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1、 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17/20/2024财务会计财务会计项目项目1111核算所有者权益业务核算所有者权益业务大连理工大学出版社大连理工大学出版社 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27/20/2024项目十一 核算所有者权益所有者权益业务 所有者权益是企业的净资产。本项目主所有者权益是企业的净资产。本项目主要学习实收资本、资本公积、其他综合收要学习实收资本、资本
2、公积、其他综合收益、盈余公积及未分配利润的核算。益、盈余公积及未分配利润的核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37/20/2024项目十一任务分解项目十一任务分解任务三任务三 核算资核算资本公积业务本公积业务任务二任务二 核算实收资本业务核算实收资本业务任务一认识所有者权任务一认识所有者权任务一认识所有者权任务一认识所有者权益益益益1 1 2 2 3 3 任务四任务四 核算其核算其他综合收益业务他综合收益业务4 4 项目项目项目项目11111111 目目目目 录录录录5 5 任务
3、五任务五 核算留核算留存收益业务存收益业务 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS47/20/2024了解了解所有者权益的概念及其包括的内容所有者权益的概念及其包括的内容；熟悉实收资本和股本的相关规定，正确区分熟悉实收资本和股本的相关规定，正确区分“实收资本实收资本”和和“股本股本”账户账户；熟悉资本公积的内容，掌握资本公积明细账户的设置要求熟悉资本公积的内容，掌握资本公积明细账户的设置要求；熟悉留存收益的内容及相关规定，掌握盈余公积和利润分配明熟悉留存收益的内容及相关规定，掌握盈余公积和
4、利润分配明细账户的设置要求细账户的设置要求。学习目标学习目标项目项目项目项目11 11 11 11 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS57/20/2024能能正确区分正确区分计计入入“实实收收资资本（股本）本（股本）”和和“资资本公本公积积”的投入的投入资资本；本；能正确区分能正确区分 “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”和和“其他综合收其他综合收益益”的核算内容；的核算内容；能能正确正确进进行行实实收收资资本（股本）、本（股本）、资资
5、本公本公积积和留存收益等的会和留存收益等的会计计处处理理。能力目标能力目标项目项目项目项目11 11 11 11 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS67/20/2024任务一认识所有者权益任务一认识所有者权益一、所有者权益的概念与性质一、所有者权益的概念与性质所有者所有者权益是指企益是指企业资产扣除扣除负债后，由所有者享有的后，由所有者享有的剩余剩余权益。益。任务任务1 1 认识认识认识认识 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益（一）所有者
6、权益的概念 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS77/20/20243.享受的权利不
7、同。享受的权利不同。2.清偿的次序不同。清偿的次序不同。性质性质性质性质4.偿还的期限不同。偿还的期限不同。1.对象不同对象不同（二）所有者权益的性质任务任务1 1 认识认识认识认识 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类在我国现行的会计核算中，所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS87/20/2024一是注册资本一是注册
8、资本一是注册资本一是注册资本三是投入资本三是投入资本三是投入资本三是投入资本任务任务2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本任务二任务二 核算实收资本业务核算实收资本业务一、实收资本基本知识一、实收资本基本知识实收收资本是指投本是指投资人按照企人按照企业章程、合同、章程、合同、协议的的约定，定，作作为资本投入到企本投入到企业中的各种中的各种资产的价的价值。在理解实收在理解实收资本时，应注意资本时，应注意三个概念三个概念:二是实收资本二是实收资本二是实收资本二是实收资本 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOL
9、OGY PRESS97/20/2024二、实收资本核算二、实收资本核算 非股份制企业对投资者投入资本的核算，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属所有者权益类账户，该账户贷方反映企业实际收到的投资者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额，贷方余额为实收资本总额。“实收资本”账户应按投资者设置明细账户。（一）以货币资金方式投入资本的核算企业在收到投入的货币资金时，应以实际收到的金额借记“银行存款”科目，按投资者出资享有的企业注册资本的份额，贷记“实收资本”科目，投资者出资超过其占企业注册资本份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。任务任务2 2 实收资本实收资本实收资
10、本实收资本 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS107/20/2024任务任务2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本 甲甲公公司司收收到到国国家家投投入入的的资资本本20002000万万元元，B B公公司司投投入入的的资资本本12001200万万元元，全全部款部款项项存入存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款 3 32 2 000 000 000000 贷贷：实实收收资资本本国家投国家投资资 20 20 000 000 000000 B B公司公司 12 12 000 000 000
11、000 【例【例11-111-1】（二二）以）以实实物物资产资产方式投入方式投入资资本的核算本的核算企业接受实物资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定实物资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，借记“固定资产”、“原材料”等，贷记“实收资本”科目。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS117/20/2024 甲甲公公司司收收到到C C公公司司作作为为资资本本投投入入的的原原材材料料一一批批，协协议议约约定定价价值值为为20 20 000000元元（
