工服装厂。装厂。 【要求要求】编制会计分录编制会计分录 实务九实务九 零售企业商品销售成本和商品销售收入的调整零售企业商品销售成本和商品销售收入的调整 【资料】(1)新昌商厦12月31日有关账户余额如下表所示：(2)各柜组商品的增值税率均为l7。(3)年末各营业柜组编制商品盘存表，分别计算出实际结存商品(包括受托代销商品)的购进金额，百货柜为112752元，服装柜为93045元，食品柜为86918元。【要求】(1)根据资料(1)，试分别用综合差价率推算法和分柜组差价率推算法调整商品销售成

131、本。(2)根据资料(1)、(2)，调整本月份主营业务收入。(3)根据资料(1)、(3)，用实际进销差价计算法调整商品销售成本。实务十实务十 零售企业商品进销存的核算零售企业商品进销存的核算 【资料资料】 (1) (1)华联商厦华联商厦l l月月3131日发生下列经济业务：日发生下列经济业务： 业务部门转来北京百货公司专用发票，开列长城牌保温瓶业务部门转来北京百货公司专用发票，开列长城牌保温瓶l l 000000只，每只只，每只12124040元，计货款元，计货款12 40012 400元，增值税额元，增值税额2 1082 108元，经元，经审核无误，当即签发转账支票付讫。审核无误，当即签发转账

132、支票付讫。 百货柜转来收货单，今日购进的百货柜转来收货单，今日购进的1 0001 000只保温瓶全部验收入库，只保温瓶全部验收入库，该保温瓶零售单价该保温瓶零售单价16165050元。元。 业务部门转来北京咖啡厂开来专用发票，开列麦乳精业务部门转来北京咖啡厂开来专用发票，开列麦乳精12001200听，听，每听每听l2l2元，计货款元，计货款14 40014 400元，增值税额元，增值税额2 4482 448元，款项以商业汇元，款项以商业汇票付讫。票付讫。食品柜转来收货单，今日购进的1200听麦乳精全部验收入库，该麦乳精零售单价1640元。百货柜销货收入l2540元，食品柜销售收入11980元，

133、全部收到现金，并已解存银行。接到北京百货公司更正发票，日前购进的彩花双耳烧锅200只，原购进单价为l4元，更正为15元，应补付货款200元，增值税额34元。根据市场情况，轻便靴原零售单价l7元，调整为20元，百货柜盘点后，库存轻便靴420双；光明牌奶粉原零售单价16元，调整为18元，食品柜盘点后，库存光明牌奶粉1110袋。接到北京食品公司开来更正发票，昨天购进并验收入库的糖水菠萝500听，原购进单价为240元，更正为270元，应补付货款150元，增值税额2550元，同时更正零售单价为360元，其原零售单价为320元。百货柜送来商品盘点短缺报告单，短缺商品30元，上月该柜组的差价率为2424，原因待查。食品柜送来商品盘点溢余报告单，溢余商品8元，上月该柜组的差价率为2598，原因待查。本企业经营商品的增值税税率均为l7，调整本月份各营业柜组的主营业务收入。11(2)星座商厦l月30日的有关资料如下：库存商品账户的结存额(元)本月销货累计额(元)百货柜15403160百货柜14532168食品柜14069630食品柜12996174(3)星座商厦1月份的商品销售计划如下：百货柜为136500元；食品柜为115400元。【要求】(1)编制会计分录。(2)编制商品进销存日报表。