12、公公允允价价值值），该该材材料料计计税税价价格格20 20 000000元元，C C公公司司提提供供的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额为为3 4003 400元。元。 借：原材料借：原材料 20 00020 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额） 3 4003 400 贷贷：实实收收资资本本C C公司公司 23 40023 400【例【例11-311-3】2016年年2月月，乙乙公公司司于于设设立立时时收收到到D公公司司作作为为资资本本投投入入的的设设备备一一台台，合合同同约约定定设设备备的的的的价价值值为为400 000元元（合合同同
13、约约定定价价值值与与公公允允价价值值一一致致），D公公司司提提供供的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额为为68 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下： 任务任务2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本【例【例11-211-2】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS127/20/2024 借：固定资产借：固定资产 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 贷：实收资本贷：实收资本D公司公司 468 000
14、（三三）以）以无形无形资产资产方式投入方式投入资资本的核算本的核算企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。任务任务2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS137/20/2024 某某企企业业接接受受C C投投资资者者投投入入专专利利技技术术一一项项，投投资资各各方方确确认认价价值值与与公公允允价价值值相等
15、均相等均为为60 000 元。其元。其账务处账务处理如下理如下：借：无形借：无形资产资产 60 00060 000 贷贷：实实收收资资本本C C投投资资者者 60 00060 000【例【例11-411-4】（四四）企企业业资资本本变动变动的核算的核算1 1符符合合增增资资条条件件，并并经经有有关关部部门门批批准准增增资资后后，登登记记入入账账。企业实收资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动： 任务任务2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本2 2企企业业按按法法定定程程序序报报经经批批准准减减少少注注册册资资本本的的，在在实际实际减少减少时时登登记记入入账账。 财务会计财务会计财务会计财务
16、会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS147/20/2024三、股份有限公司股本核算三、股份有限公司股本核算 股票的面值与股份总数的乘积为股本。对股票的面值与股份总数的乘积为股本。对于收到的股东投资，股份有限公司设置于收到的股东投资，股份有限公司设置“股本股本”账户核算。账户核算。股份有限公司的设立，包括股份有限公司的设立，包括：任务任务2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本募集式募集式发起式发起式 发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入量费用，发生时
17、可以直接记入“管理费用管理费用”科目。科目。 募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，如果溢价发行的则从发行股或佣金等相关费用，如果溢价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入“资本资本公积公积股本溢价股本溢价”账户；若溢价不足扣减或者账户；若溢价不足扣减或者按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。润。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS
18、157/20/2024 甲甲公公司司委委托托证证券券公公司司发发行行股股票票200万万股股，每每股股面面值值1元元，与与证证券券公公司司约约定定按按发发行行收收入入的的3支支付付手手续续费费。公司按面值发行股票。公司按面值发行股票。借：借：银银行存款行存款 1 940 1 940 000000 盈余公盈余公积积 60 60 000000贷贷：股本：股本 2 2 000 000000 000【例【例11-511-5】任务任务2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本 接接【例例11.411.4】如如果果甲甲公公司司股票股票发发行价格行价格为为每股每股1.51.5元。其会元。其会计处计处理如下：理如
19、下：借：借：银银行存款行存款 2 2 9 91 10 0 000000 贷贷：股本：股本 2 2 00000 0000 000 资资本公本公积积股本溢价股本溢价 91910 0000 000【例【例11-611-6】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS167/20/2024资本公本公积是指企是指企业收到投收到投资者的超出企者的超出企业注册注册资本（或本（或股本）中所占份股本）中所占份额的投的投资，以及因为被投资单位除净损益、以及因为被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有
20、者权益的其他变动的其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额等。包括资本溢价等。包括资本溢价(或股本溢价或股本溢价)和其他资本公积等。和其他资本公积等。任务任务3 3 资本公积资本公积资本公积资本公积任务三任务三 核算资本公积业务核算资本公积业务一、资本公积基本知识一、资本公积基本知识 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS177/20/2024 资本公积与实收资本虽然都属于投
21、入资本范畴，但资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求投资利两者有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求投资利益，而且属于法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实益，而且属于法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本无论在来源上、还是资金上，都有严格限制；资本公收资本无论在来源上、还是资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源，另外某些来源形成的资本公积，并不需要由积有特定来源，另外某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并一定需要谋求投资利益。资本公积与净原投资者投入，也并一定需要谋求投资利益。资本公积与净利润不同。在会计中通常
22、需要划分资本和收益界限，收益利润不同。在会计中通常需要划分资本和收益界限，收益（净利润）是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资（净利润）是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润一部分。企业净利润无关，所以不能作为净利润一部分。任务任务3 3 资本公积资本公积资本公积资本公积 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS187/20/2024任务任务3 3
23、 资本公积资本公积资本公积资本公积二、资本公积核算应设置的账户二、资本公积核算应设置的账户（一）（一）“资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）”明细科目，主要核算投资明细科目，主要核算投资者投入资本的溢（折）价、者投入资本的溢（折）价、可转债、债转股形成的资本可转债、债转股形成的资本溢（折）价、发行权益性证溢（折）价、发行权益性证券的佣金、手续费等、同一券的佣金、手续费等、同一控制下企业合并的长期股权控制下企业合并的长期股权投资的初始投资成本与支付投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间及所承担债务账面价值之间的差额
24、、回购本企业股票的差额、回购本企业股票（库存股）的相关处理。（库存股）的相关处理。（二二）“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”明明细细科科目目，主主要要核核算算采采用用权权益益法法核核算算长长期期股股权权投投资资时时，被被投投资资单单位位除除净净损损益益、其其他他综综合合收收益益以以及及利利润润分分配配以以外外的的所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动的的因因素素引引起起的的投投资资方方企企业业应应按按所所持持股股权权比比例例计计算算应应享享有有的的份份额额，主主要要包包括括被被投投资资单单位位接接受受其其他他股股东东的的资资本本性性投投入入、被被投投资资单单位位发发行行可可分分离离
25、交交易易的的可可转转债债中中包包含含的的权权益益成成分分、以以权权益益结结算算的的股股份份支支付付、其其他他股股东东对对被被投投资资单单位位增增资资导导致致投投资资方方持股比例变动等。持股比例变动等。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS197/20/2024任务任务3 3 资本公积资本公积资本公积资本公积三、资本公积核算三、资本公积核算1.一般企业资本溢价（一一）资本（股本）溢价资本（股本）溢价 甲甲公公司司由由A A、B B、C C三三公公司司各各出出资资100100万万元元组组建建
26、，经经过过三三年年经经营营，D D公公司司加加入入，此此时时，注注册册资资本本金金增增加加为为400400万万元元，D D公司出公司出资资180180万元，万元，仅仅占公司股份的占公司股份的2525。借：借：银银行存款行存款 1 800 1 800 000000 贷贷：实实收收资资本本D D公司公司 1 1 000 000000 000 资资本公本公积积资资本溢价本溢价 800 000800 000【例【例11-711-7】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS207/20/2024任务
27、任务3 3 资本公积资本公积资本公积资本公积 甲公司委托甲公司委托证券公司发行股票证券公司发行股票200万股，每股面值万股，每股面值1元，元，按每股按每股1.2元价格发行。与证券公司约定，按发元价格发行。与证券公司约定，按发行收入行收入3支付手续费，全部款项存入银行。支付手续费，全部款项存入银行。 借借: :银银行存款行存款 2 328 000 2 328 000 贷贷: :股本股本 2 000 2 000 000000 资资本公本公积积股本溢价股本溢价 328 328 000000【例【例11-811-8】 其中，记入“资本公积股本溢价”的金额328 000元由溢价400 000元扣除72
28、000元的手续费后的余额。2.股份有限公司股本溢价 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS217/20/2024任务任务3 3 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而确认的资
29、本公积，会计处理已经在前面者权益的其他变动而确认的资本公积，会计处理已经在前面中有典型任务举例，此处不再重述。中有典型任务举例，此处不再重述。（二二）其他资本公积其他资本公积 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS227/20/2024任务任务3 3 资本公积资本公积资本公积资本公积 2016年年12月月20日，日，A有限责任公司决定，按照投资人甲、乙、丙原有限责任公司决定，按照投资人甲、乙、丙原出资出资125 000元、元、500 000元、元、375 000元的比例元的比例将资本公积将
30、资本公积100 000元转增资本，甲有限责任公元转增资本，甲有限责任公司编制会计分录如下：司编制会计分录如下：借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 100 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 12 500 乙乙 50 000 丙丙 37 500【例【例11-911-9】 企业资本公积用于转增资本，按转增资本前的实收资本结构比例，将资本公积转增资本的数额计入“实收资本”或“股本”账户下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。资本公积转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。（三三）资本公积转增资本（股本）资本公积转增资本（股本） 财务会计财务会计财务会计
31、财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS237/20/2024其他综合收益是指企业根据规定未在当期损益中确认的各其他综合收益是指企业根据规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。项利得和损失。任务任务4 4 其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益任务四任务四 核算其他综合收益业务核算其他综合收益业务一、其他综合收益的基本知识一、其他综合收益的基本知识1 1 1 1. . . .以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益以后会
32、计期间不能重分类进损益的其他综合收益 2 2 2 2. . . .以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益 （二）其他综合收益的分类（二）其他综合收益的分类（一）其他综合收益的概念（一）其他综合收益的概念 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS247/20/2024任务任务4 4 其他综合收益其他综合收益其他
33、综合收益其他综合收益1 1 1 1. . . .以后会计期间不能重分以后会计期间不能重分以后会计期间不能重分以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益类进损益的其他综合收益类进损益的其他综合收益类进损益的其他综合收益 (1)重新计量设定受益计划重新计量设定受益计划负债或净资产导致的变动。负债或净资产导致的变动。 (2)按照权益法核算的在被按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所的其他综合收益变动中所享有的份额。享有的份额。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHN
34、OLOGY PRESS257/20/2024任务任务4 4 其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益2.2.2.2.以后会计期间以后会计期间以后会计期间以后会计期间在满足规定条件时在满足规定条件时在满足规定条件时在满足规定条件时将重分类进损益的将重分类进损益的将重分类进损益的将重分类进损益的其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益 (1)按照权益法核算的在被投资按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。合收益变动中所享有的份额。 (2) 可供出售金融资产公允价值可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有变动形成
35、的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。金融资产形成的利得或损失。 (3)现金流量套期工具产生的利得现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。或损失中属于有效套期的部分。 (4)外币财务报表折算差额。外币财务报表折算差额。 (5)其他项目。其他项目。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS267/20/2024任务任务4 4 其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益二、其他综合收益的核算二、其他综合收益的核算（一）
36、其他综合收益核算应设置的账户（一）其他综合收益核算应设置的账户“其他综合收益其他综合收益”账户为所有者权益类账户，各种原因引起其账户为所有者权益类账户，各种原因引起其他综合收益增加时记入该账户贷方，减少时记入该账户借方，他综合收益增加时记入该账户贷方，减少时记入该账户借方，该账户贷方余额为企业其他综合收益的实有数额。在该账户贷方余额为企业其他综合收益的实有数额。在“其他综其他综合收益积合收益积”总账户下，可以设置总账户下，可以设置“设定受益计划净负债或净资设定受益计划净负债或净资产重新计量产重新计量”、“权益法下在被投资单位以后将重分类进损益权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益
37、变动中所享有的份额的其他综合收益变动中所享有的份额”、“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”、 “持有至到期投资重分类为可供出售金融持有至到期投资重分类为可供出售金融资产资产”等明细账户进行明细核等明细账户进行明细核 算。算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS277/20/2024任务任务4 4 其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益 （二）其他综合收益的会计处理（二）其他综合收益的会计处理 对于以后会计期间不能重分类进损益的其对于以后会计期间不能重分
38、类进损益的其他综合收益，在发生时计入他综合收益，在发生时计入“其他综合收益其他综合收益”科科目，并且在后续会计期间不允许转回至损益类科目，并且在后续会计期间不允许转回至损益类科目。目。 假定甲公司在假定甲公司在2016年年1月月1日设立了一项设定受益计划，该计划日设立了一项设定受益计划，该计划开始后职工提供服务的第开始后职工提供服务的第3年年末重新计量该设年年末重新计量该设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划义命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失务的现值增加，形成精算损失15
39、万元。万元。 借：其他综合收益借：其他综合收益设定受益计划净负债或净设定受益计划净负债或净资产重新计量资产重新计量精算损失精算损失 150 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 150 000【例【例11-1011-10】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS287/20/2024留存收益是指企留存收益是指企业从从历年年实现的的净利利润中提取或留存于中提取或留存于企企业的内部的内部积累，它来源于企累，它来源于企业的生的生产经营活活动所所实现的的净利利润。
40、留存收益包括盈余公。留存收益包括盈余公积和未分配利和未分配利润两部分。两部分。任务任务5 5 留存收益留存收益留存收益留存收益任务五任务五 核算留存收益业务核算留存收益业务一、留存收益基本知识一、留存收益基本知识1.1.1.1.盈余公积的组成盈余公积的组成盈余公积的组成盈余公积的组成2.2.2.2.盈余公积的用途盈余公积的用途盈余公积的用途盈余公积的用途 （一）盈余公积的组成及用途企业提取的盈余公积主要可以用于以下几个方面: （1）用于弥补亏损。 （2）转增资本。（3）分派股利。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF T
41、ECHNOLOGY PRESS297/20/2024任务任务5 5 留存收益留存收益留存收益留存收益一是留待以后年度处理的利润一是留待以后年度处理的利润一是留待以后年度处理的利润一是留待以后年度处理的利润; ; ; ;二是未指定特定用途的利润二是未指定特定用途的利润二是未指定特定用途的利润二是未指定特定用途的利润。 （二）未分配利润的形成及用途 未分配利润有两层含义:二、盈余公积核算二、盈余公积核算 为反映盈余公积的提取和使用等增减变动情况，应设置“盈余公积”账户，“盈余公积”账户为所有者权益类账户，企业提取盈余公积时，记入该账户贷方。使用盈余公积时记入该账户的借方，贷方余额为企业盈余公积的实
42、有数额。在“盈余公积”账户下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户进行明细核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS307/20/2024任务任务5 5 留存收益留存收益留存收益留存收益 （一）提取盈余公积的账务处理 提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积（任意盈余公积）”科目。 甲公司本年度净甲公司本年度净利润利润4 000 000元（以前年度无未弥补的亏损），元（以前年度无未弥补的亏损），按净利润的按净利润的1
43、0提取法定盈余公积提取法定盈余公积，同时按净利，同时按净利润的润的10提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。借借: :利利润润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积 400 400 000000 提取任意盈余公提取任意盈余公积积 400 400 000000 贷贷: :盈余公盈余公积积法定盈余公法定盈余公积积 400 000400 000 任意盈余公任意盈余公积积 400 000400 000【例【例11-1111-11】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS317/20/2024任务任
44、务5 5 留存收益留存收益留存收益留存收益 （二）盈余公积使用或减少的账务处理 企业用盈余公积弥补亏损，应按当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”盈余公积补亏科目。 甲公司经股甲公司经股东大会批准，用盈余公积弥补当前亏东大会批准，用盈余公积弥补当前亏损损300 000元。元。借借: :盈余公盈余公积积 300 000 300 000 贷贷: :利利润润分配分配盈余公盈余公积补积补亏亏 300 300 000000【例【例11-1211-12】 1.盈余公积补亏 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF T
45、ECHNOLOGY PRESS327/20/2024任务任务5 5 留存收益留存收益留存收益留存收益 根据公司法规定，盈余公积转增资本时，根据公司法规定，盈余公积转增资本时，以留存的盈余公积不得少于注册资本的以留存的盈余公积不得少于注册资本的2525为限。为限。企业用盈余公积转增资本，应按批准的转增资本企业用盈余公积转增资本，应按批准的转增资本数额，借记数额，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。科目。 甲股份有限甲股份有限公司经股东会批准，在本期将盈余公公司经股东会批准，在本期将盈余公积积2 000 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公借：
46、盈余公积积 2 000 2 000 000000 贷贷：股本：股本 2 2 000 000000 000【例【例11-1311-13】 2.2.盈余公积转增资本盈余公积转增资本 3 3. . 用用盈余公积分配现金股利或利润盈余公积分配现金股利或利润 企业经股东大会或类似机构决议，用盈余企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润，应借记公积分配现金股利或利润，应借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利”科目。科目。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS
47、337/20/2024 未分配利未分配利润是是对企企业累累计可供分配的利可供分配的利润进行分配的行分配的结果，它通果，它通过“利利润分配分配未分配利未分配利润”账户核算。核算。任务任务5 5 留存收益留存收益留存收益留存收益三、未分配利润核算三、未分配利润核算 甲公司年初甲公司年初未分配利润为未分配利润为0，结转本年实现净利润，结转本年实现净利润300万万元，结转本年提法定盈余公积元，结转本年提法定盈余公积30万元，应支付现万元，应支付现金股利金股利80万元。万元。借借: :本年利本年利润润 3 000 0003 000 000 贷贷: :利利润润分配分配未分配利未分配利润润 3 000 3
48、000 000000借借: :利利润润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积 300 000300 000 贷贷: :盈余公盈余公积积法定盈余公积法定盈余公积 300 300 000000借借: :利利润润分配分配应应付股利付股利 800 000 800 000 贷贷: : 应应付股利付股利 800 800 000000借借: :利利润润分配分配未分配利未分配利润润 1 100 000 1 100 000 贷贷: :利利润润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积 300 300 000000 应应付股利付股利 800 800 000000【例【例11-1411-14】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS347/20/2024任务任务5 5 留存收益留存收益留存收益留存收益根据上述会计分录进行会计处理的结果，根据上述会计分录进行会计处理的结果，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的贷方余额为科目的贷方余额为3 000 3 000 0000001 100 000=1 900 0001 100 000=1 900 000元。元。
